24年-中级会计实务-《只做好题》-题干

中级会计实务会会计专业技术中级资格考试辅导用书·基础进阶斯尔教育组编·广州··开卷必读·我们都希望你收拾好心情，准备好“作战武器”，我们一起从零开始，打好基础，踏实做题。那么在开始做题之前还请同学们认真阅读一下这本图书的使用指南，充分了第一，增加题目数量。增加题目数量并不仅仅是对题目的考查方式和考查角度进行变换，更多的是增加了【黑马考点】，根据近几年的考试情况，大家也能感觉到，题目越来越新颖，甚至还有一些平时复习根本不会关注的考点，我们根据这些知识新编了对应习题，让大家“见多识广，见怪不怪”。需要说明的是，题目灵活性变高、覆盖范围扩大，虽然能够更加契合考情，但大家初次做题，题目错误程度也会相应变关系，“做错”是通往“做对”的必经之路，为此我们专门为大家设置了【错累积，才能有更好成绩。第二，分模块。2024年《只做好题·中级会计实务》(以下简称《只做好题》)。1.【做经典】顾名思义主要收录经典题目，也就是同学们必须要会的题目，这部分知识点也应该是同学们复习的重点。我们根据新与变内容命制的题目量少而精，是同3.【做难题】这部分内容也是同学们最害怕、最容易放弃的题目，但是我们想说的是，不要怕，没有哪条路是一帆风顺的，难题不只你觉得难，大家都觉得难。我们根据前人的提问，针对每一道难题都设置了【精准答疑】栏目，里面详细做了答题步骤介绍、重点总结、相似点辨析等，带着你发散思维，突破难关。我们建议同学们要系统中提出的所有问题“翻了个底朝天”，并以此修第四，新编多项【陷阱提示】专栏和主观题提示。【陷阱提示】专栏是广受好评的特色栏目，在这个栏目中，你会得到高频考点的总结、易混易错点的对比、做题思路的脉络图等诸多精华内容，甚至有很多同学会专门将【陷阱提示】专栏剪下来单独本书呢？只需要四步。第一步，闭卷做题，充分暴露盲点、弱点。但做题前可以先简单回顾章节知识，第二步，认真、逐题阅读解析、【陷阱提示】专栏以及提示。需要注意的是，无论是正确题目还是错误题目都需要认真完成此步，如此才能“将错题做对，将对题第三步，整理错题至“错题整理页”。如果复习时间紧张，仅整理题号即可；如果时间充裕，建议大家在此处整理错题思路，如“哪里做错了”“怎么样才是对续复习。第四步，经常回顾，错题务必再次动笔演练。到此为止，2024年度《只做好题》第一章总论1第二章第三章第四章第五章第六章第七章第八章第九章第十章第十一章第十二章第十三章第十四章存货无形资产投资性房地产长期股权投资和合营安排资产减值金融资产和金融负债职工薪酬股份支付借款费用或有事项收入政府补助9727374971779199105115125141第十五章非货币性资产交换149第十六章债务重组159第十七章所得税169第十八章外币折算183第十九章租赁191第二十章持有待售的非流动资产、处置组和终止经营201第二十一章企业合并与合并财务报表211第二十二章会计政策、会计估计变更和差错更正231第二十三章资产负债表日后事项241第二十四章政府会计253第二十五章民间非营利组织会计261第一章总论 一、单项选择题员从事会计工作应当符合的要求不包括()。EQ\*jc3\*hps5\o\al(\s\up4(),)EQ\*jc3\*hps5\o\al(\s\up4(),)1.2下列各项中，不符合会计要素中收入定义的是()。1.3下列项目中，违背可比性要求的是()。EQ\*jc3\*hps5\o\al(\s\up4(),)EQ\*jc3\*hps5\o\al(\s\up4(),)二、多项选择题1.5按照我国《会计人员职业道德规范》，以下属于新时代会计人员应当遵守的职业道德的有()。1.6下列各项中，属于企业会计目标的有()。EQ\*jc3\*hps5\o\al(\s\up4(),)EQ\*jc3\*hps5\o\al(\s\up4(),)·1·只做好题|中级会计实务1.7下列各项中，属于我国统一的会计核算制度体系的有()。D.基金(资金)类会计制度1.8下列各项中，不属于企业资产的有()。1.9下列各项中，体现可靠性原则要求的有()。D使用1.10下列各项关于会计要素的表述中，正确的有()。三、判断题1.11企业按照销售合同销售商品但约定在一定期限内回购相关商品时，应在商品发出时确1.12企业根据售出商品可能发生的保修义务确认预计负债，体现了实质重于形式的会计信1.13所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，其确认和计量主要依赖于资产、负计工作。 ·2·做新变 第一章|总论做新变 单项选择题1.15下列各项关于会计信息质量要求的表述中，正确的是()。D.根据实质重于形式的原则，即便企业在销售商品后暂时保留商品的法定所有权，只要客户已取得对该商品的控制权且满足收入确认的其他条件，企业就应当确认相应的·3·只做好题|中级会计实务 一、单项选择题1.16下列各项中，体现实质重于形式要求的是()。 本题答案D和“实质重于形式”。 )谨慎性：不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。常见的体现“谨慎性”的经济事项包括：计提资产减值准备、计提坏账准备、计提存 (2)实质重于形式：经济实质重于法律形式。常见的体现“实质重于形①融资租赁租入固定资产视为自有资产；②企业发行的优先股或永续债，确认为负债还是所有者权益；③附有强制付息义务的优先股或永续债确认为负债；④将持股比例未超过50%，但能够控制的主体纳入合并范围；⑤将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款；⑥一项租赁属于融资租赁还是经营租赁取决于交易的实质，而不是合同的·4·第一章|总论二、多项选择题1.17下列各项中，不影响企业所有者权益总额的有()。AB.提取法定盈余公积C派现金股利D.实际发放股票股利斯尔解析本题考查经济业务对所有者权益总额的影响。本题属于否定式提问。C本题答案本题答案精准答疑精准答疑项目会计处理对所有者权益总额影响对留存收益总额影响公积借：利润分配——提取法定 (任意)盈余公积借：利润分配——应付现金·5·只做好题|中级会计实务项目会计处理对所有者权益总额影响对留存收益总额影响贷：利润分配——盈余公亏不作账务处理，“利润分抵销·6··6·错题整理页第二章存货 一、单项选择题2.1甲公司为工业企业，其在购买一批原材料的过程中发生的下列费用或损失，应当计入存货成本的是()。