资产负债表日的业务及对财务报表的影响

资产负债表日的业务及对财务报表的影响

虽然资产负债表的索赔没有在报告期内发生，但资产损益报告期间的补充和解释也属于报告年度的信息系统一部分。为了客观的反映企业的财务信息,就需要将其纳入到年度财务报表当中,如果没有正确处理这些事项,就可能影响财务报告年度的财务状况、经营成果和现金流量情况,会影响财务报告使用者的正确理解和作出正确决策。一、资产负债一个月非调整事项(一)调整事项。资产负债表日后调整事项,是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。企业发生的资产负债表日后调整事项,通常包括下列各项。资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额;资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入;资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。(二)非调整事项。资产负债表日后非调整事项,是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。企业发生的资产负债表日后非调整事项,通常包括下列各项:资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺;资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化;资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失;资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债;资产负债表日后资本公积转增资本;资产负债表日后发生巨额亏损。(三)调整事项与非调整事项的判断。资产负债表日后发生的某一事项究竟是调整事项还是非调整事项,取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在,则属于调整事项;反之,则属于非调整事项。同一个事项既可能是调整事项也可能是非调整事项,关键取决于所涉及的情况在该企业的特定环境下是否已在资产负债表日存在。二、资产负债日期已衰减(一)调整事项的范围界定和举例的比较。对调整事项的范围界定和处理原则,新旧准则的规定基本相同。旧准则对调整事项所列举的例子较窄,而新准则不仅扩大了调整事项的范围,而且进一步将之具体化,旧准则列举了以下的情形作为调整事项的例子:(1)已证实某项资产在资产负债表日已减值,或为该项资产已确认的减值损失需要调整;(2)表明应将资产负债表日存在的某项现实义务予以确认或已对某项义务确认的负债需要调整;(3)发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回。(二)非调整事项的范围界定和举例的比较。对非调整事项的范围界定和处理原则,和旧准则相比,新准则中新增了几条关于非调整事项的例子。旧准则中所列举的非调整事项的例子仅有4条,即:(1)股票和债券的发行;(2)对一个企业的巨额投资;(3)自然灾害导致的资产损失;(4)外汇汇率发生较大变动。而新准则所列举的例子则包含:(1)资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺;(2)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化;(3)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失;(4)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债;(5)资产负债表日后资本公积转增资本;三、关于资产负债一个月非调整事项的处理(一)调整事项的具体处理方法。在资产负债表日后事项的处理办法是多种多样的,专业会计进行处理的时候所采用的具体办法有如下集中。(1)资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负债。这一事项是指导致诉讼的事项在资产负债表日已经发生,但尚不具备确认的条件而未确认,资产负债表日后至财务报告批准出日之间获得了新的或进一步的证据(法院判决结果),表明符合负债的确认条件,因此应在财务报告中确认为一项新负债;或者在资产负债表日虽已确认,但需要根据判决结果调整已确认负债的金额。(2)资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。这一事项是指在资产负债表日,根据当时的资料判断某项资产可能发生了损失或减值,但没有最后确定是否会发生,因而按照当时的最佳估计金额反映在财务报表中;但在资产负债表日至财务报告批准报出日之间,所取得的确凿证据能证明该事实成立,即某项资产已经发生了损失或减值,则应对资产负债表日所作的估计予以修正。(3)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。这一事项是指资产负债表日后发现报告期或以前期间存在的财务报表舞弊或差错。企业发生这一事项后,应当将其作为资产负债表日后调整事项,调整报告年度的财务报告或中期财务报告相关项目的数字。(二)非调整事项的处理原则及方法。资产负债表日后发生的非调整事项,是资产负债表日以后才发生或存在的事项,不影响资产负债表日存在状况,不需要对资产负债表日编制的会计报表进行调整,但由于事项重大,如不加以说明,将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策。资产负债表日后发生的非调整事项,应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容,及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的,应当说明原因。资产负债表日后非调整事项的主要例子有:第一、资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。第二、资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。第三、资产负债表日后发生巨额亏损。第四、资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债(三)资产负债表日后事项的披露。企业应当在附注中披露与资产负债表日后事项有关的下列信息:(1)财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。按照有关法律、行政法规等规定,企业所有者或其他方面有权对报出的财务报告进行修改的,应当披露这一情况。(2)每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容,及其对财务状况和经营成果的影响,无法作出估计的,应当说明原因。(3)企业在资产负债表日后取得了影响资产负债表日存在情况的新的或进一步的证据,应当调整与之相关的披露信息。需要说明的是,资产负债表日后事项