会计职称中级财务管理考点总结-第三章 预算管理

第三章预算管理

本章知识架构

一预算管理概述

预算的编制方法与程序

预算管理Y

预算编制

一预算的执行与考核

本章考情分析

1.本章介绍财务管理工作环节之”计划与预算”的知识，主要包括预算的特征与作用、分类以及预算工作

组织，预算的编制方法，预算的编制，预算的执行与考核等内容。本章考试既可以考察客观题，也可以考察主

观题，近三年考试的平均分值为io分左右。学习中应主要把握本章第三节的内容。

2.本章主观题的主要出题点有：

(1)预算的编制方法应用

(2)销售预算的编制

(3)材料采购预算的编制

(4)现金预算的编制

近三年题型题量分析

2017年2017年2018年2018年

题型2016年

试卷1试卷2试卷1试卷2

单选题3题3分2题2分1题1分2题2分2题2分

多选题2题4分1题2分1题2分1题2分

判断题1题1分1题1分1题1分1题1分

计算题1题5分1题5分1题5分

综合题0.5题6分

合计6题8分5题10分4题9分4题8分3.5题10分

2019年教材的主要变化

对于教材第二节中“增量预算与零基预算“和”固定预算与弹性预算”的相关内容进行重新表述。

第一节预算管理概述

【考点一】预算的特征与作用

1.特征：（1）预算必与企业的战略或目标保持一致。

（2）数量化和可执行性是预算最主要的特征。

2.作用：（1）引导目标实现。（2）实现内部协调。（3）业绩考核标准。

【例题•多选题】企业预算最主要的两大特征有（）。

A.数量化

B.表格化

C.可伸缩性

D.可执行性

【答案】AD

【解析】企业预算最主要的两大特征是数量化和可执行性。

【考点二】预算的分类

业务预算（经营预算）

现金预算

1.根据内容不同T专门决策预算

预计利润表

财务预算

预计资产负债表

L长期预算

2.按预算指标覆盖的时间长短一

J短期预算

【例题•多选题】下列各项中，属于业务预算的有（）。

A.资本支出预算

B.生产预算

C.管理费用预算

D.销售预算

【答案】BCD

【解析】业务预算主要包括销售预算、生产预算、材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、产品生产