2.3甲企业系增值税一般纳税人，其委托外单位加工存货发生的下列各项支出中，不应计入收回的委托加工存货入账价值的是()。司应计提的存货跌价准备是()元。ABCD.50002.52×22年12月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同。合同约定，甲公司应于2×23年2月10日以每台30万元的价格向乙公司交付5台H产品。净值为()万元。A.100B.95C.98D.110·9·只做好题|中级会计实务A.5B.7C.17D.0二、多项选择题2.7下列各项中，属于资产负债表中“存货”项目的有()。(属于应税消费品，非黄金饰品)，2×23年3月15日，甲公司回收并直接销售。下列各项中，应计入M产品成本的有()。2.9下列有关存货可变现净值的表述中，正确的有()。B2.10下列有关存货的会计处理，正确的有()。2.11下列各项交易或事项中，将导致存货跌价准备余额减少的有()。2.12下列各项关于存货跌价准备计提与转回的表述中，正确的有()。D.如果本期导致存货可变现净值高于其成本的因素并不是以前期间减记该项存货价值·10·第二章|存货2.13下列各项中，可判断存货发生减值的迹象有()。EQ\*jc3\*hps5\o\al(\s\up4(),)EQ\*jc3\*hps5\o\al(\s\up4(),)B.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致渐下跌CD.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场其账面成本 ()。三、判断题 )2.17企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目)2.19如果本期存货可变现净值高于成本的影响因素不是以前减记存货价值的影响因素，则四、计算分析题元(仅由N材料产生)，该原材料可直接对外出售。当月发生的有关交易或事项如下：。·11·只做好题|中级会计实务 N(答案中的金额单位用“万元”表示)·12·第二章|存货 一、单项选择题2.21甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6万元(不含增值税)，委托乙公司加工一批适用消费税税率为10％的应税消费品，加工完成收回后，全部用于连续生产可抵扣消费税的应税消费品。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为13％。不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本为()万元。A.33.9B.36C.40D.45.2斯尔解析本题考查委托加工物资入账成本的计算，主要考查与消费税相关的处理。委托加工物资成本=发出存货成本+加工费+运输费+相关税费，对于消费税，委托成本；如果收回后用于连续生产应税消费品，消费税税款按相关规定抵扣，不计入委托加工物资的成本(本题属于此类情纳税人，增值税进项税额可以抵扣，不构成委托加工物资成本，所以，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本=30+6=36(万元)，选项B当C 本题答案B解答：(1)增值税：主要看主体，如果题目中的主体是一般纳税人，不计入委增值税”科目；如果题 如果题目中未直接给出消费税，需要自行计算。消费税是价内税，第一步需要先根据成本计算计税价格，计税价格=应税消费品成本÷(1-10%)，第二步再计算消费税税额，应交消费税=计税价格×10%。要注意的是，中级考试中涉及消费税的计算时，一般为从价计征，税率为10%，按照上述公式掌握即可(题目另行给定除外)，消费税的计算多·13·只做好题|中级会计实务二、多项选择题2.22下列各项关于存货成本的相关表述中，正确的有()。A额较小的可以在发生时计入销售费用C.投资者投入的存货应按合同或协议约定的价值确定(不公允的除外)D.通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费斯尔解析本题考查不同方式下取得存货时有关存货成本的相关结论。商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况分别进行分摊，但上述采购费用金额较小的，也可以在发生时直接计入当期损益(销售费用)，选项A当选；存货采购过程中发生的仓储费应计入存货成本，入库后的仓储费不计入存货成本，而是直接计入当期损益，选项B不当选；投资者投入存货的成本，按投资协议约定的价值入账，但约定价值不公允的除外，选项C当选；通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定，该选项表述遗漏了“可归属于该存 本题答案AC (1)外购取得存货：入账成本=买价(包含运输途中合理损耗)+相关税费+运费+装卸费+保险费+入库前挑选整理费等。此处常设置的考a入账价值，减少存货的数量，进而b不影②入库前的仓储费一般计入外购存货成本，入库后的仓储费一般不计入外购存货成本，但是为达到下一个生产阶段必需的仓储费(如红酒)要计入·14·第二章|存货 (2)商品流通企业：入账成本=运输费+装卸费+保险费+其他可归属于存货采购成本的费用等。采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益(销售费用)。 托外单位加工：入账成本=发出存货成本+加工费+运输费+ 行生产：入账成本=直接材料+直接人工+制造费用。 (5)投资者投入：按投资合同或协议约定的价值入账，但合同或协议约三、判断题2.23销售已计提存货跌价准备的存货，应结转相应的存货跌价准备，同时调整“主营业()斯尔解析本题考查存货跌价准备的结转。销售已计提存货跌价准备的存货，应结 本题答案×精准答疑精准答疑解答：(1)结转：在存货出售时，需要将存货的账面价值(存货账面余额-存货跌价准备)转入主营业务成本，此时的会计处理如下。成本备 (2)转回：存货在持有的过程中曾计提的减值，但是后来导致该减值的因素消失了，存货的可变现净值回升，此时就需要将以前计提的存货跌价准备·15·错题整理页第三章固定资产 一、单项选择题2×23年6月，甲公司购入一项需要安装的生产线，支付价款600万元，并于当日投入安装。