2020年度注册会计师第二章练习

注册会计师第二章练习

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会计同步练习第2章

第一大题：单项选择题

1、10月12日，甲公司以每股10元的价格从

二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100

万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购

入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。12

月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。3

月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4

万元。4月4日，甲公司将所持有乙公司股票

以每股16元的价格全部出售，处理价款160万

元，另支付相关税费2.5万元。要求：根据上述

资料，不考虑其它因素，回答下列各题。（1）

甲公司持有乙公司股票12月31日的账面价值

是（）。

A.100万元

B.102万元

C.180万元

D.182万元

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2、（2）甲公司因投资乙公司股票确认的投资

收益是（）。

A.61.50万元

B.58.00万元

C.59.50万元

D.62.00万元

3、甲公司对外提供中期财务会计报告，5月16

日以每股6元的价格购进某股票60万股作为可

供出售金融资产，其中包含已宣告但尚未发放的

现金股利每股0.1元，另付相关交易费用0.4万

元，于6月5日收到现金股利，6月30日该股

票收盘价格为每股5元，7月15日以每股5.50

元的价格将股票全部售出。要求:根据上述资料,

不考虑其它因素，回答下列问题。（1）6月

30日确认的资本公积为（）。

A.-54.4万元

B.60万元

C.一54万元

D.54.5万元

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4、（2）出售该可供出售金融资产影响7月营

业利润的金额为（）。

A.54万元

B.36万元

C.一24.4万元

D.30万元

5、1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分

期付息、到期还本的债券10万张，以银行存款

支付价款9050万元，另支付相关交易费用12

万元。该债券系乙公司于1月1日发行，每张

债券面值为1000元，期限为3年，票面年利率

为5%,每年年末支付当年度利息。甲公司拟持

有该债券至到期。要求：根据上述资料，不考虑

其它因素，回答下列各题。（1）甲公司购入乙

公司债券的入账价值是（）。

A.9050万元

B.9062万元

C.10000万元

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D.9012万元

6、（2）甲公司持有乙公司债券至到期累计应确

认的投资收益是（）。

A.620万元

B.1938万元

C.500万元

D.938万元

7、1月1日甲银行向A公司发放一批贷款5000

万元，合同利率和实际利率均为10%,期限为5

年，利息按年收取，借款人到期偿还本金，12

月31日甲银行如期确认，并收到贷款利息。12

月31日，因A公司发生财务困难，甲银行未能

如期收到利息，并重新预计该笔贷款的未来现金

流量现值为2100万元。12月31日，甲银行

预期原先的现金流量估计不会改变，但当期实际

收到现金1000万元。要求：根据上述资料，不

考虑其它因素，回答下列各题。（1）甲银行

应计提的贷款损失准备是（）。

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A.3400万元

B.2900万元

C.2100万元

D.3000万元

8、（2）12月31日该笔贷款的摊余成本为（）o

A.2110万元

B.1310万元

C.1110万元

D.6000万元

9、甲公司于2月10日，购入某上市公司股票

10万股，每股价格为15.5元（其中包含已宣告

发放但尚未领取的现金股利每股0.5元），享有

该公司2%的股权。甲公司购买该股票另支付手

续费等10万元。甲公司购入的股票暂不准备随

时变现，划分为可供出售金融资产。12月31

日，该股票的每股价格为17元。要求：根据上

述资料，不考虑其它因素，回答下列各题。（1）

关于上述可供出售金融资产的计量，下列说法正

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确的是（）。

A.应当按照取得该金融资产公允价值和相关交

易费用之和作为初始确认的金额

B.应当按照取得该金融资产公允价值作为初始

确认的金额，相关交易费用记入当期损益

C.持有期间取得的利息和现金股利应当冲减成

本

D.资产负债表日可供出售的金融资产应当以公

允价值计量，而且公允价值变动记入当期损益

10、（2）12月31日，该可供出售金融资产应

确认的资本公积金额为（）。

A.20万元

B.10万元

C.5万元

D.-5万元

11、M公司于1月1日从证券市场购入N公司发

行在外的股票30000股作为可出售金额资产，

每股支付价款10元，另支付相关费用6000元。

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12月31日，这部分股票的公允价值为320000

