注册会计师考试《会计》2023年海南藏族自治州点睛提分卷含解析

注册会计师考试《会计》2023年海南藏族自治州点睛提分卷第1题：单选题(本题1分)甲公司在编制2017年度财务报表时，发现2016年度某项管理用无形资产未摊销，应摊销金额20万元，甲公司将该20万元补记的摊销额计入2017年度的管理费用，甲公司2016年和2017年实现的净利润分别为20000万元和15000万元，不考虑其他因素，甲公司上述会计处理体现的会计信息质量要求是（）。A.重要性B.相关性C.可比性D.及时性第2题：单选题(本题1分)甲公司2×20年实现营业收入1000万元，利润总额为400万元，当年广告费用实际发生额200万元，税法规定每年广告费用的应税支出不得超过当年营业收入的15%，超过标准的部分可予以后年度税前抵扣。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，当年行政性罚款支出为10万元，当年购入的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产截至年末增值了10万元，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化。假定甲公司未来期间会产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，不考虑其他因素，则甲公司2×20年应确认的所得税费用为（）万元。A.102.5B.100C.115D.112.5第3题：单选题(本题1分)2x21年9月1日，甲公司向A银行贷款5000万元，期限1年。至2×22年8月31日甲公司因与A银行存在分歧，未按期还款。A银行将甲公司诉至法院，至2×22年12月31日法院尚未判决。甲公司咨询企业法律顾问后认为败诉的可能性为80％，如果败诉除需要支付贷款本金和利息5600万元外，还需要支付违约金520万元，另发生诉讼费用50万元。不考虑其他因素，2×22年12月31日，甲公司因上述事项应确认的营业外支出是（）。A.570万元B.6170万元C.520万元D.5520万元第4题：单选题(本题1分)2×20年1月1日，甲公司开工建造的一栋办公楼，工期预计为2年（假设在2×20年1月1日已经符合资本化要求）。2×20年工程建设期间共占用了两笔一般借款，两笔借款的情况如下：向某银行借入长期借款2000万元，期限为2×19年12月1日至2×21年12月1日，年利率为7%，按年支付利息；按面值发行公司债券4000万元，于2×19年7月1日发行，期限为5年，年利率为10%，按年支付利息。甲公司无其他一般借款。不考虑其他因素，则甲公司2×20年为该办公楼所占用的一般借款适用的资本化率为（）。A.7%B.10%C.9%D.8.5%第5题：单选题(本题1分)甲公司经批准于2×20年1月1日以50000万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为50000万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为5年，每年1月1日付息、票面年利率为4%，实际年利率为6%。已知（P/A，6%，5）=4.2124，（P/F，6%，5）=0.7473。2×20年1月1日发行可转换公司债券时应确认的权益成分的公允价值为（）万元。A.45789.8B.4210.2C.50000D.0第6题：单选题(本题1分)下列关于政府补助的表述中不正确的是（）。A.以较低价格向农村销售家电而收到的政府给予的补贴款一般不属于政府补助B.企业应将综合性项目的政府补助分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，则应将其整体归类为与收益相关的政府补助C.因购买的长期资产属于公益项目而收到政府给予的补助属于与资产相关的政府补助D.与收益相关的政府补助只能采用净额法进行处理第7题：单选题(本题1分)甲公司2×20年1月开始研发一项新技术，2×21年2月进入开发阶段，2×21年12月1日完成开发并申请了专利。该项目2×20年发生研究费用500万元，截至2×21年12月1日累计发生研发费用1600万元，其中符合资本化条件的金额为720万元，按照税法规定，研发支出可按实际支出的175%税前抵扣。该专利预期使用寿命为10年，无残值，以直线法摊销（计入管理费用）。甲公司适用所得税税率为25%，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述研发项目会计处理的表述中，正确的是（）。A.2×21年利润表中管理费用项目列示金额为386万元B.2×21年12月31日资产负债表中无形资产项目列示金额为714万元C.实际发生的研发费用与其可予税前抵扣金额的差额确认递延所得税资产D.研发项目在达到预定用途后，将所发生全部研究和开发费用可予以税前抵扣金额的所得税影响额确认为递延所得税费用第8题：单选题(本题1分)资产处置的形式按照规定包括无偿调拨、出售、出让、转让、置换、对外捐赠、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。单位应当按规定报经批准后对资产进行处置。下列相关会计处理表述不正确的是（）。A.单位应当将被处置资产账面价值转销计入资产处置费用，直接转入累计盈余B.如按规定将资产处置净收益纳入单位预算管理的，应将净收益计入当期收入C.对于资产盘盈、盘亏、报废或毁损的，应当在报经批准前将相关资产账面价值转入“待处理财产损溢”，待报经批准后再进行资产处置D.对于无偿调出的资产，单位应当在转销被处置资产账面价值时冲减无偿调拨净资产；对于置换换出的资产，应当与换入资产一同进行相关会计处理第9题：单选题(本题1分)甲公司于2×17年1月1日以1035万元（含支付的相关费用1万元）购入乙公司股票400万股，每股面值1元，占乙公司实际发行在外股数的30%，达到重大影响程度。2×17年1月1日乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元。当日乙公司固定资产的公允价值为300万元，账面价值为200万元，预计使用年限为10年，假定净残值为零，按照直线法计提折旧；无形资产的公允价值为100万元，账面价值为50万元，预计使用年限为5年，净残值为零，按直线法计提摊销。2×17年乙公司实现净利润200万元，2×18年乙公司发生亏损4000万元。2×19年乙公司实现净利润520万元，2×19年乙公司持有的其他权益工具投资发生增值100万元。假定不考虑所得税，则甲公司2×19年末长期股权投资的账面余额为（）。A.53万元B.63万元C.73万元D.52万元第10题：单选题(本题1分)在母公司含有实质上对子公司（境外经营）净投资的外币长期应收款项目的情况下，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司合并财务报表有关外币报表折算会计处理的表述中，正确的是（）。A.归属于少数股东的外币报表折算差额应在少数股东权益项目列式B.外币货币性项目以母公司记账本位币反映的，在抵销母子公司长期应收应付项目的同时，应将产生的汇兑差额在财务费用项目列示C.外币货币性项目以子公司记账本位币反映的，在抵销母子公司长期应收应付项目的同时，应将产生的汇兑差额在财务费用项目列示D.