审计（第6版·AI数字教材版） 课件 第5、6章 审计风险与审计重要性、风险评估

陈汉文、杨道广、董望

《审计学》(第6版)1.审计风险2.审计重要性目录陈汉文、杨道广、董望

《审计学》(第6版)思维导图<审计学》

(第6版)审计风险·

定义

·

特征

·

构成审计风险模型重大错报风险·

财务报表层次

·

具体认定层次对开展审计工作的指导作用·

先风险评估——识别与评估重大错报风险·后风险应对——将审计风险控制在可接受的低水平审计重要性的定义(简单理解为可容忍的最大错报)审计重要性的判断·

财务报表整体的重要性·

特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平·

实际执行的重要性审计重要性的运用·

计划审计工作

·

审计实施阶段

·

审计结果评价审计证据(第4章)本章思维导图检查风险·

设计合理性

·

执行有效性第

5

章思维导图讲解2017年12月06日，证监会出具了对信永中和会计师事务所(特殊普通合伙)(以下简称，信永中和)及其两名签字注册会计师郭晋龙、夏斌的行政处罚决定书。该处罚主要基于以下违法事实：(1)信永中和为怀集登云汽配股份有限公司(以下简称，登云股份)IPO

(三年又一期)及2014年年报提供审计服务过程中违反依法制定的业务规则；(2)信永中和未勤勉尽责，对登云股份2013年年报出具的审计报告存在虚假记载。为此，信永中和及其两名注册会计与证监会展开了激烈辩论。信永中和及两名注册会计师共提出了六条申辩意见，证监会各条申辩意见进行了——反驳，最后作出处罚决定：一、责令信永中和改正，没收业务收入32万元，没收违法所得188万元，

并处以220万元罚款。二、对郭晋龙、夏斌给予警告，并分别处以5万元罚款。引导案例

唇枪舌剑争辩是非陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第6版)通过上述引例不难发现，审计执业是有风险的，未能发现的错报重大与否是追究会计师事务所和注册会计师法律责任的关键。具体多少为“重大”没有统一标准，需依据职业判断进行审慎评估。那么,什么是审计风险?什么是审计重要性本章将予以介绍。陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第5版)引导案例审计风险陈汉文、杨道广、董望

《审计学》

(第6版)1·审计风险是指，当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。·

注：审计风险不包括财务报表不存在重大错报，而注册会计师发表的审计意见认为财务报表存在重大错报的风险。因为，这种风险通常可以忽略不计。含义、特征与成因

构成要素及相关关系陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第6版)1.审计风险的含义错报是指，某一财务报表项目的金额、分类或列报，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类或列报之间存在的差异。·

事实错报是毋庸置疑的错报，比如虚增营业收入1000万元。·

判断错报是由于注册会计师认为管理层对财务报表中的确认、

计量和列报作出不合理或不恰当的判断而导致的差异，比如，

应收账款坏账准备少计提10万元。·

推断错报是注册会计师对总体存在的错报作出的最佳估计数，

通常是根据在审计样本中识别出的错报所推断出的总体错报。

如，根据样本推断总体的错报为100万元。含义、特征与成因

构成要素及相关关系陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第6版)1.审计风险的含义·

这些明显微小的错报，单独或者汇总起来，

无论从规模、性质或

其发生的环境来看都是明显微不足道的。·

明显微小错报金额的数量级与确定重大错报的数量级完全不同(明

显微小错报的数量级更小),或其性质完全不同。·

如果不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是

明显微小的。·

如果从性质或其发生的环境来看，某项与金额相关的错报可能不是

明显微小的，则需要对其进行累积。注册会计师应累积在审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小含义、特征与成因

构成要素及相关关系陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第6版)1.审计风险的含义·

客

观

性：审计风险是客观存在的，不会以人的意志为转移。·

贯

穿

于

审

计

全

过

程

：审计风险往往通过最终审计结论与预期的偏差体现出来，审计人员在执行审计的过程中一般很难察觉，但

这并不意味着审计风险只存在于审计的最终环节。审计过程中每一

个环节微小的因素都可能导致产生审计风险。·可控性：审计风险中包含了某些可以控制的风险，这些风险一般与对日常和重大的某类交易或账户余额作出的不准确或不完整的记录相关。在这种情况下，通过关注这类风险的发生过程，识别风险领域并进行相应的管控，便能将其降低至可接受的水平。含义、特征与成因

构成要素及相关关系陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第6版)2.审计风险的特征客

观原

因

：·

审计对象的复杂性和审计内容的广泛性·现代审计方法存在的缺陷·

法律环境主

观原

因

：·

审计人员经验和能力有限·

审计人员未保持足够的职业谨慎含义、特征与成因

构成要素及相关关系陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第6版)3.审计风险的成因审计风险=重大错报风险×检查风险含义、