元，M公司12月31日计入公允价值变动损益科

目的金额为()。

A.0

B.20000元

C.14000元

D.—20000元

12、某股份有限公司7月1日处理其持有的持

有至到期投资，转让价款1060万元已收存银行。

该债券系7月1日购进，面值为1000万元，

票面年利率5%,到期一次还本付息，期限3年。

转让该项债券时，应计利息明细科目的余额为

100万元，尚未摊销的利息调整贷方余额为24

万元；该项债券已计提的减值准备余额为30万

元。该公司转让该项债券投资实现的投资收益为

()O

A.—14万元

B.一66万元

C.一90万元

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D.14万元

13、A公司于7月10日从证券市场上购入B公

司发行在外的股票100万股作为可供出售金融

资产，每股支付价款8元（含已宣告但尚未发放

的现金股利0.5元），另支付相关费用15万元,

A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为

（）O

A.800万元

B.750万元

C.765万元

D.815万元

14、在已确认减值损失的金融资产价值恢复时,

下列金融资产的减值损失不能经过损益转回的

是（）。

A.应收款项的减值损失

B.持有至到期投资的减值损失

C.可供出售权益工具投资的减值损失

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D.贷款的减值损失

15、12月31日某股份公司持有某股票10万股

（划分为可供出售金融资产），购入时每股公允

价值为17元，末账面价值为204万元，包括成

本170.4万元和公允价值变动33.6万元，企业

于6月2日以每股19元的价格将该股票全部出

售，支付手续费1万元，该业务对半年度中期

报表损益的影响是（）。

A.18.6万元

B.33.6万元

C.20万元

D.15万元

16、2月1日，甲公司将收到的乙公司开出并

承兑的不带息商业承兑汇票向丙商业银行贴现，

取得贴现款280万元。合同约定，在票据到期日

不能从乙公司收到票款时，丙商业银行可向甲公

司追偿。该票据系乙公司于1月1日为支付购

买原材料款而开出的，票面金额为300万元，到

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期日为5月31日。假定不考虑其它因素。2月

份，（假设不考虑当月短期借款利息调整的摊销

处理）甲公司该应收票据贴现影响利润总额的金

额为（）。

A.0

B.5万元

C.10万元

D.20万元

17、兴林公司将应收账款出售给工商银行。该应

收账款有关的账面余额为300万元，已计提坏账

准备30万元，售价为210万元，双方协议规定

不附追索权。兴林公司根据以往经验，预计与该

应收账款有关的商品将发生部分销售退回23.4

（货款20万元，增值税销项税额为3.4万元），

实际发生的销售退回由兴林公司负担。兴林公司

将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支

出金额为（）。

A.26万元

B.15.6万元

C.36.6万元

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D.-39.5万元

18、下列不属于金融资产部分转移的情形有（）o

A.将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认

部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转

移等

B.将金融资产所产生全部现金流量的一定比例

转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息

合计的一定比例转移等

C.将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认

部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的

应收利息的一定比例转移等

D.已经收到价款的50%以上

19、某股份有限公司6月28日以每股10元的

价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利

0.4元）购进某股票20万股确认为交易性金融

资产，6月30日该股票价格下跌到每股9元；7

月2日如数收到宣告发放的现金股利；8月20

日以每股12元的价格将该股票全部出售。该项

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交易性金融资产对损益的影响为（）。

A.24万元

B.40万元

C.80万元

D.48万元

20、7月1日，甲公司从二级市场以2100万元

（含已到付息日但尚未领取的利息100万元）购

入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元,

划分为交易性金融资产。当年12月31日，该交

易性金融资产的公允价值为2200万元。假定不

考虑其它因素，12月31日，甲公司应就该资

产确认的公允价值变动损益为（）万元。

A.90

B.100

C.190

D.200

21、下列各项中，不属于交易性金融资产的是

（）O

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A.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内

