中级财务会计-4

2023/9/261第四章交易性金融资产与可供出售金融资产

学习内容

第一节金融工具与金融资产

第二节交易性金融资产

第三节可供出售金融资产

2学习目标

通过本章的学习，应该:掌握:交易性金融资产和可供出售金融资产的特征；交易性金融资产及可供出售金融资产初始入账价值的构成；公允价值变动在交易性金融资产及可供出售金融资产中的确认方法；交易性金融资产及可供出售金融资产在处置时会计处理的区别理解:交易性金融资产和可供出售金融资产会计的分类标准和方法；将交易性金融资产、可供出售金融资产处置，其实现损益的处理方法。了解:可供出售金融资产减值损失的计量原则和方法；可供出售债务工具在确认减值损失后价值回升时，会计处理的区别。金融工具一般具有货币性、流通性、风险性、收益性等特征。金融资产最显著的特征是能够在市场交易中为其持有者提供即期或远期的现金流量。第一节

金融资产及其分类金融工具金融资产库存现金银行存款应收账款应收票据贷款其他应收款项股权投资债权投资金融负债应付账款应付票据应付债券权益工具指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同普通股认股权证金融资产的分类从持有金融资产的目的和内容的角度看，金融资产一般划分为：交易性金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产

从金融资产在会计上的计量方法角度看，金融资产可以划分为：以公允价值计量的金融资产以摊余成本（或成本）计量的金融资产

以公允价值计量的金融资产又可以分为以下两种情况：以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入所有者权益的金融资产第二节交易性金融资产一、交易性金融资产概述概念：交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有、在活跃市场有公开报价,公允价值能够持续可靠获得的金融资产。企业以赚取价差为目的,从二级市场购入的股票、债券、基金等属于交易性金融资产。特征：1.持有目的主要是为了近期出售；2.活跃市场上有公开报价；3.公允价值能够持续可靠获得设置的会计科目交易性金融资产——成本

——公允价值变动公允价值变动损益投资收益应收股利或应收利息9

应收利息指企业因债权投资而应收取的一年内到期收回的利息，它主要包括如下情况：一是企业购入的是分期付息到期还本的债券，在会计结算日，企业按规定所计提的应收利息；二是企业购入债券时实际支付款项中所包含的已到期而尚未领取的债券利息。10

应收股利指企业因进行股权投资而发生应收取的现金股利及应收其他单位的利润。包括企业购入股票实际支付的款项中所包括的已宣告发放但尚未领取的现金股利和企业因对外投资应分得的现金股利或利润等，但不包括应收的股票股利。11三、交易性金融资产的核算企业应当设置“交易性金融资产”科目，核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。交易性金融资产下设两个二级明细科目：“成本”反映交易性金融资产的初始确认金额；“公允价值变动”反映交易性金融资产在持有

期间的公允价值变动金额。12（一）企业取得交易性金融资产

初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费

用直接计入当期损益（投资收益）借：交易性金融资产—成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 或应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等

2012年4月10日，华联实业股份有限公司按每股6.50元的价格购入A公司每股面值1元的股票50000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1200元。其账务处理如下：初始确认金额=50000×6.50=325000（元）借：交易性金融资产—A公司股票（成本）325000

投资收益

1200

贷：银行存款

3262002012年3月25日，华联实业股份有限公司按每股8.60元的价格购入B公司每股面值1元的股票30000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1000元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2012年4月20日发放。（1）2012年3月25日，购入B公司股票。初始确认金额=30000×(8.60-0.20)=252000(元)应收现金股利=30000×0.20=6000(元)借：交易性金融资产—B公司股票(成本)252000

应收股利

6000

投资收益

1000

贷：银行存款

259000（2）2012年4月20日，收到发放的现金股利。借：银行存款

6000

贷：应收股利

600016（二）交易性金融资产持有收益的确认宣告发放时：借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）或应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益实际收到时：

借：银行存款

贷：应收股利/应收利息

承13页例题，2012年8月25日，A公司宣告2012年半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.30元，并于2012年9月20日发放。华联实业股份有限公司持有A公司股票50000股。其账务处理如下：（1）2012年8月25日，A公司宣告分派现金股利。应收现金股利=50000×0.30=15000（元）借：应收股利