特征与成因

构成要素及相关关系1.审计风险的构成要素陈汉文、杨道广、董望《审计学》

(第6版)财务报表层次固

有风

险认定层次控制风险审计风险=

重大错报风险×检查风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性含义、特征与成因

构成要素及相关关系1.审计风险的构成要素重大错

报

风

险审计风险=

重大错报风险

×检查风险财务报表层次的重大错报风险：与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。通常与强烈的错报或舞弊动机、薄弱的控制环境有关，也可能与其

他因素相关。含义、特征与成因

构成要素及相关关系1.审计风险的构成要素现金奖励个监督、评估、激励管理层

期权奖励：前↓、

后↑其它奖励(如晋升)↑IPO

↑、增发↑股东的买卖决策

股权质押↑并购重组：前1、后↑获取贷款↑债权人的信贷决策避免违约↑政治成本↓监管措施、政策出台

税收↓、政府补助↓政府形象↑陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第5版)含义、

特征与成因

构成要素及相关关系财

务

舞

弊

(

故

意

错

报

)

的

常

见

动

机1.审计风险的构成要素●

治理层●

所有者由内而外●

政

府审计风险=

重大错报风险

×检查风险各类交易、账户余额和披露认定层次(简称“认定层次”)的重大错报风险：与某类(或少数几类)交易、账户余额和披露的具体认定，而非财务报表整体相关。认定层次的重大错报风险=固有风险×控制风险含义、特征与成因

构成要素及相关关系1.审计风险的构成要素固有风险是指，在不考虑控制的情况下，某类交易、账户余额和披露的某一认定易于发生错报(无论该错报是舞弊还是错误导致)的可

能

性

。通常，固有风险是由某类具体特征所引致的错报风险：●

某些行业特性决定了其产品的数量、价值、归属难以确定。如水产养殖行业

的存货难以盘点，生鲜农产行业的产品减值较快，文物行业的存货价值难以

估计，数字资产的归属难以界定等，将分别导致存货的“存在”、“准确性、

计价与分摊”、“权利与义务”认定的错报风险增大。●

某些商业模式决定了某类企业鲜有物流，收入确认主要以服务合同签署为依据。这类企业的收入账户的固有风险相比于其他企业可能更高。●

还与被审单位管理当局的诚信程度、管理当局对财务报告可靠性的态度、

被审单位业务的复杂程度等其他因素相关。

审

计

学

》(第6版)含义、特征与成因

构成要素及相关关系1.审计风险的构成要素DOE:10.1111/1475-679X.12065Journal

of

Accounting

ResearchVol.52

No.5

December

2014Printedin

U.S.A.Masculinity,Testosterone,

andFinancialMisreportingYUPING

JIA,*LAURENCE

VAN

LENT,t

AND

YACHANG

ZENGReceived

15May2013;accepted6

September2014ABSTRACTWeexaminetherelationbetweenameasureof

maleCEOs'facialmasculin-

ityandfinancialmisreporting.Facialmasculinityisassociatedwitha

complexof

masculinebehaviors(includingaggression,egocentrism,riskseeking,and

maintenanceof

socialstatus)inmales.Onepossiblemechanismforthisrela-tionisthatthehormonetestosteroneinfluencesbothbehaviorandthede-velopmentof

thefaceshape.Wedocumentapositiveassociationbetween

CEOfacialmasculinityandvariousmisreportingproxiesinabroadsample

ofS&P1500firmsduring

1996-2010.Wecomplementthisevidencebydocu-

mentingthataCEO'sfacialmasculinitypredictshisfirm'slikelihood

of

being

subjecttoan

SECenforcementaction.Wealsoshowthatan

executive's

facialMeasure

offWHR:thehorizontallinesrepresent

thedistancebetweentheupperlipandthehighestpoint

oftheeyelids(upper

face

height).Theverticallinesrepresentthemaximum

distance

between

the

left

and

rightcheekbones(bizygomatic

width).fWHR

is

calculated

as

width

divided

by

height.Source:Lefevre

et

al.[2013]Journalof

AccountingResearch含义、特征与成因

构成要素及相关关系IUlustration

of

Measuring

the

Dimensions

of

the

Face

in

Pictures·no

covered

report

contained

an

untrue

statement

ofa

material

fact

as

oftheendof

thepernodcoverodbysuchreport(orinthe

case

ofareport

onForm象

Kordefnitiveproxymaterials,asof

thedate

on

which

it

was

filed);and·no

coverod

report

omitted

to

state

a

material

fact

neceaary

to

make

thestatementsinthecoverodreport,inlightof

thecircumstancesunderwhichtheyweremade,notmisleadinganof

theendof

theperiodcoveredbysuchreport(orinthecaseofareporton

Form8-Kordefinitive

proxy

materials,a

ofthe

date

oo

whichit

was

fled).(2)