安装过程中领用自产原材料一批，成本为400万元，已计提减值准备40万元，市场售价为420万元；安装过程中计提在建工程人员薪酬为30万元，满足资本化条件的借款费用为20万元，外聘专业人员服务费为10万元，员工培训费为5万元，2×23年12月，该生产线达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该生产线的入账价值为()万元。A.1020B.1085C.1060D.10653.2甲公司为增值税一般纳税人，2×23年2月1日开始自行建造某仓库，外购工程物资一批全部用于仓库建造，取得增值税专用发票注明的价款为200万元，增值税税额为账成本为()万元。，增值税税额为A。A.215B.230C.220D.205ABC.1D.0.105·17·只做好题|中级会计实务3.52×22年12月3日，某企业购入一台不需要安装的生产设备并投入使用，原价为60000元，预计净残值率为5%，预计使用年限为5年，按年数总和法计提折旧。不考虑其他因素，2×23年12月31日该设备的账面价值为()元。A.48600B.48000C.41000D.360003.6甲公司拥有一项固定资产，该固定资产初始成本为1000万元，2×21年计提折旧为公允价值减处置费用后的净额为800万元，未来现金流量现值为810万元(税前)，下列说法不正确的是()。3.7下列各项中，关于固定资产折旧的表述中正确的是()。二、多项选择题D3.9企业以出包方式建造厂房，建造过程发生的下列支出中，应计入所建造厂房成本的有 ()。3.10房地产开发企业的下列各项中，不符合固定资产定义的有()。·18·第三章|固定资产3.11下列各项关于固定资产后续支出的表述中，正确的有()。B.固定资产发生满足资本化条件的后续支出完工并达到预定可使用状态时应重新确定寿命、预计净残值和折旧方法3.12甲公司2×23年12月10日对一项机器设备的发动机进行更换，发生满足资本化条元，其中被更换发动机的原价为2000万元，产生200万元残料并已入库。该项机器设备整体采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零。截至换部件的相关会计处理中，表述正确的有()。B3.13甲公司处置一台作为固定资产核算的生产设备，其原值为2600万元，已计提折旧3.14下列各项交易或事项中，影响固定资产处置损益的有()。三、判断题3.15企业购入安全设备虽然不能直接为企业带来经济利益的流入，但仍符合固定资产的确3.16固定资产的各组成部分以不同方式为企业提供经济利益，应当分别将各组成部分确认3.17民用航空运输企业所持有的高价周转件，因其符合固定资产的定义及确认条件，应当EQ\*jc3\*hps5\o\al(\s\up4(),)EQ\*jc3\*hps5\o\al(\s\up4(),)()3.18接受投资者投入的固定资产将投资协议或合同约定的价值加上应支付的相关税费作为·19·只做好题|中级会计实务3.19对于核发电设备处置时产生的预计负债，应按照未来支付的金额减去处置利得之后的EQ\*jc3\*hps5\o\al(\s\up4(),)EQ\*jc3\*hps5\o\al(\s\up4(),)()3.20企业至少应当于每年年度终了对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复3.21固定资产达到预定可使用状态前产出的产品进行销售，其产品的销售收入和成本应计EQ\*jc3\*hps5\o\al(\s\up4(),)EQ\*jc3\*hps5\o\al(\s\up4(),)()EQ\*jc3\*hps5\o\al(\s\up4(),)EQ\*jc3\*hps5\o\al(\s\up4(),) )3.24更新改造期间的固定资产停止计提折旧，待更新改造项目达到预定可使用状态转为固)四、计算分析题甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计剩余使用年限仍为3年、净残值为 (答案中的金额单位用“万元”表示)：付，当日设备开始安装。安装过·20·第三章|固定资产 (答案中的金额单位用“万元”表示)·21·做新变 只做好题|中级会计实务做新变 多项选择题3.28下列各项资产中，不需要计提折旧的有()。D·22·第三章|固定资产 一、单项选择题该固定资产的账面价值为()万元。AB.137.28CD.6斯尔解析本题考查固定资产按双倍余额递减法计提折旧及其账面价值的计算。双倍余额递减法的计算公式为：年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率=(固定资产原率。年折旧率=2/预计使用年限×100％，在最后两年改为年限平均法计提折旧，且仅在最后两年需要考虑预计净残值。本题中，甲公司为一般纳税人，其增值税不计入固定资产成本，固定资产入账价值为360万元，固定资产于2×21年12144(万元)，2×23年应计提的折旧额=(360-144)×2/5=86.4(万元)，2×23年12月31日该固定资产的账面价值=360-144-86.4=129.6(万元)。选项D当选，选项 本题答案D解答：(1)其年折旧额的计算基础是固定资产账面净值(原值-累计折旧)； (2)除最后两年外均不需要考虑净残值； 月，会计步可计算出全年(会计年度)折旧额，第二步再计算当年折旧额=全年折旧额×当年计提折旧月份÷12。·23·只做好题|中级会计实务3.30某企业对生产设备进行改良，发生资本化支出共计45万元，该设备原价为500万元，已计提折旧300万元。改良过程中替换一项部件，被替换旧部件的初始入账成本为50万元，累计计提折旧40万元，未计提减值准备。不考虑其他因素，该设备改良后的入账价值为()万元。A.245B.235C.200D.190斯尔解析本题主要考查更新改造固定资产的会计处理。本题中，固定资产改造前账面价值=500-300=200(万元)，被替换旧部件的账面价值=50-40=10(万元)，故该项固定资产改良后的账面价值=500(原值)-300(累计折旧)+45(改造支出)-10 (替换资产账面价值)=235(万元)，选项B当选；选项A不当选，未扣除被替换资产的账面价值；选项C不当选，未计入改良支出且未扣除被替换资产的账面价值；选项D不当本题答案B精准答疑，需要自行计算：被替换部件账面价值=替换部件原值×(1-原固定资产累计折旧/原固定资产原值)。