银行会计 第十一章所有者权益的核算第十二章年度决算和财务报告

第十一章所有者权益的核算第一节所有者权益概述一、所有者权益的概念所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。银行业的所有者权益是指银行所有者对银行资产所享有的经济利益，在定量上，它等于银行全部资产减去全部负债后的净值部分；在定性上，它主要包括银行投资人对银行投入的实收资本或股本，以及形成的资本公积、盈余公积、未分配利润等。二、所有者权益与负债的区别性质不同1计量不同5权利不同2偿还期限不同3风险不同4三、所有者权益的内容（一）实收资本（二）资本公积（三）盈余公积（四）未分配利润第二节投入资本的核算我国目前实行的是注册资本金制度，要求银行的实收资本与其注册资本相一致。因此，实收资本是商业银行在工商行政管理部门登记的，由投资者以实现盈利和社会效益为目的，用以进行经营活动，承担有限民事责任而投入的资金。一、实收资本的核算（一）接受投资者投入的资本【例11-1】某商业银行收到投资者投资1000万元。该公司应作会计处理如下：借：存放中央银行款项10000000

贷：实收资本（或股本）10000000（二）分配股票股利增加的资本办理增资手续后借：利润分配贷：实收资本（或股本）用资本公积转赠资本借：资本公积贷：实收资本（或股本）（三）可转换公司债券转换为股票可转换债券是可转换公司债券的简称，又简称可转债。商业银行将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借：应付债券——可转换公司债券——面值（借记或贷记）应付债券——可转换公司债券——利息调整资本公积——其他资本公积贷：实收资本（或股本）资本公积——股本溢价存放中央银行款项等科目（四）债务转为资本借：有关科目贷：实收资本（或股本）贷或借记资本公积－资本溢价或股本溢价营业外收入－债务重组利得（五）股份支付行权日，借：资本公积－其他资本公积贷：实收资本（或股本）（六）减少注册资本借：实收资本（或股本）贷：现金或有关科目二、资本公积的核算资本公积是指由投资者或其他人（或单位）投入，所有权归属于投资者，但不构成实收资本或股本的那部分资本或者资产。资本公积的内容一般包括：资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失。（一）因投资产生的资本公积【例11-2】假设某商业银行由甲、乙、丙三大股东各投资500000元人民币设立，设立时实收资本为1500000元。经几年的经营，该商业银行留存收益900000元，现有投资者丁要投资入股。经协商，丁出资800000元，享有与甲、乙、丙三位股东同等的权利。该商业银行收到投资者丁出资时会计处理如下：借：存放中央银行款项800000

贷：实收资本（股本）500000

资本公积—资本（股本）溢价300000【例11-3】某商业银行经批准将资本公积300000元转增资本。其会计处理如下：借：资本公积300000

贷：实收资本（股本）300000（二）被投资单位所有者权益变动产生的资本公积【例11-4】某商业银行持有甲公司40%的股份，采用权益法对长期股权投资进行核算。2009年甲公司资本公积增加500000元，该商业银行享有的份额为200000元。该商业银行有关会计处理如下：借：长期股权投资---其他权益变动200000

贷：资本公积—其他资本公积200000（三）股份支付产生的资本公积借：业务及管理费贷：资本公积在行权日借：资本公积---其他资本公积贷：实收资本（股本）资本公积---资本溢价或股本溢价三、库存股的核算（一）库存股的积极作用1．有利于公司管理者有效地调整资本结构，实现负债与权益股本之间的平衡，降低融资成本。2．为公司在融资方面提供更大的灵活性。3．为公司提供一个可为长线股东提高投资回报率的机会。4．有利于员工及管理层持股计划的实施。5．有利于公司股票价格的稳定。（二）库存股的负面影响1．增加市场操纵的风险。2．增加了内幕交易的可能性。3．可能会虚假地增加股票价值，从而支持公司的其他活动。4．回避优先购买权。（三）库存股的会计处理1．为减少注册资本而收购本行股份的，【例11-5】2013年3月，某商业银行因业务量缩减，通过收购本行发行在外的股份的方式减少注册资本500000元。实际支付金额为600000元。账务处理为：借：库存股600000

贷：存放中央银行款项6000002.为奖励本行职工而收购本公司股份的，【例11-6】2013年4月6日，某商业银行为奖励本企业职工，对外收购本行发行的股份金额为800000元，实际支付金额为1000000元。其会计处理为：回购股份时：借：库存股1000000

贷：存放中央银行款项1000000当月20日，将回购的股份全部奖励给本行职工，并收到职工交来的现金300000元。其账务处理为：借：现金300000资本公积——其他资本公积800000

贷：库存股1000000资本公积——股本溢价1000003.转让库存股，应按实际收到的金额，借：存放中央银行款项贷：库存股资本公积——股本溢价为借方差额的，借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。4.注销库存股【例11-7】2013年5月，某商业银行将所持库存股转让，实际收到的金额为500000元，所转让的库存股账面余额为400000元。账务处理为：借：存放中央银行款项500000贷：库存股400000资本公积——股本溢价100000如果实际收到的转让金额为350000元，“资本公积——股本溢价”科目为贷方余额30000元。则其账务处理如下：借：存放中央银行款项350000资本公积——股本溢价30000盈余公积20000贷：库存股400000第三节留存收益的核算一、盈余公积的核算（一）提取法定盈余公积借:利润分配—提取法定盈余公积贷:盈余公积---法定盈余公积（二）提取任意盈余公积借:利润分配—提取任意盈余公积贷:盈余公积---任意盈余公积【例11-8】某商业银行以前年度累计未弥补亏损350000元，已超过了规定的以税前利润弥补亏损的期间。经股东大会批准，以法定盈余公积全额弥补亏损（假设该行有足够的盈余公积）。其会计处理如下：借：盈余公积350000