Ihave

reviewed

the

contents

of

this

statemnent

with

the

Company's

audit

commitee.(3)In

this

stalement

under

oath,

each

of

the

following,if

filed

on

or

before

the

date

ofthisstatemen,isa"coveredrepor";·Annual

Report

on

Form

10K

for

the

fiscal

year

ended

December

31,2001

ofInsight

Enterpries,loe;·ll

reportson

Form10-0,allreportsonForm8-KandalldefinitiveproxymaterialsoflnsightEnterprises,Ine.filedwiththeCommissionsubsoqucnsttotaflingofthe

om10-Kidentifiod

above,and·Nocoverodreportcontainodanuntruestalementofamaterial

faet

asof

theendofiheperiodcoverodbysuchreport(orinthe

case

ofareport

on

Form8Kor

definitive

proxy

mateniak,asof

the

dateonwhichitwasfiled);and·Nocoverodroportomittedtostateamaterialfaet

necesaryto

make

thestaitementinthecoveredreport,inlightof

thecircumstancesunder

whichtheyweremade,notmisleadingasof

theendof

theperiodcoverodbysuchreport(orinthecaseofareport

on

Form8-K

ordefinitiveproxymaterialk,aof

thedaleonwhichitwasfled).(2)1havereviewod

the

contests

ofthis

statementwith

the

Company's

audit

committee.(3)Inthisstatementunderoath,eachof

the

followingiffilod

on

orbeforethedase

ofthis

statement,isa"covered

repor·Annual

Report

on

Form

10K

for

the

fical

year

nded

December

31,2001ofUST

Ine.flodwith

the

Commistion

on

March8,2002;·all

reports

on

Form

10-Q.al

reports

on

Form8-Kand

all

definitive

proxymaterials

ofUSTIe.fied

with

the

Commisiosbiequent

to

thefilingofthe

Form

10-K

ideotifiedabov

andABSTRACTWe

investigate

the

effect

ofCFO

narcissism,as

measuredbysignaturesize,onfinancialreportingqualityExperimentally,wevalidatethatnarcissismpre-

dictsmisreportingbchavior,andthatsignaturesizepredictsmisreportingthroughitsassociationwithnarcissism.Empirically,weexaminenotarizedCFOsignaturesandfindCFOnarcissismisassociatedwith

more

earningsmanagement,lesstimelylossrecognition,weakerinternalcontrolqualityandahigherprobabilityofrestatements.Theresultsareconsistentforwithin-firmcomparisonsfocusingonCFOchangesandarerobust

tocontrollingforCFO)overconfidenceandCEOnarcissism.Theresultshighlighttheimportanceof

CFOcharacteristicsinthedomainoffinancialreportingdecisions.JELcodes:G32;H32;M12;M40;M410268STATEMENTUNDEROATHOFPRINCIPALEXECUTIVEOFFICERAND

PRINCIPALFINANCLALOFFICER

REGARDING

FACTSANDCIRCUMSTANCESRELATINGTOEXCHANGEACTFILINGSL,RobertT.D'Alessandro,Principal

Financial

Oficer

ofUST

Ine,state

and

altest

tht(1)Tothebestofmyknowlodge,baseduponarviewof

the

coveredreports

ofUSTInec,and,exceptascorrectedorspplcmcnleodinatsbyequentcovered

roportExample

Corporate

Officer

Statements

Pursuant

to

Section

21(a)(1)

of

theSecurities

Exchange

Act

of19341164Exhibit

99.2Statemeat

Uader

Oath

Of

Princpal

Eecatlve

Oflcer

And

Princpal

FiaandalOffcer

Regarding

FacsAnd

Clreumstances

Relating

To

ExchangeAet

Filing1,StunleyLaybourne,tateandatestthat(1)Tothebestofmyknowledgs,basoduponareview

of

the

covered

report

ofInightBoterpriso,Ine,and,exceptatcorrectedorsupplenentedin

a

subuquent

covered

reportCFO

Narcissism

and

FinancialReportingQualityCHARLESHAM,*MARKLANG,t

NICHOLASSEYBERT,AND

SEAN

WANGRecened

10April2015;accepted19

February

2017含义、特征与成因

构成要素及相关关系Journalof

AccountingResearch·any

amendmen

to

any

oftheforegoingSubocnibedandswomtobefore

me

this7'aayof

August,2002auiomes,ScuyAagut

13,2002DO1:10.1111/1475679X.12176Journalof

AccountingResearchVoL.55No.5December2017Pinledin

US.A.Subscnibedandtwomto

before

methis

13°dayof

Auguat,2002AUG142002

QDPIM6574.1MyComisioEzpire:1210r/316G8200●固有风险受到固有风险因素的影响。●固有风险因素(inherent

risk

factors),是指在不考虑控制的情况下，导致某类交易、账户余额和披露的某一认定易于发生错

报(无论该错报是舞弊还是错误导致)的因素。·

SA

315:Identifying

and

Assessing

the

Risks

of

Material

Misstatement的原

文为

“Characteristics

of

events

or

conditions

that

affect

susceptibility

tomisstatement,whether

due

to

fraud

or

error,ofan

assertion

about

a

class

oftransactions,accountbalanceordisclosure,beforeconsiderationof

controls”。我国第1211号审计准则将之翻译为“因素”,导致从字面上不好理解。更准确的翻译是，导致某类交易、账户余额和披露的某一认定易于发生错报(无论该错报是舞弊还是错误导致)的事项或情形所具有的特征。虽然比