成本预算、销售费用和管理费用预算等。选项B、C、D正确。

【例题•多选题】下列关于财务预算的表述中，正确的有（）。

A.财务预算多为长期预算

B.财务预算又被称作总预算

C.财务预算是全面预算体系的最后环节

D.财务预算主要包括现金预算和预计财务报表

【答案】BCD

【解析】一般情况下，企业的业务预算和财务预算多为1年期的短期预算；财务预算从价值方面总括的反映

企业业务预算和专门决策预算的结果，亦将其称为总预算。选项B、C、D正确。

【例题•单选题】下列预算中，属于财务预算的是（）。

A.销售预算

B.生产预算

C.产品成本预算

D.现金预算

【答案】D

【解析】现金预算属于财务预算。

【例题•判断题】财务预算能够综合反映各项业务预算和各项专门决策预算，因此称为总预算。（）

【答案】正确

【解析】财务预算能够综合反映各项业务预算和各项专门决策预算，因此称为总预算，该题的表述是正确的。

【考点三】预算工作的组织

负责机构具体任务、权利和职责组织层级

董事会经理办公会负总责。决策层

拟订目标、审议平衡预算方案、

预算委员会

组织下达预算。管理层/考核层

财务管理部门跟踪管理、监督执行。

主要负责人参与预算委员会工

内部职能部门作并对本部门预算执行结果承

担责任。执行层

主要负责人对预算执行结果承

所属基层单位

担责任。

【例题•单选题】下列各项中，对企业预算管理工作负总责的组织是（）。

A.财务部

B.董事会

C.监事会

D.股东会

【答案】B

【解析】企业董事会或类似机构应当对企业预算的管理工作负总责。选项B正确。

第二节预算的编制方法与程序

【考点一】预算的编制方法与程序

（一）增量预算法与零基预算法【出发点的特征】

（二）固定预算法与弹性预算法【业务量基础的数量特征】

（三）定期预算法与滚动预算法【预算期的时间特征】

（一）增量预算法与零基预算法

1.增量预算编制方法

增量预算是指以历史期实际经济活动及其预算为基础，结合预算期经济活动及相关影响因素的变动情况，

通过调整历史期经济活动项目及金额形成预算的预算编制方法。增量预算的编制遵循如下假定：

第一，企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；

第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；

第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。

增量预算编制方法的缺陷是可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，使得不必要开支合理化，造成

预算上的浪费。

2.零基预算编制方法

（1）零基预算法的定义

零基预算法是指企业不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为起点，从实际需要出发分析预算期经济

活动的合理性，经综合平衡，形成预算的预算编制方法。

（2）零基预算法的适用范围

零基预算法适用于企业各项预算的编制，特别是不经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大的预算项

目。

（3）零基预算法的应用程序

第一，明确预算编制标准。企业应搜集和分析对标单位、行业等外部信息，结合内部管理需要形成企业各

预算项目的编制标准，并在预算管理过程中根据实际情况不断分析评价、修订完善预算编制标准。

第二，制订业务计划。预算编制责任部门应依据企业战略、年度经营目标和内外环境变化等安排预算期经

济活动，在分析预算期各项经济活动合理性的基础上制订详细、具体的业务计划，作为预算编制的基础。

第三，编制预算草案。预算编制责任部门应以相关业务计划为基础，根据预算编制标准编制本部门相关预

算项目，并报预算管理责任部门审核。

第四，审定预算方案。预算管理责任部门应在审核相关业务计划合理性的基础上，逐项评价各预算项目的

目标、作用、标准和金额等，按战略相关性、资源限额和效益性等进行综合分析和平衡，汇总形成企业预算草

案，上报企业预算管理委员会等专门机构审议后报董事会等机构审批。

（4）零基预算法的优缺点

①优点：

a.以零为起点编制预算，不受历史期经济活动中的不合理因素影响，能够灵活应对内外环境的变化，预算

编制更贴近预算期企业经济活动需要；

b.有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制。

②缺点：

a.预算编制工作量较大、成本较高；

b.预算编制的准确性受企业管理水平和相关数据标准准确性影响较大。

【例题•单选题】下列预算编制方法中，可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制的是（）。

A.增量预算

B.弹性预算

C.滚动预算

D.零基预算

【答案】A

【解析】可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制的是增量预算。

【例题•单选题】下列各项中，不属于零基预算法特点的是（）。

A.以零为起点编制预算，不受历史期经济活动中的不合理因素影响，能够灵活应对内外环境的变化，预算

编制更贴近预算期企业经济活动需要

B.可能导致无效费用开支无法得到有效控制，使得不必要开支合理化，造成预算上的浪费。

C.有助于增加预算编制透明度，有利于进行预算控制。

D.预算编制工作量较大、成本较高

【答案】B

【解析】零基预算法的优点表现在：一是以零为起点编制预算，不受历史期经济活动中的不合理因素影响，

能够灵活应对内外环境的变化，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要；二是有助于增加预算编制透明度，

有利于进行预算控制。其缺点主要体现在：一是预算编制工作量较大、成本较高；二是预算编制的准确性受企

业管理水平和相关数据标准准确性影响较大。选项ACD均属于零基预算法的特点。选项B属于增量预算法的缺

陷，不是零基预算法的特点，所以本题应选择B。

【例题•单选题】下列各项费用预算项目中，最适宜采用零基预算编制方法的是（）。

A.人工费

B.培训费

C.材料费

D.折旧费

【答案】B

【解析】零基预算法适用于企业各项预算的编制，特别是不经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大的

