《财务报告》-第10章 非流动负债的核算

1目录110.1非流动负债概述210.2长期借款的核算310.3应付债券的核算410.4长期应付款的核算510.5预计负债的核算210.1非流动负债概述1.概念非流动负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。非流动负债是企业重要的资金来源之一。10.1.1非流动负债的概念及特征32.特征非流动负债与流动负债相比具有如下特征：（1）偿还期限较长，非流动负债的偿还期限都是在一年以上；（2）举借的金额比较大；（3）举借非流动负债的目的一般是购置大型设备和房地产、增建和改扩建厂房等，而举借流动负债的目的主要是满足生产经营周转资金的需要。（4）举借非流动负债不影响原有股东对企业的控制权，可以保持企业原有的股权结构不变和股票价格的相对稳定。410.1.2非流动负债的分类1.非流动负债按筹措方式不同分类根据非流动负债筹措方式的不同，非流动负债可分为应付债券、长期借款、长期应付款等。（1）应付债券是指企业发行的偿还期在一年以上的债券；（2）长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上的各种借款；（3）长期应付款是指企业除应付债券和长期借款以外的其他各种非流动负债、专项应付款等。52.非流动负债按偿还的方式不同分类根据非流动负债偿还的方式不同，非流动负债可分为定期偿还的非流动负债和分期偿还的非流动负债。610.2

长期借款的核算10.2.1长期借款概述

长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。长期借款的用途一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程以及流动资产的正常需要等方面，它是企业长期负债的重要组成部分。

7长期借款按其偿还方式，可分为定期偿还和分期偿还。长期借款按计算利息的方法，可分为单息长期借款和复息长期借款。长期借款的偿还方式、计息的利率、偿还期等都要在借款协议中明确规定。810.2.2长期借款的核算1.账户设置企业应设置“长期借款”账户，用于总括反映和监督企业长期借款的借入、应计算的利息和归还本息的情况。92.账务处理（1）企业借入长期借款：借：银行存款（实际收到的金额）长期借款—利息调整（如存在差额）贷：长期借款—本金10（2）★长期借款利息的确认长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定：（1）★属于筹建期间的，不符合资本化条件的借款利息费用计入管理费用；（2）★属于生产经营期间的，计入财务费用；如果长期借款用于购建固定资产，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程；（3）★固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。11利息支出分录：借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等 （按摊余成本和实际利率计算）贷：长期借款—应计利息或应付利息（按合同约定的名义利率）长期借款—利息调整（差额）12（3）长期借款归还企业归还长期借款的本金时借：长期借款—本金贷：银行存款按归还的利息借：应付利息或长期借款—应计利息贷：银行存款13【例10-1】某企业2007年1月从农行借入长期借款1000000元，用于扩建厂房，2007年末完工交付使用。借款期为三年，年利率9%，每年年末支付借款利息，到期一次还清本金，企业账务处理如下：14①取得借款存入银行时：借：银行存款1000000贷：长期借款—本金1000000②2007年按月计提借款利息时：每月应计提的利息＝本金×月利率＝1000000×9%/12＝7500（元）借：在建工程7500贷：应付利息75002007年末支付银行利息时：借：应付利息90000贷：银行存款9000015③2008年按月计提借款利息时：借：财务费用7500贷：应付利息7500年末支付借款利息会计处理与2007年末相同。④第三年按月计提借款利息时：借：财务费用7500贷：应付利息7500年末归还本息时：借：长期借款—本金1000000

应付利息90000贷：银行存款109000016【例10-2】若【例10-1】借入的三年期长期借款是到期一次还本付息的，则企业账务处理如下：①取得借款存入银行时：借：银行存款1000000贷：长期借款—本金1000000②2007年按月计提借款利息时：每月应计提的利息＝本金×月利率＝1000000×9%/12＝7500（元）借：在建工程7500贷：长期借款—应计利息750017③2008、2009年按月计提借款利息时：借：财务费用7500贷：长期借款—应计利息7500④2009年末归还本息时：借：长期借款—本金1000000长期借款—应计利息270000贷：银行存款1270000请修改课本数字1810.3应付债券的核算10.3.1应付债券概述1.应付债券的内容