较拗口，但更符合原意。《

审

计

学

》(第6版)含义、特征与成因

构成要素及相关关系1.审计风险的构成要素●固有风险因素可以是定性的，也可以是定量的，并影响认定易

于

发生错报(susceptibility

to

misstatement)的可能性。●就按照适用的财务报告编制基础编制财务信息而言，与之相关

的定性固有风险因素可能包括复杂性、主观性、变化、不确定性、管理层偏向和其他舞弊风险因素。●其他固有风险因素可能包括某类交易、账户余额和披露在性质或金额方面的重要程度，某类交易、账户余额和披露涉及的项目成分众多或缺乏统一性。含义、

特征与成因

构成要素及相关关系1.审计风险的构成要素●基于固有风险因素在何种程度上影响相关认定易于发生错报的可能性，固有风险的高低程度存在差异，固有风险的高低程度称为“固有风险等级”(spectrum

of

inherent

risk)。●注册会计师在识别和评估重大错报风险的过程中，确定相关类别交易、账户余额和披露，以及相关认定。例如，金额来源于涉及高度不确定性的会计估计的账户余额可能被识别为相关账户余额，并且由于涉及高

度估计不确定性，注册会计师评估的认定层次固有风险可能较高。●

外部环境引起的经营风险也可能影响固有风险，例如，技术进步可能导致某项产品陈旧，进而导致存货易于高估。●

被审计单位及其环境的某些因素，可能与多个或所有类别的交易、账户余额或披露相关，也可能影响与某一具体认定相关的固有风险。例如，这些因素可能包括缺乏持续经营的营运资本或由于大规模的经营失败而表—

现出的产业衰退。含义、

特征与成因

构成要素及相关关系1.审计风险的构成要素控制风险是指，某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报该错报单独或连同其他错报可能是重大的，但控制没有及时防止或发现并纠正这个错报的可能性。√

控制风险取决于：与财务报表编制相关的控制设计、执行和维护的

有效性。√

管理层采用控制，旨在应对识别出的影响被审计单位实现与财务报

表编制相关的目标的风险。然而，由于控制的固有限制，无论内部控

制设计和运行如何有效，也只能降低而不能消除财务报表的重大错报风险。√

控制的固有限制包括诸如人为差错的可能性、因串通舞弊或管理层不适当地凌驾于控制之上而使控制被规避的可能性、实施内部控制

的成本等。含义、

特征与成因

构成要素及相关关系1.审计风险的构成要素财务报表层次固有风险认定层次控制风险1.审计风险的构成要素审计风险=

重大错报风险

×检查风险含义、特征与成因

构成要素及相关关系如何更好地理解固有风险、控制风险呢?重

大

错

报

风

险含义、

特征与成因

构成要素及相关关系1.审计风险的构成要素北宋理学家周敦颐以“

出淤泥而不染

”来赞美莲花的高洁品格固有风险控制风险周敦颐(1017—1073)固有风险认定层次控制风险为何财务报表整体层次的重大错报风险不进一步区分为

固有风险和控制风险?审计风险=

重大错报风险

×检查风险含义、特征与成因

构成要素及相关关系1.审计风险的构成要素重

大

错

报

风

险财务报表层次·

整体层次的重大错报风险涉及的是全局

整体层次

性、系统性问题，无需再细分。·

认定层次的重大错报风险涉及的是特定

认定，需考虑具体情况予以区分、筛查。固有风险认定层次控

制风

险审计风险=

重大错报风险

×检查风险含义、特征与成因

构成要素及相关关系1.审计风险的构成要素重

大

错

报

风

险1.审计风险的构成要素审计风险=重大错报风险×

检查风险检查风险：

存在某一错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师在执行相应的降低审计风险至可接受水平的审计程序后没有发现这种错报的可能性。审计程序设计的合理性检查险的高低审计程序执行的有效性由于不可能对每

