民间非营利组织会计制度及操作实务培训

民间非营利组织会

计制度及操作实务

培训

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民间非营利组织会计制度及操作实务

刖S

1.〈基金会管理条例》.6.1起施行，1988.9.27〈基金会管理办法》

同时废止。

2.〈社会团体登记管理条例＞1998.10.25起施行，1989.10.25的〈条

例》同时废止。

3.〈民间非企业单位登记管理暂行条例》1998.10.25起施行

4.〈民办教育促进法实施条例》.4.1起施行。

这一系列法规和规章，初步构建了一个指导和管理民间非营利组

织的规范体系。

据民政局民间组织管理局统计，截至底，在民政部门登记注册的

县以上社会团体已经发展到14.2万个，在民政部登记的基金会近

1200家，民办非企业单位达到12.4万个。

可是，民间非营利组织的会计核算和财务会计报告一直没有单独制

定规范，使得现有的民间非营利组织一直执行适用于国有事业单位

的会计制度甚至是企业会计制度，既不统一，也不切实际情况。为

了进一步完善中国民间非营利组织的规范体系，有效的适应民间非

营利组织快速发展的客观需要，财政部于8月颁布了〈民间非营利

组织会计制度＞。

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〈民间非营利组织会计制度》

财会【】7号

1月1日起执行

共八章76条

〈企业会计制度》.1.1起财会【】25号

〈小企业会计制度＞.1.1财会【】2号

〈事业单位会计制度》1998.L1财预字[1997]288号

原执行〈事业单位会计制度》的民间非营利组织调账的依据：

财政部关于〈民间非营利组织新旧会计制度有关衔接问题的处理规

定》

第一章总论

一、中国非营利组织的界定

P3第二条

本制度适用于在中华人民共和国境内依法设立的符合本制度

规定特征的民间非营利组织。民间非营利组织包括依照国家法

律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺

院、宫观、清真寺、教堂等。

适用本制度的民间非营利组织应当同时具备以下特征：

P106(-)该组织不以营利为宗旨和目的；

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（二）资源提供者向该组织投入资源不得取得经济回报；

（三）资源提供者不享有该组织的所有权。

二、民间非营利组织的法律规定P105

1.社会团体

社会团体是指〈社会团体登记管理条例》第2条规定中的"中国公

民自愿组成的，为实现会员共同意愿,按照其章程开展活动的非营

利性社会组织”。

2.民办非企业单位

民办非企业单位是指〈民办非企业单位登记管理暂行条例》第2条

规定中的"企业事业单位、社会团体和其它社会力量以及公民个

人利用非国有资产举办的，从事非营利性社会服务活动的社会组

织”。

3.基金会

基金会是指〈基金会管理条例》第2条规定中的”利用自然人、法

人或者其它组织捐赠的财产，以从事公益事业为目的，按照本条例

的规定成立的非营利性法人”。

4.寺院、宫观、清真寺、教堂

寺院、宫观、清真寺、教堂等式根据国务院宗教事务部门制定的〈

宗教活动场所登记办法》登记的宗教活动场所。

三、〈民间非营利组织会计制度》的特点

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1.民间非营利组织的会计目标，是满足捐赠人、会员、服务对象、