应付债券是指企业为筹集资金而对外发行的期限在一年以上的长期借款性质的书面证明，约定在一定期限内还本付息的一种书面承诺。其特点是期限长、数额大、到期无条件支付本息。192.应付债券的分类应付债券可按下列情况分类。（1）按偿还本金的方式分类，可分为到期一次还本付息债券、分期还本付息债券和到期还本分期付息债券。（2）按有无担保品分类，可分为抵押债券和信用债券。（3）按是否记名分类，可分为记名债券和不记名债券。（4）按可否转换分类，可分为可转换债券和不可转换债券。2010.3.2应付债券发行价格的确定债券发行时是按实际发行价格出售的，实际发行价格是由债券面值的现值和各期债券利息的现值之和组成的。资金时间价值按照时间因素不同，分别有终值、现值和年金三种形式。终值＝现值×一元终值系数现值＝终值×一元现值系数年金现值＝年金×一元年金现值系数212.应付债券发行价格的计算条件当市率大于面率时当市率小于面率时当市率等于面率时发行价格折价溢价平价22债券的实际发行价格应当包括两项内容：一是债券面值（到期值）的现值；二是债券各期票面利息的现值之和。即：债券发行价=面值×按市场利率计算的复利现值+每期利息×按市场利率计算的年金现值每期利息=面值×票面利率23（1）债券按面值发行债券按面值发行，是由于票面利率等于市场利率，在这种情况下，计算债券的价格一定等于债券面值。【例10-3】某企业于2004年1月1日发行面值为10000元，票面利率为5％，期限为5年，市场利率为5％的债券。每年计息一次，其债券发行价格计算如下：债券面值的现值＝10000×0.7835＝7835（元）各期利息的现值＝500×4.329＝2165（元）债券的发行价格＝7835＋2165＝10000（元）24（2）债券按溢价发行在这种情况下，债券发行公司每期要按高于市场利率的票面利率支付债券的利息，所以应按高于债券面值的价格发行。【例10-4】假设上例的市场利率为4％，其他条件不变，债券溢价发行价格计算如下：债券面值的现值＝10000×0.8219＝8219（元）各期利息的现值＝500×4.452＝2226（元）债券的发行价格＝8219＋2226＝10445（元）债券溢价金额为445（元）25（3）债券按折价发行债券按低于面值的价格发行时，即为折价发行。也就是由于市场利率高于票面利率时，才使债券按折价发行。【例10-5】假设上例中的市场利率为6%，其他条件不变，债券折价发行的价格计算如下：债券面值的现值＝10000×0.7473＝7473（元）各期利息的现值＝500×4.212＝2106（元）债券的发行价格＝7473＋2106＝9579（元）债券折价金额为421（元）2610.3.3应付债券的核算1.一般公司债券（1）账户设置发行普通债券，应设置“应付债券”账户，用于核算企业为筹集（长期）资金而发行债券的本金和利息。“应付债券”账户期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期债券摊余成本。

27企业应当设置“企业债券备查簿”，详细登记企业债券的票面金额、债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。企业债券到期兑付，在备查簿中应予注销。

28（2）账务处理①企业发行债券借：银行存款应付债券——利息调整（折价时）贷：应付债券——面值应付债券——利息调整（溢价时）29【例10-6】如【例10-3】企业按面值发行债券，其发行日的会计处理如下。借：银行存款10000

