会计职业道德缺失的原因及对策

会计职业道德缺失的原因及对策

一、会计外部行为与会计欺诈的分析(一)领导或主管部门的负责人是“小金库”进行会计东南角为了获得特定资格，避免受到处罚，公司负责人非法干预会计工作。一些企业在改制过程中,为获得上市资格,上市后为了获得配股资格,或因经营成果差、财务状况恶化而逃避被特别处理、停牌或摘牌的处罚,为了粉饰经营业绩,为了政治动机和保住职位获得高额工资和奖励,甚至为了掩饰违法乱纪行为私设“小金库”进行会计舞弊,这是会计失真的重要原因。某些领导或主管部门的负责人为了“政绩”、帮助企业粉饰业绩、或强行下达扭亏增盈和创造效益的硬指标。当企业没有达到时,只有在会计帐目及报表上做文章。(二)粉饰业绩或提高创造效益的硬指标,某些领导或主管部门的负责人为了“政绩”、帮助企业粉饰业绩、或强行下达扭亏增盈和创造效益的硬指标。当企业没有达到时,只有在会计帐目及报表上做文章。(三)会计事务所审计独立性不够会计监督可以分为单位内部监督、社会监督和政府部门监督。内部监督的问题是缺乏良好的财务管理机制。社会监督存在的问题表现在三个方面:一是会计事务所的审计独立性不够;二是收费不合理、管理体制不合理;三是部分注册会计师自身业务水平有限加之职业道德意识不强,因而不能很好地执行独立审计的职能。政府部门的监督力度不够,主要表现在:一是我国目前还没有普遍实行企业会计报表的审计制度,从而不能有效制止利用会计报表弄虚作假的行为;二是财政、审计、税务和工商部门之间缺乏沟通,难以形成合力,导致对会计信息失真问题重视不够、监督不够、处罚力度不够。二、会计职业道德的缺失与会计欺诈的分析(一)外部的影响会计职业道德缺失的内在因素是会计人员的职业道德素质和修养还没有达到一定的境界,因此,很容易受到外部的影响,使其应具有的独立性丧失。而影响会计人员道德素质最直接的因素主要来源于经济和政治两个方面。1.职业道德是会计价值的满足一定的物质基础决定着人们的道德状况,良好的社会道德状况是与充裕的物质条件紧密相连的。在我国,会计人员的生理需要、安全需要基本上得到了满足。会计职业道德行为是满足会计人员社交需要的手段,是获得尊重的前提,也是达到自我实现需要的途径。这些足以说明道德需求是建立在物质生活基础之上的,会计人员也不例外。在我国,只有大力发展社会主义市场经济,提高综合国力,丰富人们的物质文化生活,才能为提高人们的道德意识提供物质基础,会计职业道德才能得到更好的遵守。2.虚高的考核指标企业的经营管理者对虚假会计信息的编造和蔓延心态较为复杂。个别地方的企业主管部门实行“高指标”保“乌纱帽”的考核办法,在这种压力下,经营者不粉饰报表、不造假数字就难过考核关。面对上级下达的与企业经营状况实际相背离的“硬指标”,一些厂长经理迫于经营业绩的考核压力,年年把销售、利润当作最紧要的“政治任务”来抓,在企业内部实行以盈亏数字论功行赏的办法。企业经营者在“高指标”的重压下,哪里还能找得出比造假数字更好的办法呢?可见,现实中确实存在着“依靠虚假数字出政绩,追求数字真实丢官位”的情况,使企业陷入“报喜得喜,报忧得忧”的怪圈。不少经营者坦言:现在每隔二、五年企业主要领导都要变动一次,有人就因任期内造假出了“政绩”而使得企业“突飞猛进”,个人不断“进步”,这就使人产生投机思想。同时,不少企业经营者也反映,有的上级领导习惯浮在上面听汇报,不察实情,听喜不听忧,也是助长会计造假的原因之一。(二)非正式约束的限制舒尔茨指出,制度是一种行为规则,这些规则涉及政治和经济行为。正式约束必须得到社会认可,即与非正式约束相容的条件下才可能充分发挥作用。非正式约束,即传统、习俗、意识形态、道德观念等,其在社会生活中会起到更加久远的作用。