预算项目。企业的人工费、材料费和折旧费都需要考虑以前年度的金额，只有培训费最适宜采用零基预算方法。

选项B正确。

（二）固定预算法与弹性预算法

1.固定预算编制方法

固定预算法，又称静态预算法，是指以预算期内正常的、最可实现的某一业务量（是指企业产量、销售量、

作业量等与预算项目相关的弹性变量）水平为固定基础，不考虑可能发生的变动的预算编制方法。

固定预算的缺点表现在：一是适应性差。二是可比性差。

2.弹性预算编制方法

(1)弹性预算法的定义

弹性预算法又称动态预算法，是指企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上，分别确定不

同业务量及其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法。

(2)弹性预算法的优缺点

与按特定业务量水平编制的固定预算法相比，弹性预算法的主要优点是考虑了预算期可能的不同业务量水

平，更贴近企业经营管理实际情况。弹性预算法的主要缺点：一是编制工作量大；二是市场及其变动趋势预测

的准确性、预算项目与业务量之间依存关系的判断水平等会对弹性预算的合理性造成较大影响。

(3)弹性预算法的适用范围

理论上，弹性预算法适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中主要用于编制成本费用预

算和利润预算，尤其是成本费用预算。

(4)弹性预算法的编制程序：

第一步，确定弹性预算适用项目，识别相关的业务量并预测业务量在预算期内可能存在的不同水平和弹性

幅度；

第二步，分析预算项目与业务量之间的数量依存关系，确定弹性定额；

第三步，构建弹性预算模型，形成预算方案；

第四步，审定预算方案并上报企业预算管理委员会等专门机构审议后，报董事会等机构审批。

(5)弹性预算法的具体方法

①公式法。

Y=a+bx

式中，y表示某项预算成本总额，a表示该项成本中的固定基数，b表示与业务量相关的弹性定额，x表示

预计业务量。

【提示】应用公式法编制预算时，相关弹性定额可能仅适用于一定业务量范围内。当业务量变动超出该适用

范围时，应及时修正、更新弹性定额，或改为列表法编制。

②列表法

列表法是指企业通过列表的方式，在业务量范围内依据已划分出的若干个不同等级，分别计算并列示该预

算项目与业务量相关的不同可能预算方案的方法。

列表法的优点是：不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本；混合成本中的

阶梯成本和曲线成本，可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本。但是，运用列

表法编制预算，在评价和考核实际成本时，往往需要使用插值法来计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。

【例题•单选题】某公司在编制成本费用预算时，利用成本性态模型(Y=a+bX),测算预算期内各种可能的

业务量水平下的成本费用，这种预算编制方法是()。

A.零基预算法

B.固定预算法

C.弹性预算法

D.滚动预算法

【答案】C

【解析】弹性预算法又称动态预算法，是指企业在分析业务量与预算项目之间数量依存关系的基础上，分别

确定不同业务量及其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法。弹性预算法又分为公式法和列表法两种具体方

法，其中公式法是利用成本性态模型(Y=a+bX),测算预算期内各种可能的业务量水平下的成本费用。选项C

正确。

【例题•判断题】采用弹性预算法编制成本费用预算时，业务量计量单位的选择非常关键，自动化生产车间

适合用机器工时作为业务量的计量单位。()

【答案】正确

【解析】编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位。自动化生产车间适合用

机器工时作为业务量的计量单位。

(三)定期预算法与滚动预算法

1.定期预算编制方法

定期预算法是指在编制预算时，以不变的会计期间(如日历年度)作为预算期的一种编制预算的方法。

【优点】

(1)能够使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比。

(2)有利于对预算执行情况进行分析和评价。

【缺点】固定以1年为预算期，导致一些短期行为的出现。

2.滚动预算编制方法

滚动预算法又称连续预算法，是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补

充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度(一般为12个月)的一种预算编制方法。

(1)逐月滚动

(2)逐季滚动

(3)混合滚动

【特点】

(1)保持预算的持续性，有利于结合企业近期目标和长期目标，考虑未来业务活动。

(2)使预算随时间的推进不断加以调整和修订，能使预算与实际情况更加适应，有利于充分发挥预算的指

导和控制作用。

【例题•多选题】短期预算可采用定期预算法编制，该方法()。

A.使预算期间与会计期间在时期上配比

B.有利于前后各个期间的预算衔接

C.可以适应连续不断的业务活动过程的预算管理

D.有利于按财务报告数据考核和评价预算的执行结果

【答案】AD

【解析】选项A、D属于定期预算法的特点。

【例题•计算题】甲公司编制制造费用预算的相关资料如下：

资料一：2012年分季度的制造费用预算如表1所示：

表12012年制造费用预算金额单位：元

项目第一季度第二季度第三季度第四季度合计

直接人工预算总工时

1140012060123601260048420

(小时)

