卫生会计制度

PAGE卫生会计制度一、总则（一）制定目的本卫生会计制度旨在规范医疗卫生机构的会计核算，保证会计信息的真实、准确、完整，加强财务管理，提高资金使用效益，促进医疗卫生事业的健康发展。（二）适用范围本制度适用于各级各类独立核算的医疗卫生机构，包括医院、基层医疗卫生机构、专业公共卫生机构等。（三）基本原则1.合法性原则：严格遵守国家有关法律法规和财务规章制度，确保会计核算合法合规。2.真实性原则：会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映医疗卫生机构的财务状况和经营成果。3.完整性原则：全面核算医疗卫生机构的各项经济活动，不得遗漏重要信息。4.及时性原则：及时进行会计核算，保证会计信息的时效性。5.明晰性原则：会计记录和财务报表应当清晰明了，便于理解和使用。（四）会计核算基础医疗卫生机构的会计核算一般采用权责发生制，但部分业务可采用收付实现制。二、会计要素与会计科目（一）会计要素1.资产：指医疗卫生机构过去的交易或者事项形成的、由机构拥有或者控制的、预期会给机构带来经济利益的资源。包括流动资产、固定资产、无形资产等。2.负债：指医疗卫生机构过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出机构的现时义务。包括流动负债、非流动负债等。3.净资产：指医疗卫生机构资产减去负债后的余额。包括事业基金、专用基金、待冲基金、财政补助结转（余）、科教项目结转（余）、本期结余、结余分配等。4.收入：指医疗卫生机构在开展业务活动及其他活动中依法取得的非偿还性资金。包括医疗收入、财政补助收入、科教项目收入、其他收入等。5.费用：指医疗卫生机构在开展业务活动及其他活动中发生的资产耗费和损失。包括医疗业务成本、财政项目补助支出、科教项目支出、管理费用、其他支出等。（二）会计科目1.资产类科目库存现金：核算医疗卫生机构的库存现金。银行存款：核算医疗卫生机构存入银行或其他金融机构的各种款项。零余额账户用款额度：核算实行国库集中支付的医疗卫生机构根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。财政应返还额度：核算实行国库集中支付的医疗卫生机构应收财政返还上年度的资金额度。应收在院病人医疗款：核算医院因提供医疗服务而应向在院病人收取的医疗款。应收医疗款：核算医院因销售药品、提供医疗服务等应向病人或医保机构收取的医疗款。坏账准备：核算医院对应收医疗款和其他应收款提取的坏账准备。其他应收款：核算医院除应收在院病人医疗款、应收医疗款以外的其他各种应收、暂付款项。库存物资：核算医疗卫生机构为开展业务活动及其他活动而储存的各类材料、低值易耗品、包装物等物资的实际成本。在加工物资：核算医疗卫生机构自制或委托外单位加工的各种药品、卫生材料等物资的实际成本。待摊费用：核算医疗卫生机构已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（含1年）的各项费用。长期投资：核算医疗卫生机构依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。固定资产：核算医疗卫生机构持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上、并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。累计折旧：核算医疗卫生机构固定资产计提的累计折旧。在建工程：核算医疗卫生机构为建造、改建、扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本。固定资产清理：核算医疗卫生机构因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。无形资产：核算医疗卫生机构持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。累计摊销：核算医疗卫生机构对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。待处理财产损溢：核算医疗卫生机构在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。2.负债类科目短期借款：核算医疗卫生机构向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。应缴款项：核算医疗卫生机构按照国家有关规定应缴入国库或财政专户的款项，包括应缴医疗款、应缴科教项目收入等。应付票据：核算医疗卫生机构因购买库存物资、接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。应付账款：核算医疗卫生机构因购买库存物资、接受劳务供应等应付给供应单位的款项。预收医疗款：核算医院预收病人的医疗款。预收医疗款应在实际提供医疗服务时确认为收入，并冲减预收医疗款。应付职工薪酬：核算医疗卫生机构按有关规定应付给职工（包括离退休人员）的各种薪酬。应付福利费：核算医疗卫生机构按规定提取的职工福利费。应付社会保障费：核算医疗卫生机构为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。应交税费：核算医疗卫生机构按照税法等规定计算应交纳的各种税费。