注会考试试卷及答案

注会考试试卷及答案一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。）1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×23年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2×23年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税1.56万元，另支付消费税28万元。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（）万元。A.252B.253.56C.280D.281.56【答案】C【解析】委托加工物资收回后直接对外出售的，消费税计入收回物资的成本。所以甲公司收回该批应税消费品的入账价值=240+12+28=280（万元）。2.2×23年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%。2×23年12月31日，该债券的公允价值上涨至1150万元。假定不考虑其他因素，2×23年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（）万元。A.1082.83B.1150C.1182.53D.1200【答案】A【解析】2×23年12月31日该债券投资的账面价值=1100+1100×7.53%1000×10%=1082.83（万元）。以摊余成本计量的金融资产按摊余成本进行后续计量，不考虑公允价值变动。3.甲公司为建造一项固定资产于2×23年1月1日发行5年期公司债券。该债券面值为20000万元，票面年利率为6%，发行价格为20800万元，每年年末支付利息，到期还本。建造工程于2×23年1月1日开工，年末尚未完工。该建造工程在2×23年度发生的资产支出为：1月1日支出4800万元，6月1日支出6000万元，12月1日支出6000万元。甲公司按照实际利率法确认利息费用，实际年利率为5%。闲置资金均用于固定收益短期债券投资，该短期投资月收益率为0.3%。甲公司2×23年全年应资本化的借款费用为（）万元。A.1040B.1060C.1200D.1240【答案】B【解析】①2×23年全年实际利息费用=20800×5%=1040（万元）；②闲置资金收益=（208004800）×0.3%×5+（2080048006000）×0.3%×6+（20800480060006000）×0.3%×1=40（万元）；③2×23年全年应资本化的借款费用=104040=1060（万元）。4.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2×23年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为1600万元（不含增值税），成本为1000万元。至2×23年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的40%，当日，剩余存货的可变现净值为500万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，则甲公司在编制合并财务报表时，因上述事项应调整的递延所得税资产为（）万元。A.90B.115C.100D.150【答案】A【解析】①未实现内部销售利润=（16001000）×（140%）=360（万元）；②存货账面价值=1000×（140%）=600（万元），计税基础=1600×（140%）=960（万元）；③应确认递延所得税资产=（960600）×25%=90（万元）。5.下列各项中，不应计入在建工程项目成本的是（）。A.在建工程试运行收入B.建造期间工程物资盘盈净收益C.建造期间工程物资盘亏净损失D.为在建工程项目取得的财政专项补贴【答案】D【解析】为在建工程项目取得的财政专项补贴，属于与资产相关的政府补助，应先确认为递延收益，然后自相关资产达到预定可使用状态时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入，不影响在建工程成本。6.甲公司于2×23年1月1日以2060万元购入3年期到期还本、按年付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该债券票面年利率为5%，面值总额为2000万元，甲公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产，实际年利率为4.28%。该债券在2×24年末的摊余成本为（）万元。A.2060B.2048.14C.2038.77D.2000【答案】C【解析】2×23年末摊余成本=2060+2060×4.28%2000×5%=2048.14（万元）；2×24年末摊余成本=2048.14+2048.14×4.28%2000×5%=2038.77（万元）。7.甲公司2×23年1月1日发行在外普通股股数为10000万股，引起当年发行在外普通股股数发生变动的事项有：（1）9月30日，为实施一项非同一控制下企业合并定向增发2400万股；（2）11月30日，以资本公积转增股本，每10股转增2股。甲公司2×23年实现归属于普通股股东的净利润为8200万元。不考虑其他因素，甲公司2×23年基本每股收益为（）元/股。A.0.55B.0.64C.0.76D.0.82【答案】B【解析】①发行在外普通股加权平均数=（10000+2400×3/12）×1.2=12720（万股）；②基本每股收益=8200/12720≈0.64（元/股）。8.下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。A.自行研究开发的无形资产在尚未达到预定用途前无需考虑减值B.非同一控制下企业合并中，购买方应确认被购买方在该项交易前未确认但可单独辨认且公允价值能够可靠计量的无形资产C.使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应该摊销也不考虑减值D.同一控制下企业合并中，合并方应确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产【答案】B【解析】选项A，自行研究开发的无形资产在尚未达到预定用途前，由于其价值具有较大的不确定性，应当定期进行减值测试；选项C，使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应该摊销，但至少应当在每年年度终了进行减值测试；选项D，同一控制下企业合并中，合并方不需要确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产。9.甲公司于2×23年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使用年限为12年。租赁合同规定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分别为36万元、34万元、26万元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。