《审计实务》-学情5

001学习任务5-1

风险导向审计的要求与程序（一）风险导向审计的要求（1）必须了解被审计单位及其环境。（2）在审计的所有阶段都要实施风险评估程序（3）应将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩。（4）必须针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序。（5）应将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。002（二）风险导向审计的程序1．风险评估程序：询问、分析程序、观察和检查、其他审计程序2．进一步审计程序：（1）控制测试与实质性程序：对认定层次重大错报风险，实施控制测试（内部控制运行的有效性）和实质性程序（发现认定层次的重大错报）。（2）考虑因素：（3）程序类型：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序例：例如，对于与收入完整性认定、收入发生认定；应收账款存在认定003学习任务5-2

了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境：（1）外部因素、（2）内部因素（一）了解被审计单位的内部控制

1．内部控制的含义和局限（1）含义：内部控制目标、设计和实施主体、实现手段（2）局限：被审计单位的规模和复杂程度，设计中的局限性（不健全），执行中的局限性（无效）

2．内部控制的了解范围与程序（1）了解范围：与财务报表审计相关的内部控制；应考虑的主要因素（2）了解目的：评价内部控制的设计与执行：内控设计缺陷，是否得到执行（不包括执行的有效性）（3）了解程序：询问、观察、检查、穿行测试0043.了解被审计单位的控制活动（1）了解被审计单位的授权：一般授权和特别授权（2）了解被审计单位的信息系统及处理：信息系统的适应性、信息处理的控制（一般控制和应用控制）（3）了解被审计单位的实物控制：定期盘点控制、记录安全保护措施、访问权限等（4）了解被审计单位的职责分离：要求：不相容职务相互分离。005

不相容职务主要包括：业务批准与执行、保管职务的分离，如批准采购与货物采购，批准核销坏账与收款结算等；业务执行与记录职务的分离，如填制收款收据与收取现金等；财产保管与记录职务分离，如保管实物与记账等；出纳与编制银行存款余额调节表的分离、银行印鉴分管、出纳与保管会计档案职务的分离；手工账务处理下，记录总账、明细账与日记账职务的相互分离等。【实证与分析案例5－1】

讨论：如何使三名会计人员的工作量相当，又符合内部控制的要求。解析：会计A分配（1）（6）（7）工作；会计B分配（2）（3）工作；会计C实为出纳工作，分配（4）（5）工作。0064.了解被审计单位的其他控制要素（1）了解被审计单位的控制环境：治理层和管理层、诚信和道德、管理人员表率作用、违规行为的惩罚措施、胜任能力、人力资源政策与实务=====注师检查：控制环境各个要素是否得到执行，是否建立了防止或发现并纠正舞弊和错误的恰当控制（2）了解被审计单位的风险评估过程：经营环境变化、新员工、业务扩张等的管理措施=====注师检查：管理层是否识别出经营风险，是否可能导致重大错报（3）了解被审计单位与财务报告相关的沟通：治理层与管理层、管理层与部门员工、员工之间的勾通=====注师检查：与财务报告相关的重大事项进行沟通（4）了解被审计单位对控制的监督：运行有效性监控、监督的持续性、失效的补救措施007（二）了解被审计单位的其他内部因素

1．了解被审计单位的性质（1）了解被审单位的结构：所有权结构、治理结构和组织结构（2）了解被审单位的活动：经营活动、投资活动和筹资活动（3）了解被审单位的财务报告：会计准则、收入确认惯例、公允价值、复杂交易等

2．了解被审计单位会计政策的选择和运用（1）了解重要项目的会计政策（2）了解重大和异常交易的会计处理方法（3）了解会计政策的变更

3．了解被审计单位的目标与经营风险了解被审计单位重大目标和战略；产生的经营风险；识别财务报表重大错报风险008（三）了解被审计单位财务业绩的衡量和评价1．被审单位财务业绩衡量的主要内容：业绩指标、业绩报告、考核与激励报酬、竞争对手与外部衡量和评价2．注册会计师了解财务业绩衡量的注意事项：业绩衡量的结果，指标的可靠性（四）了解被审计单位的外部因素1．了解的内容：行业状况、法律与监管环境和其他外部因素。2．了解的重点：对被审计单位的经营活动可能产生重要影响的关键外部因素以及与前期相比发生的重大变化上。【实证与分析案例5－2】讨论：注册会计师了解的因素有哪些？如何实施风险导向审计？引入：逐项指出是否存在重大错报风险，该风险与哪些认定相关？009学习任务5-3