一个交易、账户余额和列报进行检查。

因此，检查风险的存在是必然的，不可能被消除。(

第6版)含义、特征与成因

构成要素及相关关系从定性的角度看：检查风险和重大错报风险是相互联系、相互作用的·

都是审计风险的构成要素，产生于审计风险形成的不同环

节

；·

审计风险是各构成要素共同作用的结果，缺少了任何一个要素，对审计风险的判断将会出现错误；·

审计人员对于重大错报风险只能评估而不能控制，审计人员只能根据对重大错报风险的评估水平通过制定合理的审计计划并有效地执行来控制其检查风险。含义、特征与成因

构成要素及相关关系2.审计风险构成要素之间的关系陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第6版)可接受的审计风险可承受的风险水平，即凭借审计人员的职业判断，就财务报表发表意见来说是适当的水平。重大错报风险由审计人员通过了解被审计单位及其环境后评估得出陈汉文、杨道广、董望《审计学》

(第6版)可接受的检查风险=可接受的审计风险/重大错报风险

含义、特征与成因

构成要素及相关关系从定量的角度看：审计风险=重大错报风险×检查风险2.审计风险构成要素之间的关系明确可接受的审计风险风险评估

识别与评估重大错报风险

可接受的检查风险风险应对

应对各层次的重大错报风险财务报表层次

认定层次总体应对措施

进一步审计程序控制测试

实质性程序审计证据第二，根据重大错报风险的评估结果，决定可接受的检查风险第三，检查风险的大小取决于对重大错报风险的应对情况第一，重大错报风险虽然无法被降低，但注册会计师必须进行识别

与评估含义、特征与成因

构成要素及相关关系3.审计风险模型的作用董望

《审计学》(第5版)审计重要性陈汉文、杨道广、董望

《审计学》

(第6版)FASB:The

magnitudeofanomissionormisstatement

ofaccounting

informationthat,in

the

light

of

surrounding

circumstances,make

it

probable

that

the

judgment

of

a

reasonable

person

relying

on

the

information

would

havebeenchangedor

influenced

bytheomission

or

misstatement.重要性概念可从以下方面进行理解：·

如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使

用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。·

对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响。·

判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整

体共同的财务信息需求的基础上作出的。含义

判

断

运

用陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第6版)

案例

史上最奇葩的股东会议案·

2016年12月31日至2017年1月2日，慧球科技董事会秘书陆俊安根据慧

球科技实际控制人、证券事务代表鲜言指使，经与鲜言、慧球科技董

事长董文亮、董事温利华等人讨论，起草了1001项议案。该议案将在

未获上交所批准的情况下，通过网络对社会公开，违反了公司守法义

务及董事会职权的相关法律规定。132公司

变

更

经

营

地

址

为

合

肥的

议

案133134公司

变

更

经

营

地

址

为昆明

的

议

案公司

变

更

经

营

地

址

为

拉

萨的

议

案135135公司

变

更

经

营

地

址

为

南

京的

议

案公司

变

更

经

营南

宁的

议

案137公司变更经

海的议案138公司变

更

经

圳的议案139公司变

史

经

家

庄

的

议

案140公

司

变

更

经

原的议案141公

司

变

更

经

鲁木

齐的议

案142公司变更经

汉的议案143公

司

变

更

经

长右的议案144公司变

更

经

十以案145公司第一大

1

0

年内

不

得

转

让

公

司

股

票

合

计10公司董事会成必

须

通

过

英

语

专

业

八

级

考

试白47公司

坚

决

拥

护

共

产

党

领

导的

议

案148公司

每

年

揣品I

窝

者

人

兹

否

经

费

不

2

少

于

总

利

润149公司

每

年

捐

助

贫困

地区

教

育

经

费

不

少

于

总

利

润150公司

每

年

捐

助中国

体

育

事

业

经

费

不

少

于

总

利

润151公

司

全

体

员

工

加

薪

1

0

%

的

议

案152公

司

全

体

员

工

加

薪

1

0

0

0

元

的

议

案

@1金证-用金：(第6版)153公司全体员工加薪100元的谈ongjirbaowan2jiaoyi“关于公司全体员工降薪300元的议案”“关于公司全体员工加薪50元的议案”;“关于公司建立健全员工恋爱审批制度”“关于将双休日改为周五、周六的议案”“关于坚持钓鱼岛主权属于中华人民共和国议案”“关于设立公司司花'议案”●重要性包括财务报表整体的重要性和特定类别交易、账户余额或披露(即，

“认定层次”)的重要性。●确定重要性需要运用职业判断。含义

判

断

运

用陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第6版)得到财务报表整体重要性陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第6版)●

在计划审计工作中，财务报表整体的重要性是必须确定的，而特定类别交易、账户余额或披露的重要性是计划根据需要判断是否有必要确定。√

确定财务报表整体重要性的方法：要性

水

平实际执行

的重

要

性

水

平含义

判

断

运

用乘以某一百分比选定基准基准可在财务报表科目选择，如总资产、负债、所有者权益、收入、

净利润等。在选择具体基准时，应考虑以下因素：·

是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目·

被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境·

被审计单位的所有权结构和融资方式·

基准的相对波动性基准在各年度中通常会保持稳定但是并非必须保持一贯不变可根据实际情况在各年度中作出调整陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第6版)选择适合具体情况的适当基准选择适合具体情况的百分比注册会计师运用职业判断水平实际