二、多项选择题3.31下列项目交易或事项中，将引起固定资产的账面价值发生变化的有()。B斯尔解析本题综合考查固定资产的各项会计处理。销售部门使用固定资产日常修理支出计入当期损益，不影响固定资产账面价值，选项A不当选；外购的固定资产达到预定可使用状态后发生的运输费计入当期损益，达到预定可使用状态前发生的运输费计入固定资产成本，选项B不当选；存在弃置费用的固定资产，应将弃置费用的现值计入固定资 本题答案CD·24·第三章|固定资产精准答疑科目的账面实际余额，不扣除作为该科目的备抵科目(如累计折旧、相关资产的减值准备等)。账面价值是指某科目(通常是资产类科目)的账面余额减去相关备抵科目资产减值准备·25·错题整理页第四章无形资产 一、单项选择题4.1下列各项中，不应确认为企业无形资产的是()。4.22×23年5月15日，甲公司以银行存款600万元外购一项专利技术用于A产品的生产，为有效使用该专利技术发生培训费5万元、无形资产测试费6万元，宣传A产品发生广告费4万元，另支付相关税费2万元，2×23年8月30日无形资产达到预定用途，当日该专利技术的入账价值为()万元。A.608B.612C.613D.617费用5万元。则无形资产的入账金额为()万元。4.4甲公司内部研究开发一项专利技术项目，2×23年1月研究阶段实际发生有关支出体包括材料费用100万元，职工薪酬60万元，使用其他专利权用于开发发生摊销额虑其他因素，该无形资产的入账价值为()万元。A.160B.176C.170D.216S相关税费，甲公司2×23年度应确认的无形资产摊销额为()万元。ABCD.37.5·27·只做好题|中级会计实务4.6司开始自行研发某项非专利技术。截至2×23年11月30日，甲公司研发成功，形成一项自用非专利技术。累计发生研究阶段支出300万元，开发阶段支出580万元(全部符合资本化条件)。甲公司无法合理估计该非专利技术的使用寿命。2×23年12月31日，该非专利技术的可收回金额为559万元。不考虑其他因素，该事项影响甲公司2×23年损益的金额为()万元。A.21B.321C.300D.5804.72×23年4月，甲公司以300万元将A特许权对外出售。A特许权系甲公司于2×21年5月购入，实际支付买价700万元，另支付相关费用20万元。A特许权的摊5年，预计净残值为0，采用直线法摊销。甲公司出售该A特许权形成的资产处置损益为()万元。A.-144B.-132C.-131.67D.-120二、多项选择题4.8下列各项交易或事项中，不应计入外购无形资产入账成本中的有()。4.9下列各项关于企业无形资产减值会计处理的表述中，正确的有()。零，采用直线法摊销。有关该非专利技术的以下表述中，正确的有()。A期损益及无形资产入账成本4.11下列关于企业无形资产摊销的会计处理中，正确的有()。AB.企业选择无形资产摊销方式，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期·28·第四章|无形资产4.122×22年10月1日，甲公司购入一项A非专利技术用于S产品生产，购买价款为资产采用产量法摊S确的有()。4.13下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中，正确的有()。4.14下列各项关于无形资产净残值的表述中，正确的有()。4.15下列各项交易或事项中，将导致无形资产账面价值减少的有()。三、判断题4.17房地产开发企业为建造商品房，通过出让方式取得的土地使用权，在取得时应当计入4.18对于为企业带来未来经济利益的期限无法预计的无形资产，企业应当将其视为使用寿4.19如果企业使用资产的预期期限短于法定权利规定的期限，应当按照法定权利规定的期4.20企业用于生产某种产品的、已确认为无形资产的非专利技术，其摊销额应计入当期管)·29·只做好题|中级会计实务四、计算分析题资料一：2×20年7月1日，甲公司开始自行研发A非专利技术以生产新产品。万资料二：2×20年9月1日，A非专利技术研发活动进入开发阶段，至2×20年12月31日，耗用原材料700万元、应付研发人员薪酬800万元、计提研发专用设备折旧 (“研发支出”科目应写出必要的明细科目，答案中的金额单位用“万元”表示)·30·第四章|无形资产 一、单项选择题4.23企业将土地使用权用于自行开发建造自用厂房的，在资产负债表中应列示的项目为 ()。斯尔解析本题考查的是外购土地使用权的会计核算。企业用于建造自用厂房的土 本题答案C精准答疑精准答疑 (1)自用土地使用权按无形资产核算。 (2)房地产开发企业用于建造对外出售房屋建筑物的土地使用权按存货 (开发成本)核算。 (3)企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权和地上建筑物①建筑物和土地使用权价值可以合理分配的，分别作为固定资产和无形 (4)已出租的土地使用权或持有并准备增值后转让的土地使用权按投资·31·只做好题|中级会计实务二、判断题情形情形√√√×时进行减值度终了进行斯尔解析本题考查无形资产使用寿命的摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销，但应于每个会计期末对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。本题表述 本题答案×三、计算分析题议约定，该专利技术的转让价款为2000万元，甲公司于协议签订日支付400万元，其余款项自当年起连续4年每年年末支付400万元。当日，甲、乙公司办妥相关手续，甲公司·32·第四章|无形资产 (1)计算甲公司2×22年1月1日取得的F专利技术的入账价值，并编制相关会计 (2)计算甲公司2×22年对F专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。 (3)分别计算甲公司2×22年未确认融资费用的摊销额和2×22年12月31日长期 司2×23年1月1日报废F专利技术的相关会计分录。 