贷：应付债券——面值10000【例10-7】如【例10-4】企业按溢价发行债券，其发行日的会计处理如下。借：银行存款10445

贷：应付债券——面值10000——利息调整445【例10-8】如【例10-5】企业按折价发行债券，其发行日的会计处理如下。借：银行存款9579

应付债券——利息调整421

贷：应付债券——面值1000030②债券利息费用的计算和利息调整的摊销种类：A.分期付息：计入“应付利息”B.一次还本付息：计入“应付债券—应计利息”会计分录：借：财务费用或在建工程（＝期初债券的摊余价值×市场利率×当期期限）贷：应付债券——应计利息（＝债券票面价值×票面利率×当期期限）或应付利息应付债券——利息调整（倒挤，也可能记借方）31溢价的摊销。按实际利率法摊销债券溢价，各期的溢价摊销额等于应计利息减去利息费用。【例10-9】

企业发行债券面值100000元，发行价格104450元，票面利率5％，市场利率4％，期限5年，分期付息，到期还本。企业溢价发行债券之后，采用实际利率法摊销债券溢价。根据有关资料，可编制债券利息计算表如表10-1。32

表10-1溢价发行债券利息计算表单位：元期数应付利息利息费用溢价摊销摊余成本①＝面值×5％②＝期初④×4％③＝①－②④＝期初④－③发行时

104450150004178822103628250004145855102773350004111889101884450004075925100959550004041*959100000*计算尾差数333根据溢价发行债券利息计算表，编制会计分录如下：第一期利息费用：借：财务费用4178

应付债券——利息调整822

贷：应付利息5000（将书本“应付债券-应计利息”改为“应付利息”）支付利息时：借：应付利息5000

贷：银行存款500034根据溢价发行债券利息计算表，编制会计分录如下：第二期利息费用：借：财务费用4145

应付债券——利息调整855

贷：应付利息5000（将书本“应付债券-应计利息”改为“应付利息”）支付利息时：借：应付利息5000

贷：银行存款5000以后各期的分录只是金额有所不同。35折价的摊销。按实际利率法摊销债券折价，各期的折价摊销额等于利息费用减去应计利息。【例10-10】企业发行债券面值为100000元，发行价格95790元，票面利率5％，市场利率6％，期限5年，每年年末付息，到期还本。企业折价发行债券之后，采用实际利率法摊销债券折价。根据有关资料，可编制债券折价摊销表如表10-2。36

表10-2折价发行债券利息计算表单位：元期数应付利息利息费用折价摊销摊余成本①＝面值×5％②＝期初④×6％③＝②－①④＝期初④+③发行时

9579015000574774796537250005792792973293500058408409816945000589089099059550005941*941100000*计算尾差数337根据折价发行债券利息计算表，编制会计分录如下：第一期计算利息费用和摊销利息调整时：借：财务费用5747

贷：应付利息5000

应付债券——利息调整747支付利息时：借：应付利息5000

贷：银行存款5000第二期计算利息费用和摊销利息调整时：借：财务费用5792

贷：应付利息5000

应付债券——利息调整792支付利息时：借：应付利息5000

贷：银行存款5000以后各期会计分录只是金额不同。38③债券的偿还A.采用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时，借：应付债券——面值应付债券——应计利息贷：银行存款B.采用一次还本、分期付息方式的，在每期支付利息时，借:应付利息贷:银行存款债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借:应付债券——面值、

在建工程、财务费用、制造费用等贷：银行存款按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。39【例10-11】接【例10-9】债券到期还本并计算支付最后一期利息，其会计处理为：借：应付债券——面值

100000财务费用

4041

应付债券——利息调整959

贷：银行存款

105000【例10-12】接【例10-10】债券到期还本和计算支付最后一期利息，其会计处理为：借：应付债券——面值100000

财务费用

5941

贷：银行存款105000

应付债券——利息调整941402.可转换公司债券我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式。应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具。在进行分拆时，应当先对负债成分的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。41（1）账户设置企业发行的可转换公司债券在“应付债券”科目下设置“可转换公司债券（面值、利息调整、应计利息）”明细科目核算。“应付债券”账户期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期债券摊余成本。应付债券——可转换公司债券归还本息利息调整（债券折价）利息调整（溢价摊销）面值应计利息利息调整（债券溢价）利息调整（折价摊销)

