【融资租赁的会计处理：以A公司为例9900字（论文）】

融资租赁的会计处理——以A公司为例摘要近年来，我国租赁业务迅猛发展，在经济发展中的作用越来越重要，尤其是约占有80%市场的融资租赁售后回租业务得到广泛的应用和推广，作为其会计信息载体的租赁会计，租赁双方以及利益相关者都非常重视。融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。融资租赁会计处理的基本思想是将此类租赁资本化,即承租人应将租赁资产使用权当作资产入账,同时将所承担不可撤销的偿付租金义务列为负债;出租人由于放弃了资产使用权,换取了定期收取租金的权力,应将租赁资产转为债权,租赁资产的折旧改由承租人计提。本文通过分析会计准则关于融资租赁中出租人发生的初始直接费用的相关会计处理规定存在一定不妥之处，对准则讲解中的相关会计处理提出改进意见。关键词：融资租赁；会计处理；企业发展目录TOC\o"1-3"\h\u155341引言 1324482融资租赁相关概述 152572.1融资租赁的含义 1268492.2融资租赁的分类 2280792.2.1直接租赁 2207292.2.2售后回租 2113742.2.3杠杆租赁 2150423融资租赁的会计处理——以A公司为例 2234523.1公司简介 2193833.1.1抵押融资 384133.1.2预付款融资 363283.1.3融资租赁 3215503.2作为出租人的会计处理 3240373.2.1租赁开始日的会计处理 3237803.2.2初始直接费用的会计处理 3230843.2.3未实现融资收益的分配 4182973.2.4未担保余值发生变动时的会计处理 452083.2.5或有资金的会计处理 4253043.2.6租赁期满时的会计处理 4157933.3作为承租人的会计处理 5268963.3.1租赁开始日的会计处理 5180153.3.2初始直接费用的会计处理 557823.3.3未确认融资费用的分摊 567123.3.4租赁资产折旧的计提 6277603.3.5履约成本及或有资金 7288283.3.6租赁期满时的会计处理 7320144融资租赁会计处理存在的问题 7124234.1租赁分类标准存在严重的弊端 7247324.2初始直接费用的会计处理存在的问题 8128184.3未担保余值发生减值的会计处理中存在的问题 853794.4收回资产会计处理问题 9125195完善融资租赁会计处理的对策 9284205.1出租方从承租方角度考虑租赁类型的确认标准 980625.2初始直接费用不重复计入应收融资租赁款 10115325.3未担保余值发生减值时应冲减未实现融资收益 10187175.4收回资产应作固定资产或存货核算 104276结语 1124811参考文献 121引言中国的经济自从改革开放之后获得了长足的班步，其中，金融业的规模和范围也呈现出逐年增长的趋向。以银行为代表的一系列金融机构和类金融机构如雨后春萝般的出现。作为现代金融业的重要组成部分一融资租赁公司，也是从改革开放后出现的。随着我国近年来金融市场的逐步开放，各类型金融机构也逐渐发展起来，其中之一的融资租赁公司发展较为迅速。本文研究的问题主要是租赁会计准则中融资租赁会计处理中主要存在的问题，主要是涉及到租赁分类标准、初始直接费用、未担保余值、收回资产性质等；本文的目的在于分析上述问题并有针对性地提出对策，以期为租赁准则的改进提供有益的探讨。2融资租赁相关概述2.1融资租赁的含义融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。融资租赁资产的所有权有可能转移,也有可能不转移。定义中的与资产所有权有关的风险是指,由于经营情况变化造成相关收益的变动以及由于资产闲置、技术陈旧等造成的损失；与资产所有权有关的报酬是指,在资产可使用年限内直接使用资产而获得的经济利益、资产增值以及处置资产所实现的收益等。融资租赁会计处理的基本思想是将此类租赁资本化,即承租人应将租赁资产使用权当作资产入账,同时将所承担不可撤销的偿付租金义务列为负债。相应地,出租人由于放弃了资产使用权,换取了定期收取租金的权力,应将租赁资产转为债权,租赁资产的折旧改由承租人计提。融资租赁的几种形式，都是围绕全部风险与报酬而展开的：一是从所有权是否转移来看，当租赁物的所有权发生转移的应当确认为融资租赁；二是比较租赁行权价格和租赁物的公允价值，当承租人行使租赁权的价格远远低于租赁物的公允价值的应当确认为融资租赁，这实际上是；三是租赁日最低付款额现值与租赁资产公允价值相比，二者相差甚微的，应当确认为融资租赁；五是承租人对租赁物的性能、结构等提出了特殊要求，非经大的改动，不能为其他人所利用的，实际上也是强调了租赁资产对承租人的专属性。2.2融资租赁的分类2.2.1直接租赁这是最简单的一种融资租赁，它涉及出租人、承租人、租赁资产出售方，其过程大致为：承租人向出租人提供要购买的租赁物详单，出租人向承租人以外的第三人购买此类租赁物出租给承租人，承租人按期支付租金，并负责租赁资产的折旧、日常维修和保养等；出租人分期收取租金，对租赁资产的好坏不承担责任。