解析 (1)F专利技术的入账价值=400+400×3.47=1788(万元)，相关会计分录：1788未确认融资费用2121600银行存款400 (2)甲公司2×22年应计提的累计摊销=1788/10=178.8(万元)。178.8摊销178.8 (3)2×22年未确认融资费用分摊的金额=(1600-212)×6%=83.28(万元)；2×22年12月31日长期应付款的摊余成本=(1600-212)-(400-83.28)=1071.28(万元)提示：2×22年12月31日长期应付款的摊余成本，应以“期初摊余成本(1388)”减“本期已偿还本金(400-83.28)”计算。 (4)会计分录：178.81609.21788提示：此处无须结转“长期应付款”及“未确认融资费用”的余额。原因在于虽然甲确认。·33·只做好题|中级会计实务利息”？是不同的，所以无形资产在确认入账价值时需要考虑货币的时间价值，由于期初支付400万元，我们只需要考虑以后4年每年支付的400万元折现到现在的价值，利用年金现值系数计算得出1388万元。我们就相当于用1388万元，购买1600万元的资产，可以理解为将现在的1388万元理解计算未确认融资费用分摊的金额时，本金×利率=利息，所以第一年的“利息”=1388×6%=83.28(万元)。计算长期应付款的摊余成本时，其实在计算“本金”，本利和-利息=本金，所以2022年本金=400-·34·错题整理页第五章投资性房地产 一、单项选择题2×23年3月，甲公司决定将一项经营出租用办公楼收回进行改扩建，改扩建完成后仍用于对外出租。3月10日，该办公楼进入改扩建，该办公楼采用成本模式计量，其原建完成，共发生满足资本化条件的改扩建支出1500万元。不考虑其他因素，该办公楼改扩建完成后的入账价值是()万元。A.7470B.7500C.7480D.9500采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，下列各项表述中正确的是()。5.3下列各项关于投资性房地产的会计处理中，正确的是()。A.以成本模式计量的投资性房地产转换为存货，存货应按转换日的公允价值计量，公大于原账面价值的差额确认为其他综合收益B.以成本模式计量的投资性房地产转换为自用固定资产，自用固定资产应按转换日的值计量，公允价值小于原账面价值的差额确认为当期损益C.以存货转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，投资性房地产应按转换日的公计量，公允价值小于存货账面价值的差额确认为当期损益D用固定资产应按转换甲公司原自用办公楼的账面价值为4500万元，其中原值为6500万元，已计提折旧模式进行后续计量，则转换日投资性房地产科目的金额为()万元。·37·只做好题|中级会计实务0万元的作为固定资产核算的办公楼转换为投资性房地产。不考虑其他因素，下列关于甲公司该转换业务对其2×23年度财务报表项目影响的表述中，正确的是()。5.62×23年5月1日，A公司出租的写字楼租赁期已满，甲公司董事会作出书面决议决定将办公楼收回自用。2×23年5月1日，该办公楼正式开始自用，相应由投资性房地产转为自用房地产，当日其公允价值为5200000万元。该项办公楼在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为5000000万元，其中成本为4500000万元，公允价值变动增值500000万元。不考虑其他因素，关于A公司该转换业务使“固定资产”科目增()万元。EQ\*jc3\*hps5\o\al(\s\up4(),)EQ\*jc3\*hps5\o\al(\s\up4(),)5.7下列各项关于出售投资性房地产的表述中，正确的是()。C.公允价值模式计量的投资性房地产出售时将原计入公允价值变动损益的金额结转至务收入D.公允价值模式计量的投资性房地产出售时原计入其他综合收益的金额需冲减其他业年租金为60万元，于每年年末收取，甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进筑物至出售该建筑物，累计影响营业利润的金额是()万元。A.400B.180C.280D.300二、多项选择题5.9下列各项中，应计入制造型企业投资性房地产的有()。·38·第五章|投资性房地产5.10下列关于投资性房地产初始计量的表述中，正确的有()。A.外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他B.自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必出构成C.将自用办公楼转换为投资性房地产时，按照当日投资性房地产的账面价值进行初始D.将自用办公楼转换为投资性房地产时，按照当日投资性房地产的公允价值进行初始5.11下列各项中，关于投资性房地产转换日的表述正确的有()。A.投资性房地产开始自用，转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生供劳务或者经营管理的日期B.作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物停止自用改为出租，转换日为租赁期C.自用土地使用权停止自用，改为用于赚取租金或资本增值，转换日为自用土地使用自用后，确定用于赚取租金或资本增值的日期D.房地产企业将用于经营出租的房地产重新开发用于对外销售时，由投资性房地产转为存货，转换日为租赁期满、企业董事会或类似机构做出书面决议明确表示将其重新售的日期5.12下列各项关于企业投资性房地产后续计量的表述中，正确的有()。A模式公性房地产进行后续计量。2×23年12月31日该办公楼的公允价值为3000万元。假设不考虑相关税费等其他因素，则下列会计处理正确的有 ()。5.14甲公司发生的与投资性房地产有关的下列交易或事项中，不影响甲公司当期损益的事项有()。·39·只做好题|中级会计实务投资性房地产D资性房地产转换为账面价值为5.15下列各项投资性房地产的交易或事项产生的差额中，在投资性房地产处置时应予结转的有()。EQ\*jc3\*hps5\o\al(\s\up4(),)EQ\*jc3\*hps5\o\al(\s\up4(),)A.投资性房地产所在地有活跃的交易市场，并能从交易市场上取得同类或类似房地产用公允价值进行后续计量C.