余额42（2）账务处理

企业发行时，借：银行存款应付债券——可转换公司债券（利息调整）（倒挤认定，也可能记贷方。）贷：应付债券——可转换公司债券（面值）资本公积——其他资本公积（按权益成分的公允价值）（＝该债券的发行价－未来现金流量按普通债券市场利率的折现）其差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券——利息调整”科目。43②转股前的会计处理同普通债券，借：在建工程、制造费用、研发支出或财务费用贷：应付债券——应计利息或应付利息应付债券——利息调整（倒挤，也可能记借方）44③转股时：借：应付债券——可转换公司债券（面值）应付债券——可转换公司债券（利息调整）（折价记贷方 溢价记借方）资本公积——其他资本公积（当初的权益成分公允价值）贷：股本资本公积——股本溢价银行存款（不足一股支付的现金部分）45【例10-13】

某股份有限公司经批准于2003年1月1日按每份面值100元发行5年期100000元到期还本付息的可转换债券，不考虑发行费用，票面利率为6％，发行债券时，二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%，依此确定的可转换公司债券发行时负债成分的公允价值为88328.20元，权益成分的公允价值为11671.80元。债券发行后第二年可转换为股份，每100元转普通股10股，股票面值1元，转换股份时，假如债券持有者将债券全部转为股份。该股份公司应编制会计分录如下：46发行可转换债券时：借：银行存款100000应付债券—可转换债券（利息调整）11671.80贷：应付债券—可转换债券（面值）100000资本公积—其它资本公积—可转换债券11671.8047第一年末计提债券利息：应计入财务费用的利息=88328.20×9%=7949.54（元）当期应计利息=100000×6%=6000（元）借：财务费用（或在建工程等）7949.54

贷：应付债券—可转换债券（应计利息）6000

应付债券—可转换债券（利息调整）1949.5448第二年转换为股份：转换为股份数＝债券面值×转换比例＝100000÷100×10＝10000（股）借：应付债券—可转换债券（面值）100000资本公积—其它资本公积—可转换债券11671.80贷：股本10000应付债券—可转换债券（利息调整）9722.26资本公积—股本溢价91949.544910.4

长期应付款的核算长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费及分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。

长期应付款具有款项主要形成固定资产并分期付款的特点。5010.4.1应付融资租入固定资产的租赁费

应付融资租赁款，是指企业融资租入固定资产而发生的应付款，是在租赁开始日承租人应向出租人支付的最低租赁付款额。1.租赁的分类承租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定租赁期开始日应确认的金额。51具体地说，满足下列标准之一的，应认定为融资租赁：(1)在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。(2)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。(3)租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。52(4)就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。(5)租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。532.企业(承租人)对融资租赁的会计处理(1)租赁期开始日的会计处理借：固定资产（按租赁开始日租赁资产的公允价值与最 低租赁付款额的折现值较小者为资产入账价值）未确认融资费用（倒挤认定，本质上是待摊的利息 费用）贷：长期应付款（最低租赁付款额）54(2)未确认融资费用的分摊在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分，承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认的融资费用按一定的方法确认为当期融资费用。55未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况：A.出租人的内含利率，即在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。B.合同约定利率C.同期银行贷款利率D.以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。56(3)履约成本的会计处理履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。承租人发生的履约成本通常应计入当期损益。(4)或有租金的会计处理。或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素(如销售量、使用量、物价指数等)为依据计算的租金。由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此或有租金在实际发生时，计入当期损益。57(5)租赁期届满时的会计处理租赁期届满时，承租人通常对租赁资产的处理有三种情况，即返还、优惠续租和留购。

租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产的，借:长期应付款——应付融资租赁款、累计折旧贷:固定资产——融资租入固定资产58

