会计学原理课件2

第一节会计的含义

一、会计的产生和发展

人类要生存和发展，就要进行物质资料的生产。生产即是物质财富的创造源

泉，也是物质资料的消耗过程。这种4》对物质资料的消耗的量的多少，决定了

人们从事物质生产的成果的多少。在任何社会形态和社会发展阶段，人们总是力

求以尽可能少的劳动耗费，获取尽可能多的劳动成果。为了达到这一目的，除了

采用先进的技术外，还必须加强对生产过程的管理与控制和对劳动耗费与劳动成

果进行科学的记录与计算，以提高经济效益，这就是会计产生的社会经济基础。

会计是适应社会生产力水平的不断提高和经济管理的需要而产生的一项对

社会经济活

动进行基础管理的活动。它以货币为主要计量单位，以记录经济业务发生的

凭证为依据，借助于专门的方法和手段，对特定主体的经济活动进行全面、综合、

连续、系统的核算与监督，并向有关方面提供详实的会计信息，并以提高经济效

益为终级目标。

1941年，美国注册会计师协会名词委员会在其发表的会计名词第一号公告

中，将会计定义为：“会计是以货币形式记录、分类和汇总经济业务并说明其结

果的技术。”

1966年，美国会计学会对会计做出的定义是：“会计是鉴定、计量和传送经

济信息的方法，并使信息的使用者有可能据以做出有根据的判断与决策。”

1977年，美国著名会计学家西德尼.戴维森在其编著的《现代会计手册》中

指出：“会计是一个信息系统，这一系统旨在向利害相关的各方传输一家企业或

其他个体的富有意义的经济信息。”