评估重大错报风险（一）评估重大错报风险的层次1.识别重大错报风险：风险变为错报的可能性和重大程度，潜在错报的重大程度2．评估两个层次的重大错报风险（1）评估认定层次的重大错报风险：重大错报风险与特定的交易、账户余额和披露相关度；识别风险与认定；控制能否防止或发现并纠正认定层重大错报；确定进一步审计程序（2）评估报表层次的重大错报风险：重大错报影响多项认定，与财务报表整体广泛相关；薄弱的控制环境可能带来财务报表层次重大错报0010【实证与分析案例5-3】

讨论：针对资料一第（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、存货、固定资产和应付职工薪酬）的哪些认定相关。0011（二）评估特别风险1．特别风险：通常与重大的非常规交易和判断事项有关2．考虑事项：舞弊、重大变化、复杂程度、关联方交易、计量的主观程度、异常或超出正常经营的重大交易3．注师：评价相关控制的设计，并确定其是否已经得到执行。与治理层沟通。【实证与分析案例5－4】

讨论：分析甲公司存在舞弊风险可能性；该风险与主要什么认定相关。0012学习任务5-4

报表层次重大错报风险的总体应对措施1．保持职业怀疑态度：职业怀疑态度、针对性审计程序2．增强项目组专业胜任能力：经验、专家的工作3．提供更多的项目督导：指导、监督、复核4．增加审计程序的不可预见性：报表层次重大错报风险必须实施进一步审计程序（控制测试或实质性程序）；某些程序不被管理层预见或事先了解；不可预见性的措施5．修改审计程序：薄弱控制环境产生重大错报风险时0013学习任务5-5

进一步审计程序【实证与分析案例5-5】

企业应建立出纳不能保管理会计档案的预防性控制，以防止“一证二用”的错弊；同时还应经常检查出纳是否能够以各种理由接触会计档案，如是否常到会计档案室聊天、与档案保管人员是否有三代以内的血亲关系等，以监控这项措施的效果。（一）控制测试1．控制测试的含义和要求测试控制的目的：评价控制运行的有效性（控制的时点、一贯、谁、方式）。了解内控目的：内控的设计、是否执行应当实施控制测试的情形：控制设计合理、能够防止或发现和纠正认定层次的重大错报时，注册会计师才有必要对控制运行的有效性实施测试；否则直接实施实质性程序00142.控制测试的性质审计程序的类型：询问、观察、检查和重新执行等确定控制测试的性质时的要求：方法组合使用；考虑与认定直接和间接相关的控制【实证与分析案例5-6】

讨论：注册会计师使用了哪些程序，获取了哪些证据，能得出什么结论。〖解析〗：注册会计师使用的观察、检查（查阅、抽查）程序是风险评估程序（了解内部控制）；获取的是环境证据、书面证据；说明会计与出纳分工这项控制设计适当并得到了执行。使用的询问程序是进一步审计程序的控制测试；获取的是环境证据、言词证据；表明该项控制无效，存在重大错报风险的可能。00153.控制测试的时间（1）控制测试的时间：注师何时测试；控制有效性证据的时间要求（2）根据控制测试目的：可以在期中或期末实施控制测试。4.控制测试的范围（1）测试范围：对某项控制活动的测试次数（要求：获内控有效运行的充分、适当证据）（2）通常考虑的因素：控制频率、时间长度、证据适当（相关性和可靠性）、证据充分、注师拟信赖内控的程度、控制的预期偏差0016（二）实质性程序1．实质性程序的含义（1）实质性程序测试对象：各类交易、账户余额和披露；目的：确定认定层次是否存在重大错报；包括：细节测试或实质性分析程序（2）进一步审计程序比较：控制测试、实质性程序2．实质性程序的性质（1）细节测试：目的在于直接识别认定是否存在错报。方法：检查、观察、询问、函证、重新计算等。根据认定设计有针对性的细节测试：如发生、完整性等0017（2）实质性分析程序：研究数据间关系与偏差；适用于存在可预期关系的大量交易。注意：分析程序的适当性，数据的可靠性，可接受的差异额（3）什么叫双重目的的测试【实证与分析案例5-7】

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