外币货币性项目以母公司或子公司以外的货币反映的，在抵销母子公司长期应收应付项目的同时，应将产生的汇兑差额在财务费用项目列示第11题：单选题(本题1分)下列关于A公司对其持有的金融资产进行的会计处理的表述中，不正确的是（）。A.将取得的近期内不会转让的100万份认股权证指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产B.将取得的股票价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利作为应收股利核算C.将取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资发生的交易费用计入金融资产的入账价值D.将取得的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资按面值记入“其他债权投资——成本”科目第12题：单选题(本题1分)对甲公司而言，下列各项交易中，应当认定为非货币性资产交换，并按照《企业会计准则第7号——非货币资产交换》准则进行会计处理的是（）。A.甲公司以其作为固定资产的生产用设备交换乙公司一批原材料B.甲公司以应收丁公司2200万元银行承兑汇票交换乙公司一栋办公用房C.甲公司以一项专利权交换乙公司一项非专利技术，并以银行存款收取补价，所收取补价占换出专利权的公允价值的30%D.甲公司以一批产成品交换乙公司一台汽车第13题：单选题(本题1分)甲企业发行面值为100元的优先股100万份，要求每年按5%的股息率支付优先股股息，则甲企业应将其分类为（）。A.金融负债B.权益工具C.复合金融工具D.金融资产第14题：单选题(本题1分)甲公司与乙信托公司合资设立丙项目公司，其中甲公司持股比例为30%，乙信托公司持股比例为70%，甲公司与乙信托公司签订的合同约定：丙项目公司的生产经营决策由甲公司决定，按照乙信托投入资金及年收益率9%计算确定应支付乙信托公司的投资收益，丙项目公司清算时，首先支付乙信托公司投入的本金及相关合同收益，丙项目公司净资产不足以支付的部分由甲公司提供担保。依据上述条款，甲公司在编制合并财务报表时，将丙项目公司纳入合并范围，并将应付乙信托公司的金额在合并报表中确认为负债，甲公司该会计处理体现的会计原则是（）。A.重要性B.实质重于形式C.可理解性D.可比性第15题：单选题(本题1分)甲公司2×21年1月1日发行3年期可转换公司债券，实际发行价款100000万元（等于面值），其中负债成分的公允价值为90000万元。假定发行债券时另支付发行费用300万元。甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为（）。A.9970万元B.10000万元C.89970万元D.89730万元第16题：单选题(本题1分)下列资产中，不属于流动资产项目的是（）。A.其他应收款B.预付账款C.开发支出D.交易性金融资产第17题：单选题(本题1分)下列各项现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的是（）。A.将销售产品产生的应收账款申请保理取得的现金，且银行对于标的债权具有追索权B.收到的活期存款利息C.库存商品换取长期股权投资的交易中，以银行存款支付补价D.以银行存款购买2个月内到期的债券投资第18题：单选题(本题1分)甲公司为一家制造性企业，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×20年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。甲公司以银行存款支付货款880000元、增值税税额114400元、包装费20000元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本20000元，支付安装费30000元。假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为300000元、250000元、450000元。假设不考虑其他相关税费的影响，则X设备的入账价值为（）元。A.320000B.324590C.350000D.327990第19题：单选题(本题1分)甲公司为增值税一般纳税人。2×19年5月1日，甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售一批商品，成本为400万元，增值税专用发票上注明销售价格为600万元，增值税税额为78万元。协议规定，甲公司应在2×19年9月30日将所售商品购回，回购价为800万元，另需支付增值税税额104万元，假如不考虑其他相关税费。商品已经发出，款项已存入银行。则2×19年6月30日，甲公司因该项业务确认的“其他应付款”的账面余额为（）万元。A.680B.650C.450D.400第20题：单选题(本题1分)2*20年10月1日，甲公司与交易对手方签订股权出售协议，协议约定甲公司出售其全资子公司乙公司，2*21年3月15日办理了股权过户登记手续、董事会改选、支付股权转让款等事项。乙公司的经营地区在华南。是甲公司的一个单独的主要经营地区，处置乙公司股权后，甲公司将退出华南地区，甲公司2x20年度财务报告经批准于2*21年4月15日对外报出。甲公司在编20年度对外财务报表时，下列各项会计处理的表述中，正确的是（）.A.个别财务报表中将持有的乙公司长期股权投资的80%重分类为持有待售资产B.比较合并财务报表中，将乙公司2*19年度的经营损益列报为终止经营损益C.合并财务报表中.不再将乙公司纳入2*20年度合并范围D.合并财务报表中，终止经营报益为乙公司2*20年10月至12月的经营损益第21题：多选题(本题2分)甲公司2×19年前适用的所得税税率为25%，2×20年6月20日修订了企业所得税法，从2×20年7月1日起适用的企业所得税税率为20%。2×18年12月20日，甲公司购入一台机器设备，该设备原价为100万元，预计使用年限为5年，无残值，会计采用双倍余额递减法计提折旧，税法规定采用年限平均法计提折旧，不考虑其他因素。甲公司下列会计处理表述中正确的有（）。A.2×19年12月31日递延所得税资产余额为5万元B.2×20年因税率变动对已确认的递延所得税资产的调整数为-1万元C.2×20年应确认的递延所得税资产发生额为0.8万元D.2×20年12月31日递延所得税资产余额为4.8万元第22题：多选题(本题2分)下列交易事项中，会影响企业当期营业利润的有（）。A.出租无形资产取得租金收入B.出售无形资产取得出售收益C.使用寿命有限的管理用无形资产的摊销D.使用寿命不确定的无形资产计提的减值第23题：多选题(本题2分)甲公司2×20年1月1日以非公开发行的方式向200名管理人员每人授予1万股自身股票，授予价格为8元/股。当日，200名管理人员全部认购，甲公司履行了相关增资手续。甲公司估计该限制性股票股权在授予日的公允价值为12元/股。该股份支付协议规定，该批管理人员自2×20年1月1日起在本公司连续服务满3年的，所授予股票即可于2×23年1月1日全部解锁；期间离职的，甲公司将按照原授予价格8元/股回购。2×23年1月1日之前，所授予股票不得流通或转让。至2×20年末，甲公司共有3名管理人员离职，甲公司预计未来期间还将有10名管理人员离职。假定不考虑其他因素，甲公司下列会计处理正确的有（）。A.甲公司授予日应按照回购义务，确认库存股和其他应付款1600万元B.甲公司授予日所做的会计处理对所有者权益的影响金额为－1600万元C.甲公司2×20年末应按照对预计行权的估计，确认费用和资本公积（其他资本公积）748万元D.