出售

B.被指定为有效套期工具的衍生工具

C.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的

一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获

利方式对该组合进行管理

D.以赚取差价为目的从二级市场购入的股票

22、甲公司10月10日自证券市场购入乙公司

发行的股票100万股，共支付价款860万元，其

中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告

但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司

将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。

12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收

到价款960万元。甲公司利润表中因该交易性

金融资产应确认的投资收益为（）。

A.100万元

B.116万元

C.120万元

D.132万元

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23、1月1日，甲企业从二级市场支付价款210

万元购入乙公司的股票10万股，另发生交易费

用2万元，甲公司将该项投资划分为交易性金融

资产。5月2日，乙公司宣告每股发放现金股

利0.5元，甲公司于6月1日收到该现金股利。

6月30日，该股票的公允价值为230万，7月

15日，甲企业将该项交易性金融资产售出，实

际收到价款220万。假定不考虑所得税因素，该

项投资对甲公司损益的影响金额为（）。

A.8万元

B.15万元

C.13万元

D.23万元

24、下列项目中，不能作为持有至到期债券投资

的有（）。

A.企业从二级市场上购入的固定利率国债

B.企业从二级市场上购入的浮动利率公司债券

C.金融资产的发行方能够按照明显低于其摊余

成本的金额清偿

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D.符合持有至到期投资条件的期限较短（1年

以内）的债券投资

25、下列有关可供出售金融资产会计处理的表述

中，错误的是（）

A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当

期损益

B.取得可供出售金融资产发生的交易费用应计

入资产成本

C.以外币计价的可供出售货币性金融资产发生

的汇兑差额应计入当期损益

D.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利

应冲减资本成本

26、下列各项中，不属于金融资产发生减值的客

观证据有（）。

A.发行方或债务人发生严重财务困难

B.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金

发生违约或逾期等

C.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无

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法在活跃市场继续交易

D.债务人认为无法偿还

27、甲公司12月31日，“坏账准备”科目贷

方余额为120万元；12月31日各应收款项及

估计的坏账率如下：应收账款余额为500万元

（其中包含有应收A公司的账款200万元，因A

公司财务状况不佳，甲公司估计可收回40%,其

余的应收账款估计坏账率为20%）；应收票据余

额为200万元，估计坏账率为10%,其它应收款

余额为120,估计坏账率为30%,发生坏账40

万元，甲公司末应提取的坏账准备为（）万元。

A.236

B.156

C.136

D.116

28、3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司,

开出的增值税专用发票上注明的销售价款为

300000元，增值税销项税额为51000元，款项

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尚未收到。双方约定，乙公司应于10月31日

付款。6月4日，经与中国银行协商后约定：

甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价

款为263250元；在应收乙公司货款到期无法收

回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据

以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额

为23400元，其中，增值税销项税额为3400元,

成本为13000元，实际发生的销售退回由甲公司

承担。甲公司实际收到乙公司退回的商品，价款

为35100元。假定不考虑其它因素，甲公司出售

该应收账款应确认的营业外支出为（）元。

A.52650

B.74750

C.64350

D.87750

第二大题：多项选择题

1、甲公司于1月1日从股票二级市场以公允价

值每股15元购入乙公司股票300万股划分为可

供出售金融资产，另支付相关费用40万元。5

月10日乙公司按照每10股L2元支付现金股

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利，12月31日，该股票的市场价格为每股13

元；甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的。，

受金融危机影响，乙公司业绩大幅下降。至12

月31日，该股票的市场价格下跌至每股6元；

甲公司预计该股票的价格下跌为非暂时性的。

经济状况好转，乙公司业绩得到回升，至12月

31日，该股票的市场价格为11元。要求：根据

上述资料，不考虑其它因素，回答下列各题。（1）

以下表述不正确的有（）。

A.该项股票投资的初始入账价值为4500万元

B.资产负债表日，该项股票投资应当公允价值

计量且公允价值变动计入资本公积

C.12月31日因该项投资计入当期损益的金额

为-640万元

D.该项股票投资对利润总额的影响金额为36

万元

E.该项股票投资对利润总额的影响金额为-604

万元

2、（2）以下关于该项可供出售金融资产表述正

确的有（）。

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A.12月31日确认其减值损失为640万元

B.12月31日确认其减值损失为2740万元

C.12月31日从资本公积转出的该项金融资产

公允价值累计下降为640万元

D.转回其减值1500万元计入资本公积

E.12月31日该项股票投资账面价值为3300

万元