变动制造费用91200XXX387360

其中：间接人工费用50160530645438455440213048

固定制造费用56000560005600056000224000

其中：设备租金48500485004850048500194000

生产准备与车间管理费XXXXX

注：表中“X”表示省略的数据。

资料二：2012年第二季度至2013年第一季度滚动预算期间。将发生如下变动：

(1)直接人工预算总工时为50000小时；

(2)间接人工费用预算工时分配率将提高10%；

(3)2012年第一季度末重新签订设备租赁合同，新租赁合同中设备年租金将降低20%。

资料三：2012年第二季度至2013年第一季度，公司管理层决定将固定制造费用总额控制在185200元以内，

固定制造费用由设备租金、生产准备费用和车间管理费组成，其中设备租金属于约束性固定成本，生产准备费

和车间管理费属于酌量性固定成本，根据历史资料分析，生产准备费的成本效益远高于车间管理费。为满足生

产经营需要，车间管理费总预算额的控制区间为12000元-15000元。

要求：

(1)根据资料一和资料二，计算2012年第二季度至2013年第一季度滚动期间的下列指标：①间接人工费

用预算工时分配率；②间接人工费用总预算额；③设备租金总预算额。

(2)根据资料二和资料三，在综合平衡基础上根据成本效益分析原则，完成2012年第二季度至2013年第

一季度滚动期间的下列事项：

①确定车间管理费用总预算额；②计算生产准备费总预算额。

【答案及解析】

(1)①间接人工费用预算工时分配率=(213048/48420)X(1+10%)=4.84(元/小时)

②间接人工费用总预算额=50000X4.84=242000(元)