甲公司2×20年末因员工实际离职而回购股票，应确认库存股并冲减资本公积（股本溢价）24万元第24题：多选题(本题2分)下列各项中，应在现金流量表中“投资活动产生的现金流量”项目下列示的有（）。A.收回投资收到的现金B.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额C.分配股利、利润或偿付利息支付的现金D.偿还债务支付的现金第25题：多选题(本题2分)下列交易事项中，能够引起资产和所有者权益同时发生增减变动的有（）。A.分配股票股利B.接受现金捐赠C.财产清查中固定资产盘盈D.以银行存款支付原材料采购价款第26题：多选题(本题2分)下列各项中，属于在以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益有（）。A.外币财务报表折算差额B.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动C.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产信用减值准备D.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险变动引起的公允价值变动第27题：多选题(本题2分)甲公司以一栋办公楼与乙公司一项其他权益工具投资进行交换。甲公司办公楼的原价为2000万元，已计提折旧400万元，已计提减值准备200万元，公允价值为1200万元；乙公司换出资产的账面价值为800万元（其中成本为600万元，公允价值变动收益为200万元），公允价值为1000万元。甲公司另收到乙公司200万元的补价。该项交换具有商业实质，双方均不改变相关资产的使用用途。不考虑其他因素，甲公司的下列处理表述中，正确的有（）。A.换入资产的入账价值为1200万元B.换入资产的入账价值为1000万元C.交换日应确认资产减值损失200万元D.交换日影响利润总额的金额为-200万元第28题：多选题(本题2分)甲公司2×20年发生如下业务：（1）6月21日，甲公司与债权银行签订债务重组协议，约定对甲公司所欠债务按照一定比例予以豁免。甲公司应付银行短期借款本金余额为3000万元。对于上述债务，协议约定甲公司应于2×20年6月30日前按照余额的80%偿付，余款予以豁免。6月28日，甲公司偿付了上述有关债务。（2）为了解决甲公司资金困难，8月20日，甲公司的母公司为其支付了600万元的存货采购款，但不影响甲公司各股东的持股比例。不考虑其他因素，甲公司进行的下列处理符合《企业会计准则》规定的有（）。A.甲公司终止确认所欠债务的日期为2×20年6月21日B.甲公司与债权银行进行债务重组确认营业外收入600万元C.甲公司的母公司为其支付的货款部分，甲公司应将应付账款转为资本公积D.甲公司应于2×20年6月28日确认与银行债务重组相关的损益第29题：多选题(本题2分)下列各项中，产生暂时性差异但是不需要确认递延所得税的有（）。A.可以结转以后年度的未弥补亏损及税款递减B.采用权益法核算的拟长期持有的长期股权投资按照享有的被投资单位实现的公允净利润份额所确认的投资收益C.非同一控制下免税合并确认的商誉D.内部研究开发形成无形资产的加计摊销额第30题：多选题(本题2分)下列项目中，不属于终止经营的有（）。A.甲公司在全国拥有500家规模相同的零售门店，甲公司决定将其位于某市的8家零售门店中的一家门店出售，并于2×19年10月27日与乙公司正式签订了转让协议B.乙集团拥有一家经营药品批发业务的子公司A公司，药品批发构成乙集团的一项独立的主要业务，且A公司在全国多个城市设立了营业网点。由于经营不善，乙集团决定停止A公司的所有业务。至2×19年10月27日，已处置了A公司所有存货并辞退了所有员工，但仍有一些债权等待收回，部分营业网点门店的租约尚未到期，仍需支付租金费用C.丙集团正在关闭其主要从事放贷业务的子公司B公司，自2×19年2月1日起，B公司不再贷出新的款项，但仍会继续收回未结贷款的本金和利息，直到原设定的贷款期结束D.丁公司决定关闭从事工程承包业务的W分部，要求W分部在完成现有承包合同后不再承接新的承包合第31题：多选题(本题2分)2×21年12月31日，甲公司银行借款共计26000万元，其中：（1）自乙银行借入的5000万元借款将于1年内到期，甲公司具有自主展期清偿的权利；甲公司有意图和能力自主展期两年偿还该借款。（2）自丙银行借入的6000万元借款将于1年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利；2×22年2月1日，丙银行同意甲公司展期两年偿还前述借款。（3）自丁银行借入的7000万元借款将于1年内到期，甲公司可以自主展期两年偿还，但尚未决定是否将该借款展期。（4）自戊银行借入的8000万元借款按照协议将于5年后偿还，但因甲公司违反借款协议的规定使用资金，戊银行于2×21年11月1日要求甲公司于2×22年2月1日前偿还；2×21年12月31日，甲公司与戊银行达成协议，甲公司承诺按规定用途使用资金，戊银行同意甲公司按原协议规定的期限偿还该借款。下列各项关于甲公司2×21年度财务报表资产、负债项目列报的表述中，正确的有（）。A.乙银行的5000万元借款作为非流动负债列报B.丙银行的6000万元借款作为流动负债列报C.丁银行的7000万元借款作为流动负债列报D.戊银行的8000万元借款作为非流动负债列报第32题：多选题(本题2分)政府会计制度中规定，单位会计核算具备的双重功能体现在（）。A.财务会计B.管理会计C.预算会计D.决算会计第33题：多选题(本题2分)2×18年10月31日，由于甲公司生产计划有变，决定将原来已划为持有待售资产的A设备继续留在企业生产新产品，下列关于2×18年年末A设备的列报，说法不正确的有（）。A.资产负债表中，甲公司应当将A设备重新作为固定资产列报B.A设备的列报金额应该按照假定不划分为持有待售类别情况下的账面价值与可收回金额孰高计量C.利润表中，在A设备不再继续划分为持有待售类别后，其账面价值调整金额作为终止经营损益列报D.A设备只需要在相关报表中进行列报，而无需在附注中披露相关信息第34题：多选题(本题2分)下列关于合同取得成本的表述中，正确的有（）。A.摊销期限不超过一年的，发生时直接计入当期损益B.不论摊销期限是多少，均应在摊销期内平均分摊计入当期损益C.合同取得成本，是指企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的部分D.与年度业绩相关的职工奖金，不属于合同取得成本第35题：多选题(本题2分)经董事会批准，甲公司于2×17年6月30日至年底期间关闭了部分业务，发生相关费用如下：（1）将关闭部分业务的设备转移至继续使用地点支付费用1500万元；（2）遣散部分职工支付补偿款600万元；（3）对剩余职工进行再培训发生费用250万元；（4）为提升公司形象而推出新广告发生费用250万元。下列各项中，不应作为甲公司与重组相关的直接支出确认预计负债的有（）。A.遣散部分职工支付补偿B.为设备转移至继续使用地点支付的费用C.为提升公司形象而推出新广告发生的费用D.对剩余职工进行再培训发生的费用第36题：解析题(本题10分)甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%，处置固定资产（不动产）适用的增值税税率为9%。甲公司2×22年度发生的相关交易或事项如下：