3、下列情况中，表明企业没有意图将金融资产

持有至到期的有（）。

A.持有该金融资产的期限确定，且企业有明确

意图持有至到期

B.发生市场利率变化、流动性需要变化、替代

投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件

变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资

产。可是，无法控制、预期不会重复发生且难以

合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外

C.该金融资产的发行方能够按照明显低于其摊

余成本的金额清偿

D.其它表明企业没有明确意图将该金融资产持

有至到期的情况

资料仅供参考

E.持有该金融资产的期限不确定

4、下列项目，属于金融资产的有（）。

A.库存现金

B.持有至到期投资

C.应收款项

D.应付款项

E.投资性房地产

5、甲公司1月1日购入A公司发行的3年期公

司债券作为持有至到期投资金融资产。公允价值

为5万元，债券面值50000万元，每半年付息

一次，到期还本，该债券票面利率6%,实际利

率4%。采用实际利率法摊销，下列说法正确的

有（）。

A.甲公司6月30日确认“持有至到期投资一

利息调整”460万元

B.甲公司6月30日确认“持有至到期投资一

利息调整”1500万元

C.甲公司12月31日“持有至到期投资一利息

资料仅供参考

调整”科目的余额为469.2万元

D.甲公司12月31日“持有至到期投资一利息

调整”科目的余额为1070.8万元

E.甲公司21月31日确认“持有至到期投资一

利息调整”1030.8万元

6、在金融资产的初始计量中，关于交易费用处

理的叙述正确的有（）。

A.交易性金融资产发生的相关交易费用直接计

入当期损益

B.可供出售金融资产发生的相关交易费用应当

计入初始确认金额

C.持有至到期投资发生的相关交易费用应当计

入初始确认金额

D.交易性金融资产发生的相关交易费用应当计

入初始确认金额

E.可供出售金融资产发生的相关交易费用直接

计入当期损益

资料仅供参考

7、关于金融资产之间的重分类的叙述正确的有

()O

A.交易性金融资产能够重分类为可供出售金融

资产

B.交易性金融资产能够重分类为持有至到期投

资

C.持有至到期投资能够重分类为可供出售金融

资产

D.可供出售金融资产能够重分类为持有至到期

投资

E.可供出售金融资产能够重分类为交易性金融

资产

8、可供出售金融资产在发生减值时，可能涉及

的会计科目有()。

A.资产减值损失

B.资本公积一一其它资本公积

C.可供出售金融资产一一公允价值变动

D.公允价值变动损益

E.投资收益

资料仅供参考

9、下列各项中，不确认为贷款和应收款项的有

()O

A.准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资

产

B.初始确认时被指定为以公允价值计量且变动

计入当期损益的非衍生金融资产

C.初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融

资产

D.因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可

能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资

产

E.在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可

确定的非衍生金融资产

10、在已确认减值损失的金融资产价值恢复时,

下列金融资产的减值损失能够经过损益转回的

是()。

A.持有至到期投资的减值损失

B.贷款的减值损失

C.可供出售权益工具投资的减值损失

资料仅供参考

D.可供出售债务工具投资的减值损失

E.应收款项的减值损失

11、下列各项中，会引起持有至到期投资账面价

值发生增减变动的有（）。

A.计提持有至到期投资减值准备

B.资产负债表日持有至到期投资公允价值发生

变动

C.确认到期一次还本付息持有至到期投资利息

D.收到分期付息持有至到期投资利息

E.采用实际利率法摊销溢折价

12、下列事项中，应终止确认的金融资产有（）o

A.企业以不附追索权方式出售金融资产

B.企业采用附追索权方式出售金融资产

C.贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损

失进行全额补偿等

D.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协

议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允

价值回购

资料仅供参考

E.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协

议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产

回购

13、假定甲公司按以下不同的回购价格向丁投资

银行回购应收账款，甲公司在转让应收账款时不

应终止确认的有（）。

A.以回购日该应收账款的市场价格回购

B.以转让日该应收账款的市场价格回购

C.以高于回购日该应收账款市场价格20万元的

价格回购

D.回购日该应收账款的市场价格低于700万元

的，按照700万元回购

E.以转让价格加上转让日至回购日期间按照市

场利率计算的利息回购

14、金融资产发生减值的客观证据，包括（）。

A.发行方或债务人发生严重财务困难

B.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金

发生违约或逾期等

资料仅供参考

C.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时

性下跌

D.债务人很可能倒闭或进行其它财务重组

E.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无

法在活跃市场继续交易

15、A公司于1月1日从证券市场上购入B公司

于1月1日发行的债券作为可供出售金融资产,

该债券5年期、票面年利率为5%,每年1月5

日支付上年度的利息，到期日为1月1日，至

期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时

的实际利率为4%,A公司购入债券的面值为1000

万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相

关费用10万元。假定按年计提利息。12月31

日，该债券的公允价值为1030万元。12月31

日，该债券的预计未来现金流量现值为1020万

元。1月20日，A公司将该债券全部出售，收