可见，在直接租赁中，出租人责任较小，只需按照承租人的意愿购买即可.尽管享有租赁资产的所有权，但是不对租赁资产的维修、折旧等负责。2.2.2售后回租这是一种较为复杂的融资租赁方式，只涉及出租人和承租人。首先，承租人将租赁资产出售给出租人，这里形成了双方的一个购买关系；承租人因还需要该设备，再以分期支付租金的方式从出租人那里租赁该资产。其优点是承租人既获取了资金，又获得了资产的使用权。承租人承担租赁资产的维修费用等，更为重要的是，售后回租为承租人带来了节税利益。2.2.3杠杆租赁这是融资租赁的一种特殊方式，即减租租赁。杠杆租赁涉及到四方相关者：出租人、承租人、贷款人、租赁资产出售方。出租人以自由资金加上向贷款人的借款，向租赁资产出售方购买承租人需要的资产，出租给承租人，分期收取租金，还需要向贷款人分期支付借款利息；承租人租赁该资产，按期支付租金。一般而言，杠杆租赁的租金要低于前述两种融资租赁方式租金，但是贷款人对出租人没有追索权，因而有利于出租人。3融资租赁的会计处理——以A公司为例3.1公司简介A融资租赁公司处于L市开发区，是隶属于L市开发区管委会监管的一个融资租赁公司，其主要注资单位是本市开发区管委会以及开发区内的一些大型企业注资合资而成立的，同时还有当地一些居民个人的资金注入，随后在上市公司Z客车厂的帮助下实现了上市的机会，若是看股份的话，Z客车厂以及管委会是最大股东，其他一些企业以及散户是属于中小股东。其融资方式还有就是银行贷款和部分债券。其业务范围主要有：3.1.1抵押融资当租赁物产权明晰、未设定抵押权、各项检验及经营证照齐全、符合使用条件和保险公司承保要求时，A公司可在办理租赁物抵押和登记手续、变更保险权益等条件下，提供抵押率不等的融资。3.1.2预付款融资承租方与制造商签订购买合同，承租方需要根据制造商的要求支付一定比例的预付款。公司可在承租方提供保证或其他担保的前提下，依据预付款的支付进度，为承租方提供此阶段的融资服务。出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选择，向出卖人购买租赁物件，提供给承租人使用，向承租人收取租金的交易，它以出租人保留租赁物件的所有权和收取租金为条件，使承租人在租赁合同期内对租赁物取得占有、使用和受益的权利。3.1.3融资租赁出租人根据承租人对租赁资产供货人或出卖人的选择，从出卖人那里购买租赁资产，提供给承租人使用，承租人支付租金的交易。出租人保留租赁资产的所有权和收取租金，承租人在租赁合同期内对租赁资产取得占有、使用和受益的权利，是一种融资和融物为一体的综合交易。承租人将自有物件出卖给出租人，同时与出租人签订一份租赁合同，再将该物件从出租人处租回的租赁形式。这种方式有利于企业将现有资产变现，还可以用来改善财务状况和资金结构、改善银行信用条件。3.2作为出租人的会计处理3.2.1租赁开始日的会计处理A公司应将租赁开始日最低租赁收款额作为应收融资租赁款的入账价值，并同时将最低租赁收款额与担保余值之和与其现值的差额确认为未实现融资收益。在租赁开始日，A公司应按最低租赁收款额，借记“应收融资租赁款”科目，按租赁资产的原账面价值，贷记“融资租赁资产”科目，按上述科目计算后的差额，贷记“未实现融资收益”科目。3.2.2初始直接费用的会计处理A公司发生的初始直接费用，通常包括印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。由于在计算内含报酬率时已考虑了初始直接费用的因素，为了避免未实现融资收益高估，在对A公司融资租赁初始直接费用进行初始确认时，应对未实现融资收益进行调整，借“未实现融资收益”，贷“长期应收款”。3.2.3未实现融资收益的分配A公司每期收到的租金包括本金和利息两部分。未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配，确认为各期的融资收入。分配时，A公司应当采用实际利率法计算当期应确认融资收入，在与实际利率法计算结果无重大变化的情况下，也可以采用直线法和年数总和法。A公司每期收到的租金，借记“银行存款”科目，贷记“应收融资租赁款”科目。同时，每期确认融资租赁收入时，借记“未实现融资收益”科目，贷记“融资收入”科目。3.2.4未担保余值发生变动时的会计处理由于未担保余值的金额决定了租赁内含利率的大小，从而决定着融资未实现收益的分配，因此，为了真实反映企业的资产和经营业绩，根据谨慎性原则的要求，在未担保余值发生减少和已确认损失的未担保余值得以恢复的情况下，都应重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入。未担保余值增加时，不做调整。3.2.5或有资金的会计处理或有租金应当在实际发生时确认为当期损益。借记“应收账款”“、银行存款”等科目，贷记“融资收入”。3.2.6租赁期满时的会计处理（1）租赁期满时，承租人将租赁资产交还A公司。这时有三种情况：存在担保余值，不存在未担保余值。