会计学的产生与发展：

会计是适应社会生产的发展和经济管理的需要而产生并随之发展的，其历史

相当悠久。了解会计产生与发展的规律，对于进一步认识会计的本质、职能以及

在社会经济生活中的地位和作用，是十分必要的。

1我国会计源远流长，早在西周就开始设置掌管财务税负的官吏。

1西汉开始出现了“簿”或“簿书”的账册。

1唐代“账簿”二字已经连用，并传入日本。

1宋代出现了官厅办理钱粮移交，名为“四柱清册”的•种表册，所谓“四

柱”即旧管、新收、开除、实在，分别相当于西方会计的期初余额、本期增加额、

本期减少额、期末余额。这可以称之为狭义的四柱清册。

1从元代开始，它逐渐传入民间，到明、清时代，工商及金融行业使用的四

柱清册又被赋予新的内容。旧管、新收、开除、实在分别相当于今天的权益、收

益、费用、资产。称为J'一义的四柱清册。以后在四柱清册基础上又出现一种龙门

账，把会计对象分为进、缴、存、该，分别相当于西方会计中的收益、费用、资

产、权益。龙门账的报表分为两种：“进缴表”与“存该表”，分别相当于西方的

资产负债表和利润表。

15世纪末意大利数学家卢卡?？帕乔利出版了《算术、儿何、比与比例概要》

一书，其中的簿记0》论是世界上第一部系统地论述复式簿记原理与方法的经典

著作，复式簿记的出现为现代会计学奠定了基础。也是会计史上具有划时代意义

的事件，因为古代会计一直使用的是单式记账法。

意大利沿海城市荷兰、德国、法国、英国等欧洲一些国家。17世纪初荷兰,

18世纪英国。美国19世纪末20世纪初。GAAP首先在美国出现，会计电算化也

是在美国发展起来的。我国直到20世纪初，才从日本引进了复式记账。

1会计是适应社会生产的发展和经济管理的需要而产生和发展的。

二、会计的基本职能及其特点

会计的基本职能：

1核算职能

1监督职能

（一）会计的核算职能及其特点

是指会计通过确认、计量、记录和报告，从数量上反映社会再生产过程中

能用货币表现的经济活动，为经济管理提供经济信息的功能。

特点：

1.以货币作为主要计量单位。

2.对经济活动事项的核算具有连续性、完整性、系统性。

3.对经济活动事项的核算必须以凭证为依据。

（二）会计的监督职能及其特点

是指会计按照一定的目的和监督标准，利用会计反映所提供的会计信息,

对企业单位的经济活动进行检查和督促，使之达到预期目标的功能。

特点：

1.会计监督要依据特定的标准。

2.会计监督贯穿于单位经济活动的全过程：事前监督、日常监督、事后监督。

3.会计对经济活动的监督，包括合法性、合理性和有效性监督。

三、会计的定义

是以货币作为主要计量单位，利用专门的程序和方法，对社会再生产过程

中能用货币表现的经济活动，进行完整、系统的核算和监督，旨在提供会计信息

和实现最优经济效益的一种管理活动。

第二节会计的对象

一、会计的一般对象——社会再生产中的资金运动

在整个社会再生产过程中，无论是生产行为、消费行为、还是交换与分配过

程，凡是能够以货币计量的经济事项或经济活动，都是会计所要反映与监督的内

容。通过对一个国家或者地区宏观经济活动的记录、计量与监督，能够从价值上

清楚地反映出该国家或地区对经济资源的使用情况、国民经济的发展状况以及人

民生活水平的提高或降低状况。

二、企业的会计对象——企业经营活动过程中的资金运动

每个经济组织在经营活动中所发生的各项业务，就成为会计以价值（货币）

形式进行核算与监督的具体对象。为了说明问题方便，我们将基础会计学中研究

的会计对象限定在营利组织——企业。

企业的资金运动过程是与其所进行的生产经营过程在时间与空间上并存的。

也就是说，我们称生产经营过程为业务活动过程，而称从其设立之初——投资者

投入原始资本开始。

第三节会计的任务

一、会计任务的约束因素

会计的职能决定会计的任务

经济管理要求的高低决定会计任务的繁简

会计对象的特点制约会计任务

二、会计的具体任务

核算单位的经济活动过程和结果，提供真实、完整的会计资料。

监督单位执行国家财经法规制度和内部控制制度，保护所有者财产的安全完

整。

参与经营决策，提高经营管理水平。

第四节会计核算的基本前提和•般原则

一、会计核算的基本前提（会计假设）

前提：在推理上可以推出另一个判断的判断；是事物发生或发展的先决条

件。

为保证会计8＞工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内

容、时间、基本程序和方法所做的限定。

二、会计核算的一般原则

会计原则是会计核算具体操作行为的规范，是会计实践工作经验的抽象、

概括和总结，同时又用来指导和规范会计实践工作。

在《企业2＞会计制度》中规定了13条会计核算的原则。

13条原则分为三类：

总体性要求方面的原则（3条）

信息质量要求方面的原则（6条）

会计确认和计量要求方面的原则（4条）

（一）总体性要求方面的原则

1、谨慎性原则。指在企业经济活动具有不确定性的情况下，会计核算应尽

可能减少经营者的风险负担，以尽量低估企业的资产与收益，高估可能发生的损

失与费用。

2、重要性原则。指可以根据会计信息对于使用者决策的影响程度来决定会

计核算的精确程度及会计报表内容的详略程度，进而决定核算的工作量。

3、实质重于形式原则。实质指交易或事项的经济实质，形式是指会计核算

依据的法律形式。会计核算应按照交易或事项的经济实质进行核算，而不是其法

律形式进行核算。

（―）会计信息质量要求方面的原则

1、客观性原则。指会计核算要客观如实地反映经济业务、财务状况和经营

成果，要以实际发生的经济业务为依据。真实性是对会计信息最重要的质量要求。

2、相关性原则。指会计核算的资料必须有用，必须能够满足会计信息使用

者的需要。

3、可比性原则。指会计指标应当口径一致，相互可比，会计核算应当按照

规定的会计处理方法进行。

4、一贯性原则。指会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。即在

同一企业的不同会计期间要保持一致性。

5、及时性原则。指会计核算应当及时进行，保证会计信息与所反映的对象

在时间上保持一致，以免使会计信息失去时效。

6、明晰性原则。指会计记录和会计报表都应当清晰明了、通俗易懂，便于

理解和利用。

（三）会计确认、计量要求方面的原则

1、权责发生制原则。指会计核算应当以权责发生制作为会计确认的时间基

础，即费用或收入是否计入某会计期间，是依据收入是否归属该期间的成果、费

用是否由该期负担来确定。

2、配比原则。指收入与其相关的成本费用应当配比。当确定某一个会计期