③设备租金总预算额=194000义（1-20%）=155200（元）

（2）设备租金是约束性固定成本，是必须支付的。生产准备费和车间管理费属于酌量性固定成本，发生额

的大小取决于管理当局的决策行动，由于生产准备费的成本效益远高于车间管理费，根据成本效益分析原则，

应该尽量减少车间管理费。

①确定车间管理费用总预算额=12000（元）

②计算生产准备费总预算额=185200-155200-12000=18000（元）。

【考点二】预算的编制程序

企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。

第三节预算的编制

【考点一】业务预算的编制

（-）销售预算

【提示】销售预算是编制全面预算的起点。

（二）生产预算

预计生产量=预计销售量+预计期末结存量一预计期初结存量

【只涉及实物量指标，不涉及价值量指标】

【例题•单选题】下列关于生产预算的表述中，错误的是（）。

A.生产预算是一种业务预算

B.生产预算不涉及实物量指标

C.生产预算以销售预算为基础编制

D.生产预算是直接材料预算的编制依据

【答案】B

【解析】生产预算只涉及实物量指标，不涉及价值量指标。

【例题•单选题】甲公司正在编制下一年度的生产预算，期末产成品存货按照下季度销量的10%安排。预计

一季度和二季度的销售量分别为150件和200件，一季度的预计生产量是（）件。

A.145

B.150

C.155

D.170

【答案】C

【解析】预计生产量=预计销售量+期末产成品存货-期初产成品存货=150+200X102150X10%=155（件）。

（三）材料采购预算

某种材料耗用量=产品预计生产量X单位产品定额耗用量

某种材料采购量=某种材料耗用量+该种材料期末结存量一该种材料期初结存量

【例题•单选题】某企业2009年第一季度产品生产量预算为1500件，单位产品材料用量5千克/件，季初

材料库存量1000千克，第一季度还要根据第二季度生产耗用材料的10%安排季末存量，预计第二季度生产耗用

7800千克材料。材料采购价格预计12元/千克，则该企业第一季度材料采购的金额为（）。

A.78000元B.87360元

C.92640元D.99360元

【答案】B

【解析】采购量=1500X5+7800X10%-1000=7280（千克），采购金额=7280X12=87360（元）。

【例题•单选题】某企业正在编制第四季度的直接材料消耗与采购预算，预计直接材料的期初存量为1000

千克，本期生产消耗量为3500千克，期末存量为800千克；材料采购单价为每千克25元，材料采购货款有30%

当季付清，其余70%在下季付清。该企业第四季度采购材料形成的“应付账款”期末余额预计为（）元。

A.3300B.24750

C.57750D.82500

【答案】C

【解析】由题目已知1000+采购量-3500=800,所以采购量=3300千克。期末余额=3300X70%X25=57750（元）。

【例题•单选题】某公司预计计划年度期初应付账款余额为200万元，1至3月份采购金额分别为500万元、

600万元和800万元，每月的采购款当月支付70%,次月支付30%。则预计一季度现金支出额是（）。

A.2100万元B.1900万元

C.1860万元D.1660万元

【答案】C

【解析】预计一季度现金支出额=200+500+600+800X70%=1860（万元）。

（四）直接人工预算

（五）制造费用预算

（六）产品成本预算

（七）销售及管理费用预算

【考点二】专门决策预算的编制

【例题•判断题】专门决策预算主要反映项目投资与筹资计划，是编制现金预算和预计资产负债表的依据之

-'o（）

【答案】正确

【解析】专门决策预算反映项目资金投资支出与筹资计划，是编制现金预算和预计资产负债表的依据。

【考点三】财务预算的编制

（一）现金预算

期初现金余额+现金收入-现金支出=现金余缺

现金余缺+现金筹措（现金不足时）=期末现金余额

现金余缺-现金投放（现金多余时）=期末现金余额

【提示】可供使用现金=期初现金余额+现金收入

【例题•单选题】某期现金预算中假定出现了正值的现金收支差额，且超过额定的期末现金余额时，单纯从

财务预算调剂现金余缺的角度看，该期不宜采用的措施是（）。

A.偿还部分借款利息B.偿还部分借款本金

C.抛售短期有价证券D.购入短期有价证券

【答案】C

【解析】现金预算中假定出现了正值的现金收支差额应当运用现金。

【例题•多选题】在编制现金预算时，计算某期现金余缺必须考虑的因素有（）。

A.期初现金余额B.期末现金余额

C.当期现金支出D.当期现金收入

【答案】ACD

【解析】期初现金余额+现金收入-现金支出=现金余缺。

【例题•计算题】已知：某公司2018年第1〜3月实际销售额分别为38000万元、36000万元和41000万元,

预计4月份销售额为40000万元。每月销售收入中有70%能于当月收现，20%于次月收现，10%于第三个月收讫,

不存在坏账。假定该公司销售的产品在流通环节只需缴纳消费税，税率为10%,并于当月以现金交纳。该公司3

月末现金余额为80万元，应付账款余额为5000万元（需在4月份付清），不存在其他应收应付款项。

4月份有关项目预计资料如下：采购材料8000万元（当月付款70%）；工资及其他支出8400万元（用现金

支付）；制造费用8000万元（其中折旧费等非付现费用为4000万元）；销售费用和管理费用1000万元（用现

金支付）；预交所得税1900万元；购买设备12000万元（用现金支付）。现金不足时，通过向银行借款解决。

4月末现金余额要求不低于100万元。

要求：根据上述资料，计算该公司4月份的下列预算指标：

（1）经营性现金流入；

（2）经营性现金流出（不含资本性支出）；

（3）现金余缺；

（4）应向银行借款的最低金额；

（5）4月末应收账款余额。

【答案】

（1）经营性现金流入=36000X10%+41000X20%+40000X70%=39800（万元）

（2）经营性现金流出=（8000X70%+5000）+8400+（8000-4000）+1000+40000X10%+1900=29900

（万元）

(3)现金余缺=80+39800-29900-12000=-2020(万元)

(4)应向银行借款的最低金额=2020+100=2120(万元)

(5)4月末应收账款余额=41000X10%+40000X30%=16100(万元)。

(-)利润表预算的编制

编制预计利润表的依据是各业务预算、专门决策预算和现金预算。

【例题•多选题】下列关于全面预算中的利润表预算编制的说法中，正