2×23年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（）万元。A.0B.24C.32D.50【答案】B【解析】①租金总额=36+34+26=96（万元）；②2×23年应确认的租金费用=96/4=24（万元）。10.甲公司2×23年1月1日发行3年期可转换公司债券，实际发行价款100000万元，其中负债成分的公允价值为90000万元。假定发行债券时另支付发行费用300万元。甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为（）万元。A.9970B.10000C.89970D.89730【答案】D【解析】①负债成分应分摊的发行费用=300×90000/100000=270（万元）；②“应付债券”的金额=90000270=89730（万元）。11.甲公司2×23年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2×23年12月31日的市场价格为每件30.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司2×23年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（）万元。A.0B.30C.150D.200【答案】C【解析】①A产品的可变现净值=100×（30.71.2）=2950（万元）；②A产品的成本=100×（12+17）=2900（万元）；③A产品未发生减值，配件也未发生减值，但是由于配件的市场价格低于其成本，所以需要计算配件的可变现净值。配件的可变现净值=100×（30.7171.2）=1250（万元）；配件的成本=100×12=1200（万元）；④应计提的存货跌价准备=（1210）×100（12501200）=150（万元）。12.下列关于政府补助的表述中，不正确的是（）。A.政府补助通常附有一定的条件B.政府补助可以采用资本性投入的方式C.政府以投资者身份向企业投入资本属于政府补助D.增值税出口退税不属于政府补助【答案】C【解析】政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易，不属于政府补助。二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。）1.下列各项资产中，在其持有期间内可以通过损益转回已计提的减值准备的有（）。A.存货B.应收账款C.开发支出D.以成本模式计量的投资性房地产【答案】AB【解析】选项C，开发支出的减值准备一经计提，不得转回；选项D，以成本模式计量的投资性房地产的减值准备一经计提，不得转回。2.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.固定资产的预计使用年限由15年改为10年B.所得税会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法【答案】BCD【解析】选项A，固定资产的预计使用年限由15年改为10年属于会计估计变更。3.下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有（）。A.资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项B.资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项C.资产负债表日后非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项D.资产负债表日后非调整事项不需要在财务报表附注中披露【答案】ABC【解析】资产负债表日后非调整事项需要在财务报表附注中披露，选项D错误。4.下列各项中，属于借款费用的有（）。A.银行借款的利息B.债券溢价的摊销C.债券折价的摊销D.发行股票的手续费【答案】ABC【解析】借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。选项D，发行股票的手续费不属于借款费用。5.下列关于企业合并中发生的相关费用的表述中，正确的有（）。A.同一控制下企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用应计入当期损益B.非同一控制下企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用应计入当期损益C.同一控制下企业合并发生的为进行企业合并发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额D.非同一控制下企业合并发生的为进行企业合并发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当冲减资本公积（股本溢价），资本公积（股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益【答案】ABCD【解析】以上表述均正确。6.下列各项中，属于金融资产的有（）。A.库存现金B.应收账款C.债权投资D.投资性房地产【答案】ABC【解析】投资性房地产属于非金融资产，选项D错误。7.下列关于无形资产摊销的表述中，正确的有（）。A.使用寿命有限的无形资产应当在取得当月开始摊销B.使用寿命不确定的无形资产不需要进行摊销C.企业自用无形资产的摊销金额一般应当计入管理费用D.企业出租无形资产的摊销金额应当计入其他业务成本【答案】ABCD【解析】以上表述均正确。8.下列各项中，属于债务重组方式的有（）。A.以资产清偿债务B.将债务转为资本C.修改其他债务条件D.混合重组方式【答案】ABCD【解析】债务重组主要有以下几种方式：以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件以及以上三种方式的组合（混合重组方式）。9.下列关于收入确认的表述中，正确的有（）。A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要前提B.企业提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入C.企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下，应当全部作为销售商品处理D.销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量的，已收到的价款应确认为收入【答案】ABC【解析】销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量的，不满足收入确认条件，已收到的价款不应确认为收入，选项D错误。10.下列各项中，属于政府补助的有（）。A.财政拨款B.税收返还C.财政贴息D.无偿划拨非货币性资产【答案】ABCD【解析】政府补助的主要形式包括财政拨款、税收返还、财政贴息、无偿划拨非货币性资产等。