间已实现收入之后，必须确定与该收入有关的已经发生了的费用，以正确确定该

期间的损益。

3、历史成本原则。指企业的各项财产物资应当按取得时的实际成本计价，

物价如有变动，除有特殊规定外，不得调整其账面价值。

4、划分收益性支出与资本性支出原则。指在会计核算中合理划分收益性支

出与资本性支出。如果支出所带来的经济收益只与本会计期间有关，那么该项支

出就作为收益性支出；如果支出的经济收益不仅与本年度有关，而且与几个会计

期间有关，那么该项支出就是资本性支出。

第五节会计核算方法

一、会计方法及其组成

会计核算方法——最基本的会计方法

会计分析方法

会计检查方法

会计预测和决策方法

二、会计核算方法及其联系

会计核算方法是对会计对象具体内容所进行的完整、连续、系统的反映与监

督所应用的方法，它是由以下七个会计工作环节组成的方法体系。

1、设置会计科目与账户会会会计科目在

2、填制和审核会计凭证

3、复式记账

4、登记账簿

5、成本计算

6、财产清查

7、编制会计报表

第二部分会计要素与会计科目>>会计要素与会计等式

第一节会计要素与会计等式

一、会计要素

会计对象——企业的资金运动——各种经济业务

会计的目标是提供会计信息，而信息使用者需要的是分门别类的信息，这就

需要将会计内容进行分类，以便提供分类信息。将会计内容分成若干个要素，统

称为会计要素。

我国《企业会计准则》中将营利组织的会计要素划分为资产、负债、所有者

权益、收入、费用和利润六项。前三个要素与资产负债表中财务状况的计量直接

相关，体现的是企业基本的财产关系；后三个要素与利润表中经营业绩的计量直

接相关，体现的是经营过程中的财务关系。

(-)资产

资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预

期会给企业带来经济利益。

资产按其流动性，可以分为流动资产和非流动资产。流动资产是指在一年或

超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括现金、银行存款、存货等；

非流动资产是指不符合流动资产定义的资产，通常包括固定资产、长期投资、无

形资产和其他资产。

作为能够为企业带来未来经济利益的资源，资产具有以下特点：

1、作为经济资源，资产必须为企业拥有或者为企业控制

2、资产的实质是一项经济资源

3、作为经济资源的资产必须是有价值的，即可以用货币计量

（-）负债

负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利

益流出企业。

按照负债的流动性，可以将其分为流动负债和长期负债两大类。流动负债是

指偿还期在一年以内或超过一年的一个营业周期内的债务，主要包括短期借款、

应付账款、应付票据、应付工资及福利费、应交税金等；长期负债是指偿还期超

过•年或超过一个营业周期的债务，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款

等。

负债具有以下特点：

1、负债是现时已经存在的、由过去的经济业务所产生的经济责任。未来的

经济业

务也可能会产生负债，但不是会计上现实的负债。

2、债务责任必须在未来用债权人所能接受的资产或劳务来偿付，如以现金、

非现金资

产、劳务偿还，或以举借新债、债转股等方式来结清一项现有的负债。

3、负债必须是一笔能用货币来确切地计量或合理地估计的金额，即负债通

常有一个可

以确定的到期偿还的金额或者虽无确切金额，但有一个接近精确的估计数

额。

4、负债有确切的债权人和到期日，或者债权人和到期日可以合理地估计确

定。无确切

债权人和偿付期的负债不能作为会计上的负债处理。

（三）所有者权益

所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负

债后的余额。所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未

分配利润等。

所有者权益与负债有着本质不同。负债是企业在经营活动中，由于生产经营

需要而对内或对外举借的债务或所承担的经济责任，企业负债有着明确偿还义

务，负债所形成的资金通常需要企业支付费用，如借款的利息支出等，在企业清

算时，债权人拥有优先清偿权，债权人也不能参与企业的收益分配，而只能按预

先约定的条件取得利息收入。而所有者权益则不同：在i般情况下，所有者投入

企业的资本是不需要企业归还给投资人的，企业使用所有者权益所形成的资金不

需要支付费用，所有者可以参与企业当期实现利润的分配，作为投资者的投资收

JlfF.O

（四）收入

收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成

的经济利益

的总流入，收入的实质是企业在会计期间内取得了经济利益，表现为资产的

增加或负债的减少。

对收入的理解可以分为广义和狭义两种：广义的收入包括会计期间内取得的

除所有者投

资以外的全部经济利益，通常称为收益；狭义的收入是指企业在日常活动中

取得的经济利益，包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、股利

收入等。目前，我国的企业会计制度将收入定义为狭义的收入，将通常从偶然发

生的经济业务中取得的正常生产经营收入以外的其他收益作为营业外收入单独

反映，在会计处理上分为主营业务收入和其他业务收入，但收入不包括为第三方

或者客户代收的款项。

（五）费用

费用是指企业为销售产品或提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。

从本质上说，费用是i种资源的耗费，它使企业在会计期间内的经济利益减

少，其表现形式分为两种：一种是费用的发生引起资产的减少，二是费用的发生

导致负债的增加。但对象化的费用（计入所生产的成本，构成生产成本的一部分）

并非真正的费用，而是构成了资产的成本。只有当资产在使用中发生耗费时，才

会构成费用。因此，企业必须正确划分费用与成本，将费用直接计入当期损益，

而将成本计入所生产的产品、劳务的成本。

费用的划分也有广义和狭义之分。广义的费用与广义的收入相对应，包括除

分配给所

有者以外的会计期间内经济利益的减少额。狭义的费用是指生产经营中发生

的各项耗费，包括主营业务成本、主营业务税金、营业费用、财务费用、管理费

用和所得税等。

目前我国的企业会计制度将费用定义为狭义的费用，而将与企业正常生产经