A公司收到承租人交还的资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记“应收融资租赁款”科目。如果收回租赁资产的价值低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金，借记“其他应收款”，贷记“营业外收入”。存在担保余值，同时存在未担保余值。A公司收到承租人交还的资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记“应收融资租赁款”“、未担保余值”科目。如果收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保余值，则应向承租人收取损失补偿金，借记“其他应收款”，贷记“营业外收入”。对资产余值全部未担保的。A公司收到承租人交还的资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记“未担保余值”科目。（2）优惠续租租赁资产。如果承租人行使优惠续租选择权，则A公司应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理，如继续分配未实现融资收益等。如果承租期届满时承租人没有续租，根据租赁合同规定应向承租人收取违约金时，将其确认为营业外收入。同时，将收回的租赁资产按上述规定进行处理。（3）留购租赁资产。承租人行使了优惠购买选择权。A公司应该按照收到的承租人支付的购买资产的价款，借记“银行存款”等科目，贷记“应收融资租赁款”等科目。3.3作为承租人的会计处理3.3.1租赁开始日的会计处理在租赁开始日，A公司通常应当将租赁开始日租赁资产原账面价值和最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者之间的差额记录为未确认融资费用。A公司在计算最低租赁付款额的现值时，如果知道出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同中规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同中规定的利率都无法得到，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。其中租赁内含利率是指，在租赁开始日，使最低租赁付款额的现值与未担保余值的现值之和等于资产原帐面价值的折现率。3.3.2初始直接费用的会计处理初始直接费用是指在租赁谈判和签订合同过程中A公司发生的，可直接归属于租赁项目的费用。对于这一部分费用虽然是由于租赁资产过程中发生的，但遵循会计的重要性原则以及费用发生时其租赁资产的使用权尚未归属A公司。因此，应在实际发生时确认为期间费用。其会计处理为借记“管理费用”，贷记“银行存款”等相关科目。3.3.3未确认融资费用的分摊在融资租赁下，A公司向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。A公司支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认的融资租赁费用按一定的方法确认为当期融资费用，在先付租金的情况下，租赁期第一期支付的租金不含利息，只需减少长期应付款，不必确认当期融资费用。在分摊未确认融资费用时，按照准则的规定，A公司可以采用实际利率法，也可以采用直线法和年数总和法等。在采用实际利率法时，根据租赁开始是租赁资产和负债的入账价值基础不同，融资费用分摊率的选择也不同。未确认融资费用的分摊具体分为以下几种情况：（1）以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。（2）以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。（3）以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。（4）以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。A公司对每期应支付的租金，应按支付的租金金额，借记“长期应付款-应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目，如果支付的租金中包含有履约成本，应同时借记“制造费用”、“管理费用”等科目。同时根据当期应确认的融资费用金额，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。3.3.4租赁资产折旧的计提（1）折旧政策。计提租赁资产折旧时，A公司应与自有资产计提折旧方法相一致。如果A公司或与其有关的第三方对租赁资产提供了担保，则应计折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值扣除余值后的余额。