其他应付款：核算医疗卫生机构除应缴款项、应付票据、应付账款、预收医疗款、应付职工薪酬、应付福利费、应付社会保障费、应交税费以外的其他各项应付、暂收款项。长期借款：核算医疗卫生机构向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。长期应付款：核算医疗卫生机构发生的偿还期限在1年以上（不含1年）的应付款项，如融资租入固定资产的租赁费等。3.净资产类科目事业基金：核算医疗卫生机构拥有的非限定用途的净资产，主要包括滚存结余资金等。专用基金：核算医疗卫生机构按照规定提取、设置的有专门用途的资金的收入、支出及结存情况。包括医疗风险基金、职工福利基金等。待冲基金：核算实行国库集中支付的医疗卫生机构财政补助收入和科教项目收入形成的资本性支出净值。财政补助结转（余）：核算医疗卫生机构历年滚存的财政补助结转和结余资金。科教项目结转（余）：核算医疗卫生机构尚未结项的科教项目累计取得的科教项目收入减去累计发生的科教项目支出后的净额。本期结余：核算医疗卫生机构本期各项收入减去各项费用后的结余。结余分配：核算医疗卫生机构当年结余分配的情况和结果。4.收入类科目医疗收入：核算医院开展医疗服务活动取得的收入，包括门诊收入、住院收入等。财政补助收入：核算医疗卫生机构从财政部门取得的各类财政补助收入。科教项目收入：核算医疗卫生机构取得的除财政补助收入以外的科研、教学项目收入。其他收入：核算医疗卫生机构除医疗收入、财政补助收入、科教项目收入以外的其他收入，包括培训收入、租金收入、捐赠收入等。5.费用类科目医疗业务成本：核算医院开展医疗服务及其辅助活动发生的各项费用，包括人员经费、耗用的药品及卫生材料支出、计提的固定资产折旧、无形资产摊销、提取医疗风险基金和其他费用。财政项目补助支出：核算医疗卫生机构使用财政补助资金发生的项目支出。科教项目支出：核算医疗卫生机构使用科教项目收入发生的各项支出。管理费用：核算医疗卫生机构行政及后勤管理部门为组织、管理医疗、科研、教学业务活动所发生的各项费用，包括人员经费、公用经费、资产折旧（摊销）费等。其他支出：核算医疗卫生机构除医疗业务成本、财政项目补助支出、科教项目支出、管理费用以外的其他支出，包括利息支出、捐赠支出、财产物资盘亏损失等。三、财务报表（一）财务报表的种类1.资产负债表：反映医疗卫生机构在某一特定日期的财务状况。2.收入费用总表：反映医疗卫生机构在某一会计期间内的收入、费用及结余情况。3.现金流量表：反映医疗卫生机构在某一会计期间内现金和现金等价物流入和流出的情况。4.财政补助收支情况表：反映医疗卫生机构在某一会计期间内财政补助收入、支出及其结转结余情况。（二）财务报表的编制要求1.财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。2.会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致。会计报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接。3.财务报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。（三）财务报表的报送与公开1.医疗卫生机构应当按照国家有关规定，定期向主管部门和财政部门报送财务报表。2.部分医疗卫生机构应当按照规定向社会公开财务报表，提高财务信息透明度。四、预算管理（一）预算编制1.医疗卫生机构应当根据事业发展规划和年度工作计划，编制年度预算。2.预算编制应当坚持“以收定支、收支平衡、统筹兼顾、保证重点”的原则，合理安排各项资金。3.预算编制应当采用零基预算法，对各项收入、支出进行详细预测和分析。（二）预算执行1.医疗卫生机构应当严格执行预算，确保预算的严肃性。2.建立健全预算执行监控机制，定期对预算执行情况进行分析和评价，及时发现和解决预算执行中存在的问题。3.预算执行过程中，如遇特殊情况需要调整预算的，应当按照规定程序报经批准。（三）预算调整1.预算调整应当遵循必要性、可行性和合规性原则。2.预算调整方案应当包括调整的原因、项目、数额、措施及有关说明等内容。3.预算调整应当按照规定程序报经主管部门和财政部门批准。（四）预算考核1.建立健全预算考核制度，对预算执行情况进行考核评价。2.预算考核应当与绩效评价相结合，将预算执行情况作为绩效评价的重要内容。3.对预算执行情况良好的部门和个人给予奖励，对预算执行不力的部门和个人进行问责。五、成本管理（一）成本核算对象1.医疗卫生机构应当根据自身业务特点和管理要求，确定成本核算对象。2.成本核算对象可以是科室、医疗服务项目、病种等。（二）成本核算方法1.医疗卫生机构应当采用适合本单位的成本核算方法，如完全成本法、作业成本法等。2.成本核算应当遵循合法性、可靠性、相关性、分期核算、权责发生制、按实际成本计价、一致性、重要性等原则。（三）成本控制1.建立健全成本控制制度，加强成本管理的各个环节。2.制定成本控制目标，分解成本控制指标，落实成本控制责任。3.定期对成本控制情况进行分析和评价，及时发现和解决成本控制中存在的问题。（四）成本分析与报告1.定期进行成本分析，找出成本变动的原因和影响因素。2.撰写成本分析报告，为成本管理决策提供依据。3.成本分析报告应当包括成本核算情况、成本变动情况、成本控制措施及效果等内容。六、财务监督（一）内部监督1.医疗卫生机构应当建立健全内部财务监督制度，加强对财务活动的监督检查。