资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于原账面价值的差额计入公允价值变动三、判断题5.17企业投资性房地产满足资本化条件的改扩建支出，应通过“在建工程”科目核算。 5.18采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产公允价值高于可收回金额时，应计提5.19已采用成本模式后续计量的投资性房地产在满足条件时可以转为公允价值模式后续计5.20企业将其自有办公大楼由自用转为收取租金收益时，应将其转为投资性房地产。 5.21同一企业只能采用一种模式对所有的投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种5.22自用房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产时形成的其他综合收益，在处置·40·第五章|投资性房地产四、计算分析题银行。 (答案中的金额单位用“万元”表示)为资料三：2×21年12月31日，甲公司收到租金150万元，当日该厂房公允价值为资料四：由于该厂房老旧，甲公司于2×22年1月1日开始对该厂房进行改扩建，改扩建后仍用于对外出租。改扩建期间采用银行存款支付1500万元，均满足资本化条件， ·41·只做好题|中级会计实务 租金和公允 (采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产应写出必要的明细科目，答案中的金额单位用“万元”表示)·42·第五章|投资性房地产 一、单项选择题5.252×23年1月1日，甲公司一栋用于经营出租的写字楼满足公允价值模式计量的条件，甲公司决定对该投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。该写字楼000万元，累计计提减值准备200万元。当日，该计提盈余公积。不考虑所得税等其他因素的影响，该事项对甲公司“利润分配——未分配利润”科目的影响金额为()万元。ABCD.1980斯尔解析本题考查投资性房地产后续计量模式的变更。投资性房地产由成本模式转换为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，扣除所得税影响后调整盈余公积和未分配利润。本题中，该投资性房地产变更前的账面价值=2500-1000-200=1300(万元)，变更后的公允价值为3500万元， (3500-1300)×90%=1980(万元)，选项D当选。选项ABC不当选。35001000200地产2500盈余公积2201980本题答案D精准答疑得随意变更。只有在房地产市场比较成熟、能够满足采用公允价值模式条件的情况下，才允许企业对投资性房地产从成本模式变更为公允价值模式计量。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，经计利润分配——未分配利润)。·43·只做好题|中级会计实务二、计算分析题5.262×19年至2×23年，甲公司有关投资性房地产的交易或事项如下：资料一：2×19年12月16日，甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将一栋经营管理用写字楼出租给乙公司，租赁期为3年，年租金为240万元，于2×20年起每年年末模式进行后续计量。该写字楼于2×15年12月31日达到预定可使用状态时的账面原价为够合理估计该写字楼的公允价值，为提供更相关的会计信息，将投资性房地产的后续计量从成本模式变更为公允价值模式，当日，该写字楼的公允价值为2000万元。2×22年12 (2)计算甲公司2×20年应计提的折旧额，并编制2×20年收取租金和计提折旧的 后续计量由成本模式变更为 (采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产应写出必要的明细科目，答案中的解析 [(1970-20)/50×4]156 [(1970-20)/50×4]156地产计折旧·44·第五章|投资性房地产提示：本题属于自用写字楼转换为以成本模式进行后续计量的投资性房地产，应采用定可使用状态，至2×19年12月31日，应计提4年折旧(2×16年至2×19年)。 (2)2×20该投资性房地产应计提的折旧额=(1970-20)/50=39(万元)。提示：或用“(1970-156-20)/46=39(万元)”也可得分。需要注意的是，如果采用原值作为基础计算，应采用预计总年限；如采用账面价值作为基础计算，应采用预计尚借：银行存款240240借：其他业务成本39贷：投资性房地产累计折旧39投资性房地产累计折旧”科目。 计折旧000 [(1970-20)/50×6]234 {[2000-(1970-234)]×90%}237.6 {[2000-(1970-234)]×10%}26.4①由于2×19年12月31日，原作为固定资产核算的写字楼转换为以成本模式进行后续计量的投资性房地产，编制会计分录时将2×16年至2×19年计提的4年累计折旧转入“投资性房地产累计折旧”科目，至2×21年12月31日还需计提2年折旧，故共计计提②本题属于投资性房地产后续计量模式的变更，变更产生的差额应计入留存收益(盈余公积和未分配利润)，由于不考虑所得税，因此产生的差额=2000-(1970-234)=264(万元)，分别按照10%和90%的比例计入盈余公积和未分配利润。 借：投资性房地产——公允价值变动(2150-2000)150150·45·只做好题|中级会计实务 成本变动损益精准答疑精准答疑解答：(1)后续计量模式变更：指投资性房地产后续计量中成本模式与公允价值模式的转换，其主体无论变更前还是变更后均为投资性房地产，且已采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产不得转回成本模式进行后续 (2)投资性房地产的转换：指投资性房地产(成本模式或公允价值模式)与非投资性房地产(固定资产、无形资产或存货)之间的转换。采用公允价值模式计量的投资性房地产的转换属于高频考点。对于非投资性房地产与公允价值模式计量的投资性房地产之间的转换，仅非投资性房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产且公允价值更高的情况下，转换差额应记入“其他综合收益”科目，其余情形产生的转换差额均记入“公允·46·错题整理页第六章长期股权投资和合营安排 一、单项选择题C决策需表决权股份超过60％以上才能通过。