如果A公司或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应计折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。（2）折旧期间。确定租赁资产的折旧期间时，应根据租赁合同规定。如果能够合理确定租赁期满时A公司将会取得租赁资产所有权，即可认定A公司拥有该项资产的全部尚可使用年限，因此应以租赁开始日租赁资产的尚可使用年限作为折旧期间；如果无法合理确定租赁期满时A公司是否能够取得租赁资产所有权，则应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者作为折旧期间。3.3.5履约成本及或有资金履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。通常直接计入当期损益，借记“制造费用、管理费用”等科目，贷记“银行存款”等到科目。或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素为依据计算的租金。由于或有租金的金额不确定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此在实际发生时，借记“销售费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。3.3.6租赁期满时的会计处理（1）返还租赁资产。租赁期届满，A公司向出租人返还租赁资产时，通常借记“长期应付款-应付融资租赁款”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产-融资租入固定资产”科目。（2）优惠续租租赁资产。如果A公司行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而做出相应的会计处理。如果期满没有根据合同续租，根据租赁合同要向出租人支付违约金时，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。（3）留购租赁资产。在A公司享有优惠购买选择权时，支付购价时，借记“长期应付款-应付融资租赁款”，贷记“银行存款”等科目；同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关其他明细科目。4融资租赁会计处理存在的问题4.1租赁分类标准存在严重的弊端根据企业会计准则相关规定：“符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：1.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。3.即使资产的所有权不转让，但是，租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。4.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。第十条规定明确：“经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。”第三项标准中的“大部分”通常应把握这样一个标准尺度：租赁期/租赁开始日租赁资产使用寿命≥75%。第四项标准中的“几乎相当于”通常也要把握一个标准尺度：租赁开始日的最低租赁付款额的现值/租赁开始日租赁资产公允价值≥90%。会计准则规定的分类标准看起来很详细、操作性强，实际上该分类标准存在较为严重的弊端，这种弊端会导致租赁双方对同一性质的租赁业务采取不同的会计处理方法，更有甚者，因为分类标准可主观操作和设计，导致租赁双方作出有利于自己的分类，这违背了会计信息质量的可比性和可靠性。分类标准中的“75%”和“95%”的数量标准是一把双刃剑，虽然划分标准精确，能为租赁业务的划分提供很强的操作性，但同时留下了一处隐患：承租人可刻意进行表外融资。同一项融资租赁业务主要涉及到出租方和承租方的利益，二者为达到相互间利益最大化，极有可能通过设计租赁合约，使承租方的租赁期小于75%或者使其最低租赁付款额小于90%，那么，承租方就会很容易将此项业务认定为经营租赁业务，好处就是充分享受租赁资产使用权却不在资产负债表中反映该项负债。这样就大大降低了会计信息的可靠性，不利于外部信息使用者作出正确的决策。4.2初始直接费用的会计处理存在的问题租赁业务中所涉及的初始直接费用是指可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等费用。在经营租赁业务中，租赁双方均将初始直接费用计入当期损益；在融资租赁业务中，租赁双方则将该费用计入租入资产的价值。此规定虽简单明了、通俗易懂，但在融资租赁业务中出租方的初始直接费用的会计处理却存在问题，相关文件规定了在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。