15000

贷：投资收益

15000（2）2012年9月20日，收到A公司派发的现金股利。借：银行存款

15000

贷：应收股利

15000（三）交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值标准，对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。20

资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面余额，即公允价值上升时借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益交易性金融资产的公允价值低于其账面余额，即公允价值下降时借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动

21（四）出售交易性金融资产

借：银行存款（价款扣除手续费） 贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷：投资收益或

借：投资收益 贷：公允价值变动损益22

2012年5月13日,甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股,每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元),另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司其他相关资料如下：（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。23假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：（1）5月13日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产—成本1000000 应收股利60000 投资收益1000 贷：银行存款106100024（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款60000 贷：应收股利60000（3）6月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产—公允价值变动300000

贷：公允价值变动损益30000025（4）8月15日，乙公司股票全部售出：借：银行存款1500000 贷：交易性金融资产—成本1000000 —公允价值变动300000投资收益200000

借：公允价值变动损益300000贷：投资收益30000026

甲公司2010年1月1日购入面值为2000万元，年利率为4%的A债券。取得时支付价款2080万元（含已到付息期尚未发放的利息80万元），另支付交易费用10万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2010年1月5日，收到购买时价款中所含的利息80万元，2010年12月31日，A债券的公允价值为2120万元，2011年1月5日，收到A债券2010年度的利息80万元，2011年4月20日，甲公司出售A债券售价为2160万元。甲公司从购入债券至出售A债券累计确认的投资收益的金额为（）万元。A.240B.230C.160D.15027

【答案】B【解析】2010年购入债券时确认的投资收益为-10万元，2010年12月31日确认的投资收益=2000×4%=80（万元），出售时确认的投资收益=2160-(2080-80)=160(万元)，累计确认的投资收益=-10+80+160=230（万元）。交易性金融资产的会计处理初始计量按公允价值计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。

交易性金融资产的会计处理总结29第三节可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述概念：是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：1.贷款和应收款项；2.持有至到期投资；3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。主要包括：可供出售的股票投资、债权投资等金融资产。特征：1.在活跃市场上有公开报价,公允价值能够持续可靠获得和计量；2.持有意图不十分明确。金融资产的分类一经确定，不应随意变更。30可供出售金融资产的形成方式：企业购入时即指定为可供出售的金融资产

由持有至到期投资转入可供出售金融资产的入账价值购入的可供出售金融资产,以购入的公允价值加上相关的交易费用入账。由持有至到期投资重分类形成的可供出售金融资产,以重分类日的公允价值作为入账价值。31二、可供出售金融资产的核算

企业应当设置“可供出售金融资产”科目，核算持有的可供出售金融资产的公允价值。可供出售金融资产下设四个二级明细科目：“成本”反映可供出售权益工具投资的初始确认金额或可供出售债务工具投资的面值。“利息调整”反映可供出售债务工具投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额“应计利息”反映企业计提的到期一次还本付息的可供出售债务工具投资应计未付的利息“公允价值变动”反映可供出售金融资产公允价值变动金额32（一）企业取得可供出售金融资产1、股票投资借：可供出售金融资产—成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等

332、债券投资借：可供出售金融资产—成本（面值）应收利息（已到付息期尚未领取的利息）可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等

34【单选题】A公司于2010年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（）万元。A．700B．800C．712D．81235

【答案】C【解析】交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）36（二）可供出售金融资产持有期间的利息收入持有期间取得的现金股利或债券利息计入投资收益。可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利和收到发放的现金股利：（同交易性金融资产）借：应收股利 贷：投资收益37可供出售债务工具投资在持有期间确认利息收入采用实际利率法确认当期利息收入，计入投资收益。分期付息、一次还本债务工具，应于付息日或资产负债表日：借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本

和实际利率计算确定的利息收入） 可供出售金融资产—利息调整（差

额，也可能在借方）38到期一次还本付息债务工具，应于资产负债表日：借：可供出售金融资产—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和

实际利率计算确定的利息收入） 可供出售金融资产—利息调整（差额，

也可能在借方）39（三）可供出售金融资产的期末计量先按公允价值计量，且公允价值变动计入所有者权益（资本公积）；再进行减值测试，若发生减值需从资本公积转为资产减值损失。401.公允价值变动的会计处理资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额时，即公允价值上升：