债权人、监管部门等会计信息使用者的决策需要

2.以权责发生制原则为会计核算基础P4

3.设置了资产、负债、净资产、收入、费用五个会计要素P116-

122（企业:资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润）

4.计量基础包括历史成本和公允价值

5.净资产分为限定净资产和非限定净资产两类进行核算和列报

6.按照交换交易形成的收入和非交换交易形成的收入,分别界定其

确认标准

7.严格区分业务活动成本和期间费用（管理费用、筹资费用、其它

费用）

8.财务会计报告的内容根据民间非营利组织的业务特点及其会计

信息使用者的需要设计财务会计报告至少应当包括”资产负债

表”、”业务活动表"、"现金流量表”三张基本报表及款及报

表附注等内容。

四、会计记账方法

P5第9条会计记账应当采用借贷记账法。

五、会计核算的前提:P3第3-6条

1.会计主体

2.持续经营

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3.会计分期

4.货币计量

六、会计核算的原则:P4第8条/P111-115

客观性原则

有用性原则（相关性原则）

实质重于形式原则

一贯性原则

可比性原则

及时性原则

清晰性原则

配比原则

实际成本原则（历史成本为主原则）

谨慎性原则

划分收益性支出与资本性支出的原则

重要性原则

七、会计要素和会计科目P116

1.会计要素：

资产、负债、净资产、收入、费用

2.会计科目

八、会计核算程序和方法P122

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1.会计核算程序：

会计确认、会计计量、会计记录、会计报告

2.会计核算方法：

设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、

成本计算、财产清查、编制会计报表

第二章资产

P6-18第14-48条共35条、P126

第一节资产概述

一、资产的概念:第14条

资产,是指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥有

或者控制的资源,该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或

者服务潜力。

二、资产的内容:第14条P6

资产应当按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形

资产和受托代理资产等。

1.流动资产:第19条

流动资产是指预期可在1年内（含1年）变现或者耗用的资产,主要

包括现金、银行存款、短期投资、应收款项、预付账款、存货、

待摊费用等。

2.长期投资：第26条P11

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长期投资是指除短期投资以外的投资,包括长期股权投资和长期债

权投资等。

3.固定资产:第第条P13

固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：

（一）为行政管理、提供服务、生产商品或者出租目的而持有的；

（二）预计使用年限超过1年；

（三）单位价值较高。

4.无形资产:第44条17

无形资产是指民间非营利组织为开展业务活动、出租给她人、或

为管理目的而持有的、没有实物形态的、非货币性长期资产，包括

专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。

5.受托代理资产:第48条P18

受托代理资产，是指民间非营利组织因从事受托代理交易而从委托

方取得的资产。在受托代理交易过程中，民间非营利组织一般只是

从委托方收到受托资产,并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的

其它组织或者个人,或者按照有关规定将资产转交给指定的其它组

织或者个人。民间非营利组织本身只是在交易过程中起中介作用，

无权改变受托代理资产的用途或者变更受益人。

三、资产核算的要求：

（一）资产入账价值的确定：

1.历史成本确定:第16条

2.公允价值的确定:第17条

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（二）资产减值准备的计提:第15条

民间非营利组织应当定期或者至少于半年年度终了，对短期投资、

应收款项、存货、长期投资等资产是否发生了减值进行检查，如果

这些资产发生了减值,应当计提减值准备,确认减值损失,并计入当

期费用。

（三）非货币性交易的处理:第18条

第二节资产类会计科目的应用

一、1001现金

（一）“现金”科目核算范围:P32

（二）账务处理：

L现金收支的账务处理：

例1:5月25日某民间非营利组织发生如下现金收支业务：

⑴从开户银行提取现金18000元以备发放工资。

⑵收到出租固定资产租金收入900元。

⑶办公室王红出差预借2500元。

（4）李强报销2600元，以现金补足差额600元。

⑸以现金支付职工工资18000元。

根据上述现金业务，账务处理如下：

⑴借:现金18000

贷:银行存款18000

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⑵借:现金900

贷:其它收入900

(3)借:其它应收款一王红2500

贷:现金2500

(4)借:管理费用2600

贷:其它应收款一李强

现金600

(5)借:应付工资18000

贷:现金18000

2.现金清查账务处理：

例2:某民间非营利组织在现金清查时,发现现金溢余150元，经查

100元为多收T公司的款项，另外50元的原因无法查清,经批准转

做其它收入。

据上述业务，账务处理如下：

⑴借:现金150

贷:其它应付款一T公司100

其它收入50

二、1002银行存款

(一)核算范围:P33

(二)银行存款的收款凭证和付款凭证的填制日期和依据:P34

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（三）编制”银行存款余额调节表”P36

（四）账务处理:

1.银行存款收支账务处理:

例3

某民间非营利组织为小规模纳税人，3月发生如下银行存款的收

付业务:

（1）借入半年期借款100000元,存入银行

（2）购进商品一批，价款0元,全部以银行存款支付

⑶持有三个月的商业汇票到期，收回票款15000元,存入银行

分录：（1）借:银行存款100000

贷:短期借款100000

⑵借:存货一库存商品0

贷:银行存款0

⑶借:银行存款15000

贷:应收票据15000

三、1009其它货币资金

核算范围:P37

二、明细科目设置:P38

三、账务处理：（略）

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四、1101短期投资

一、核算范围：P38

二、账务处理：P39/P148

1.短期投资取得的账务处理：

(1)现金购入：

例5:某民间非营利组织2月1日从证券市场上购入B公司发行在

外的股票10000股作为短期投资,每股支付价款6元(每股含现金

股利0.1元)，另支付相关费用900元。

据上述业务,账务处理如下：

借:短期投资一B公司股票59900

其它应收款一应收股利1000

贷:银行存款60900

⑵接受捐赠：

例6:1月5日T公司以其持有的短期股票向某民间非营利组织捐

赠，该批股票面值250000元,按照规定确认的投资成本为280000

yLo

据上述业务账务处理如下：

借:短期投资280000

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贷：捐赠收入

280000

⑶非货币性交易换入

例7:某民间非营利组织以一辆汽车换入R公司持有的短期债券一

批。该汽车的账面原值100000元，已提折旧0元。假设未发生其

它税费。

据上述业务，账务处理如下：

借：固定资产清理80000

累计折旧0

贷：固定资产

100000

借:短期投资80000

贷：固定资产清理80000

2.利息或现金股利的账务处理:

3.处理的账务处理：

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4.期末计价:

例8:某民间非营利组织11月1日从证券市场购入Z公司同年1

月1日发行的3年期债券一批，准备作为短期投资。该债券面值

50000元,按年付息,到期收回本金，债券年利率6%0债券的买入价

为51000元,另付手续费的相关费用200元。1月5日，收到分期

支付的利息3000元。3月1日出售该批债券，取得价款52500

7Go

据上述业务，账务处理如下：

(1)购入债券(含10个月利息50000*6%/12*10)

借:短期投资一Z公司债券48700

其它应收款-应收利息2500

贷:银行存款51200

(2)收到利息

借:银行存款3000

贷:短期投资一Z公司债券500

其它应收款-应收利息2500

(3)出售债券

借:银行存款52500

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贷:短期投资一z公司债券48200

投资收益

4300

五、1102短期投资跌价准备

一、核算范围：P40

二、计算：

当期应提取的短期投资跌价准备;当期总市价低于总成本的金额-

本科目的贷方余额

三、账务处理分录：

借/贷:管理费用-短期投资跌价损失

贷/借:短期投资跌价准备

六、1111应收票据

一、核算范围:P40

二、账务处理：

1.取得：

借:应收票据

贷:商品销售收入-非限定性收入

（一般纳税人）

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应交税金-应交增值税（销项税额）

例9

某民间非营利组织为小规模纳税人销售商品一批，收到票面额

50000元，期限90天，签发日期为6月17日的商业汇票一张。当

年7月5日该组织公司持票向银行贴现,贴现率为10%o

据上述业务,账务处理如下：

取得商业票据时

借:应收票据50000

贷:商品销售收入一非限定性收入48543.69

应交增值税一未交增值税1456.31

2.贴现

借:银行存款

筹资费用（不带息）

贷:应收票据

筹资费用（带息、可能）

3.到期

借:银行存款/应收账款（退票）

贷:应收票据

筹资费用（带息）

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贴现时

假定该商业汇票为不带息票据：

票据到期日为9月15日，贴现天数=72天（7月5日至9月15日实

际天数T）,票据到期值为50000元。贴现息和贴现所得计算结果

如下：

贴现息=（50000*10%）/360*72=1000（元）

贴现所得=50000-1000=49000（元）

根据计算结果,账务处理如下：

借:银行存款49000

筹资费用1000

贷：应收票据50000

七、1121应收账款

一、核算范围:P42

二、账务处理：

1.发生的应收账款业务：

例10:

某民间非营利组织为增值税一般纳税人,采用托收承付结算方式向

RB公司销售商品一批,货款30000元,增值税5100元，以银行存款

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代垫运杂费300元，已办理托收手续。

据上述业务,账务处理如下：

借:应收账款一RB公司35400

贷：商品销售收入一非限定性收入30000

应交税金一应交增值税（销项税额）5100

银行存款

300

民间非营利组织接到银行收款通知，收到上述应收RB公司款项时,

账务处理如下：

借:银行存款35400

贷:应收账款一RB公司35400

例11

某民间非营利组织与KA公司签订一项培训合同，金额0元，为KA

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公司提供培训服务。培训已结束,款项尚未收到。

据上述业务，账务处理如下：

按合同规定确认收入

借:应收账款一KA公司0

贷:提供服务收入0

2.坏账准备的计提:P42/P137

八、1122其它应收款

一、核算范围：P43

二、账务处理：

1.发生其它应收款的账务处理：

例12

某民间非营利组织以银行存款代职工杨帆垫付应由其个人负担的

住院医药费1200元，准备从其工资中扣回。据上述业务，账务处理

如下：

⑴垫支医药费

借:其它应收款一杨帆1200

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贷：银行存款1200

⑵扣款时

借:应付工资1200

贷：其它应收款一杨帆1200

2.坏账准备的计提:P44/P139

九、1131坏账准备

一、核算范围:P44/P139

二、计算公式：

当期应补提或冲减的坏账准备=当期按应收款项计算应计提的坏账

准备金额-本科目贷方余额（或+本科目借方余额）

三、账务处理：

例13（测试题）

某民间非营利组织首次计提的坏账准备,年末应收账款的余额为

500000元,提取坏账准备比例为5%0,发生坏账损失7000元,年末

应收账款为800000元。

据上述业务,账务处理如下：

提取坏账准备

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借•管理费用

2500

贷•坏账准备

2500

冲销坏账

借•坏账准备

7000

贷*应收账款

7000

末,计算当期应提取的坏账准备

当期应提取坏账准备=800000*5%。-(2500-7000)=8500(元)

借：管理费用

8500

贷•坏准备

8500

十、1141预付账款

一、核算范围：P45

二、账务处理：

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1.一般不计提坏账准备。

2.如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质，或因供货

单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的,按照预付账面余

额,借记”其它应收款”科目，贷记”预付账款”。

十一、1201存货

一、核算范围：P46

二、明细科目的设置：“材料"，“库存商品”等

三、账务处理：

1.入账价值的确定:购入、加工、接受捐赠

2.存货发出的计价:先进先出法、加权平均法、个别计价法等

3.定期盘点制度:每年至少盘点一次

4.期末计价：

例14

某民间非营利组织为小规模纳税人。从HP公司购进材料一批，货

款15000元（含增值税），对方代垫400元。收到结算凭证，材料验

收入库，尚未付款。

据上述业务，账务处理如下：

借:存货一材料15000

贷:应付账款一HP公司15000

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例15

某民间非营利组织接受捐赠的药品一批,确定的成本10000元。

据上述业务，账务处理如下:

借:存货一库存商品10000

贷:捐赠收入10000

例16

某民间非营利组织发出商品一批,采用加权平均法确定该批商品的

成本26000元。其中，业务活动过程中领用1000元、对外捐赠

25000元。

据上述业务，账务处理如下:

借:管理费用1000

业务活动成本25000

贷:存货一库存商品26000

十二、1202存货跌价准备

一、核算范围：P47

二、账务处理:

1.定期或至少每年年度终了进行减值检查。

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2.分录:计提时

借:管理费用一存货跌价损失

贷:存货跌价准备

冲回时，做相反的分录

十三、1301待摊费用

一、核算范围:P48

二、摊销：1年内平均摊销

三、账务处理：（略）

十七、1501固定资产

一、核算范围及定义:P54/P153

二、账务处理：

1.入账价值的确定。

2.在建工程及工程成本的确定。

3.借款费用的处理。

4.折旧：方法（年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总

和法）P162

5.清理

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(1)购入不需安装的设备

例20

某民间非营利组织(小规模纳税人)购入一台不需要按装的设备，发

票价格25000元,税额4250元,发生的运费1250元,款项以银行存

款支付。

据上述业务,账务处理如下：

借：固定资产30500

贷:银行存款30500

⑵购入需安装的设备：

例21:某民间非营利组织购入需要安装的全新机器一台，用银行存

款支付10000元,包装运杂费500元,安装费1200元。该项固定资

产安装完工后交付使用。

据上述业务，账务处理如下：

支付买价、包装运杂费

借：在建工程

10500

贷:银行存款

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10500

支付安装费

借：在建工程

1200

贷•银行存款

1200

安装完毕交付使用

借；固定资产

11700

贷•在建工程

11700

⑶接受捐赠的固定资产

例22

某民间非营利组织收到KT公司捐赠的办公用房屋一间，确认的价

值180000元。

据上述业务，账务处理如下：

借：固定资产一房屋180000

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贷:捐赠收入180000

十八、1502累计折旧

一、核算范围：P56

二、折旧计提：

1.文物文化资产不计提折旧。

2.折旧方法:年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和

法

3.当月增加，当月不提;当月减少,当月照提。

提足后不再计提,提前报废,不再补提。

三、账务处理：

例23

某民间非营利组织管理用固定资产原值为100000元，预计使用年

限为，预计净残值率为4%,该项固定资产的年折旧率、月折旧率

和月折旧额计算如下：

年折旧率=(1-4%)/10*100%=9.6%

月折旧率=9.月/12=0.8%

月折旧额=100000*0.8%=800(元)

账务处理如下：

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借:管理费用800

贷：累计折旧800

十九、1505在建工程

一、核算范围:P57

二、账务处理：（略）

二十、1506文物文化资产

一、核算范围：P58

二、账务处理：

1.取得时：

例24

某民间非营利组织接受赠品书画作品五件，确定的成本为100000

yuo

据上述业务,账务处理如：

借:文物文化资产100000

贷：捐赠收入100000

2.出售时:

例25

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某民间非营利组织出售艺术品一件,该艺术品的账面余额30000元,

出售收入50000元,款项存入银行。

借：固定资产清理30000

贷:文物文化资产30000

借:银行存款50000

贷：固定资产清理50000

借：固定资产清理0

贷:其它收入一处理固定资产净收益0

二H^一、1509固定资产清理

一、核算范围：P59

二、账务处理:

例26

某民间非营利组织一项固定资产提前报废，固定资产原值54000元,

预计净残值率为5%,规定折旧年限为，已经使用7年零6个月，以

银行存款支付清理费用300元，残料价值800元入库，应收赔款

7Go

据上述业务,账务处理如下:

(1)计算固定资产已提折旧额

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累计折旧=[54000*(1-5%)/10]*7.5=38475(元)

⑵结转固定资产净值

借:固定资产清理15525

累计折旧38475

贷:固定资产54000

⑶支付清理费

借：固定资产清理300

贷:银行存款300

⑷收回残料入库

借:存货一材料800

贷:固定资产清理800

(5)应收赔款

借:其它应收款一应收赔款

贷：固定资产清理

(6)结转固定资产清理损益

借:其它费用13025

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贷：固定资产清理13025

二十二、1601无形资产

一、核算范围：P60

二、账务处理：

1.入账价值的确定:购入、接受捐赠、自行开发

2.摊销

3.出售

4.减值

例27

某民间非营利组织自行开发研制某项专门技术，并取得国家专利，

申请专利是发生注册费、聘请律师费等费用15000元。研究期间

发生的相关支出有:实验检验费8000元,研究人员工资1元，消耗

材料5000元,共计25000元。

据上述业务,账务处理如下：

(1)支付申请专利发生的注册费、聘请律师费得费用

借:无形资产一专利权15000

贷:银行存款15000

⑵支付研制期间发生的相关费用

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借:管理费用25000

贷：银行存款

25000

例28

某民间非营利组织初无形资产情况如下:专利权入账价值00元,

摊销期8年;土地使用权入账价值300000元,摊销期20年。本年

无形资产摊销额计算过程如下：

专利权年摊销额=00/8=25000（元）

土地使用权年摊销额=300000/20=15000（元）

据上述业务，账务处理如下：

借:管理费用一无形资产摊销40000

贷:无形资产一专利权25000

一土地使用权15000

二十三、1701受托代理资产

一、核算范围:P61

二、账务处理：

例29

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某民间非营利组织接受委托方资产0元从事受托代理业务。

据上述业务，账务处理如下：

借:受托代理资产0

贷:受托代理负债0

第三章负债的核算

一、2101短期借款

一、核算范围:P62

二、账务处理：

例30

某民间非营利组织于1月1日向银行借入00元，期限9个月，年

利率6%,该借款到期后按期如数归还,利息分月预提,按季支付。

据上述业务，账务处理如下：

⑴借入款项时

借:银行存款00

贷:短期借款00

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⑵预提利息时

1月末预提当月利息00*6%/12=1000(元)