贷：利润分配——盈余公积补亏350000二、一般风险准备金的核算借:利润分配—提取一般风险准备贷:一般风险准备用一般准备弥补亏损时，借:一般风险准备贷:利润分配—一般风险准备补亏三、本年利润的核算期末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入“本年利润”科目，结平各损益类科目。结转后“本年利润”科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期实现的净亏损。年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入利润分配科目。借:本年利润贷:利润分配－未分配利润如为净亏损做相反的会计分录。结转后“本年利润”科目应无余额四、利润分配的核算（一）年度终了，应将本期实现的净利润转入“利润分配”科目，借:本年利润贷:利润分配---未分配利润如为净亏损，做相反会计分录。【例11-10】某商业银行在2008年发生亏损230000元。年度终了，商业银行结转本年发生的亏损时，有关账务处理如下：借：利润分配——未分配利润230000

贷：本年利润2300002009年至2013年均可用税前利润弥补亏损。有关账务处理如下：借：本年利润40000

贷：利润分配——未分配利润40000如果适用的税率为25%，则每年用于弥补亏损的数额为：20000×（1-25%）=15000（元）借：所得税费用25000

贷：应交税费——应交所得税250002014年至2015年每年用税后利润弥补亏损时：借：本年利润15000

贷：利润分配——未分配利润15000（二）按照规定用盈余公积、一般风险准备或其他资金弥补亏损时，借:盈余公积一般风险准备贷:利润分配---盈余公积补亏一般风险准备补亏（三）按规定提取盈余公积、一般风险准备、股东红利时，借:利润分配---提取法定盈余公积

---提取任意盈余公积

---提取一般风险准备应付利润等”科目，贷记“盈余公积—法定盈余公积”、“盈余公积—任意盈余公积”、“一般风险准备”、“应付股利”等科目。四）利润分配完毕，应将“利润分配”科目下的其他明细科目余额转入“利润分配”科目下的“未分配利润”科目。借:利润分配—盈余公积补亏

—一般风险准备补亏贷：利润分配—未分配利润”科目或借：利润分配—未分配利润贷：利润分配—提取法定盈余公积

—提取任意盈余公积

—提取一般风险准备

——应付利润等Thankyou!第十二章年度决算和财务报告第一节年度决算

一、年度决算的意义通过检验日常核算资料，提高会计工作质量有利于总结经验，改善银行经营管理水平通过年度决算提供的会计信息，有利于金融宏观调控的健康发展（一）（二）（三）二、年度决算的要求（一）上下结合、保证口径一致（二）认真做好会计决算的前期准备工作（三）会计资料必须真实、准确三、年度决算的准备工作（一）清理资金1．清理贷款资金2．清理核对同业联行资金3．清理存款资金4．清理内部资金（二）清理账务1．全面检查会计科目的运用情况2．认真核实各项收入及成本支出（三）清理财产物资1．检查实物库存2．清理固定资产及低值易耗品（四）检查结售汇、外汇买卖情况（五）试算平衡四、年度决算日工作每年12月31日（一）及时处理当天的业务（二）核实全年账务、库存（三）结转损益（四）办理新旧账结转和税利清算（五）编制年度决算报表第二节财务报告一、财务报告的种类（一）财务报告的内容1．会计报表2．会计报表附注3．财务情况说明书（二）会计报表的种类1．资产负债表2．利润表3．现金流量表4．所有者权益变动表（三）会计报表的作用1．全面系统地揭示商业银行一定时期的财务状况、经营成果和现金流量，有利于经营管理人员了解本行各项任务指标的完成情况，评价管理人员的经营业绩，以便及时发现问题，调整经营方向，制定措施改善经营管理水平，提高经济效益，为经济预测和决策提供依据。2．有利于国家经济管理部门了解国民经济的运行状况。通过对提供的财务报表资料进行汇总和分析，了解和掌握各行业、各地区的经济发展情况，以便宏观调控经济运行，优化资源配置，保证国民经济稳定持续发展。3．有利于投资者、债权人和其他有关各方掌握商业银行的财务状况、经营成果和现金流量情况，进而分析商业银行的盈利能力、偿债能力、投资收益、发展前景等，为他们投资、贷款和贸易提供决策依据。4．有利于满足财政、税务、工商、审计等部门监督企业经营管理。通过财务报表可以检查、监督商业银行是否遵守国家的各项法律、法规和制度，有无偷税漏税的行为。二、财务报告的编制要求1．数字真实2．内容完整3．计算准确4．报送及时5．手续完备三、资产负债表的编制（一）资产负债表概述资产负债表是反映某一特定日期财务状况的会计报表。本表反映商业银行一定日期全部资产、负债、所有者权益的情况。（二）资产负债表的格式资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式编制的（三）资产负债表的编制方法1．年初数的填列2．期末余额的填列方法。四、利润表的编制（一）项目与结构利润表也称为损益表或收益表，是反映企业一定期间（月、季、年）经营成果的财务报表。利润表主要反映以下几方面的内容：1．构成营业利润的各项要素。营业利润=营业收入—营业支出—营业税金及附加2．构成利润总额（或亏损总额）的各项要素。利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入—营业外支出+以前年度损益调整（二）利润表的编制（1）本表反映商业银行在一定会计期间内利润（亏损）的实现情况。（2）本表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度利润表“本年金额”栏内所列数字填列。（3）本表“本年金额”栏内各项数字，一般应当反映以下内容①“利息净收入”项目②“手续费净收入”项目③“其他经营净收益”项目，④“营业支出及损失”项目，⑤“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税”等