借：可供出售金融资产—公允价值变动

贷：资本公积—其他资本公积可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时，即公允价值下降：

借：资本公积—其他资本公积贷：可供出售金融资产—公允价值变动412.可供出售权益金融资产的减值损失

（1）应单独确认可供出售金融资产的减值损失因可供出售金融资产的公允价值变动并不计入当期损益，而是计入资本公积。一旦可供出售金融资产发生了减值，如不对减值进行单独处理，就无法将其减值损失作为经营损益项目反映在利润表上。因此，当有客观证据表明可供出售金融资产发生减值时，应当计提减值准备，确认减值损失。为了单独反映可供出售金融资产的减值准备情况，并与一般资产的减值相区分，实务中多以“可供出售金融资产——公允价值变动”科目反映其减值准备。42（2）可供出售金融资产发生减值的主要证据：准则规定可供出售金融资产公允价值低于成本时不一定要确认减值。只有发生了对可供出售金融资产预计未来现金流量有不利影响(且这种影响能够可靠计量)的事项才表明该可供出售金融资产发生了减值。（3）可供出售权益金融资产减值损失的计量可供出售金融资产发生减值时，应将资产减值损失作为企业正常经营损益处理，因此原已作为资本公积反映的公允价值下跌数额，应从资本公积中转出，计入当期损益(资产减值损失)。可供出售金融资产减值损失的确定方法：

对于权益工具：以期末公允价值与原投资成本之间的差额确认为资产减值损失。

某企业20×7年7月1日在二级市场购入A公司股票400万股，每股成交价10元，购入该股票共支付手续费、印花税等交易费用10万元。初始确认时企业将购入的该股票划分为可供出售金融资产。20×7年12月31日的收盘价为每股13元，股票公允价值总额为52000000元。20×8年12月31日400万股A公司股票因A公司发生重大违法事件导致股价严重下跌，每股收盘价为2元，且该下跌并非暂时性下跌。4420×7年7月1日的取得成本

=4000000×10＋100000=40100000（元）20×7年12月31日的公允价值总额

=52000000（元）20×8年12月31日的公允价值总额

=4000000×2=8000000（元）20×8年12月31日应计提减值准备、确认减值损失

=40100000-8000000

=32100000（元）同时将原计入资本公积的金额11900000从资本公积转出。2023/9/2645借：资产减值损失

32100000

资本公积

11900000

贷：可供出售金融资产--公允价值变动44000000

52000000－4000000×2=44000000假如20×7年12月31日A公司股票收盘价每股9元，但并没有出现减值的明显迹象。则20×7年12月31日调整可供出售金融资产账面价值如下：借：资本公积4100000

贷：可供出售金融资产--公允价值变动410000040100000－4000000×9=410000046则20×8年12月31日应确认资产减值损失32100000元。借：资产减值损失

32100000

贷：可供出售金融资产--公允价值变动28000000

资本公积

4100000

4000000×9－4000000×2=280000004748（四）出售可供出售金融资产借：银行存款等 贷：可供出售金融资产 投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：资本公积—其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） 贷：投资收益49

乙公司于2012年7月13日从二级市场购入股票1000000股，每股市价15元，手续费30000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。乙公司至2012年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。2013年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用30000元。50假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下：（1）2012年7月13日，购入股票：借：可供出售金融资产—成本15030000 贷：银行存款15030000（2）2012年12月31日，确认股票价格变动：借：可供出售金融资产—公允价值变动970000

贷：资本公积—其他资本公积97000051（3）2013年2月1日，出售股票：借：银行存款12970000投资收益3030000贷：可供出售金融资产—成本15030000—公允价值变动970000借：资本公积—其他资本公积970000贷：投资收益97000052

20×1年5月6日，甲公司支付价款10160000元（含交易费用10000元和已宣告但尚未发放的现金股利150000元），购入乙公司发行的股票2000000股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。其他资料如下：（1）20×1年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利150000元。（2）20×1年6月30日，该股票市价为每股5.2元。（3）20×1年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。（4）20×2年5月9日，乙公司宣告发放现金股利40000000元。（5）20×2年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。（6）20×2年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将该股票全部转让。53