三、计算分析题（本题型共2小题，其中第1小题10分，第2小题12分，共22分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。）1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×23年发生如下业务：（1）2×23年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为500万元，增值税税额为65万元，该批商品的成本为300万元。商品已发出，款项尚未收到。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。（2）2×23年6月1日，乙公司经营情况好转，承诺近期付款。（3）2×23年6月15日，甲公司收到乙公司支付的货款。要求：（1）编制甲公司2×23年3月1日销售商品时的会计分录。（2）编制甲公司2×23年6月1日乙公司承诺付款时的会计分录。（3）编制甲公司2×23年6月15日收到货款时的会计分录。【答案】（1）2×23年3月1日：借：发出商品300贷：库存商品300借：应收账款65贷：应交税费——应交增值税（销项税额）65（2）2×23年6月1日：借：应收账款500贷：主营业务收入500借：主营业务成本300贷：发出商品300（3）2×23年6月15日：借：银行存款565贷：应收账款5652.甲公司于2×23年1月1日动工兴建一栋办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2×24年6月30日完工，达到预定可使用状态。建造工程资产支出如下：2×23年1月1日，支出1500万元；2×23年7月1日，支出2500万元，累计支出4000万元；2×24年1月1日，支出1500万元，累计支出5500万元。甲公司为建造办公楼于2×23年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8%。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：A银行长期借款2000万元，期限为2×22年12月1日至2×25年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。发行公司债券10000万元，发行日为2×22年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。要求：（1）计算2×23年和2×24年专门借款利息资本化金额。（2）计算2×23年和2×24年一般借款利息资本化金额。（3）计算2×23年和2×24年利息资本化金额合计。【答案】（1）①2×23年专门借款利息资本化金额：专门借款利息=2000×8%=160（万元）；闲置资金收益=（20001500）×0.5%×6=15（万元）；2×23年专门借款利息资本化金额=16015=145（万元）。②2×24年专门借款利息资本化金额：2×24年专门借款利息=2000×8%×6/12=80（万元）；2×24年专门借款利息资本化金额为80万元。（2）①一般借款资本化率=（2000×6%+10000×8%）/（2000+10000）≈7.67%。②2×23年一般借款利息资本化金额：累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=（40002000）×6/12=1000（万元）；2×23年一般借款利息资本化金额=1000×7.67%=76.7（万元）。③2×24年一般借款利息资本化金额：累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=（2000+1500）×6/12=1750（万元）；2×24年一般借款利息资本化金额=1750×7.67%=134.23（万元）。（3）①2×23年利息资本化金额合计=145+76.7=221.7（万元）。②2×24年利息资本化金额合计=80+134.23=214.23（万元）。四、综合题（本题型共2小题，其中第1小题18分，第2小题16分，共34分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。）1.甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2×23年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：（1）2×23年1月1日，甲公司以1000万元自市场回购本公司普通股100万股，拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司（乙公司）于2×23年7月1日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励计划。根据乙公司与甲公司高管签订的股权激励协议，乙公司对甲公司10名高管每人授予10万份乙公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为6元，行权条件为这些高管人员从授予日起在甲公司连续服务3年。甲公司针对上述交易或事项的会计处理如下：借：库存股1000贷：银行存款1000对于乙公司授予甲公司高管的股票期权，甲公司未进行会计处理。（2）2×23年3月1日，甲公司以一项土地使用权为对价自丙公司购入其持有的丁公司80%的股权，并于当日取得对丁公司的控制权。甲公司该土地使用权的账面原价为1200万元，已累计摊销200万元，未计提减值准备，公允价值为1500万元。丁公司可辨认净资产公允价值为1800万元。甲公司与丙公司在交易前不存在关联方关系。甲公司针对上述交易或事项的会计处理如下：借：长期股权投资1000累计摊销200贷：无形资产1200借：管理费用300贷：资产处置损益300（3）2×23年6月1日，甲公司将其生产的一批产品销售给其全资子公司戊公司，售价为600万元（不含增值税），成本为400万元。至2×23年12月31日，戊公司已将该批产品中的60%对外销售，售价为400万元，剩余40%形成期末存货。甲公司针对上述交易或事项的会计处理如下：借：营业收入600贷：营业成本600要求：（1）根据资料（1），判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；若不正确，编制更正的会计分录。（2）根据资料（2），判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；若不正确，编制更正的会计分录。（3）根据资料（3），判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；若不正确，编制更正的会计分录。【答案】（1）①判断：甲公司对库存股的会计处理正确，但对于乙公司授予甲公司高管的股票期权未进行会计处理不正确。理由：该项股份支付属于集团内的股份支付，甲公司应作为接受服务企业，且无结算义务，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理，确认相关费用和资本公积。②更正分录：借：管理费用10×10×6