借:筹资费用1000

贷:预提费用1000

2月末预提当月利息的处理相同

(3)支付本季度利息时

借:筹资费用1000

预提费用

贷:银行存款3000

第二、三季度的账务处理同上。

(4)归还借款本金时

借:短期借款00

贷:银行存款00

二、2201应付票据

一、核算范围：P63

二、账务处理：(略)

三、2202应付账款

一、核算范围:P64

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二、账务处理：

例31

某民间非营利组织（小规模纳税人）从BV公司购入商品一批，货款

58500元，对方代垫运杂费500元。物品已运到并验收入库，款项

尚未支付。

据上述业务,账务处理如下：

借:存货一库存商品59000

贷:应付账款一BV公司59000

五、2204应付工资

一、核算范围:P65

二、账务处理：

例33

某民间非营利组织月末编制工资费用分配汇总表，将本月应付工资

总额340000元，进行分配。其中，行政管理部门的人员工资

160000元、从事销售等各项业务活动人员工资150000元，自行建

造仓库人员的工资30000元。

据上述业务，账务处理如下：

借:管理费用160000

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业务活动成本150000

在建工程30000

贷:应付工资340000

根据”工资结算汇总表”结算本月应付工资总额340000元。提取

现金305000元发放工资,代扣职工房租5000元，代垫职工家属医

疗费4400元，代扣个人所得税25600元。

据上述业务，账务处理如下:

(1)从银行提取现金,备发工资

借:现金305000

贷:银行存款305000

(2)发放现金

借:应付工资305000

贷:现金305000

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⑶结转代扣款项

借:应付工资35000

贷:其它应收款一职工房租5000

一代垫医药费4400

应交税金一应交个人所得税25600

六、2206应交税金

一、核算范围：P66

二、账务处理：

1.营业税：

例34

某民间非营利组织本月收入600000元，营业税率为5%o

据上述业务,账务处理如下：

借:业务活动成本30000

贷:应交税金一应交营业税30000

例35

某民间非营利组织销售原托儿所用房，取得收入400000元，己存入

银行。该组织销售该固定资产适用的营业税率为5虬

据上述业务,账务处理如下：

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借：固定资产清理0

贷:应交税金一应交营业税0

缴纳时：

借:应交税金一应交营业税0

贷:银行存款0

2.增值税：

⑴明细科目设置：8个

(2)未交增值税结转

例36

某民间非营利组织为增值税一般纳税人,本月采购材料一批,发票

上注明的价款为93600元，增值税为15912元,发票账单已经到达,

材料验收入库,款项尚未支付。

据上述业务，账务处理如下：

借：存货一材料93600

应交税金一应交增值税(进项税额)15912

贷：应付账款

109512

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例37

某民间非营利组织为增值税纳税人，销售产品取得收入131200

7Tso

据上述业务，账务处理如下：

⑴一般纳税人（税率17%）:

借:银行存款131200

贷:商品销售收入一非限定性收入112136.75

应交税金一应交增值税（销项税额）19063.25

价税分离

不含税销售收入

=131200/（1+17%）

-112136.75

销项税额=112136.75*17%=19063.25

⑵小规模纳税人（税率3%）:

借:银行存款131200

贷:商品销售收入一非限定性收入127378.64

应交税金一未交增值税3821.36

价税分离

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不含税销售收入

=131200/(1+3%)

