2025年cpa试题解析及答案

2025年cpa试题解析及答案甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%，企业所得税税率25%。2024年发生以下经济业务：（1）2024年1月1日，甲公司与乙公司签订一项设备销售合同，合同约定：甲公司向乙公司销售一台定制设备，总价款1200万元（不含税），乙公司需在合同签订时支付30%预付款，设备交付时支付50%，剩余20%于设备正常运行满1年后支付。设备于2024年6月30日交付并验收合格，预计正常运行无重大障碍。经测算，剩余20%款项的现值为210万元（同期银行贷款利率5%）。（2）2024年7月1日，甲公司将一项自用办公楼转为投资性房地产，采用公允价值模式计量。转换日，该办公楼原值8000万元，已提折旧2000万元，公允价值7500万元。2024年12月31日，该投资性房地产公允价值7800万元。（3）2024年10月1日，甲公司以银行存款5000万元购入丙公司30%股权，能够对丙公司施加重大影响。丙公司2024年实现净利润2000万元（其中1-9月净利润1200万元，10-12月净利润800万元），无其他所有者权益变动。（4）2024年12月，甲公司因产品质量问题被客户起诉，预计赔偿金额150万元，至年末尚未判决。甲公司咨询法律顾问后认为，赔偿概率为90%，最可能赔偿金额为150万元。要求：根据上述资料，逐项分析甲公司2024年相关业务的会计处理，并计算对当期损益的影响金额（不考虑其他税费）。业务（1）解析根据《企业会计准则第14号——收入》，合同中存在重大融资成分的，应按现销价格确认收入，差额确认为未确认融资费用。1.合同总价款1200万元，其中20%（240万元）延期1年支付，其现值为210万元，说明存在重大融资成分（240-210=30万元为融资费用）。2.现销价格=预付款部分现值+交付时付款现值+延期付款现值=1200×30%（合同签订时支付，无时间价值）+1200×50%（交付时支付，无时间价值）+210=360+600+210=1170万元。3.2024年6月30日交付设备时，应确认收入1170万元，同时确认长期应收款240万元（合同约定的延期收款额），未确认融资费用30万元（240-210）。4.2024年应确认的融资收益=210×5%×6/12=5.25万元（因延期收款从6月30日开始计息，当年仅6个月）。对当期损益的影响：确认收入1170万元，融资收益5.25万元，合计增加损益1175.25万元。业务（2）解析自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益，公允价值小于账面价值的差额计入当期损益；转换后公允价值变动计入公允价值变动损益。1.转换日账面价值=原值-折旧=8000-2000=6000万元，公允价值7500万元，差额1500万元（7500-6000）计入其他综合收益，不影响当期损益。2.2024年12月31日公允价值变动=7800-7500=300万元，计入公允价值变动损益，增加当期损益300万元。业务（3）解析权益法下，长期股权投资应按取得时的公允价值计量，投资后按持股比例确认被投资单位实现的净利润（仅考虑投资日之后的部分）。1.初始投资成本5000万元，应享有丙公司可辨认净资产公允价值份额需判断是否调整（题目未提供可辨认净资产公允价值，假设5000万元等于份额，无需调整）。2.甲公司10月1日投资，仅需确认10-12月丙公司净利润的30%，即800×30%=240万元，计入投资收益。对当期损益的影响：增加投资收益240万元。业务（4）解析根据《企业会计准则第13号——或有事项》，当义务很可能导致经济利益流出且金额能可靠计量时，应确认预计负债。1.赔偿概率90%（很可能），最可能金额150万元，应确认预计负债150万元，同时计入营业外支出，减少当期损益150万元。综合影响业务（1）+1175.25万元；业务（2）+300万元；业务（3）+240万元；业务（4）-150万元。2024年当期损益总影响=1175.25+300+240-150=1565.25万元。