如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理。如果承租人在租赁期届满时没有续租，根据租赁协议规定向出租人支付违约金时，应当借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。

在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借:长期应付款——应付融资租赁款贷:银行存款同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。59【例10-14】2006年12月1日(租赁开始日)，甲公司与乙租赁公司签订了一份矿泉水生产线融资租赁合同。租赁合同规定：租赁期开始日为2007年1月1日;租赁期为3年，每年年末支付租金200万元;租赁期满后，矿泉水生产线的估计残余价值为40万元，其中甲公司担保余值为30万元，未担保余值为10万元。该矿泉水生产线于2006年12月31日运抵甲公司，当日投入使用;甲公司采用年限平均法计提固定资产折旧;甲公司每年年末一次确认融资费用并计提折旧。假定矿泉水生产线为全新生产线，租赁开始日的公允价值为600万元;租赁内含利率为6%。2009年12月31日，甲公司将矿泉水生产线归还给乙租赁公司。甲公司的账务处理如下：60(1)2006年12月31日租入固定资产借：固定资产—融资租入固定资产5597880未确认融资费用702120贷：长期应付款6300000最低租赁付款额现值为：2000000×2.6730+300000×0.8396=5597880(元)融资租入固定资产入账价值为：5597880(元)未确认融资费用为：6300000—5597880=702120(元)61(2)2007年12月31日支付租金、分摊融资费用并计提折旧如表10-3表10-3未确认融资费用分摊表(利息费用计算表)单位：元*尾数调整应计提折旧=(5597880—300000)÷3=1765960(元)62借：长期应付款2000000贷：银行存款2000000借：财务费用335872.8贷：未确认融资费用335872.8借：制造费用1765960贷：累计折、2009年支付租金、分摊融资费用并计提折旧的会计处理比照2007年相关会计处理。(3)2009年12月31日归还矿泉水生产线借：长期应付款300000累计折旧5297880贷：固定资产——融资租入固定资产55978806310.4.2具有融资性质的延期付款购买资产企业延期付款购买资产，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。账务处理：借：固定资产（延期支付购买价款的现值）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（延期支付购买价款）

64实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。账务处理：借：财务费用在建工程等贷：未确认融资费用6510.5

预计负债的核算10.5.1预计负债的确认与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：1.该义务是企业承担的现时义务（这里所指的义务包括法定义务和推定义务）。2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业（即企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流出的可能性超过50%）。66履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列表10-4的情况加以判断：3.该义务的金额能够可靠地计量。或有事项确认负债的三个条件没有同时满足时，则属于或有负债。6710.5.2预计负债的计量1.最佳估计数的确定预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。最佳估计数的确定应当分别以下两种情况处理：（1）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上、下限金额的平均数确定。68【例10-15】2013年12月27日，甲企业因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲企业不利。2013年12月31日，甲企业尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能是80万元至100万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。根据企业会计准则的规定，甲企业应在2013年12月31日的资产负债表中确认一项金额为90万元［（80+100）÷2=90（万元）］的负债。账务处理是：借：营业外支出900000贷：预计负债90000069（2）所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同。在这种情况下，最佳估计数按照如下方法确定：或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。“涉及单个项目”指或有事项涉及的项目只有一个，如一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等。70【例10-16】甲公司涉及一起诉讼。根据类似案件的经验以及公司所聘律师的意见判断，甲公司在该起诉讼中胜诉的可能性有40%，败诉的可能性有60%，如果败诉，将要赔偿100万元。在上述情况下，甲公司应确认的负债金额（最佳估计数）应为最可能发生金额100万元。借：营业外支出1000000贷：预计负债100000071或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。“涉及多个项目”指或有事项涉及的项目不止一个，如产品质量保证。在产品质量保证中，提出产品保修要求的可能有许多客户。相应地，企业对这些客户负有保修义务。72【例10-17】2013年，乙企业销售产品3万件，销售额1.2亿元。乙企业的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，乙企业将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售额的1%；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售额的2%。据预测，本年度已售产品中，有80%不会发生质量问题，有15%将发生较小质量问题，有5%将发生较大质量问题。根据上述资料，20×2年年末乙企业应确认的负债金额（最佳估计数）=（120000000×15%）×1%+（120000000×5%）×2%=180000+120000=300000（元）。账务处理是：借：销售费用300000贷：预计负债300000732.预期可获得补偿的处理企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。或有事项确认资产的前提是或有事项确认为负债，或有事项确认资产时，通过“其他应收款”科目核算，不能冲减预计负债。74【例10-18】2013年12月31日，乙股份有限公司因或有事项而确认了一笔金额为1000000元的负债；同时，公司因该或有事项，基本确定可从甲股份有限公司获得400000元的赔偿。本例中，乙股份有限公司应分别确认一项金额为1000000元的负债和一项金额为400000元的资产，而不能只确认一项金额为600000元（1000000-400000）的负债。同时，公司所确认的补偿金额400000元不能超过所确认的负债的账面价值1000000元。借：营业外支出100000