=127378.64

销项税额=127378.64*3%=3821.36

例38

某民间非营利组织为增值税纳税人，以银行存款实际交纳上月所欠

增值税8280元。

据上述业务，账务处理如下：

(1)一般纳税人

上月底：

借:应交增值税一转出未交增值税8280

贷:应交税金一未交增值税8280

本月：

借:应交税金一未交增值税8280

贷:银行存款8280

(2)小规模纳税人：

借:应交税金一未交增值税8280

贷:银行存款8280

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3.所得税

例39

某民间非营利组织计算本月应交的所得税为32500元,并预交所得

税50000元。

据上述业务，账务处理如下：

⑴计算本月应交的所得税

借:其它费用32500

贷:应交税金一应交所得税32500

(2)交纳所得税

借:应交税金一应交所得税50000

贷:银行存款50000

4.房产税、土地使用税、车船税

例40

某民间非营利组织按其拥有的特点使用权、自用房产、运输车辆

等计算应交房产税800元、城镇土地使用税1020元、车船税540

)U0

据上述业务，账务处理如下：

(1)计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税

借:管理费用2420

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贷:应交税金一应交的房产税860

一应交城镇土地使用税1020

应交车辆使用税

540

(2)交纳房产税、土地使用税、车辆使用税

借:应交税金一应交的房产税860

应交税金一应交土地使用税1020

应交税金一应交车辆使用税540

贷银行存款

2420

5.个人所得税

(1)结转代扣代缴时：

借:应付工资

贷:应交税金一应交个人所得税

⑵缴纳时：

借:应交税金一应交个人所得税

贷:银行存款

6.土地增值税

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例41

某民间非营利组织连同国有土地使用权一起转让房屋一幢,按照规

定应交纳土地增值税3580元。

据上述业务，账务处理如下：

借：固定资产清理3580

贷:应交税金一应交土地增值税3580

7.城市维护建设税

例42

某民间非营利组织本期实际应交增值税10元、营业税6850元。

该民间非营利组织适用的城市维护建设税税率为7%o

据上述业务,账务处理如下：

应交城市维护建设税=(10+3850)*7%=7619.5元

借:业务活动成本7619.5

贷:应交税金一应交城市维护建设税7619.5

七、2209其它应付款

一、核算范围:P66

1.应付经营租入固定资产和包装物租金。

2.其它应付、暂收款项。

二、账务处理：(略)

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八、2301预提费用

一、核算范围:P67

二、账务处理：（略）

九、2401预计负债

一、核算范围:P67

二、账务处理：（略）

十、2501长期借款

一、核算范围：P67

二、账务处理:注意资本化利息

H一、2502长期应付款

一、核算范围：P68

二、账务处理:融资租入固定资产

例43

某民间非营利组织本月以融资租入方式租入设备2台，按租赁费

300000元,租赁期5年,每年年初支付租赁费,另以银行存款18000

元支付运费、安装费等费用。租赁期满后，设备的所有权转归该民

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间非营利组织。

据上述业务，账务处理如下：

(1)支付各项费用：

借:在建工程18000

贷：银行存款

18000

⑵租入设备

借:在建工程300000

贷:长期应付款300000

(3)交付使用

借：固定资产一融资租入固定资产318000

贷在建工程

318000

(4)每期支付租赁费用

借:长期应付款60000

贷银行存款

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60000

⑸租赁期满

借：固定资产一经营用固定资产318000

贷：固定资产一融资租入固定资产318000

十二、2601受托代理负债

一、核算范围:P69/P183

二、账务处理：

与”受托代理资产”对应

收到与转赠或转出的会计核算

第四章净资产的核算

一、净资产的概念和特点:P188

净资产=资产-负债

二、净资产的分类：

一、3101非限定性净资产

一、核算范围：P69/P191

二、账务处理(测试题)

(1)期末,将所属”非限定性收入”明细科目的余额结转

例44:某民间非营利组织本年度结转非限定性捐赠收入100000元,

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会费收入50000元,投资收益240000元,其它收入30元。

据上述业务，账务处理如下：

借:捐赠收入一非限定性收入100000

会费收入一非限定性收入50000

投资收益一非限定性收入240000

其它收入一非限定性收入30

贷：非限定性净资产

710000

(2)结转各费用类科目的余额：

例45

承上例，该民间非营利组织本年度结转业务活动成本10元，管理

费用260000元,筹资费用5000元,其它费用0元。

据上述业务，账务处理如下：

借:非限定性净资产405000

贷:业务活动成本10

管理费用260000

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筹资费用5000

其它费用0

⑶限定性净资产的限制解除，将限定性净资产转为非限定性净资

产

例46

某民间非营利组织本年度经核定将00元的限定性净资产因解除

限制,经重新分类转为非限定性净资产。

据上述业务,账务处理如下：

借：限定性净资产00

贷：非限定性净资产00

二、3102限定性净资产

一、核算范围：P70/P190

二、账务处理:期末结转

例47

某民间非营利组织本年度结转限定性捐赠收入160000元,政府补

助收入240000元。

借:捐赠收入一限定性收入160000

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政府补助收入一限定性收入240000

贷：限定性净资产400000

第五章收入的核算

一、收入的分类:P193

1.按来源分：

捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补贴收入、投资收

入、商品销售收入、其它收入

2.按交易过程是否有实物或权利的交割分：

交换交易收入和非交换交易收入

3.按是否存在限定性条件分:P194

非限定性收入和限定性收入

二、收入的确认:P195

交换交易收入确认和非交换交易收入确认

一、4101捐赠收入

一、核算范围:P71/P203

二、捐赠收入的确认:按非交换交易所形成的收入确认条件确认。

三、账务处理：

例48

KT公司2月3日与某民间非营利组织签署一项协议，将捐赠一套

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价值1000000元的设备和先进50元，由该组织自行寻找项目发展