执行

的重

要性

水

平被审计单位的情况可能选择的基准1.企业的盈利水平保持稳定经常性业务的税前利润2.企业近年来经营状况大幅波动，盈利和亏损交替发生，或者由正常盈利变为微利或微亏，或者本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少过去3～5年经常性业务的平均税前利润或亏损(取绝对值),或其他基准，例如营业

收入3.企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备总资产4.企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力营业收入5.某开放式基金，致力于优化投资组合、提高基金

净值、为基金持有人创造投资价值净资产6.某国际企业集团设立的研发中心，主要为集团下

属各企业提供研发服务，并以成本加成的方式向相关企业收取费用成本与营业费用总额7.公益性质的基金会捐赠收入或捐赠支出总额计划要性水平实际执行的重要性水

平含义

判

断

运用陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第5版)表

5

-

1

常用的基准一

般而言，被审计单位的重大错报风险越高、审计报告所产生的影响

越

大，百分比设定地应越低。具体可考虑但不限于以下因素：·被审计单位是否为上市公司或公众利益实体·财务报表是否分发给广大范围的使用者·被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资·

使用者是否对基准数据特别敏感注册会计师运用职业判断选择适合具体情况的适当基准选择适合具体情况的百分比计划

的重

要性

水平实际

执

行

的重要

性

水平含义

判

断

运

用(第6版)MaterialityBaseFrequencyPercentagePretax

income1,58059.7Revenue45517.2Net

income2077.8Assets1204.5Normalizedpretax

income1033.9Choudhary,P.,K.Merkley,andK.Schipper.2019.Auditors'QuantitativeMaterialityJudgments-

PropertiesandImplicationsforFinancialReportingReliability.Journalof

AccountingResearch.

陈汉

文

、

杨

道

广

、

董望《审

计学

》(第6版)EBITDAEquityGross

profitOtherTier

1

capitalNormalizednet

incomeCash

flow

from

operations(CFO)

Current

assetsSumMissingTotal计划的重要性水

平实际

执行

的

重

要性

水平含义

判

断

运

用563725191815842,6471,6374,284Panel

A.Materiality

bases

reported

by

sample

auditors2.1

1.40.8

0.70.7

0.60.3

0.2100MaterialityBase

NMeanSDP5Q1MedianQ3P95Pretaxincome

related

1,5505.311.244.805.005.005.008.00Revenue

3590.620.300.250.500.500.751.20Net

income

related

1645.432.364.805.005.005.008.00Assets

920.570.430.130.300.500.552.00EBITDA

492.991.451.202.002.504.005.00Equity

351.410.840.501.001.002.003.00Gross

profit151.090.271.001.001.001.002.00Choudhary,P.,K.Merkley,andK.Schipper.2019.Auditors'QuantitativeMaterialityJudgments-PropertiesandImplicationsforFinancialReportingReliability.Journalof

AccountingResearch.计划的重要性水

平实际

执行

的

重

要性

水平含义

判

断

运

用Panel

B.Materiality

percentages

reported

by

sample

auditors

for

seven

common

bases陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第6版)Choudhary,P.,K.Merkley,andK.Schipper.2019.Auditors'QuantitativeMaterialityJudgments-PropertiesandImplicationsforFinancialReportingReliability.Journalof

AccountingResearch.计划的

重

要性

水平实际

执行

的

重

要性

水平含义

判

断

运

用陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第6版)注册会计师对某公司2019年度财务报表进行审计，其未经审计的有关财务报表项目金额(万元)为：资产总计180000,股东权益合计88000;收入240000,利润总额36000,净利润24120。问题：

如果以资产总额、净资产、主营业务收入和净利润作为基

准，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入

和净利润的固定百分比分别为0.5%、1%、0.5%和5%。请代注册

会计师计算确定该公司2019年度财务报表整体的重要性水平。陈汉文、杨道广、董望《审计学

》

(

第6版)习题演练判断基础金额(万元)固定百

分比数值乘积(万元)会计报表层次的重要性水平(万元)资产总额1800000.5%900880(取较低者：稳健)净资产880001%880主营业务收入2400000.5%1200净利润241205%1206习题演练陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第6版)如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策。注册会计师应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平·

法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目(如，关联方交易、管理层和治理层的薪酬及对具有较高估计不确定性的公允价值会计估计的敏感性分析)计量或披露的预期；·

与被审计单位所处行业相关的关键性披露(如，制药企业的研究与开发成本);·

财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面(如，关于分部或重大企业合并的披露)。陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第6版)下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策：计划要性