营活动没有直接联系的耗费作为营业外支出列入利润要素。

（六）利润

利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，是广义收入与广义费用相抵减

之后的差

额，即营业利润、投资收益、营业外收支净额和所得税等。利润总额是综合

反映企业工作质量的一个重要指标。

六大会计要素在会计核算中又可以细分为以下若干个具体项目，如下图1一

3所示：

二、会计等式

企业所拥有或控制的资产和所形成的权益，是同--资金的两个不同的侧面，

是从两个不同的角度观察与分析的结果：一般来说，资产是以有形或无形形式存

在的具有使用价值与价值的经济资源，权益是企业为取得经济资源而对资源提供

者负有责任或义务。资产和权益是相互依存而存在的，二者不可分离：没有权益

（资金来源）就没有资产，没有资产也就不会有权益。因此，企业在一定时期内

的资产总额与权益总额在数量上永远是相等的关系。

但是，由于企业的资金在生产经营过程中被分布占用在不同的阶段，因此，

会计要素之间的数量等式关系在企业生产经营的不同阶段也就产生了不同的表

述形式。

资金运动的静态平衡

资产=负债+所有者权益

资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

会计等式左侧反映了企业具有不同形态的资产的价值总和，构成了企业生

产经营的经济基础。任何一个企业，只要在国家规定的机关和通过正当的法律程

序取得了营业执照或经过注册，就会拥有生产经营所必须的经济资源，经营者就

可以利用这些经济资源从事生产经营活动；等式右侧反映了企业所拥有的经济资

源总和的取得形式和来源渠道，构成了企业资产提供者的权益，反映了经营者责

任与义务。这一会计等式反映了企业特定时点静态的财务状况，也称为静态会计

等式。

（二）资金运动的动态平衡——验证会计等式的永恒性

资产=负债+所有者权益

企业的经济活动中存在着最基本永恒的平衡关系，这种等式关系是企业在市

场经营活动过程中发生的经济业务引起的资金运动规律的必然结果和表现形式。

企业为实现经营目标而发生的任何一笔经济业务，都必然引起会计要素的某

些具体项目的增减变动，比如，用银行存款支付购进原材料的欠款，会引起企业

银行存款（货币资产）的减少和等额负债的减少。经济业务的发生有的会引起某

些会计要素在总额上的增减变化，有的只在某会计要素内部增减变化而不会引起

其会计要素在总额上的变化。但是，无论经济业务多么复杂，无论这些经济业务

引起的会计要素发生什么变化，都不会破坏会计等式的平衡关系。

根据资金变动的具体情况，可以将其分为四种典型的资金变动关系类型：

1、i项资产的增加和一项负债或股东权益的增加，即经济业务的发生引起

会计等式两侧同时发生等额增加的变化，不破坏会计等式的恒等关系；

2、一项资产的减少和一项负债或股东权益的减少，即经济业务的发生引起

会计等式两侧同时发生等额减少的变化，不破坏会计等式的恒等关系；

3、一项资产的增加和一项资产的减少，即经济业务的发生引起会计等式左

侧资产部类不同要素之间等额的一增一减的变化，不破坏会计等式的恒等关系；

4、一项负债或股东权益的增加和一项负债或股东权益的减少，即经济业务

的发生引起负债部类内部不同项目之间发生等额的一增一减的变化，这种变化不

会破坏会计等式的恒等关系。

将上述经济业务的四种基本类型扩展到收入、费用等其他会计要素上，会出

现更多的资

金变动类型，但是，无论发生什么变化，会计等式都永远存在。下面我们

通过几个简单例子来说明会计要素之间的这种恒等关系。

第二节会计科目

一、会计科目及其设置原则

我们将会计内容划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会

计要素，但每种要素都各自包含丰富的内容，因此对会计要素还需要进行更具体

的分类，这种再分类的项目名称，会计上称为会计科目。

会计科目：是对会计对象具体内容，即会计要素进一步分类的项目。是设置

账户的依据。

设置会计科目是为了系统地、分门别类地反映经济业务的内容，因此应遵循

以下基本原则：

（一）全面、系统反映会计对象的具体内容

（二）统一性与灵活性相结合

（三）适应性与稳定性相结合

（四）会计科目名称要力求简明扼要，并进行适当分类和编号。

二、会计科目的分类

会计科目可按不同的方式分类。

会计科按其反映的经济内容进行分类：分为五大类，即资产类、负债类、所

有者权益类、成本费用类及损益类。

会计科目按提供指标的详细程度分类：

总分类科目（一级科目）

明细分类科目（二级科目、三级科目）

会计科目的编号：为了有助于会计电算化的进一步的推广和普及，我国财政

部统一规定了会计科目的编号。（见教材P35）

第三节账户及其基本结构

一、设置账户的必要性

账户：是根据会计科目设立在具有一定格式的账页上的户头，专门从数量上

记录和计算会计要素的增减变动。（是设置在特定账簿中，具有一定结构，用来

记录、计算会计对象的具体项目增减变动的载体。）

账户是分类核算和监督会计对象的重要手段。

设置和运用账户是会计核算方法体系中的重要环节，是应用复式记账法的前

提条件。

二、帐户的基本结构

在帐户中记录的内容主要有：

帐户的名称

日期和经济业务摘要

凭证编号

增加和减少的金额

为了更加直观地说明问题，也为了学习的方便，我们可以以一种简化的形式

给出账户的基本格式见所示：

这种账户的结构可简化为“T”形图，所以称之为“T”形账户。

在账户中记录的金额包括：

期初余额：上期的期末余额就是本期的期初余额

本期增加额：指一定会计期间内账户所登记的增加金额的合计数

本期减少额：指一定会计期间内账户所登记的减少金额的合计数

期末余额：在没有期初余额的情况下，期末余额是本期增加额和本期减少

额相抵后的差额；在有期初余额的情况下，期末余额可以通过下列公式计算：

期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额

每个账户都有自己的名称，通常用会计科目的名称作为账户的名称。

会计科目与账户的名称一致，反映的经济内容也一致。

三、会计科目与账户的关系

会计科目和账户在会计学中是两个既有联系又有区别的不同概念，科目是账

户的名称，账户是科目的内容。

其共同点在于：会计科目和账户都是对会计对象的具体内容所进行的科学分

类，其分类口径一致，都说明一定的经济业务内容，比如：“固定资产”科目与

“固定资产”账户核算的内容和范围是相同的。

.账户和会计科目的不同点：

①会计科目是在实际经济业务发生之前，为了记录会计对象的具体内容而作