则下列各项中属于共同控制的是()。6.2A%有表决权股份，能够对A公司产生重大影响，另以银行存款支付审计费和律师费80万元。元。不考虑其他因素，甲公司对A公司长期股权投资的入账价值为()万元。A.2580B.3000C.2800D.30806.32×23年1月1日，甲公司以一项固定资产作为对价，自非关联方处取得A公司60%提折旧1000万元，已计提减值准备400万元，公允价值为2500万元，另发生审计费A公允价值与账面价值相等。不考虑其他因素，甲公司对A公司长期股权投资的入账价值为()万元。A.1600B.2400C.2500D.25806.42×22年1月1日，甲公司购入乙公司30％的股权，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算。2×23年1月1日，甲公司再次从非关联方处购入乙公司40％的股权，当日能够对乙公司实施控制。当日30％股权的公允价值为3900万元，甲公司“长期股权投资——投资成本”科目借方余额3200万元，“长期股权投资——其他综合收益”借方余额200万元，“长期股权投资——损益调整”借方余额500万元，“长期股权投资——其他权益变动”贷方余额100万元。甲公司取得乙公司40％股权支付银行存款5200万元，两次交易不属于“一揽子交易”。不考虑其他因素，则2×23年1月1日甲公司长期股权投资的初始投资成本为()万元。·49·只做好题|中级会计实务公司支付价款2000万元，当日乙公司可辨认净资产的账面价值8000万元(与公允价值相等)。2×21年乙公司发生亏损5000万元(全年损益均匀实现)，2×22年乙发生其他所有者权益变动。不考虑其他因素，则甲公司2×23年应确认的投资收益为 ()万元。A.900B.0C.750D.1506.6下列各项交易或事项中，在长期股权投资采用成本法核算时应进行账务处理的是 ()。6.72×23年3月1日，甲公司以1200万元，自非关联方处取得A公司70%有表决权股A。2×23年4月1日，A公司宣告分派现金股利100万元，2×23年实现净利润400万元(其中1，2月共实现150万元)，持有的一项金融资产公允价值上升50万元，年末该项长期股权投资可收回金额为1450万元。不考虑其他因素，2×23年12月31日，甲公司该项长期股权投资账面价值为()万元。A.1340B.1450C.1200D.1445值为11000万元，公允价值和账元。出售部分股权后，甲公司丧失对该被投资单位的控制权，但仍具有重大影响。考虑其他因素，甲公司2×23年6月剩余长期股权投资调整后的账面价值为()二、多项选择题6.9企业下列各项权益性投资中，可以作为长期股权投资核算的有()。EQ\*jc3\*hps5\o\al(\s\up4(),)EQ\*jc3\*hps5\o\al(\s\up4(),)6.10下列关于合营安排的相关表述中，不正确的有()。EQ\*jc3\*hps5\o\al(\s\up4(),)EQ\*jc3\*hps5\o\al(\s\up4(),)·50·第六章|长期股权投资和合营安排2元)本企业普通股为对价，从非关联方处取得乙公司20％的股权，能够对乙公司施不考虑其他因素，甲公司因取得乙公司20％股权的下列表述中，正确的有()。B于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额，对乙公司具有重大影响，后续采用权。不考虑其他因素，以下有关该项股权投资，表述正确的有()。6.13甲公司对乙公司的长期股权投资采用权益法核算。乙公司发生的下列交易事项中，将导致甲公司长期股权投资账面价值发生变动的有()。6.14下列各项交易或事项中，应计入当期损益的有()。D份额6.15投资方发生的下列交易或事项中，将导致投资收益增加的有()。6.162×23年11月20日，甲公司与非关联方乙公司签订不可撤销的股权转让协议，以A0万元。考虑到股权平稳过·51·只做好题|中级会计实务)。EQ\*jc3\*hps5\o\al(\s\up4(),)EQ\*jc3\*hps5\o\al(\s\up4(),)6.17下列关于非同一控制下长期股权投资转换的表述中，正确的有()。A.将作为交易性金融资产核算的股权投资转换为以权益法核算的长期股权投资时，原公允价值计入长期股权投资的初始投资成本B.将作为其他权益工具投资核算的股权投资转换为以成本法核算的长期股权投资时，累计的其他综合收益应转入投资收益C.因处置部分股权导致长期股权投资由成本法转为权益法核算时，处置部分股权产生D.因增资导致长期股权投资由权益法转为成本法核算时，需将原投资由账面价值调为值，计入购买日长期股权投资初始投资成本6.18企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并，并且不属于“一揽子交易”，原投资作为金融资产核算的，下列表述正确的有()。6.19甲公司于2×23年3月15日自公开市场中买入乙公司30%的股份，实际支付价款部分股权后能够对乙公司施加重大影响，假定甲公司取得该项投资时，乙公司已宣告但尚未发放资的账务处理中正确的有()。6.20甲公司持有乙公司60%有表决权股份，能够对乙公司实施控制，对该股权投资采用0%出售给非关联方，取得价款共同控制或重·52·第六章|长期股权投资和合营安排大影响，将剩余股权分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。出售元。不考虑相关税费等其他因素的影响。甲公司的会计处理正确的有()。三、判断题6.21投资方取得对联营企业的投资后，在初始投资成本小于投资时应享有联营企业可辨认净资产公允价值份额，且应按其差额调整长期股权投资的账面价值，同时确认营业外6.22非同一控制下的控股合并中，合并方合并成本高于合并中取得的被合并方可辨认净资)6.23在分析对被投资单位是否具有重大影响时，应考虑潜在表决权产生的影响，但在确定6.24企业以合并以外方式取得的长期股权投资，应将实际支付的价款作为初始投资成本，)6.26投资方取得对联营企业或合营企业投资，对于取得时投资成本小于所享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额应为商誉，因商誉在个别报表中并不确认，所以无6.27采用权益法核算的长期股权投资，在确认投资收益时，无须调整顺流交易产生的未实6.28对共同经营不享有共同控制的参与方(非合营方)，如果享有该共同经营相关资产且承担该共同经营相关负债，应比照非合营方进行会计处理。 ()四、计算分析题公司与乙公司不存在乙公司可辨认净资产的账面价值为16000万元，除行政管理用W固定资产外，其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。该固定资产原价为500万元，原预计使用年限100万元；投资当日公允。·53·只做好题|中级会计实务值上升增加其他综合收益200万元(可重分类为损益)，未发生其他影响乙公司所有者权益 (2)计算甲公司2×22年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金 (采用权益法核算的长期股权投资科目应写出必要的明细科目，答案中的金额用“万元”表示)五、综合题当日乙公司可辨认净资产的账一批A存货账面价值低于公允价值300万元；一项管理用无形资产账面价值低于公允价值。。元)，A存货已全部出售。乙公司宣告并分派现金股利500万元，持有的一项金融资产期末公允价值上升导致其他综合收益增加300万元(可重分类为损益)。。 ·54·第六章|长期股权投资和合营安排 (“交易性金融资产”“长期股权投资”应写出必要的明细科目，答案中的金额用“万元”表示)乙公司不具有重大影响，甲公司准备长期持有，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其80万元。当日，乙公司可辨认净。 (“其他权益工具投资”“长期股权投资”科目应写出必要的明细科目，答案中的金额用“万元”表示)·55·做新变 只做好题|中级会计实务做新变 断题6.32投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位25%的表决权，即意味着投资方对被投·56·第六章|长期股权投资和合营安排 一、单项选择题6.332×23年1月1日，甲公司取得乙公司20％有表决权的股份，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算。取得投资当日，乙公司当日可辨认净资产的账面价2×23年5月1日，甲公司将一项专利权以120万元的价格出售给乙公司，乙公司仍将其作为无形资产核算，该专利权账面价值45万元，原值90万元，预计净残值为0，预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提摊销。乙公司2×23年实现净利润200万元，本年未发生其他所有者权益变动事项。不考虑其他因素，甲公司2×23年因该项股权投资应确认的投资收益为()万元。A.40B.26C.25D.25.88斯尔解析本题考查权益法下对被投资方投资损益的确认，主要涉及对被投资单位的净利润进行调整。投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销未实现内部交易损益的影响(顺流交易以及逆流交易均需抵销)。本题中，因内部交易形成的损益总额=120(内部售价)-45(账面价值)=75(万元)，该内部交经调整后的净利润=乙公司实现的账面净利润-未实现内部交易损益=200-(75-5)=130(万元)，甲公司按比例应确认的投资收益金额=130×20％=26(万元)，选项B当选，选项ACD不当选。本题答案B解答：如果当年投资方与被投资单位存在未实现内部交易损益(顺流交易及逆流交易)，均需对被投资方的净损益进行调整(将未实现内部交易损益抵销被投资方的净损益，即减除未实现部分)。以后年度在上述未实现内部交易损益实现时，还需将以前年度抵减的金额恢复在实现年度的净损益中 (即加回已实现部分)。例，固定资产的消耗方式是计提折旧，即已计提的折旧属于消耗掉的部分，我们需要调整的是未消耗部分，假如一项固定资产账面价值800万未实现内部交易损益=内部交易损益-已实现部分(内部交易损益/固定资产使用年限×当年折旧月份/12)，此处需要注意折旧月份的问题。·57·只做好题|中级会计实务6.342×23年1月1日，甲公司取得乙公司20％有表决权的股份，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算。取得投资当日乙公司可辨认净资产的账面价值为12000万元，除一项固定资产之外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。该固定资产账面价值为60万元，原值90万元，预计净残值为0，采用年限使用年限为10年。乙公司2×23年实现净利润200万元，本年未发生其他所有者权益变动事项。不考虑其他因素，甲公司2×23年因该项股权投资应确认的投资收益为()万元。A.38.8B.38.9C.38.4D.40斯尔解析本题考查权益法下对被投资方投资损益的确认，主要涉及对被投资单位的净利润进行调整。权益法核算的长期股权投资中，投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值，投资方在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。本题中，乙公司经调整后的净利润=账面净利润-(公允口径应计提的折旧-账面口径已经计提的折旧)=账面净利润-(资产的公允价值/尚可使用年限-资产的原值/原预计使用，或者用“200-(120/10-60/10)”计算也可求得乙公司经调整后的净利润，甲公司按比例应确认的投资收益金额=194×20％=ABC不当选，误将账面价值与原预计使用年限进行组合计算账面口径的折旧，与原预计使用年限对应的应当为固定资产账面原值；选项D不当选，未考虑投资时点被投资方固定资产账面价值口径折B旧，本题旨在提示各位同学，投资时点被投资方可辨认净资产的账面价值和公允价值不同且涉及固定资中，折旧期间为2×23年1月1日的折旧还是账面口径已计提的折旧，均以此期间为折旧期间；对比未实现内部交易损益，无论是本题答案本题答案A·58·第六章|长期股权投资和合营安排思路是按公允价值与账面价值的差额分析调整