所以，我们可以看出，初始直接费用与未实现融资收益和租赁内含利率存在严密的内在逻辑关系，而准则规定的会计处理方法却违背了他们之间的内在逻辑关系。4.3未担保余值发生减值的会计处理中存在的问题融资租赁业务中涉及的未担保余值并非总是一成不变，而是根据租赁企业所处的经济环境的变化可能发生相应的变动，此处的变动主要是指未担保余值的减值情形，其变动与租赁内含利率的计算、未实现融资收益的分摊都存在严密的逻辑关系。未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。出租人应当至少于每年年度终了，对未担保余值进行复核。且根据谨慎性原则未担保余值增加时并不作调整，只有发生减少时才考虑根据规定进行会计处理。但是在未担保余值发生减值时的会计处理会产生一个问题：按照租赁准则，经过一系列规范处理后，在租赁期满时，“未实现融资收益”账户没有完全摊销完毕，也就是说，还有余额存在。这就是按租赁准则处理未担保余值减值所存在的问题。4.4收回资产会计处理问题租赁终止日租赁资产若移交给出租方，出租方需要对此进行账务处理。根据租赁准则规定，租赁期满时，出租方从承租方收回租赁资产应做如下会计处理：借记“融资租赁资产”科目，贷记“长期应收款——应收融资租赁款”科目。表面上该处理方法合理，实际上不符合谨慎性和实质重于形式原则的要求。根据谨慎性和实质重于形式原则，收回的设备不再属于融资租赁资产，不应再通过“融资租赁资产”科目进行核算。正常情况下，出租人收回融资租赁资产已耗用的经济寿命占预计使用寿命已超过70%，即便还具有用于对外租赁的使用价值，也只能认定为经营租赁，并不再符合融资租赁的认定标准。据此，收回的设备资产不应当再确认为一项融资租赁资产。因此，尽管之前以该资产整体进行融资租赁，但正常情况下，收回的资产今后用于融资租赁可能性几乎为零，本质上，只能作为固定资产或存货进行核算。5完善融资租赁会计处理的对策5.1出租方从承租方角度考虑租赁类型的确认标准鉴于租赁分类中存在的严重弊端，本文认为，要较为有效的防止表外融资等降低会计信息质量现象的发生，可以考虑出租方从承租方的角度判断租赁类型，从而统一租赁双方的交易性质。具体而言，出租方的租赁业务性质取决于承租方支付的最低租赁付款额现值与租赁开始日租赁资产公允价值的比值与90%的关系，如果前者大于等于后者，则租赁双方均将同一项租赁业务确认为融资租赁业务，如果前者小于后者，则租赁双方均将同一项租赁业务确认为经营租赁业务。所以，出租方以承租方的角度考虑租赁类型，可以减少租赁双方表外融资进而达到粉饰报表的行为，从而提高会计信息质量。5.2初始直接费用不重复计入应收融资租赁款初始直接费用是出租方融资租赁业务谈判以及签订租赁合同过程中发生的一系列费用，比如手续费、律师费、差旅费等，目的是为了获取租赁收益，那么这项开支本质上应该是一项资本性的支出，应该包含在融资租赁资产的成本中，在融资租赁各期期末以租金的方式来获取补偿。通过第三章中对初始直接费用会计处理问题的分析可知，初始直接费用实际上已经通过租赁内含利率的计算包含在应收融资租赁款中，所以，在融资租赁开始日，“长期应收款——应收融资租赁款”账户的确认金额应是最低租赁收款额，并不包括初始直接费用，否则就重复计算了初始直接费用，同时虚增了应收融资租赁款和未实现融资收益。5.3未担保余值发生减值时应冲减未实现融资收益理论上讲，未担保余值发生减值是不会影响当期利润的，实际上，根据目前租赁准则的规定，未担保余值发生减值会导致摊销期结束时未实现融资收益还剩有余额，那么，要解决这个问题，可以考虑这样一种思路：在未担保余值发生减值时，同时减记“未担保余值”科目和“未实现融资收益”科目，这样可以保持租赁投资净额不变，然后，需要重新计算租赁的内含利率，最后编制新的未实现融资收益分摊表。具体会计处理步骤是：第一步，未担保余值减值时，确认未担保余值减值损失，借记“资产减值损失”科目，贷记“未担保余值减值准备”科目，同时，冲减因未担保余值减值而虚增的未实现融资收益，借记“未实现融资收益”科目，贷记“资产减值损失”科目；第二步，确认未担保余值减值后新的租赁投资净额，据此计算新的租赁内含利率；第三步，根据新的租赁内含利率编制以后各期期末未实现融资收益的摊销表。5.4收回资产应作固定资产或存货核算融资租赁期届满，出租方收回用于融资租赁的资产，根据其未来预期发挥的作用以及“融资租赁资产”科目核算的内容来判断，建议根据需要作为固定资产或存货进行核算。一般而言，融资租赁业务中的有形动产应作为固定资产核算，其账务处理为：借记“固定资产——融资租赁资产”科目，贷记“长期应收款”科目。6结语本文首先提出了租赁会计准则中融资租赁会计处理中主要存在的问题并进行了较为详尽的分析，然后结合A公司融资租赁业务出租方会计处理中存在的问题进行了分析。最后，针对上述问题，结合相关理论资料进行融资租赁会计处理，以期为租赁准则的改进提供有益的探讨，为企业融资租赁一般纳税人融资租赁会计处理提供有益的参考。

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