的分类规范，是设置账户的依据，账户是会计科目在记账过程中的应用，是经济

业务发生之后所进行的分类记录。

②会计科目只是把会计具体对象按经济内容进行了归类，规定其核算内容与

相关科目之间的对应关系，本身没有结构；账户作为分类记录经济业务的一种形

式，则必须有特定的结构和格式，以便提供具体的数据资料。

在实际工作中，常把会计科目和账户看成是一回事，这主要是针对它们之间

的共同点而言的。我们在学习了会计学之后，应了解它们的异同。

第三部分复式记账法>>复式记账法与单式记账法

第一节复式记账的原理

一、复式记账法与单式记账法

记账方法是指会计人员在工作中，根据一定的原理和原则，运用货币作为主

要记量单位，

利用文字或数字，在账户中记录企业已经发生的经济业务的一种专门方法。

自从产生了专门记录经济活动过程及结果的会计以来，用来准确记录经济业

务的记账方法就成为人们追求的目标，在不同的历史时期、不同的经济发展阶段

以及不同的国家和地区，产生并应用着不同的记账方法。

从记录经济业务方式的角度划分，可以将记账方法分为两种：单式记账法和

复式记账法。

单式记账法：

1、单式记账法

单式记账法是一种比较简单，不完整的记账方法，它是对企业所发生的每一

笔经济业务，只在一个账户中进行记录，只反映经济业务的一个侧面，与此相联

系的另一个侧面不予考虑。

单式记账的特点

(1)账户设置不完整，没有完整的账户体系，一般只设货币资金和结算性

质的账户，因此，不能全面反映企业所发生的经济业务的全部情况；

(2)在单式记账法下，由于只设置少数几个账户，所以许多经济业务发生

以后无法在相关账户中相互联系地反映出来，而反映的经济业务只是•个侧面或

一个方面，不能体现经济业务引起的来龙去脉；

(3)采用单式记账法时，由于对于所发生的经济业务只片面地记录，每笔

经济业务都无法从会计账簿记录中进行试算平衡，因此，在一定时期内所发生的

经济业务无法根据会计记录进行总体平衡验算。

复式记账法

复式记账法是以会计等式为依据建立起来的一种记账方法。它是对每一种经

济业务的发生，都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进

行全面登记以反映资金来龙去脉的一种记账方法。

二、复式记账原理

由于企业所发生的每一笔经济业务，在客观上都会引起两方面的变化，例如，

从银行存款中提取现金这笔业务，一方面是银行存款的减少，一方面是现金等额

的增加，当采用复式记账法时，这两方面的变化要同时反映出来。也就是说，银

行存款的减少是由于现金增加引起的，反之，现金的增加使银行存款的金额减少。

这样，一笔经济业务的来龙去脉就非常清楚地在相互联系的会计账户中反映出

来。

三、复式记账法的特点

（1）在复式记账法下，需要设有完整的账户体系

（2）在复式记账法下，对于任何一笔经济业务的记录，都要以同等数额、

在两个或两个以上账户中相互联系登记。账户之间体现了各项经济业务的来龙去

脉，便于检查账户记录的正确性。（3）复式记账法有利用对全面经济业务进行

试算平衡，保证账户记录的正确性。

四、复式记账法的种类

增减记账法

借贷记账法

收付记账法

第二节借贷记账法

借贷记账法是以“借”，“贷”为记账符号，对每一笔经济业务，都在两个或

两个以上的账户的相反方向，以相等的金额，相互联系地、全面反映各项会计要

素增减变动情况的一种复式记账方法。

一、借贷记账法符号的含义及账户结构

“借贷”记账符号的含义：

1、表示资金运动的数量变化

2、表示账户的性质

3、表示记账的方向或栏目

二、借贷记账法的记账规则

记账规则是记账时应遵循的规律，是根据会计对象运动的规律性加以确定

的。借贷记账法的记账规律是：

1、对于发生的每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互关联的账户中

进行登记；

2、所记入的账户可以属于同一类，也可以属于不同类，这取决经济业务内

容，但登记账户时，对一笔经济业务必须是一方面记在账户的借方，另一方面记

在另外有关账户的贷方；

3、登记账户数额时，登记在借方的数额与登记在贷方的数额必须相等，体

现了复式记账的特点。

概括地说，借贷记账法的记账规则就是：“有借必有贷，借贷必相等”。

借贷记账法的记账规则实际上就是根据复式记账原理，对企业所发生的任何

一笔经济业务，都要以相等的金额，相反的方向，同时在两个或两个以上相互联

系的账户中进行登记。

三、账户的对应关系和会计分录

为了保证账户对应关系的正确性，登记账户前应先根据经济业务所涉及的借

贷方向和金额，编制会计分录，并据以登记入账。

会计分录就是确定每项经济业务应借应贷账户的名称及其金额的记录。

这种分录主要包括三个要素:会计账户、记账符号和金额。在实际工作中，

会计分录工作是通过编制记账凭证完成的，它是将具体经济业务记入有关账户之

前必须进行的一项重要内容，是会计核算方法的一种。

例：“向银行借入一个月期的款项20000元，存入银行”这一经济业务的会

计分录可以写成：

借：银行存款20000

贷：短期借款20000

其中，“借”和“贷”为记账符号，“银行存款”和“短期借款”为会计账户

名称。

按照会计分录的复杂程度，可将其分为两种：简单会计分录和复合会计分录。

(1)简单分录

简单会计分录是一借一贷的会计分录。它是指一项经济业务发生后，只在两

个账户中记录会计要素数量增减变化的会计分录，即一个账户借方只同另一个账

户贷方发生对应关系。

例：企业用银行存款19800元购入原材料一批,货款已从银行存款账户中付

出。

会计分录为：

借：原材料19800

贷：银行存款19800

(2)复合分录

复合会计分录也称复杂分录，是指一借多贷或一贷多借的会计分录，即经济

业务发生后，需要应用二个以上的账户记录会计要素数量增减额变化情况的会计

分录。

为了保证账户对应关系清楚，一般是一个账户借方同几个账户贷方对应，或

相反，一个账户贷方同儿个账户借方对应。尽量不要编制多借多贷的会计分录，

否则会发生账户对应关系不清的问题。因此，为了保持账户的对应关系，一般不

能把不同类型的经济业务合并在一起编制多借多贷的会计分录，但在有些情况下

也可以编制多借多贷的会计分录。

四、借贷记账法的试算平衡

借贷记账法的试算平衡是根据资产与权益之间的平衡关系和借贷记账法的

记账规则，一定时期终了时,将全部账户的本期发生额和期末余额进行汇总计算

和比较，来检查各账户的记录是否正确的一种方法。

试算平衡可以起到以下作用：