贷：预计负债1000000借：其他应收款400000

贷：营业外支出400000753.预计负债的计量需要考虑的其他因素企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素。10.5.3对预计负债账面价值的复核企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。7610.5.4预计负债会计处理原则及具体应用虽然预计负债属于企业负债，但与一般负债不同的是，预计负债导致经济利益流出企业的可能性尚未达到基本确定的程度，金额往往需要估计，所以在资产负债表上应单独反映，并在会计报表附注中作相应披露；与所确认负债有关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额后，在利润表中反映。771.账户设置为了正确核算预计负债，并与其他负债项目相区别，企业应设置“预计负债”账户，该账户核算各项预计的负债，包括对外提供担保、产品质量保证、未决诉讼等很可能产生的负债。该账户应按预计负债项目设置明细账，进行明细核算。该账户期末贷方余额，反映已预计尚未支付的债务。782.账务处理（1）企业由对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“营业外支出”等账户，贷记本账户。由产品质量保证产生的预计负债，应按确定的金额，借记“销售费用”账户，贷记本账户。（2）由资产弃置义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“固定资产”等账户，贷记本账户。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”账户，贷记本账户。79（3）实际清偿或冲减的预计负债，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。（4）根据确凿证据需要对已确认的预计负债进行调整的，调整增加的预计负债，借记有关账户，贷记本账户；调整减少的预计负债做相反的会计分录。803.预计负债会计处理原则的应用（1）未决诉讼或未决仲裁81【例10-19】2013年11月1日，乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。2013年12月31日，公司尚未接到法院的判决。丁公司预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜，假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额1900000元。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为1600000元至2000000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为30000元。82此例中，丁公司不应当确认或有资产，而应当在2013年12月31日的报表附注中披露或有资产1900000元。乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项预计负债，金额为：（1600000+2000000）÷2=1800000（元）同时在20×8年12月31日的附注中进行披露。乙公司的有关账务处理如下：借：管理费用——诉讼费30000