到款项1015.5万元存入银行。要求：根据上述

资料，回答下列第15至18题。15、1月1日，

A公司下列会计处理中正确的有（）。

A.可供出售金融资产的入账价值为1086.30万

资料仅供参考

元

B.可供出售金融资产的入账价值为1036.30万

元

C.可供出售金融资产的入账价值为1000万元

D.应确认的应收利息50万元

E.应确认投资收益10万元

16、12月31日，A公司下列会计处理中正确的

有（）。

A.应确认的投资收益4L11万元

B.应确认的投资收益41.2万元

C.应确认的投资收益50万元

D.可供出售金融资产期末按公允价值调整后的

账面价值为1021.11万元

E.应确认“资本公积一一其它资本公积”-1.11

万元

17、下列有关资产计提减值准备的处理方法，不

正确的有（）。

A.可供出售金融资产发生减值的，按应减记的

资料仅供参考

金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“可供

出售金融资产一一公允价值变动”科目

B.持有至到期投资发生减值的，按应减记的金

额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至

到期投资减值准备”科目。已计提减值准备的持

有至到期投资价值以后不得恢复

C.应收款项发生减值的，按应减记的金额，借

记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科

目

D.计提坏账准备的应收款项只包括应收账款、

其它应收款

E.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，

在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与

确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确

认的减值损失应当予以转回，计入当期损益

第三大题：计算题

1、海昌公司有关金融资产的资料如下：（1）1

月1日，购入面值为100万元，年利率为6%的

A债券。取得时，支付价款106万元（含已宣告

尚未发放的利息6万元），另支付交易费用0.5

资料仅供参考

万元。海昌公司将该项金融资产划分为交易性金

融资产。（2）1月5日，收到购买时支付价款

中所含的利息6万元。（3）12月31日，A债

券的公允价值为106万元。（4）1月5日，收

到A债券的利息6万元。（5）4月20日，海

昌公司出售A债券，售价为108万元。要求：（1）

分析海昌公司持有该债券对企业损益的影响金

额。（2）编制海昌公司处理A债券的账务处理。

2、1月1日，甲公司从活跃市场购买于当日发

行的一项乙公司债券，年限5年，划分为持有至

到期投资，债券的面值1100万元，公允价值为

961万元（含交易费用为10万元）,次年1月5

日按票面利率3%支付利息。该债券在第五年兑

付本金及最后一期利息。合同约定债券发行方乙

公司在遇到特定情况下能够将债券赎回，且不需

要为赎回支付额外款项。甲公司在购买时预计发

行方不会提前赎回。假定1月1日甲公司预计

本金的50%将于12月31日赎回，共计550万元。

乙公司12月31日实际赎回550万元的本金。

［（P/A,5%,5）=4.3295,（P/F,5%,5）=0.7835；

资料仅供参考

（P/A,7%,5）=4.1002,（P/F,7%,5）=0.7130]

要求：（1）计算甲公司初始确认该项债券投资

时的实际利率（取整数即可）。（2）计算初应

调整的摊余成本的金额，并编制相关会计分录。

（3）计算末摊销利息调整的金额，并编制确认

利息以及收回一半本金的会计分录。

3、甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出。

增值税专用发票上注明的商品价款为100000

元，增值税销项税额为17000元。当日收到乙

企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的

期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认

条件。相关要求如下：（1）编制销售实现时的

会计分录；（2）假定3个月后，应收票据到期,

甲企业收回款项117000元，存入银行，编制相

关的会计分录；（3）如果甲企业在该票据到期

前向银行贴现，且银行拥有追索权，假定甲企业

贴现获得现金净额112660元，编制相关的会计

分录。

资料仅供参考

4、1月1日。光华银行向某客户发放一笔贷款

200万元，期限2年，合同利率10乐按季计结

息。假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合

同利率相同。每半年对贷款进行减值测试一次。

其它资料如下：（1）3月31日、6月30日、9

月30日和12月31日分别确认并收取贷款利息

5万元。（2）12月31日，采用单项计提减值

准备的方式确认减值损失20万元。（3）3月

30日，从客户收到利息2万元，且预期第二季

度末和第三季度末很可能收不到利息。（4）6

月30日，对该贷款进行减值测试，未发生减值

损失；12月31日，对该贷款进行减值测试，

预计未来现金流量现值为166.53万元。（5）1

月10日。经协商，光华银行从客户收回贷款170

万元。假定不考虑其它因素。要求：编制光华银

行上述有关业务的会计分录。

5、A公司有关股票投资业务的资料如下：（1）

5月1日,A公司从股票二级市场以每股15元（含

已宣告但尚未领取的现金股利0.2元）的价格购

入B公司发行的股票600万股，划分为可供出售

资料仅供参考

金融资产。（2）5月10日，A公司收到B公司

发放的上年现金股利。（3）12月31日，该股

票的市场价格为每股14元。A公司预计该股票

的价格下跌是暂时的。（4）12月31日，该股

票的市场价格为每股13元。A公司预计该股票

的价格下跌是暂时的。（5）,B公司因违犯相

关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响,

B公司股票的价格发生下跌。至12月31日，该

股票的市场价格下跌到每股6元。（6）,8公

司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有

所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升

到每股10元。要求:编制与上述业务相关的会计

分录。

第一大题：单项选择题

1、答案：C

解析：甲公司所持乙公司股票12月31日的账

面价值=10义18=180（万元）

2、答案：A

资料仅供参考

解析：甲公司因投资乙公司股票确认的投资收

益=4+(160-2.5-100)=61.5(万元)