(1)可以检查和验证账户记录正确与否；

(2)可以为编制会计报表提供工作底稿。

进行试算平衡时，必须依据借贷记账法制平衡公式进行。平衡公式有发生额

平衡和余额平衡两种：

A、发生额平衡公式：

全部账户借方本期发生额合计=全部账户贷方本期发生额合计

B、余额平衡公式：

全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计

全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计

第四部分账户与借贷记账法的应用企业的主要经济业务

第一节工业企业的主要经济业务

工业企业为了进行生产经营，必须拥有一定数量的资金或资本,那么就需要

进筹资。有了资金才能开展生产经营。工业企业生产经营过程是以生产为中心的

供应、生产、销售环节的统一体，经营的目的是为了获得利润。利润是指企业在

生产经营过程中形成的财务成果，如果企业有利润就应当向国家交纳所得税，并

对税后利润即净利润进行分配。

因此,工业企业主要经营过程核算的内容包括：

筹资业务、

生产准备业务、

产品生产业务、

产品销售业务、

财务成果业务。

一、资金筹集业务

为进行生产经营，需要通过各种渠道进行筹资。工业企业筹资渠道主要有两

类：

一是接受投资人投入的资本，在会计上投入资本一般表现为实收资本或股

本，是所有者权益的主体。

二是从企业债权人处借入的资金，在会计上表现为短期借款、长期借款、应

付债券等，是企业的负债。

筹资业务核算的具体内容包括投资人投入资本和借入资金两类。

二、生产准备业务

为顺利进行生产活动做必要的准备：购建厂房、购入设备、材料等。

三、产品生产业务

为生产产品耗费各种物化劳动、活劳动。

四、产品销售业务

销售产品获得收入，结算销售成本及相关费用。

五、财务成果业务

将收入与相应的费用相抵，计算财务成果，按规定分配利润或弥补亏损

第二节资金筹集业务的核算

投入资本是企业实际收到的投资者投入企业的资本金，即企业的实收资本。

从不同角度出发，可将其分为不同类型。

(1)按投资主体不同，投入资本可分为国家资本金、企业资本金、个人资本

金和外商资本金。它们反映了不同的产权关系，表明不同所有者对企业应享有的

权利和应承担的义务。

(2)按接受投入资本所表现的资产的形式不同，可将其分为货币资金投资(包

括投资人购股票投入的货币资金)、实物资产投资(包括固定资产、存货等)和

无形资产投资等。

企业对投资人投入资本应加强管理，实行资本保全原则。

按照规定：投资人投入资本在企业经营期间内除依法转让外，不得随意抽回

投资；企业投资人应按合同协议履行出资义务，未按合同协议履行出资义务的，

其它投资人和企业应依法追究其违约责任；投资人应按出资比例分享企业利润、

承担企业风险和亏损；企业在经营期间内发生的收入、费用以及发生的盘盈、盘

亏、毁损不得直接增减所有者投资，以维护投资者权益，体现资本保全原则，确

保资本的安全和完整。

设置的主要账户：

“实收资本”（在股份有限公司设“股本”）

“资本公积”

【例1】企业收到国家投入货币资金900000元，收到银行的收款通知，该

款项已存入企业存款户。

借：银行存款900000

贷：实收资本——国家资本金900000

［例2］企业收到H公司投入专利技术一项，账面净值为70000元，双方

确认价为70000元。

借：无形资产70000

贷：实收资本——H公司70000

［例3］企业收到A公司捐赠设备1台，价值30000元。

借：固定资产30000

贷:资本公积——A公司30000

二、短期借款的核算

短期借款属于借入资金，是企业向银行或非银行的其它金额机构等债权人借

入的款项。借入资本到期必须偿还，并支付利息。

短期借款的核算内容包括取得借款、支付利息和偿还本金三项主要业务。

设置的账户：

“短期借款”、

“财务费用”

“应付利息”

【例1】企业向某商业银行借入期限为半年，年利率为6%的借款80000元,

到期一次还本付息。所借款项存入银行。

借：银行存款80000

贷：短期借款80000

【续例1】预提本月应负担的短期借款利息（即上述短期借款）。

本月应负担的短期借款利息=80000X6%/12=400（元）

借：财务费用400

贷：应付利息400

第三节生产准备业务的核算

企业筹集资金是为了运用资金实现其经营目标。将筹集的资金投放一定的用

途，如购建固定资产、购买原材.料，为生产准备必要的劳动资料和劳动对象，所

以企业的供应业务核算的主要内容包括固定资产购建业务和材料采购业务。

一、固定资产购建业务的核算

固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实

物形态的资产。具体指企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运

输工具以及其他与生产、经营有关设备、器具、工具等。不属于生产、经营的主

要设备物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的也应当作为固

定资产。

设置的主要账户：

“固定资产”：反映和监督固定资产原始价值的增减变化及其结存情况，按

取得时的实际成本入账。其实际成本包括：买价、运费、增值税、安装费等。

“在建工程”：是指企业正在施工、安装中的尚未达到预计可使用状态的基

建工程、安装工程等。

【例1】企业购入一台不需安装的生产用的新设备，价50000款元，另外支

付运输途中保险费、运输费及相关的税费共计10000元，款项全部用银行存款支

付，

借：固定资产60000

贷：银行存款60000

【例2】企业购入一台需要安装的生产用的新设备，价值35000元，支付运

输费及途中保险费、有关税费等7000元，设备已交付安装，并支付安装费2000

元，款项全部用银行存款支付。

在建工程增加35000+7000+2000=44000元

借：在建工程44000

贷：银行存款44000

【续例2】设备安装完毕，交付使用，结转工程成本44000元。

借：固定资产44000

贷：在建工程44000

二、材料采购业务的核算

工业企业要进行正常的生产经营活动，就必须采购一定种类和数量的材料。

在采购时，企业要支付购入材料的买价和各项采购费用，并与供应单位等发生货

款结算关系；材料运到企业后验收入库并结转材料的采购成本，就成为企业可供

生产消耗的库存材料。

设置的主要账户：

“材料采购”

“原材料”

“应付账款”

“应付票据”

“预付账款”