营业外支出1770000

贷：预计负债——未决诉讼180000083（2）债务担保

【例10-20】2011年10月，B公司从银行贷款人民币10000000元，期限2年，由A公司全额担保；2013年5月，C公司从银行贷款美元800000元，期限1年，由A公司担保50%；2013年6月，D公司通过银行从G公司贷款人民币15000000元，期限2年，由A公司全额担保。截至2013年12月31日，各贷款单位的情况如下：B公司贷款逾期未还，银行已起诉B公司和A公司，A公司因连带责任需赔偿多少金额尚无法确定；C公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务；D公司经营情况良好，预期不存在还款困难。84本例中，对B公司而言，A公司很可能需履行连带责任，但损失金额是多少，目前还难以预计；就C公司而言，A公司可能需履行连带责任；就D公司而言，A公司履行连带责任的可能性极小。这三项债务担保形成A公司的或有负债，不符合预计负债的确认条件，A公司在2013年12月31日编制财务报表时，应当在附注中作相应披露。85（3）产品质量保证产品质量保证属于或有事项，企业应在期末将其确认为一项负债，金额应按可能发生产品质量保证费用的数额和发生的概率计算确定。86【例10-21】甲公司是生产和销售微波炉的企业，2012年、2013年分别销售微波炉1000台、1200台，每台售价为2000元。对购买其产品的消费者，甲公司作出如下承诺：微波炉售出后两年内如出现非意外事件造成的微波炉故障和质量问题，甲公司免费保修（含零部件更换）。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的1％至3％之间。假定甲公司2012年和2013年实际发生的维修费分别为20000元、60000元，2011年“预计负债———产品质量保证”科目年末余额为30000元。甲公司因销售微波炉而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出甲公司，且该义务的金额能够可靠地计量，因此，甲公司应在每年末确认一项负债。872012年，发生产品质量保证费用（维修费）20000元，借：预计负债——产品质量保证20000贷：银行存款或原材料等20000年末应确认的产品质量保证负债金额＝1000×2000×（1％＋3％）÷2＝40000元，借：销售费用——产品质量保证

40000

贷：预计负债——产品质量保证

400002012年末，“预计负债———产品质量保证”科目的余额为50000元（30000－20000＋40000）。882013年，发生产品质量保证费用60000元，借：预计负债——产品质量保证

60000贷：银行存款或原材料等60000年末应确认的产品质量保证负债余额＝1200×2000×（1％＋3％）÷2＝48000元，借：销售费用——产品质量保证48000贷：预计负债——产品质量保证

480002013年末，“预计负债——产品质量保证”科目的余额为38000元（500000－60000＋48000）。89在对产品质量保证确认预计负债时，需注意以下问题：如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在该批次产品保修期结束时，应将“预计负债—产品质量保证”余额冲销，不留余额；已对其确认预计负债的产品，若企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债—产品质量保证”余额冲销，不留余额。90（4）亏损合同待执行合同不属于或有事项，但是，待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。合同存在标的资产合同数量小于或等于标的资产数量，对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，与存货计提减值准备会计处理相同。合同数量大于标的资产数量，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，然后对超过标的资产数量的预计亏损确认为预计负债。无合同标的资产亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。注意：预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同发生的损失的较低者。91【例10-22】2012年1月1日，甲公司采用经营租赁方式租入一条生产线生产A产品，租赁期4年。甲公司利用该生产线生产的A产品每年可获利20万元。2013年12月31日，甲公司决定停产A产品，原经营租赁合同不可撤销，还要持续2年，且生产线无法转租给其他单位。本例中，甲公司与其他公司签订了不可撤销的经营租赁合同，负有法定义务，必须继续履行租赁合同（交纳租金）。同时，甲公司决定停产A产品。因此，甲公司执行原经营租赁合同不可避免要发生的费用很可能超过预期获得的经济利益，属于亏损合同，应当在2013年12月31日，根据未来应支付的租金的最佳估计数确认预计负债。92【例10-23】乙企业2013年1月1日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在2013年2月15日以每件产品100元的价格向外贸公司提供10000件A产品，若不能按期交货，乙企业需要交纳300000元的违约金。这批产品在签订合同时尚未开始生产，但企业开始筹备原材料以生产这批产品时，原材料价格突然上涨，预计生产每件产品的成本升至125元。93本例中，乙企业生产产品的成本为每件125元，而售价为每件100元，每销售1件产品亏损25元，共计损失250000元。因此，这项销售合同是一项亏损合同。如果撤销合同，乙企业需要交纳300000元的违约金。（1）由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产，乙企业应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债：借：营业外支出250000贷：预计负债250000（2）待相关