（1）2×22年12月31日，甲公司出售电冰箱一批，取得价款总额为500万元（不含增值税）。甲公司出售电冰箱时承诺向客户提供1年（自2×23年1月1日起算）的法定质保并额外赠送3年的服务型质保。法定质保是指按照公司服务协议以及法律约定，如果因产品自身质量问题出现需要维修事项的，则提供免费修理；赠送的3年服务型质保是指如果因为客户使用不当出现需要维修事项的，甲公司同样提供免费维修服务。已知额外赠送的3年服务型质保服务可单独出售，单独出售的价格为50万元。假定这两项维修服务可以明确区分，甲公司预计提供法定质保时很可能发生的费用为30万元。

（2）乙公司为一家电器生产企业，属于增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%。乙公司于12月初与甲公司签订协议，委托甲公司为其销售1000台电视机，该商品的售价为每台3000元。协议同时约定，甲公司需按照市价3000元对外销售，未销售完的电视机可退回乙公司；乙公司每月末按照甲公司当月销售额的5%支付手续费。签订协议当日，乙公司将电视机运至甲公司；至12月底，甲公司共对外销售800台电视机，并向乙公司开出代销清单，当日收到乙公司结算的手续费。假定不考虑代销劳务收入增值税因素的影响。

（3）2×20年7月1日，甲公司与当地政府签订PPP项目合同，甲公司作为社会资本方负责当地一座跨江大桥的建设、运营和维护。根据PPP项目合同约定，PPP项目合同期间为10年，其中项目建设期为2年、运营期为8年。甲公司有权在运营期内向通行该大桥的车辆收取通行费，政府不对未来能够收取的车辆通行费或者通过的车流量提供保证。运营期满后，甲公司将PPP项目资产无偿移交给政府方。甲公司的上述建造服务和运营服务均构成单项履约义务，均满足在某一时段确认收入的条件，且甲公司从事PPP项目的身份为主要责任人。假设该合同满足PPP项目合同“双特征”和“双控制”条件。甲公司预计其提供建造和运营服务的成本如下表所示。单位：万元