“应交税费——应交增值税（进项税额）”等。

【例1】某企业向外地S公司购入甲种材料，200吨，每吨800元，买价160

000元，并按1796增值税税率向供应商支付增值税，增值税专用发票上注明增值

税税款为27200元，材料尚未运到，全部款项以银行存款支付。

借：材料采购——甲材料160000

应交税费——应交增值税（进项税额）27200

贷：银行存款187200

［例2］向外地W公司购入乙材料.100吨，单价400元，买价40000元并

按17%增值税税率向供货单位支付增值税，增值税专用发票上注明增值税税款为

6800元，材料尚未运到，款项尚未支付。

借：材料采购——乙材料40000

应交税费——应交增值税（进项税额）6800

贷：应付账款——W公司46800

【续例2】7日后以银行存款偿还欠W公司购入乙材料的全部款项46800元。

借：应付账款——W公司46800

贷：银行存款46800

【例3】企业按合同规定，以银行存款向K单位预付定购丙材料的款项42120

yuo

借：预付账款——K公司42120

贷：银行存款42120

【续例3】10日后收到K单位发来的丙材料•100吨，单价360元，增值税款

专用发票上注明增值税税款为6120元，全部款项以原预付款抵付。

借:材料采购——丙材料36000

应交税费——应交增值税（进项税额）6120

贷：预付账款42120

【续】用现金支付丙材料装卸费200元。

借：材料采购——丙材料200

贷：现金200

【续】丙材料验收入库完毕，计算结转丙材料的实际采购成本。

丙材料总成本=36000+200=36200（元）

内材料单位成本=36200/100=362（元/吨）

借：原材料——丙材料36200

贷：材料采购——丙材料36200

［例4］企业购进的甲材料200吨，乙材料100吨，共发生运费1500元，

用银行存款支付。

运费1500元，应由甲、乙两种材料共同负担，需要按一定的标准在它们之

间进行分配。现以其重量为标准进行分配。

1500

分配率=--------=5（元/吨）

200+100

甲材料应负担运杂费=5X200=1000（元）

乙材料应负担运杂费=5X100=500（元）

借：材料采购——甲材料1000

——乙材料500

贷：银行存款1500

第四节产品生产业务的核算及成本计算

一、产品生产业务的主要内容

产品生产是工业企业生产经营活动的中心环节，是工业企业生产经营活动的

第二个阶段。这一阶段是人们借助于劳动资料，作用于劳动对象，创造出新产品

的过程。可见，生产过程既是企业新产品的生产过程，也是活劳动和物化劳动的

消耗过程。企业为生产产品所发生的各项耗费，最终都要归集分配到具体的产品

成本计算对象上去。所以，产品生产业务核算的内容，概括而言，就是生产费用

的归集与分配和产品生产成本的计算。

二、生产成本计算的程序

（一）本期生产费用的归集和分配

1、生产费用

企业在一定时期的生产经营活动中发生的各项耗费统称为费用。

费用按是否构成产品的生产成本（或按经济用途）划分，可分为生产费用和

期间费用。

（1）生产费用是指企业在一定时期为生产产品所发生的各项费用。具体包括:

有关劳动对象消耗的费用，如消耗的原料、燃料、辅助材料等；有关劳动资料消

耗的费用，如固定资产折旧费、修理费等；有关劳动者消耗的费用，如支付给职

工的工资及提取的职工福利费等；其它有关费用，如办公费、水电费、旅差费、

租金支出、书报费等等。

以上各项费用，有的能够直接计入产品的生产成本，有的需要分配后才能计

入产品的生产成本。能够直接计入产品生产成本的生产费用称为直接生产费用，

需要分配后才能计入产品生产成本的生产费用称为间接生产费用，间接生产费用

也称为制造费用。

（2）期间费用是指与产品生产无直接关系，属于某一期间耗费的费用，不

计入产品成本，而是直接计入当期损益。

期间费用包括管理费用、财务费用、营业费用。

2、生产成本

生产成本亦称制造成本，是企业为生产一定种类和数量的产品所发生的生产

费用。即将生产费用按照一定的产品成本计算对象进行归集分配，便形成该产品

的生产成本。

生产成本的基本项目由直接材料费、直接人工费和制造费用三个部分构成。

直接材料费是指为生产某种产品直接消耗的各种原材料、燃料和辅助材料的

价值。

直接人工费是指支付给直接参与产品生产的生产工人工资以及按规定的比

例提取的职工福利费。

制造费用是指企业生产车间为组织和管理生产活动而发生的各项间接生产

费用。这些费用通常不能直接认定应由哪种产品负担，因此，平时按月归集、汇

总，月末再按一定标准分配计入各种产品成本中去。

（二）完工产品成本的计算

企业按照生产产品的品种、步骤、批别，归集和分配生产过程中为产品生产

而发生的各项费用后，再采用一定的方法将生产成本在完工产品和未完工产品之

间进行分配，以计算完工产品生产成本和在产品成本。

生产过程中各项费用发生后的归集与分配及结转见图表所示。

各项费用的归集、分配与结转

三、设置的主要账户

“生产成本”、“制造费用”、“应付职工薪酬”、“库存商品”、“累计折旧”

“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”