3、答案：A

解析：本题分录为：借：可供出售金融资产一成

本[60义(6-0.1)+0.4]354.4应收股利

(60X0.1)6贷：银行存款360.4借:银行

存款6贷：应收股利6借：资本公积一一

其它资本公积(354.4-60X5)54.4贷：可

供出售金融资产一一公允价值变动54.4

4、答案：C

解析：影响营业利润的金额=60X5.5-354.4二一

24.4(万元)本题分录为：借：银行存款

(60X5.5)330可供出售金融资产一一公允

价值变动54.4贷：可供出售金融资产一一

成本354.4投资收益30借：投

资收益54.4贷：资本公积

——其它资本公积54.4

5、答案：B

资料仅供参考

解析：甲公司购入乙公司债券的入账价值=9

050+12=9062（万元）o

6、答案：B

解析：甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认

的投资收益=10X1000X5%X2+（10X1000

-9062）=1938（万元）注意：10X1000-9

062=938,为初始购入时计入利息调整的金额，

根据期末计提利息的分录：借：应收利息持

有至到期投资一一利息调整贷：投资收益能

够得知，累计确认的投资收益=两年确认的应收

利息金额+初始购入时确认的利息调整金额（持

有至到期时利息调整的金额摊销完毕），故本题

无需自己计算实际利率。

7、答案：A

解析：底贷款的摊余成本=5000（万元）底

贷款计提减值损失前的摊余成本=5000+500

（的未收到的利息）=5500（万元）底应计

提减值损失=5500-2100=3400（万元）

8、答案：B

资料仅供参考

解析：计提减值损失后底贷款的摊余成本为2

100万元。底该笔贷款的摊余成本=2100-1

000+2100X10%=l310（万元）。

9、答案：A

解析：选项B,取得可供出售金融资产时相关交

易费用应计入初始入账金额；选项C,可供出售

金融资产持有期间取得的利息和现金股利，应当

计入投资收益；选项D,可供出售金融资产应当

以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公

积。

10、答案：B

解析：该可供出售金融资产的入账价值二

（15.5-0.5）X10+10=160（万元）o12月31

日应确认的公允价值变动金额=17*10-160=10

（万元）。

11、答案：A

解析：不确认公允价值变动损益，可供出售金融

资产期末的公允价值变动计入所有者权益（资本

公积一一其它资本公积）。

资料仅供参考

12、答案：D

解析：该公司转让该项债券投资实现的投资收益

=转让收入一债券投资账面价值=1060-(1

000+100-24-30)=1060-1046=14(万元)