乙公司为增值税一般纳税人，2024年发生以下涉税业务：（1）5月销售自产货物取得不含税收入3000万元，开具增值税专用发票；购进原材料取得增值税专用发票，注明金额1500万元，税额195万元；支付运输费取得增值税专用发票，注明金额50万元，税额4.5万元；购进用于集体福利的货物，取得增值税专用发票，注明金额20万元，税额2.6万元。（2）7月将自产货物用于对外捐赠，该货物成本80万元，同类货物不含税售价100万元。（3）8月转让一项专利技术，取得含税收入530万元（该专利技术2020年购入，购入价300万元，选择简易计税）。（4）全年会计利润为1200万元，其中包含国债利息收入50万元，税收滞纳金10万元，符合条件的研发费用加计扣除额200万元（已计入管理费用），公益性捐赠支出180万元（通过公益性社会组织捐赠）。要求：计算乙公司2024年应纳增值税和企业所得税。增值税计算1.销项税额=销售货物销项+视同销售销项=3000×13%+100×13%=390+13=403万元。2.进项税额=购进原材料195万元+运输费4.5万元=199.5万元（购进集体福利货物的进项2.6万元不得抵扣）。3.转让专利技术（简易计税）应纳税额=530/(1+3%)×3%≈15.44万元（注：2025年延续技术转让优惠政策，若符合条件可免税，但题目假设选择简易计税）。4.应纳增值税=（403-199.5）+15.44=203.5+15.44=218.94万元。企业所得税计算1.应纳税所得额=会计利润±纳税调整+境外所得。国债利息收入50万元免税，调减；税收滞纳金10万元不得扣除，调增；研发费用加计扣除200万元（假设加计比例100%，实际发生额200万元，加计200万元），调减；公益性捐赠扣除限额=会计利润×12%=1200×12%=144万元，实际支出180万元，调增180-144=36万元。应纳税所得额=1200-50+10-200+36=996万元。2.应纳企业所得税=996×25%=249万元。丙公司2024年拟投资一条新生产线，初始投资1500万元（其中固定资产1200万元，垫支营运资本300万元），预计使用年限5年，直线法折旧，残值率5%。投产后每年营业收入800万元，付现成本300万元，所得税税率25%，资本成本10%。假设营运资本在项目结束时收回，固定资产残值变现收入60万元（与账面价值一致）。要求：计算该项目的净现值（NPV），并判断是否可行（已知：(P/A,10%,5)=3.7908；(P/F,10%,5)=0.6209）。净现值计算1.年折旧额=1200×(1-5%)/5=228万元。2.年税后净利润=(营业收入-付现成本-折旧)×(1-税率)=(800-300-228)×(1-25%)=272×0.75=204万元。3.年经营现金净流量=税后净利润+折旧=204+228=432万元（第1-4年）。4.第5年现金净流量=经营现金流量+收回营运资本+残值变现=432+300+60=792万元（因残值变现与账面价值一致，无纳税调整）。5.净现值=初始投资现值+各年现金流量现值=-1500+432×(P/A,10%,4)+792×(P/F,10%,5)。计算得：432×3.1699（(P/A,10%,4)=3.1699）≈1369.40万元；792×0.6209≈491.75万元；NPV=-1500+1369.40+491.75=361.15万元>0，项目可行。丁公司2024年12月31日简化资产负债表如下（单位：万元）：资产：货币资金200，应收账款800，存货1000，固定资产3000，总计5000；负债：短期借款600，应付账款400，长期借款1000，总计2000；所有者权益：股本1500，留存收益1500，总计3000。2024年营业收入8000万元，营业成本5000万元，销售费用800万元，管理费用600万元，财务费用100万元（均为利息支出），所得税费用250万元，净利润250万元。要求：计算丁公司2024年流动比率、速动比率、资产负债率、销售净利率、总资产周转率（次）、权益净利率（杜邦分析）。财务比率计算1.流动比率=流动资产/流动负债=(200+800+1000)/(600+400)=2000/1000=2。2.速动比率=速动资产/流动负债=(200+800)/1000=1000/1000=1。