甲公司从事该PPP项目的资金全部来源于一笔一般借款，该项借款于2×20年7月1日借入，期限为2年，借款年利率为6.7%，每半年付息一次，到期一次还本。甲公司采用成本加成法确定建造服务的单独售价和交易价格。考虑市场情况、行业平均毛利水平等因素之后，估计建造服务的成本利润率为5%。甲公司在2×22年下半年根据实际车流量收取的通行费用为900万元（以后年度略）。合同期间的相关建造服务成本、运营服务成本现金流均在期末发生。针对本事项，假定不考虑相关税费等因素。

（1）根据资料

（1），分别判断甲公司提供的保修服务是否应确认收入，说明理由；编制甲公司与销售商品以及提供维修服务相关的会计分录。

（2）根据资料

（2），判断甲公司在销售电视机的业务中，属于主要责任人还是属于代理人；计算甲公司2×22年12月应确认的收入，并编制与销售电视机相关的会计分录。

（3）根据资料

（3），判断甲公司应采用哪种模式对该PPP项目合同进行会计处理，并说明理由；编制甲公司在2×22年的相关会计分录（不需要编制实际偿付利息和本金的分录）。第37题：解析题(本题10分)A公司为上市公司，其控股股东为B公司。2×20年，A公司向B公司发行股份购买其拥有的5家子公司的全部股权。该交易为同一控制下的企业合并。A公司为该交易发生中介机构服务费用中包括以下费用：

①在常年法律顾问C律师事务所的常年法律顾问费之外，支付C律师事务所为增发股份而提供额外服务的相关费用约20万元；

②聘请D律师事务所对被收购的5家子公司提供尽职调查等法律服务，服务费约40万元；

③聘请E评估机构对被收购的5家子公司进行评估并出具评估报告，评估费用约20万元；

④聘请F会计师事务所对被收购的5家子公司进行审计并出具审计报告，对5家子公司的盈利预测出具审核意见，会计师费用约50万元；

⑤聘请G会计师事务所对新增股本进行验资；

⑥聘请H证券公司作为本次交易的财务顾问。

问题：上述费用应如何进行会计处理？第38题：解析题(本题10分)甲公司为一家投资控股型公司，拥有各项业务的子公司。

（1）甲公司的子公司——乙公司是一家建筑承包商，从事办公室设计和建造业务。2×18年2月1日，乙公司与戊公司签订办公室建造合同，按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一栋办公楼。根据合同约定，建造办公楼的总价款为8000万元，款项分三次收取。乙公司分别于合同签订日、完工进度到50％、竣工验收日收取合同造价的20％、30％、50％。该工程于2×18年2月开工，预计2×20年年底完工。乙公司预计建造总成本6500万元。截至2×18年12月31日止，累计实际发生的成本为3900万元，乙公司根据累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。

（2）甲公司的子公司——丙公司为一家生产通信设备的公司。2×18年1月1日，与己公司签订专利技术合同，约定己公司可在5年内使用该专利技术生产A产品。丙公司向己公司收取由两部分金额组成的专利技术许可费：一是固定金额200万元的专利技术许可费，于每年年底收取；二是按照己公司A产品销售额的2％收取的提成，于第二年年初收取。根据以往的经验与做法，丙公司可合理预期不会对该专利技术实施重大影响活动。2×18年12月31日，丙公司收到己公司支付的固定金额200万元。2×18年度，己公司销售A产品收入80000万元。其他相关资料：第一，合同均符合企业会计准则，且均经各方管理层批准。第二，丙公司和乙公司估计，因向客户转让商品或提供服务而有权收取的对价很可能收回。第三，不考虑货币时间价值，不考虑税费及其他因素。要求：

（1）根据资料

（1），判断乙企业建造办公楼属于在某一时段内履行的履约义务还是某一时点履行的履约义务，并说明理由。

（2）根据资料

（1），计算2×18年乙企业的履约进度，以及确认的收入和成本。

（3）根据资料

（2），判断丙公司授权己公司专利技术使用权属于在某一时段内履行的履约义务还是某一时点履行的履约义务，并说明理由；丙公司按己公司销售A产品收入的2％收取的提成何时确认收入。

（4）根据材料

（2），编制2×18年丙公司与收入确认相关的分录。第39题：解析题(本题10分)甲公司适用的所得税税率为25%，预计以后期间不会变更，未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；2×15年年初递延所得税资产的账面余额为100万元，递延所得税负债的账面余额为零，不存在其他未确认暂时性差异影响所得税的事项。2×15年，甲公司发生的下列交易或事项，其会计处理与所得税法规规定存在差异：

（1）甲公司持有乙公司30%股权并具有重大影响，采用权益法核算，其初始投资成本为1000万元，截至2×15年12月31日，甲公司该股权投资的账面价值为1900万元。其中，因乙公司2×15年实现净利润，甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值300万元；因乙公司持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产产生的其他综合收益增加，甲公司按持股比例计算确认增加的长期股权投资账面价值80万元。其他长期股权投资账面价值的调整系按持股比例计算享有乙公司以前年度的净利润，甲公司计划于2×16年出售该项股权投资，但出售计划尚未经董事会和股东大会批准。税法规定，居民企业间的股息、红利免税。

（2）1月4日，甲公司经股东大会批准，授予其50名管理人员每人10万份股份期权，每份期权于到期日可以6元/股的价格购买甲公司1股普通股，但被授予股份期权的管理人员必须在甲公司工作满3年才可行权。甲公司因该股权激励于当年确认了550万元的股份支付费用。税法规定，行权时股份公允价值与实际支付价款之间的差额，可在行权期间计算应纳税所得额时扣除。甲公司预计该股份期权行权时可予税前抵扣的金额为1600万元，预计因该股权激励计划确认的股份支付费用合计数不会超过可税前抵扣的金额。