儿童事业。设备与捐款已于3月5日收到。

据上述业务，账务处理如下：

3月5日确认收入：

借:银行存款50

固定资产1000000

贷:捐赠收入一非限定性收入150

例49

BV公司8月1日向某非营利组织捐赠款00元用于帮助陕西贫困

山区本届升入大学的学生200名作为助学金,该非营利组织按照李

某的要求在省教育局的帮助下已于8月25日找到捐助对象，但款

项尚未下发。

据上述业务，账务处理如下：

8月1日

借：现金00

贷:捐赠收入一限定性收入00

8月25日

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借:捐赠收入一限定性收入00

贷:捐赠收入一非限定性收入00

二、4201会费收入

一、核算范围：P73

二、会费收入的确认:按交换交易所形成的提供劳务收入确定条件

确认收入。

三、账务处理：

例50

DF公司申请成为某民间非营利组织成员并缴纳年会员费100000

元，此民间非营利组织在本年组织活动时将会为DF公司在国内做

一些宣传工作,协议还规定,所收会费只允许取得会籍，而以后所做

宣传所花费的费用要另行支付。

据上述业务,账务处理如下：

借:银行存款100000

贷:会费收入一非限定性收入100000

三、4301提供服务收入

一、核算范围:P73/P201

二、账务处理：

例51

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某民间非营利组织接受EZ公司委托对其企业职工进行培训I,培

训期为3个月。11月收到全部培训费1500000元培训将于12月

开始。

据上述业务，财务处理如下：

11月收到培训费时

借:银行存款1500000

贷:预收账款1500000

12月31日确定本年提供服务收入=1500000*1/3=500000（元）

借:预收账款500000

贷:提供服务收入一非限定性收入500000

1月不进行账务处理。

2月账务处理：

借:预收账款1000000

贷:提供服务收入一非限定性收入1000000

四、4401政府补助收入

一、核算范围：P74/P203

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二、账务处理：

例52

某民间非营利组织接受政府补助300000元作为活动经费。

据上述业务，账务处理如下：

借:银行存款300000

贷:政府补助收入一非限定性收入300000

（或）限定性收入

五、4501商品销售收入

一、核算范围：P75/P196

二、账务处理：

1.销售商品：

例53:3月，某民间非营利组织编写了一套培训教材并联系出版

社出版,共印刷400万册，支付编写及出版费用4000000元,此套培

训教材由该民间非营利组织自己销售。4月5日SD书店一次订购

10万册,取得销售收入3000000元。假定符合收入确定条件。

据上述业务，账务处理如下：

借:应收账款3000000

贷:商品销售收入一非限定性收入3000000

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借:业务活动成本1000000

贷:存货一库存商品1000000

2.销售退回：

⑴承上例，假如SD书店收到书后发现其中1000册封面残损要求

退货。该民间非营利组织同意书店的要求，并于6月2日办理退货

手续。

据上述业务,账务处理如下：

直接冲6月份的商品销售收入及成本

借:商品销售收入一非限定性收入30000

贷:应收账款30000

借:存货一库存商品10000

贷:业务活动成本10000

⑵资产负债表日后事项处理：

1月20日SD书店发现购入书籍中有1000册封面有毁损要求退

货，该民间非营利组织同意退货要求,并于2月25日办理退货。假

定该民间非营利组织资产负债表批准报出日为3月31日。

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据上述业务,账务处理如下：

借:非限定性净资产30000

贷:应收账款30000

借:存货一库存商品10000

贷:非限定性净资产10000

3.现金折扣：

实际发生时直接计入当期筹资费用。

4.销售折让：

实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减。

六、4601投资收益

一、核算范