初级会计实务相关知识

3．按方案本钱分配法辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的方案单位本钱进行分配，辅助生产车间实际发生的费用与按方案单位本钱分配转出的费用之间的差额全部计入管理费用。实际本钱=辅助生产本钱归集的费用+按方案分配率分配转入的费用本钱差异=实际本钱-按方案分配率分配转出的费用【例8—5】仍以【例8—3】为例，假定机修车间每修理工时消耗2.5元，供电车间每度电消耗118元。辅助生产分配如表8—6所示。机修车间的实际本钱=1200+472=1672（万元）供电车间的实际本钱=2400+50=2450（万元）表8—6辅助生产费用分配表（方案本钱分配法）数量单位：小时、万度20×9年5月金额单位：万元辅助生产车间名称机修车间供电车间合计待分配辅助生产费用120024003600供给劳务数量50020方案单位本钱2.5118辅助生产车间耗用（计入“辅助生产本钱〞）机修车间耗用量4分配金额472472供电车间耗用量20分配金额5050小计50472522根本生产车间耗用（计入“制造费用〞）第一车间耗用量3009分配金额75010621812第二车间耗用量1204分配金额300472772小计105015342584行政部门耗用（计入“管理费用〞）耗用量402分配金额100236336销售部门耗用（计入“销售费用〞）耗用量201分配金额50118168按方案本钱分配金额合计125023603610辅助生产本钱实际本钱167224504122辅助生产本钱差异+422+90+512根据上表，编制以下会计分录：（1）按方案本钱分配：借：辅助生产本钱——机修车间4720000——供电车间500000制造费用——第一车间18120000——第二车间7720000管理费用3360000销售费用1680000贷：辅助生产本钱——机修车间12500000——供电车间23600000（2）再将辅助生产本钱差异计入管理费用：借：管理费用5120000贷：辅助生产本钱——机修车间4220000——供电车间9000004.顺序分配法也称梯形分配法，按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。【例8—6】仍以【例8—3】为例，由于供电车间耗用的劳务费用（1200÷500×20=48）少于机修车间耗用的劳务费用（2400÷20×4=480），因此，供电车间应先分配费用。具体见表8—7。表8—7辅助生产费用分配表（顺序分配法）数量单位：小时、万度20×9年5月金额单位：万元会计科目辅助生产本钱制造费用管理费用销售费用分配金额合计车间部门供电车间机修车间第一车间第二车间劳务数量待分配费用分配率劳务数量待分配费用分配率耗用数量耗用金额耗用数量耗用金额耗用数量耗用金额耗用数量耗用金额2024005001200分配供电费用-20-24001204480910804480224011202400修理费用合计1680分配修理费用480—3.530010501204204014020701680分配金额合计21309001903600根据上表，编制以下会计分录：（1）分配供电费用：借：辅助生产本钱——机修车间4800000制造费用——第一车间10800000——第二车间4800000管理费用2400000销售费用1200000贷：辅助生产本钱——供电车间24000000（2）分配修理费用：借：制造费用——第一车间10500000——第二车间4200000管理费用1400000销售费用700000贷：辅助生产本钱——机修车间168000005.代数分配法先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位本钱，然后根据各受益单位耗用的数量和单位本钱分配辅助生产费用。【例8—7】仍以【例8—3】为例，辅助生产费用分配表见表8—8。假设X=每小时修理本钱Y=每万度电耗用本钱设立联立方程如下：（1）1200+4Y=500X（2）2400+20X=20Y解得：X=3.39Y=123.39表8—8辅助生产费用分配表（代数分配法）数量单位：小时、万度20×9年5月金额单位：万元辅助生产车间名称机修车间供电车间合计待分配辅助生产费用120024003600供给劳务数量50020用代数算出的实际单位本钱3.39123.39辅助生产车间耗用（计入“辅助生产本钱〞）机修车间耗用量4分配金额493.55493.55供电车间耗用量20分配金额67.7467.74小计67.74493.55561.29根本生产车间耗用（计入“制造费用〞）第一车间耗用量3009分配金额1016.131110.482126.61第二车间耗用量1204分配金额406.45493.55900小计1422.581604.033026.61行政耗用部门（计入“管理费用〞）耗用量402分配金额135.48246.77382.25销售部门耗用（计入“销售费用〞）耗用量201分配金额67.74123.39191.13合计1693.542467.744161.28根据上表，编制以下会计分录：借：辅助生产本钱——机修车间4935500——供电车间677000制造费用——第一车间21266100——第二车间9000000管理费用3822500销售费用1911300贷：辅助生产本钱——机修车间16935400——供电车间24677400【提示】由于小数点保存位数的关系，表中数据可能存在差异。