企业会计准则汇兑损益探析

精品文档-下载后可编辑企业会计准则汇兑损益探析《中国乡镇企业会计杂志》2022年第七期

一、小企业会计准则对汇兑损益处理存在的问题

（一）区分汇兑收益和汇兑损失，分别进行会计处理的理论依据不充分。所谓汇兑收益是交易完成后因不同货币或同一货币不同时期的比价（即汇率）在收回（支付）时外币上升（下降）、或资产负债表日当期的不同货币或同一货币比价上升对外币货币性项目进行调整而产生的汇兑差额；所谓汇兑损失是交易完成后因不同货币或同一货币不同时期的比价（即汇率）在收回（支付）时外币下降（上升）、或资产负债表日当期的不同货币或同一货币比价下降对外币货币性项目进行调整而产生的汇兑差额。显然，从本质上来看，产生汇兑收益和汇兑损失（汇兑损益）的根本原因是汇率变动而导致的。因而，《小企业会计准则》附录关于“会计科目、主要账务处理和财务报表”的说明，将汇兑收益和汇兑损失分别作为营业外收入和财务费用进行不同的会计处理，其理论依据不充分。另外，在会计实务中“，营业外收入”核算的内容通常是指各种非日常活动产生的偶然所得、政府补助及债务重组等产生的利得。由于汇率的波动导致汇兑收益或损失，是日常性的，而将汇兑损失作为日常性的“财务费用”处理，将汇兑收益作为“营业外收入”处理，显然有悖于会计确认的一般性原则。

（二）会计处理套用税法有关区分汇兑收益和汇兑损失的规定过于牵强1.我国税法对汇兑损益的有关规定我国《企业所得税法》第六条和《企业所得税法实施条例》第二十二条的收入总额中，明确了其他收入包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。因逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项等在会计上均作为“营业外收入”处理，所以，《小企业会计准则》将汇兑收益也归集在“营业外收入”进行核算。而《企业所得税法》第八条和《企业所得税法实施条例》第三十条规定的费用中，明确费用包括财务费用等，但没有进一步说明财务费用的具体内容。《企业所得税法实施条例》第三十九条规定，企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，准予扣除。根据国家税务总局关于“企业所得税法实施条例释义”，对《企业所得税法实施条例》第三十九条的解释为“：本条只是指明了企业的汇兑损失，而没有规定相应的汇兑收益，主要是考虑到本条所在的章节是关于企业有关支出的扣除规定，企业所获得的汇兑收益相应规范在条例有关收入的规定中。”由相关税法及其解释可知，税法主要基于确认应纳税所得额为出发点，从而划分收入、可税前扣除成本、费用等，导致了汇兑收益和汇兑损失的分别表述。而作为会计准则关于收入（费用）和利得（损失）的确认，主要基于日常性和非日常性经济活动产生的经济利益的流入（流出）来确认的。所以，将税法关于汇兑收益和汇兑损失划分套用在会计的确认上，显得牵强。2.企业会计准则关于汇兑损益的处理我国《企业会计准则》对汇兑损益的会计处理，与企业为筹集生产经营所需资金等而发生的利息支出、利息收入一样，都是作为日常性经济活动产生的经济利益的流入（流出）在财务费用核算，计入当期损益。而《小企业会计准则》若以税法的相关规定为依据，强调小企业会计核算与税法高度协调的原则，但勉强将汇兑收益和汇兑损失划归不同的类别进行会计处理，混淆了会计与税法采用不同的确认原理，将导致会计信息使用者的误读。

（三）资产负债表日因汇率变动调整外币货币性项目汇兑损益的方法不明确。《小企业会计准则》规定，在资产负债表日，应当对外币货币性项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。《小企业会计准则》将汇兑收益与汇兑损失进行人为的划分，且未规定相关调整的标准，使会计实务中因采用不同的分期或不同的分类标准，对营业外收入和财务费用产生不同的结果，并将导致会计信息的不可比。

二、结论

综上所述，笔者认为《小企业会计准则》将汇兑损益人为的拆分为汇兑收益和汇兑损失进行分别确认，不符合我国《企业会计准则》和国际惯例的划分标准，缺乏必要的会计理论依据，并将给会计实务工因汇率变动进行调整产生诸多的困惑，导致会计信息