但是,如果没有正式约束给人们的交易提供确切的预期,会大大增加非正式约束的实施成本,甚至导致实施的失败。因此,会计制度是会计职业道德形成与发展的重要的外部因素。1.德与会计制度的关系会计制度和会计职业道德一样,都是一种行为规范,它们之间有着密切的联系,这主要表现在它们的根本目的是一致的。会计职业道德是通过调整会计工作中的人际关系,激发会计人员的工作热忱,把提高会计水平作为自身的道德责任,达到为人民利益、国家利益更好地聚财、理财、用财、生财的目的。同样,会计制度也是旨在通过稳定会计工作秩序,提高会计工作效率,达到为人民利益和国家利益更好地聚财、理财、用财、生财目的。可以说,两者是“殊途同归”。会计制度的不健全是会计职业道德缺失的一个主要原因。2.准则的执行缺乏约束会计准则建设的关键在于实施,从某种意义上说,准则的实施比准则的制定更有难度。在我国当前表现为执行内在会计制度的“自律”机制没有形成;执行外在会计制度的“他律”机制不够完善。3.社会契约的形成从博弈论的角度看,可以把制度简单地定义为一套在多次博弈之后,逐渐形成的使人们在相互打交道时可以较为确切地知道别人行为方式的社会契约。同其他经济制度一样,会计制度是政府与市场的参与者多次博弈之后形成的一种社会契约,博弈的次数越多,完善的程度越高。(三)职业道德的目标。我国现代我国,对会计人员进行分会计职业道德的实施是一项复杂的系统,需要政府部门及社会各界积极参与,需要多方面的共同努力。因此,会计职业道德对会计人员来说,应该以会计诚信为中心,除此之外,会计职业道德还包括会计职业操守;精湛的会计技术和会计技能;完善的会计信息质量和优质会计服务等。依据系统原理,在加强会计职业道德建设时,应将其视为一个系统。1.信用体系不健全,导致中小企业信用制度出现漏洞在社会道德普遍缺失的条件下,会计职业道德必然会受到影响,不可能独善其身。我国目前的社会信用体系处于起步阶段,企业信用制度没有建立起来,个人信用制度更为落后,现在市场交易主体信用缺失现象普遍存在:假冒伪劣商品泛滥,虚假广告遍地,坑蒙拐骗横行,企业之间的三角债、银行呆坏账、信用卡诈骗、偷漏税、走私骗汇等,已造成全社会的信用危机,极大的影响了经济运行效率。2.企业内控制度不健全这集中表现在会计人员不懂会计法规;单位(财务)负责人不懂会计法规;企业领导控制会计活动;法律关于会计违法的处罚太轻使会计监督失败;法律关于监督的条款太简单,监督部门多元化;国有企业产权虚置;企业内控制度不健全;注册会计师身份不独立等方面。三、信息丢失法采取的措施(一)行政事业单位直接派生市场机制企业可在总结和完善实践经验的基础上,有步骤地扩大“会计委派制”的试点行业和范围:在行政事业单位直接委派会计人员或会计主管;在公司制企业,由董事会委派财务总监;在国有大中型企业及国有控股企业,由国有资产管理部门或财政部门委派财务总监;在企业集团内部,由总公司或母公司向下属企业或子公司委派会计主管或会计人员。(二)加强社会监督检查政府监督重点做好财政、税收、国有金融机构、重点基本建设项目、专项资金、主要行政机关和事业单位等审计,其他单位交由社会监督进行审计,要提高审计覆盖率,逐渐做到所有单位的年度会计报表均经过审计。同时,健全以审计监督为主,财政、税务、工商、人民银行、证券监管、保险监管等部门监督检查及社会监督相结合的综合外部监督体系,使这些部门信息共享,形成合力,形成综合的会计信息监督体系。(三)政府机构之间的责任审计通过适当分工,扩大开展经济责任审计的范围:国家审计机关应当侧重于地方党政领导干部、行政机关和国有企业及国有控股企业领导人员的经济责任审计;内部审计机构则受权在本部门、本单