水平实

际执行的

重要性水平判

断

运用含

义财务报表整体的重要性水平等于各特定交易、账户余额或披露的重要性水平之和吗?计

划的重要

性水

平实际执行的重要

性水

平含义

判

断

运用陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第6版)不相等·并不是所有类别的交易、账户余额或披露均应设定重要性水平，而是经评估认为有必要设定的。比如，并非资产负债表的所有科目均设置了重要性水平。·会计中的各账户是相勾稽、相关联的，并非彼此独立，没必要使各类别的重要性水平加总等于财务报表整体的重要

性

水

平。计

划

的重

要

性

水平实际执行的

重要

性水

平含义

判

断

运

用陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第6版)·

实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的

汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。·如果适用，实际执行的重要性也指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。

与确定特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平相关

的实际执行的重要性，旨在将这些交易、账户余额或披露中未更正与

未发现错报的汇总数超过这些交易、账户余额或披露的重要性水平

的可能性降低到适当的低水平。计

划

的重

要

性

水

平实际执行的

重要

性含义

判

断

运

用陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第6版)●确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断，并将对被审计单位的了解、前期审计工作中识别出的错报的

性质和范围、根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期等因素纳入考虑范围。●对于审计风险较高的审计项目，需要确定较低的实际执行的重要性。√如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执

行的重要性：(1)首次接受委托的审计项目；(2)连续审计项目，以前年度调整

较多；(3)项目总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面

临较大市场竞争压力或业绩压力等；(4)存在或预期存在值得关注的内部控

制缺陷

。√如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性：(1)连续审计项目，以前年度审计调整较少；(2)项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的业绩

压力等；(3)以前期间的审计经验表明控制运行有效。陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第5版)

-计

划

的

重

要性

水

平实际执行的

重要

性含义

判

断

运

用●注册会计师无须通过将财务报表整体的重要性平均分配或按比例分配至各个报表项目的方法来确定实际执行的重要性，而是根据对报表项目的风险评估结果，确定

一

个或多个实际执行的重要性。√

例如，根据以前期间的审计经验和本期审计计划阶段的风险评估

结果，注册会计师认为可以以财务报表整体重要性的75%作为大多

数报表项目的实际执行的重要性；√

例如，与营业收入项目相关的控制存在缺陷，而且以前年度审计

中存在审计调整，因此考虑以财务报表整体重要性的50%作为营业

收入项目的实际执行的重要性，从而有针对性地对高风险领域执

行更多的审计工作。陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第5版)

-计划

的重

要性

水平实际含

义

判

断

运

用

在计划审计工作时，注册会计师需要对重要性作出判断，以便为确定风险评估程序的性质、时间安排和范

围，重大错报风险的识别与评估，进一步审计程序的性质、时间安排和范围提供基础。●因此，在制定总体审计策略时，注册会计师应当确定财务报表整体的重要性，并根据需要判断是否确定适用于特定类别的

交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平；

同时，在计划审计工作时，注册会计师应当确定实际执行的重要性，以

评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排审计实施阶段审计评价阶段计划审计阶段含义判断

运

用陈汉文、杨道广、董望

《审计学》(第分版)和范围。●注册会计师在计划审计工作时，通常选取金额超过重要性的财务报表项目，因为它们至少从金额上看是更有可能导致财务报表出现重大错报的。●

但是，这不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序(特别是

对于负债、成本、费用类项目)。

原

因

在

于

：√

单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大(可能远远超过财务报表整体的重要性),注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险；√对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序；√对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于

实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第6版)审计实施阶段审计评价阶段计划审计阶段含义

判断

运

用●实际执行的重要性将直接影响注册会计师的审计工作量计划审及需要获取的审计证据，主要体现在运用实际执行的重计阶段要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围(第7章详细介绍)。审计实施阶段审计评价阶段实际承受的审计风险明确可接受的审计风险实际承受的审计风险评估重大错报风险是

否高风险?拟定较低的可接受的检查风险拟定较高的可接受的检查风险拟定较低的实际执行的重要性水平拟定较高的实际执行的重要性水平获取较多审计证据获取较少审计证据重要性、审计风险和审计证据的关系陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第6版)含义判断

运

用●如果在审计过程中获知了某项信息，而该信息可能导致注

册会计师确定与原来不同的财务报表整体重要性或者特

定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水

平(如适用),注册会计师应当予以修改。●因此，在注册会计师评价未更正错报的影响之前，可能已经对重要性或重要性水平(如适用)作出重大修改。√如果注册会计师对重要性或重要性水平(如适用)进行的重新评价导致需要确定较的金额，则应重新考虑实际执行的重要性及进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性，以获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第6版)审计评价阶段计划审计阶段审计实施阶段含义

判断

运

用●

在审计结果评价阶段，评价识别出的错报对审计的影响，以及未更正错报(如有)对财务报表的影响时，注册会计师需要运用重要性概念。●注册会计师针对财务报表整体发表审计意见，因此没有责任