13、答案：C

解析：交易费用计入成本，可供出售金融资产的

入账价值=100X(8-0.5)+15=765(万元)。

14、答案：C

解析：按照企业会计准则的规定，可供出售权益

工具投资发生的减值损失，不得经过损益转回。

分录如下：借：可供出售金融资产一一公允价值

变动贷：资本公积一一其它资本公积

15、答案：A

解析：该业务对半年度中期报表损益的影响，

即处理时影响损益的金额。具体金额=19X10—

1-(170.4+33.6)+33.6=18.6(万元)。

16、答案：A

资料仅供参考

解析：该业务属于附追索权的票据贴现，相当于

抵押贷款，不能终止确认。本题中没有给出手续

费等相关资料，因此涉及到的分录是借记“银行

存款”，“短期借款一利息调整”，贷记“短期

借款一成本”，因此影响利润总额的金额为0。

若短期借款利息调整按实际利率法摊销，则对2

月份利润总额是有影响的，本题目未给定相关的

实际利率条件且假设不考虑利息调整摊销的处

理，做题时不予考虑。

17、答案：C

解析：300-210-30-23.4=36.6（万元）,会

计处理为：借：银行存款210坏账准

备30其它应收款23.4营业外

支出36.6贷：应收账款300

18、答案：D

解析：金融资产部分转移，包括下列三种情形：

（1）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨

认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息

转移等。（2）将金融资产所产生全部现金流量

的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金

资料仅供参考

和应收利息合计的90%转移等。（3）将金融资

产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比

例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的

90%转移等。对收取价款的比例并没有限定。

19、答案：D

解析：损益影响=12义20—（10-0.4）X20

=48（万元）

20、答案：D

解析：甲公司应就该资产确认的公允价值变动损

益=2200—（2100-100）=200（万元）。注意

交易性金融资产发生的交易费用直接计入投资

收益。

21、答案：B

解析：满足以下条件之一的金融资产，应当划分

为交易性金融资产：（1）取得该金融资产的目

的，主要是为了近期内出售；（2）属于进行集

中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客

观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组

资料仅供参考

合进行管理；（3）属于金融衍生工具。可是，

被指定为有效套期工具的衍生工具除外。

22、答案：B

解析：应确认的投资收益=-4+[960—（860

-4-100X0.16）]=116（万元）。参考分录：

购入时：借：交易性金融资产一成本840应收

股利16投资收益4贷：银行存款860出售

时，借：银行存款960贷：交易性金融资产一

成本840投资收益120

23、答案:C

解析：本题的解题思路是将该项投资在所有会

计处理中涉及损益的金额加总，从而得到该项投

资对甲公司的影响金额=-2+5+20—10—20

+20=13（万元）。也能够简化处理：该项投资

对甲公司损益的影响金额=售价220—成本

210一交易费用2+持有期间取得的现金股利收

益5=13（万元）。

24、答案：C

资料仅供参考

解析：持有至到期投资，是指到期日固定、回收

金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持

有至到期的非衍生金融资产。企业从二级市场上

购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符

合持有至到期投资条件的，能够划分为持有至到

期投资。持有至到期投资一般具有长期性质，但

期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至

到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投

资。金融资产的发行方能够按照明显低于其摊余

成本的金额清偿的，表明企业没有明确意图将金

融资产投资持有至到期，因此不能作为持有至到

期投资。

25、答案：D

解析：可供出售金融资产持有期间取得的现金股

利计入投资收益。

26、答案：D

解析：债务人认为无法偿还但没有确凿理由不允

许确认减值。

27、答案：B

资料仅供参考

解析：甲公司末应提取的坏账准备=200X60%

+（500-200）X20%+200X10%+120X30%-

（120-40）=156（万元）。

28、答案：C

解析：出售应收债权应作分录：借：银行存款

263250营业外支出

64350其它应收款—中国银行

23400贷：应收账款

351000

第二大题：多项选择题

1、答案：ACE

解析：选项A,该项股票投资的初始入账价值为

4540万元；选项C,12月31日公允价值变动

应计入资本公积，金额为（13-15）X300-40=-640

（万元）；选项E,该项股票投资对利润总额

的影响金额为持有期间分得的现金股利，即

1.2X300/10=36（万元）o

2、答案：BCDE

资料仅供参考

解析：选项A,不符合确认减值的条件；选项B,

减值损失=（15X300+40）-6X300=2740（万元）；

选项C,从资本公积转出的公允价值累计下降=4

540-13X300=640（万元）；选项D,转回损失

=（11-6）X300=1500（万元）o

3、答案：BCDE

解析：存在下列情况之一的，表明企业没有明确

意图将金融资产持有至到期：（1）持有该金融

资产的期限不确定。（2）发生市场利率变化、

流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率

变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情

况时，将出售该金融资产。可是，无法控制、预

期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引

起的金融资产出售除外。（3）该金融资产的发

行方能够按照明显低于其摊余成本的金额清偿。

（4）其它表明企业没有明确意图将该金融资产

持有至到期的情况。对于发行方能够赎回的债务

工具，投资者能够将此类投资划分为持有至到期

投资。可是，对于投资者有权要求发行方赎回的

债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到

期投资。

资料仅供参考

4、答案:ABC

解析：应付款项属于金融负债。投资性房地

5、答案：AD

解析：（1）6月30日实际利息收入=期初摊

余成本义实际利率=5X4%4-2=1040（万元）

应收利息=债券面值X票面利率=

50000X6%4-2=1500（万元）“持有至到期投

资一利息调整”=1500—1040=460（万元）（2）

12月31日实际利息收入=（5-460）X2%=

51540X2%=1030.8（万元）应收利息=

50000X6%+2=1500（万元）“持有至到期投

资一利息调整”=1500—1030.8=469.2（万元）

（3）12月31日“持有至到期投资一利息调

整”的余额=一460—469.2=1070.8（万元）。

6、答案：ABC

解析：企业在初始确认某项金融资产时将其划分

为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金

融资产，那么发生的相关交易费用应直接计入当

期损益，不计入该金融资产的初始入账金额。可

资料仅供参考

是，如果企业将该金融资产划分为其它三类，那

么发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。

7、答案：CD