（3）2×15年，甲公司发生与生产经营活动有关的业务宣传费支出1600万元。税法规定，不超过当年销售收入15%的部分准予税前全额扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2×15年度销售收入为9000万元。

（4）甲公司2×15年度利润总额4500万元，以前年度发生的可弥补亏损400万元尚在税法允许可结转以后年度产生的所得抵扣的期限内。假定，除上述事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项，甲公司和乙公司均为境内居民企业，不考虑中期财务报告及其他因素。甲公司于年末进行所得税会计处理。要求：

（1）根据资料

（1），说明甲公司长期股权投资权益法核算下的账面价值与计税基础是否产生暂时性差异；如果产生暂时性差异，说明是否应当确认递延所得税负债或资产，并说明理由。

（2）分别计算甲公司2×15年12月31日递延所得税负债或资产的账面余额，以及甲公司2×15年应交所得税、所得税费用，编制相关的会计分录。第40题：解析题(本题10分)甲公司2×21年度发生如下交易或事项：

（1）2×21年1月1日，甲公司开始实行新会计准则，对子公司的长期股权投资的后续计量需要由权益法变更为成本法。甲公司对其子公司乙公司长期股权投资的账面余额为3720万元。该投资系甲公司2×19年1月1日从其母公司处以银行存款2800万元取得的，取得当日乙公司相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为5000万元，取得投资后甲公司占乙公司的股份比例为60%。2×19年度和2×20年度乙公司共实现净利润1200万元，甲公司调整增加长期股权投资720万元，同时确认投资收益720万元。

（2）2×21年3月1日，甲公司追加对丙公司的投资使得其持股比例由原来的10%增加到30%，从而能够对丙公司的生产经营决策产生重大影响。原10%股权投资系甲公司2×19年1月1日取得的，甲公司实际支付银行存款800万元，当日丙公司可辨认净资产公允价值总额为9000万元（与账面价值相同），对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，甲公司将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算；追加20%投资时，甲公司实际支付价款2460万元，当日丙公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元。2×19年1月1日至2×21年1月1日，丙公司实现净利润1800万元，2×21年1月1日至2×21年3月1日，丙公司实现净利润200万元，原10%的股权在新增投资日的公允价值为900万元。其他相关资料：

（1）不考虑所得税等相关因素的影响。

（2）甲公司按照净利润的10%计提盈余公积。要求：逐项分析判断甲公司上述经济业务是否属于会计政策变更，并做出上述经济业务的会计处理；如属于会计政策变更，说明对2×21年度资产负债表相关项目的调整。