发现对财务报表整体影响并不重大的错报。值得注意的是，

即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报

相关的某些情况(如，错报与会计政策的不正确选择或运用相关，

这些会计政策的不正确选择或运用对当期财务报表不产生重大影

响，但可能对未来期间财务报表产生重大影响；错报掩盖收益的变化或其他趋势的程度),在将其单独或连同在审计过程中累积

的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。计划审计阶段审计实施阶段审计评价阶段含义判断

运

用陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第6版)在旧审计准则和目前部分教材中，有一种讲法：重要性水平与

审计风

险

负相

关其原理是：重要性水平越低意味着容忍的错报越小，因此，在投入相同数量审计资源的情况下，注册会计师查不出问题

的概率越大，即审计风险越高。比如，

A

和B

公司的总资产规

模相同，重要性水平分别为总资产的10%和5%,显然审计A

更轻松、审计风险更低。为什么后来修订了呢?《

审计学

》思考题·

其一，“重要性水平越低、审计风险越高”是建立在同一注册测会计师审计两个或多个客户的情形之下的。但是，我们设定重要性的初衷是用以指导对某一客户执行审计的粗细程度。预期的重大错报风险越高，应将重要性水平设定地越低，

所执行的审计工作将更细，最终的审计风险将越低。这才是现代风险导向审计的应有之意。审计风险、重要性与审计证据的关系陈

汉

文

、

杨

道

广

、

董

望

《

审

计

学

》(

第6版)·

其二，在比较不同客户的审计风险时，不仅要看未发现错报的金额，还要看信息使用者的决策。A

的重要性水平设为10%是因为

其信息使用者能够容忍10%的错报，

B的重要性水平设为5%是因为其信息使用者仅能够容忍5%的错报。即使在执行审计后A仍存在的未发现错报可能更大，但是因为A

的信息使用者能容忍更多错报，所以审计A所将实际承担的审计风险并不一定比B高。·

其三，如果重要性水平越低、审计风险越大，那么注册会计师的工作将变得极为简单——将重要性水平设定为100%。如此以来，审计风险、重要性与审计证据的关系陈

汉文

、

杨

道广、董望《审计学》注册会计师什么事情都不做，审计风险反而更低。(第6版)审计人员受委托对渝香食品有限公司2019年12月的财务报表进行审计。该公司财务报表显示，2019年全年实现净利润800万，资产总额4000万。假设按照净利润的5%或

总资产的0

.5%确定重要性。审计人员在审查和阅读该公司财务报表时，发现下列问题：(1)公司10月份虚报冒领工资1820元，被会计占为己有；(2)11月15日收到业务咨询费3850元，列入小金库；(3)存货低估30万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。要求：根据上述问题，对该公司的重要性水平作出初步判断，并说明(1)(2)(3)所述的情况是否属于重大错报。陈汉文、杨道广、董

望

《

审计学

》(

第6版)习题演练【

答案

】1.财务报表层次的重要性水平·

根据资产负债表计算的重要性水平=4000×0.5%=20万元·

根据利润表计算的重要性水平=800×5%=40万元·根据稳健性原则，财务报表层次的重要性水平确定为20元。2.

问题(1)和(2)涉及违反会计准则与会计制度，尽管金额不大，

但性质严重，属于重大错报；问题(3),存货低估30万元，超过财

务报表层次的重要性水平，属于存货项目的重大错报。陈汉文、杨道广、董

望

《审计学

》(

第6版)习题演练陈汉文、杨道广、董望

《审计学》(第6版)引导案例

风险评估不好审计失败迟早·2025年1月26日，中国证监会对天衡会计师事务所(特殊普通合伙)(以下简称天衡所)及其两名注册会计师骆某、吕某某作出行政处罚决定。·

原因是他们在对中利集团2016—2019年年报的审计中未勤勉尽责，导致其

所出具的中利集团2016—2019年审计报告存在虚假记载。·

其中一点未勤勉尽责之处是未能恰当实施风险识别和评估程序。〔2025〕10号当事人：天衡会计师事务所(特殊普通合伙K

以下简称天衡所)江苏中利集团股份有限公司(以下简称中利集团)2016年至2019年年度报告审计机构，住所江苏省南京

市

。骆竞女注册会计师，住址：江苏省南京市。吕丛平，男，注册会计师，住址江苏省南京市。依据《中华人民共和国证券法》(以下简称《证券法》)的有关规定我会对天衡所审计中利集团2016年至2019年年度报告未勤勉尽责行为进行了立案调查，依法向当事人告知了作出行政处罚的事实、理由、依据及当事人依法享有的权利。应当事人天衡所、骆竞、吕丛平的要求，我会举行了听证会斯取了当事人及其代理

人的陈述和申辩。本案现已调查、办理终结。索

引

号bm56000001/2025-00002426分

类行政处罚：行政处罚决定发布机构发文日期2025年01月26日名

称中国证券监督管理委员会行政处罚决定书文

号主题

词中国证券监督管理