【例题5·计算分析题】甲公司设有运输和修理两个辅助生产车间，采用直接分配法分配辅助生产本钱。运输车间的本钱按运输公里比例分配，修理车间的本钱按修理工时比例分配。该公司2007年2月有关辅助生产本钱资料如下：（1）运输车间本月共发生本钱22500元，提供运输劳务5000公里；修理车间本月共发生本钱240000元，提供修理劳务640工时。（2）运输车间耗用修理车间劳务40工时，修理车间耗用运输车间劳务500公里。（3）根本生产车间耗用运输车间劳务2550公里，耗用修理车间劳务320工时；行政管理部门耗用运输车间劳务1950公里，耗用修理车间劳务280工时。要求：（1）编制甲公司的辅助生产本钱分配表（表格见答题纸第7页，不需列出计算过程）。辅助生产车间名称运输修理合计待分配本钱（元）对外分配劳务数量-单位本钱-根本生产车间耗用数量-分配金额行政管理部门耗用数量-分配金额合计（2）编制甲公司辅助生产本钱分配的会计分录。（“生产本钱〞科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元表示）（2008年考题）【答案】（1）辅助生产车间名称运输修理合计待分配本钱（元）22500240000262500对外分配劳务数量4500公里600工时-单位本钱5400-根本生产车间耗用数量2550320-分配金额12750128000140750行政管理部门耗用数量1950280-分配金额9750112000121750合计22500240000262500（2）借：制造费用140750管理费用121750贷：生产本钱——辅助生产本钱——运输22500——修理240000【例题4·计算分析题】采用交互分配法（对外分配的分配率保存5位小数）（1）要求编制甲公司的辅助生产本钱分配表（交互分配法）对内分配对外分配辅助生产车间名称运输修理运输修理合计待分配本钱（元）-提供劳务数量-单位本钱-辅助生产车间运输耗用数量-分配金额-机修耗用数量-分配金额-根本生产车间耗用数量-分配金额行政管理部门耗用数量-分配金额合计（2）编制甲公司辅助生产本钱分配的会计分录。（“生产本钱〞科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元表示）（2008年考题要求修改）【答案】（1）对内分配对外分配辅助生产车间名称运输修理运输修理合计待分配本钱（元）2250024000022500+40×375-500×4.5=35250240000+500×4.5-40×375=227250提供劳务数量5000公里640工时5000-500=4500公里640-40=600工时单位本钱4.53757.83333378.75000辅助生产车间运输耗用数量40分配金额15000机修耗用数量500分配金额2250根本生产车间耗用数量2550320分配金额19975121200141175行政管理部门耗用数量1950280分配金额15275106050121325合计35250227250262500（2）①对内分配：借：辅助生产本钱——运输15000——修理2250贷：辅助生产本钱——运输2250——修理15000②对外分配借：制造费用141175管理费用121325贷：生产本钱——辅助生产本钱——运输35250——修理227250【例题5·计算分析题】采用方案分配率分配法，运输效劳的方案分配率为5元/公里，修理效劳的方案分配率350元/小时。（1）要求编制甲公司的辅助生产本钱分配表（方案分配法）辅助生产车间名称运输修理合计待分配本钱（元）提供劳务数量-方案单位本钱-辅助生产车间运输耗用数量-分配金额机修耗用数量-分配金额根本生产车间耗用数量-分配金额行政管理部门耗用数量-分配金额按方案本钱分配金额合计辅助生产实际本钱辅助生产本钱差异（2）编制甲公司辅助生产本钱分配的会计分录以及结转差异的分录。（“生产本钱〞科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元表示）（2008年考题要求修改）【答案】（1）辅助生产车间名称运输修理合计待分配本钱（元）2250024000