参考答案1、【正确答案】：A【试题解析】：甲公司将补提以前年度的摊销额直接计入当期报表，没有追溯调整以前年度报表，说明该金额不具有重要性，是出于成本效益原则的考虑，体现了重要性信息质量要求。2、【正确答案】：A【试题解析】：①甲公司2×20年应纳税所得额=400+10+（200-1000×15%）-10=450（万元）；②应交所得税=450×25%=112.5（万元）；③确认递延所得税资产=（200-1000×15%）×25%-0=12.5（万元）；④确认递延所得税负债=10×25%-0=2.5（万元）；⑤则甲公司2×20年应确认的所得税费用=112.5-12.5+2.5=102.5（万元）。3、【正确答案】：C【试题解析】：本题考查的是未决诉讼确认预计负债的会计处理。甲公司或有事项满足确认预计负债的条件（企业承担的现时义务，经济利益很可能流出企业，金额能够可靠计量），甲公司应确认预计负债570万元，确认营业外支出520万元（赔偿的违约金），确认管理费用50万元，贷款本金和利息不属于预计负债，选项C正确；选项A错误，误将诉讼费确认为营业外支出；选项B错误，误将诉讼费用、贷款本金和利息确认为营业外支出，选项D错误，误将贷款本金确认为营业外支出。本题会计分录为：借：营业外支出520管理费用50贷：预计负债5704、【正确答案】：C【试题解析】：一般借款资本化率=（2000×7%+4000×10%）/（2000+4000）×100%=9%。5、【正确答案】：B【试题解析】：可转换公司债券负债成分的公允价值=50000×0.7473+50000×4%×4.2124=45789.8（万元）,权益成分公允价值=50000-45789.8=4210.2（万元）。6、【正确答案】：D【试题解析】：选项D，政府补助的会计处理有两种方法：一是总额法；二是净额法。一般情况下，对于与收益相关的政府补助，企业可以选择采用总额法，也可以选择采用净额法。7、【正确答案】：B【试题解析】：企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行研发无形资产的摊销，列示于研发费用项目，不列示于管理费用项目，2×21年利润表中研发费用项目列示金额=（1600-500-720）+720/10/12=386（万元），选项A不正确；开发阶段符合资本化条件的支出计入无形资产入账价值，2×21年12月31日，无形资产项目列示金额=720-720/10/12=714（万元），选项B正确；该无形资产的确认不是产生于企业合并交易，同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则不确认该暂时性差异的所得税影响，选项C和D不正确。8、【正确答案】：A【试题解析】：选项A，单位应当将被处置资产账面价值转销计入资产处置费用，并按照“收支两条线”将处置净收益上缴财政9、【正确答案】：B【试题解析】：①甲公司2×17年初长期股权投资的入账成本＝1035（万元）；②2×17年末因乙公司实现盈余而追加的投资价值＝［200－（300－200）/10－（100－50）/5］×30%＝54（万元）；③2×18年末因乙公司亏损而应冲减的投资价值＝［4000＋（300－200）/10＋（100－50）/5］×30%＝1206（万元），而此时长期股权投资的账面余额为1089万元（＝1035＋54），所以应冲减投资价值1089万元，备查簿中登记117万元；④2×19年末因乙公司实现盈余而应追加的投资价值＝［520－（300－200）/10－（100－50）/5］×30%＝150（万元），先冲掉备查簿中所记的未入账亏损117万元，再追加投资价值33万元，同时因乙公司其他权益工具投资增值100万元而相应追加投资价值30万元；⑤2×19年末长期股权投资账面余额＝33＋30＝63（万元）。10、【正确答案】：A【试题解析】：实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映的，应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入其他综合收益项目；以母、子公司的记账本位币以外的货币反映的，应在抵销长期应收应付项目的同时，将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入其他综合收益项目；因此，选项BCD不正确。11、【正确答案】：A【试题解析】：选项A，由于认股权证为衍生金融工具，而以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产为非衍生金融工具，所以认股权证不能指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。12、【正确答案】：A【试题解析】：选项B，乙公司换出的银行承兑汇票属于货币性资产，所以该交易不属于非货币性资产交换；选项C，收取的补价占换出资产公允价值的比例为30%，超过了25%，所以该交易不属于非货币性资产交换；选项D，企业以存货换取其他企业固定资产、无形资产等的，虽然属于非货币性资产交换，但换出存货的企业适用《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理。13、【正确答案】：A【试题解析】：甲企业承担了未来每年支付5%股息的合同义务，所以应当就该强制付息的合同义务确认金融负债。14、【正确答案】：B【试题解析】：甲公司虽然持股比例仅为30%，但是由于合同约定丙项目公司的生产经营决策由甲公司决定，所以甲公司对丙项目公司具有实质上的控制权，应将其纳入合并报表范围，体现实质重于形式的会计原则。选项B正确。15、【正确答案】：D【试题解析】：（1）负债成分的公允价值为90000万元；（2）权益成分的公允价值＝100000－90000＝10000（万元）；（3）发行费用应在负债成分和权益成分之间按公允价值比例分摊；①负债成分应承担的发行费用＝300×（90000÷100000）＝270（万元）；②权益成分应承担的发行费用＝300×（10000÷100000）＝30（万元）；（4）应确认的“应付债券”的金额＝90000－270＝89730（万元）；（5）应确认的“其他权益工具”的金额＝10000－30＝9970（万元）。16、【正确答案】：C【试题解析】：开发支出是用来列示研发支出中符合资本化条件的支出，最终会转入无形资产项目，应作为非流动资产列示。17、【正确答案】：C【试题解析】：选项A，属于筹资活动产生的现金流量；选项B，属于经营活动产生的现金流量；选项D，现金流量没有发生变动。18、【正确答案】：A【试题解析】：X设备的入账价值=（880000+20000）×[300000/（300000+250000+450000）]+20000+30000=320000(元)。19、【正确答案】：A【试题解析】：2×19年6月30日，甲公司因该项业务确认的“其他应付款”的账面余额=600+（800-600）/5×2=680（万元）。20、【正确答案】：B【试题解析】：2*21年3月15日办理股权过户登记手续，20年需要将乙公司纳入其合并报表，比较利润表需要进行重述（持续经营损益重述为终止经营损益），，B正确。21、【正确答案】：ABD【试题解析】：2×19年12月31日固定资产账面价值=100-100×40%=60（万元），计税基础=100-100÷5=80（万元），应确认递延所得税资产余额=（80-60）×25%=5（万元），选项A正确；2×20年因税率变动对已确认的递延所得税资产的调整数=（80-60）×20%-5=-1（万元），选项B正确；2×20年会计计提折旧=60×40%=24（万元），税法计提折旧=100÷5=20（万元），2×20年应确认的递延所得税资产发生额=（24-20）×20%-1=-0.2（万元），选项C错误；2×20年12月31日固定资产账面价值=60-24=36（万元），计税基础=100-100÷5×2=60（万元），应确认递延所得税资产余额=（60-36）×20%=4.8（万元），选项D正确。22、【正确答案】：ABCD【试题解析】：选项B，出售无形资产取得的处置收益计入资产处置损益，影响营业利润。23、【正确答案】：AC【试题解析】：甲公司授予日应确认库存股和其他应付款＝200×1×8＝1600（万元），选项A正确；授予日所做的会计处理对所有者权益的影响金额为0，即：－1600＋200＋1400＝0，选项B不正确；甲公司2×20年末应确认费用和资本公积（其他资本公积）＝（200－3－10）×12×1/3＝748（万元），选项C正确；甲公司2×20年末因员工实际离职而回购股票，应冲减库存股24万元（3×1×8），同时冲减股本3万元（3×1×1）和资本公积（股本溢价）21万元（24－3），选项D不正确。甲公司会计分录如下：授予日的会计处理为：借：银行存款（200×1×8）1600贷：股本（200×1×1）200资本公积——股本溢价1400同时，借：库存股1600贷：其他应付款——限制性股票回购义务16002×20年末确认成本费用的会计处理：借：管理费用748[（200－3－10）×1×12×1/3]贷：资本公积——其他资本公积7482×20年末回购限制性股票的会计处理：借：其他应付款——限制性股票回购义务24贷：银行存款（3×8×1）24借：股本（3×1×1）3资本公积——股本溢价21贷：库存股（3×1×8）2424、【正确答案】：AB【试题解析】：选项C和D，均在“筹资活动产生的现金流量”项目下列示。25、【正确答案】：BC【试题解析】：选项A，属于所有者权益内部结转，不影响资产；选项D，属于资产内部增减变动。26、【正确答案】：ABC【试题解析】：选项A，企业处置境外经营时，应转出对应的外币报表折算差额，计入投资收益；选项B，在该资产处置时转入投资收益；选项C，计提信用减值准备时，借记“信用减值损失”、贷记“其他综合收益”，处置资产时，其他综合收益转入投资收益，所以也属于以后期间可以重分类进损益的情况；选项D，以后期间应转入留存收益。27、【正确答案】：BD【试题解析】：甲公司换入资产的入账价值为该金融资产的公允价值，即1000万元，选项A错误，选项B正确；甲公司换出办公楼应作为处置处理，应确认资产处置损益金额=1200-（2000-400-200）=-200（万元），选项C错误；交换日影响利润总额的金额即处置办公楼对损益的影响金额为-200万元，选项D正确。28、【正确答案】：CD【试题解析】：甲公司终止确认所欠债务的日期为2×20年6月28日，甲公司应于当日确认债务重组的相关损益，所以，选项A错误，选项D正确；母公司为其偿还负债的，视同接受母公司权益性投入，应确认为资本公积，选项C正确。29、【正确答案】：BCD【试题解析】：选项A，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。；选项B，采用权益法核算的长期股权投资，后续计量确认投资收益产生的差异，虽然属于暂时性差异，但是在长期持有的情况下，预计未来期间不会转回，故不需要确认递延所得税；选项C，非同一控制下免税合并确认的商誉计税基础为0，虽然有暂时性差异，但是如果确认该部分暂时性差异产生的递延所得税负债，则意味着购买方在企业合并中获得的可辨认净资产的价值量下降，企业应增加商誉的价值，商誉的账面价值增加以后，可能很快就要计提减值准备，同时其账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环，所以不确认递延所得税；选项D，内部研究开发形成无形资产的加计摊销额。虽然产生了暂时性差异，但是由于该暂时性差异在产生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以不确认递延所得税。30、【正确答案】：ACD【试题解析】：选项A，不代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区，不属于终止经营；选项B，主要业务终止，属于终止经营；选项C和选项D，业务未完结，不属于终止经营。31、【正确答案】：ABCD32、【正确答案】：AC【试题解析】：政府会计制度，总说明中明确规定：单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能。33、【正确答案】：BCD【试题解析】：选项B，A设备的列报金额应该按照假定不划分为持有待售类别情况下的账面价值与可收回金额孰低计量；选项C，在A设备不再继续划分为持有待售类别后，其账面价值调整金额作为持续经营损益列报；选项D，A设备不再划分为持有待售类别，除了在报表中按照正确的项目列报，还应在附注中披露相关信息。34、【正确答案】：ACD【试题解析】：选项B，合同取得成本应确认为一项资产，该资产的摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益；选项D，与年度业绩相关的职工奖金，无论是否取得合同都会发生，不属于增量成本，应当在发生时计入当期损益。35、【正确答案】：BCD【试题解析】：企业应当按照与重组相关的直接支出确定预计负债的金额，选项B.C和D均不属于与重组相关的直接支出。36、【试题解析】：