四、业务举例

【例1】企业本月领用甲材料120吨，其中生产A产品用116吨、车间一般

消耗4吨；领用乙材料80吨,其中生产B产品用78吨、管理部门用1吨、专设

销售机构用1吨。(甲材料每吨805元，乙材料每吨405元)。

A产品生产成本：(805X116)=93380元

B产品生产成本：(405X78)=31590元

车间消耗：(805X4)=3220元

行政管理部门领用：(405X1)=405元

专设销售机构领用：(405X1)=405元

借：生产成本——A产品93380

——B产品31590

制造费用3220

管理费用405

销售费用405

贷：原材料——甲材料96600

——乙材料32400

［例2］计算分配本月应付职工工资总额共计50000元。其中生产A产品

工人的工资20000元；生产B产品工人的工资10000元；车间管理人员的工资

5000元；行政管理部门人员的工资10000元；专设的销售机构人员的工资5000

元。

借：生产成本——A产品20000

——B产品10000

制造费用5000

管理费用10000

销售费用5000

贷：应付职工薪酬50000

【例3】计算提取本月固定资产折旧费40000元。其中生产产品用固定资产

折旧费20000；行政管理部门用固定资产折旧费15000；专设的销售机构用固定

资产折旧费5000。

借：制造费用20000

管理费用15000

销售费用5000

贷：累计折旧40000

【例4】企业租入生产车间用机器设备一台，用银行存款预付三个月的租金

6000元。

借：预付账款6000

贷：银行存款6000

【续】摊销本月应负担的租入设备的租金2000元。

借：制造费用2000

贷：预付账款2000

【例5】以银行存款5400元支付本月水电费，其中：车间负担2900元，行

政管理部门负担2000元，专设的销售机构负担500元。

借：制造费用2900

管理费用2000

销售费用500

贷：银行存款5400

【例6】月末汇总分配结转制造费用。

假设本月制造费用30000元，根据A、B产品的生产工时，按2比1的比例

分配。

借：生产成本——A产品20000

-B产品10000

贷:制造费用30000

【例7】假设本月投产的A产品、B产品全部完工并验收入库，计算结转完

工产品的成本。

完工A产品总成本120000元

完工B产品总成本90000元

借：库存商品——A产品120000

——B产品90000

贷：生产成本——A产品120000

——B产品90000

第五节商品销售业务的核算

销售过程是企业生产经营过程的最后一个阶段。企业销售业务按其销售对象

的不同可以分为产品销售业务和其它销售业务两大类。

一、销售收入的核算

（一）销售收入的确认。

销售收入是指企业因对外出售产品、材料以及转让无形资产使用权等所形成

的经济利益的总流入。

确认收入应遵循权责发生制原则和配比原则。

企业销售商品时，如同时符合以下四个条件，即可确认为收入：

1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方

2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，

也没有对已售出的商品实施控制

3、与交易有关的经济利益能够流入企业

4、相关的收入和成本能够可靠地计量

（二）设置的主要账户

“主营业务收入”、“其它业务收入”、“应交税费——应交增值税（进项税

额）”、

“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”等

【例1】企业本期共销售A产品50台，单价2400元,B产品45台，单价2000

元。并按17%的税率向购货方收取增值税。其中销售给X公司B产品2台,款项

未收回,其余款项均已收到并存入银行。

实现收入:2400X50+2000X45=210000元

销项税额为:210000X17%=35700元

尚未收到的款项为：2000X2+2000X2X17%=4680元

收到的款项为：210000+35700-4680=241020元

借：银行存款241020

应收账款——创新公司4680

贷：主营业务收入210000

应交税费——应交增值税（销项税额）35700

【例2】预收宏运公司购货款项112320元，存入银行。

借：银行存款112320

贷:预收账款——宏运公司112320

【续】3日后向宏运公司发出A产品40台，单位售价2400元，并按17%的

增值税税率向购货方收取增值税，全部款项以预收账款抵付。

借：预收账款——宏运公司112320

贷：主营业务收入96000

应交税费——应交增值税（销项税额）16320

【例3】销售闲置库存材料一批，收入4000元，增值税680元。款项存入

银行。

借：银行存款4680

贷：其他业务收入——材料销售4000

应交税费——应交增值税（销项税额）680

二、销售成本、销售税金和销售费用的核算

设置的账户:

“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其它业务费用”、“销售费用”

等账户。

【例1】月末计算结转已销A、B产品的销售成本。

假设本月共销售A产品10台，总成本8000元；B产品50台，总成本5000

元。

借：主营业务成本——A产品8000

——B产品5000

贷：库存商品——A产品8000

——B产品5000

［例2］月末计算本月销售库存材料的成本3000元。

借：其他业务费用3000

贷：原材料3000

【例3】用银行存款支付广告费10000元。

借：销售费用10000

贷：银行存款10000

第六节财务成果业务的核算

一、企业财务成果的构成

财务成果是企业一定时期经营活动的最终成果，即实现的利润或发生的亏

损。

企业若实现利润，首先应交纳所得税，然后再将税后利润按照规定程序进行

分配：一部分留归企业自行支配，一部分分给企业的所有者；企业若发生亏损，

应按规定进行弥补。

利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出+投资净收益

营业利润=主营业务利润+其他业务利润一销售费用一管理费用一财务

费用

主营业务利润=主营业务收入一主营业务成本一主营业务税金及附加

其它业务利润=其它业务收入一其它业务费用

净利润=利润总额一所得税

二、利润实现的核算

设置的账户：

“主营业务收入”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“销售费用”、

“其他业务收入”、“其他业务费用”、“管理费用”、“财务费用”、“投资收益”、“营

业外收入”、“营业外支出”、“所得税”、“本年利润”等。

【例1】取得罚款收入400元（现金），作为营业外收入。

借：现金400

贷：营业外收入400

［例2］厂部干事王力出差报销差旅费1600元，扣除原借款1400元，差额

以现金支付。

借：管理费用1600

贷：其他应收款1400

现金200

［例3］期末将损益类账户的本期发生额转入“本年利润”账户，并计算本

期的利润总额。

有关账户的发生额分别为：主营业务收入306000元、其他业务收入10000

元、投资收益15000元、营业外收入400元。

借：主营业务收入306000

其他业务收入10000

投资收益15000

营业外收入400

贷：本年利润331400

【续3］有关费用类账户的发生额分别为：主营业务成本174591元、主营

业务税金及附加1190元、其他业务支出609元、营业费用22105元、管理费用

30305元、财务费用1400元、营业外支出5000元。

借：本年利润236100

贷:主营业务成本175491

主营业务税金及附加1190

其他业务费用609

销售费用22105

管理费用30305

财务费用1400

营业外支出5000