解析：企业在初始确认时将某金融资产或某金融

负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期

损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其

它类金融资产或金融负债；其它类金融资产或金

融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变

动计入当期损益的金融资产或金融负债。持有至

到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产

等三类金融资产之间，也不得随意重分类。

8、答案：ABC

解析：可供出售金融资产在发生减值的时候，应

将原直接计入所有者权益中的因公允价值下降

形成的累计损失予以转出，计入资产减值损失，

仍有资产减值的，经过“可供出售金融资产一一

公允价值变动”核算；选项D不选，因为可供出

售金融资产的核算不涉及“公允价值变动损

益”科目。

资料仅供参考

9、答案：ABCD

解析：E能够确认为贷款和应收款项。

10、答案：ABDE

解析：对持有至到期投资、贷款及应收款项和可

供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已

上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项

有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入

当期损益。而可供出售权益工具投资发生的减值

损失，不得经过损益转回。

11、答案：ACE

解析：选项B,持有至到期投资按摊余成本进行

后续计量，资产负债表日持有至到期投资公允价

值发生变动，不调整其账面价值；选项D,收到

分期付息长期债券投资利息，应增加银行存款，

不会引起持有至到期投资账面价值发生增减变

动。

12、答案：AD

解析：下列情况表明企业保留了金融资产所有权

上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金

资料仅供参考

融资产：（1）企业采用附追索权方式出售金融

资产；（2）企业将金融资产出售，同时与买入

方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该

金融资产回购；（3）企业将金融资产出售，同

时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将

金融资产反售给企业），但从合约条款判断，该

看跌期权是一项重大价内期权；（4）企业（银

行）将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产

买方可能发生的信用损失进行全额补偿。

13、答案：BCDE

解析：以转让日该应收账款的市场价格回购和以

转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利

率计算的利息回购，表明与应收账款有关的风险

和报酬没有转移,不应终止确认该应收账款；以

回购日该应收账款的市场价格回购，表明与应收

账款有关的风险和报酬已转移，应终止确认应收

账款；“选项D”属于继续涉入，不应终止确认

应收账款。

14、答案：ABCDE

资料仅供参考

解析：以上选项均为金融资产发生减值的客观证

据。

15、答案：BD

解析：借：可供出售金融资产一一成本1000

应收利息50可供出售金融资产一一利息调整

36.30贷：银行存款1086.30

16、答案：AE

解析：12月31日，应确认的投资收益为41.11

万元，可供出售金融资产期末按公允价值调整前

的帐面价值1021.11万元,公允价值为1020万

元，应确认的公允价值变动为1.11万元。注意:

在计算年初摊余成本时，不应考虑12月31日

确认的公允价值变动。

17、答案：ABD

解析：A选项，可供出售金融资产发生减值的，

按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，

按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累

计损失，贷记“资本公积一其它资本公积”科

目，按其差额，贷记“可供出售金融资产一公允

资料仅供参考

价值变动”科目。B选项，持有至到期投资发生

减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损

失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科

目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后

又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，

按恢复增加的金额，编制相反的会计分录。D选

项，计提坏账准备的应收款项包括对会计科目

有：“应收票据”、“应收账款”、“预付账

款”、“应收利息”、“其它应收款”、“长期

应收款”等科目。

第三大题：计算题

1、答案：

解析：（1）持有该债券对企业的损益的影响金

额包括：取得投资时支付的交易费用、持有期间

确认的公允价值变动金额、持有期间收到的利息

收益以及处理损益。具体金额

=-0.5+106-100+100X6%+108-106=13.5（万元）。

（2）4月20日，海昌公司出售A债券时：

借：银行存款1080000

贷：交易性金融资产一一成本1

000000

资料仅供参考

公允价值变动60

000

投资收益20

000

同时，按该项交易性金融资产公允价值变动的余

额调整公允价值变动损益至投资收益：

借：公允价值变动损益60000

贷：投资收益60000

2、答案：

解析：(1)根据题目条件可知：1100X3%X(P/A,

r,5)+1100X(P/F,r,5)=961(万元)

当r=5%时,33X4.3295+1100X0.7835=1

004.7235>961(万元)

当r=7%时，33X4.1002+1100X0.7130=

919.6K961(万元)

因此，

现值1004.7235,961,919.61

利率5%,r,7%

(1004.7235-961)/(1004.7235-919.61)

=(5%-r)/(5%-7%)

解之得，r26%。

资料仅供参考

(2)末利息调整的摊销额=961X6%—1

100X3%=24.66(万元)

末利息调整的摊销额=(961+24.66)X6%-1

100X3%=26.14(万元)

初实际摊余成本=961+24.66+26.14=1011.8

(万元)

1月1日甲公司预计本金的50%将于12月31

日赎回，因此重新确定的摊余成本=(33+550)/

(1+6%)+16.5/(1+6%)2+(16.5+550)/(1+6%)

3=1040.32(万元)

初应调增摊余成本=1040.32-1011.8=

28.52(万元)

借：持有至到期投资一一利息调整28.52

贷：投资收益

28.52

(3)末，应收利息=1100X3%=33(万元)

实际利息收入=1040.32X6%=62.42(万

元)

利息调整=62.42—33=29.42(万元)

借：应收利息33

持有至到期投资一一利息调整

29.42

资料仅供参考

贷：投资收益

62.42

借：银行存款550

贷：持有至到期投资一一成本550

3、答案：

解析：（1）销售实现时：

借：应收票据

117000

贷：主营业务收入

100000

应交税费一一应交增值税（销项税额）

17000

（2）3个月后，应收票据到期，甲企业收回款

项117000元，存入银行：

借：银行存款117000

贷：应收票据117000

（3）如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，

且银行拥有追索权，则表明甲企业的应收票据贴

现不符合金融资产终止确认条件，应将贴现所得

确认为一项金融负债（短期借款）。甲企业贴现

获得现金净额112660元，则甲企业相关账务处

资料仅供参考

理如下：