（1）资料

（1），甲公司额外赠送的服务型质保服务应于实际履行维修义务时确认收入；甲公司提供的法定质保服务不需要确认收入。（0.5分）理由：额外赠送的服务型质保服务与销售可以明确区分，构成一项单项履约义务，应在履约义务履行时确认收入；法定质保服务不属于企业为保证所售商品符合既定标准之外提供的单独服务，因此不属于单项履约义务，应当按照或有事项的相关要求处理。（0.5分）会计分录如下：借：银行存款565贷：主营业务收入[500×500/（500＋50）]454.55合同负债[500×50/（500＋50）]45.45应交税费——应交增值税（销项税额）65（0.5分）借：销售费用30贷：预计负债30（0.5分）

（2）甲公司属于代理人。（0.5分）甲公司应确认的收入＝800×3000/10000×5%＝12（万元）。（0.5分）会计分录如下：收到商品（1000台电视机）时：借：受托代销商品300贷：受托代销商品款（1000×3000/10000）300（0.5分）实际销售商品时：借：银行存款 271.2贷：受托代销商品（800×3000/10000）240应交税费——应交增值税（销项税额） 31.2（0.5分）借：受托代销商品款240应交税费——应交增值税（进项税额） 31.2贷：应付账款 271.2（0.5分）结算货款时：借：应付账款 271.2贷：银行存款（271.2－12）259.2主营业务收入（或其他业务收入）12（0.5分）

（3）甲公司应按照无形资产模式进行会计处理。理由：甲公司向政府方提供建造跨江大桥的服务，并获得在合同约定的运营期内运营该跨江大桥的权利。虽然甲公司在运营期间有权向通行车辆收取跨江大桥通行费，但是其金额不确定，取决于通行车辆的类型、数量等，因此该权利不构成一项无条件收取现金的权利，应当按照无形资产模式进行会计处理。甲公司在2×22年应确认的建造服务收入＝2000×（1＋5%）＝2100（万元）。2×22年上半年：

借：合同资产 2100 贷：主营业务收入 2100 借：合同履约成本 2000 贷：原材料 1000 应付职工薪酬 1000 借：主营业务成本 2000 贷：合同履约成本 2000借：PPP借款支出[（2000＋4000）×6.7%/2]201贷：应付利息201借：无形资产8735贷：合同资产[（2000＋4000＋2000）×（1＋5%）]8400PPP借款支出（2000×6.7%＋201）335（1.5分）2×22年下半年：

借：银行存款 900