校外培训会计制度

PAGE校外培训会计制度一、总则（一）制定目的为规范校外培训机构的会计核算，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》《民间非营利组织会计制度》以及国家有关法律法规，结合校外培训行业特点，制定本制度。（二）适用范围本制度适用于在中华人民共和国境内依法设立的面向社会举办的非学历文化教育培训机构（以下简称“校外培训机构”）。（三）会计核算基础校外培训机构的会计核算应当以权责发生制为基础，采用借贷记账法进行记账。（四）会计信息质量要求1.校外培训机构应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计核算，如实反映其财务状况、经营成果和现金流量。2.会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解校外培训机构财务状况和经营成果的需要，满足校外培训机构加强内部经营管理的需要。3.校外培训机构提供的会计信息应当清晰明了，便于理解和使用。4.校外培训机构的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。5.会计处理方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的情况、变更的原因及其对校外培训机构财务状况和经营成果的影响，在财务会计报告中予以说明。6.校外培训机构的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。二、会计机构和会计人员（一）会计机构设置校外培训机构应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。（二）会计人员配备1.校外培训机构应当配备持有会计从业资格证书的会计人员。未取得会计从业资格证书的人员，不得从事会计工作。2.会计人员应当具备必要的专业知识和技能，熟悉国家有关法律法规、财务会计制度和校外培训行业的特点，遵守职业道德。3.校外培训机构应当定期对会计人员进行培训，提高会计人员的业务素质和职业道德水平。（三）会计人员职责1.按照国家统一的会计制度进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。2.对校外培训机构的经济活动进行会计监督，对不真实、不合法的原始凭证不予受理，对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。3.定期进行财产清查，保证账实相符。4.定期编制财务分析报告，为校外培训机构的决策提供依据。5.妥善保管会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计资料，不得伪造、变造或者擅自销毁。三、会计科目和财务报表（一）会计科目1.校外培训机构应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和财务报表指标汇总，以及对外提供统一的财务报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。2.本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计电算化。校外培训机构不得随意打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。3.校外培训机构在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填科目编号，不填科目名称。（二）财务报表1.校外培训机构应当按照本制度的规定编制和对外提供真实、完整的财务报表。财务报表包括资产负债表、业务活动表、现金流量表和附注。2.财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。3.校外培训机构对外提供的财务报表应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：校外培训机构名称、报表所属年度或者月份、报出日期，并由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还应当由总会计师签名并盖章。四、资产（一）流动资产1.货币资金校外培训机构的货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。库存现金应当按照国家有关现金管理的规定进行管理，每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。银行存款应当按照国家有关银行结算制度的规定进行管理，校外培训机构应当定期与银行核对账目，编制银行存款余额调节表，保证银行存款账面余额与银行对账单余额相符。其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等，应当按照国家有关规定进行管理。2.短期投资校外培训机构的短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括股票、债券、基金等。短期投资应当按照取得时的实际成本入账，实际成本包括购买价款以及税金、手续费等相关费用。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，除取得时已计入应收项目的现金股利或利息外，应当在实际收到时冲减投资的账面价值。处置短期投资时，应当将实际取得的价款与短期投资账面价值的差额确认为投资收益。3.应收及预付款项校外培训机构的应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等。应收及预付款项应当按照实际发生额入账，并按照往来单位或个人设置明细账，进行明细核算。应收及预付款项应当在期末按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提坏账准备。坏账准备的计提方法、计提比例等应当根据校外培训机构的实际情况合理确定，并报主管税务机关备案。4.存货校外培训机构的存货是指在日常经营活动中持有以备出售的材料、商品或提供服务过程中耗用的材料、物料等，包括原材料、库存商品、低值易耗品等。存货应当按照取得时的实际成本入账，实际成本包括采购成本（含买价、运杂费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等）、加工成本和其他成本。存货应当定期进行清查盘点，对于盘盈、盘亏、毁损的存货，应当及时查明原因，按照规定进行处理。盘盈的存货，应当冲减当期管理费用；盘亏或毁损的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用；属于非常损失的，计入营业外支出。（二）非流动资产1.固定资产校外培训机构的固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。固定资产应当按照取得时的实际成本入账，实际成本包括买价、运杂费、安装费、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出。固定资产应当按照规定计提折旧，折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在财务会计报告中予以说明。固定资产应当定期进行清查盘点，对于盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应当及时查明原因，按照规定进行处理。盘盈的固定资产，应当按照同类或类似固定资产的市场价格减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值，并计入当期营业外收入；盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。2.无形资产校外培训机构的无形资产是指为校外培训机构拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。无形资产应当按照取得时的实际成本入账，实际成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。无形资产应当在预计使用年限内采用直线法进行摊销，摊销金额计入当期费用。对于使用寿命不确定的无形资产，不应摊销。处置无形资产时，应当将实际取得的价款与无形资产账面价值的差额确认为处置损益。五、负债（一）流动负债1.短期借款校外培训机构的短期借款是指借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。短期借款应当按照实际发生额入账，并按照借款本金和合同利率计算确定利息费用，计入当期财务费用。短期借款到期时，应当及时归还借款本金和利息。2.应付及预收款项校外培训机构的应付及预收款项包括应付票据、应付账款、其他应付款、预收账款等。应付及预收款项应当按照实际发生额入账，并按照往来单位或个人设置明细账，进行明细核算。应付账款应当在规定的付款期限内支付，如有确实无法支付的应付账款，应当计入当期营业外收入。3.应付职工薪酬校外培训机构的应付职工薪酬是指校外培训机构为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、因解除与职工的劳动关系给予的补偿等。校外培训机构应当按照国家有关规定计算确定应付职工薪酬，并根据职工提供服务的受益对象，分别计入相关资产成本或当期费用。校外培训机构应当在实际支付职工薪酬时，冲减应付职工薪酬。（二）非流动负债1.长期借款校外培训机构的长期借款是指借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。长期借款应当按照实际发生额入账，并按照借款本金和合同利率计算确定利息费用，分别计入相关资产成本或当期费用。长期借款应当按照借款合同约定的还款期限和还款方式，按时足额偿还借款本金和利息。2.长期应付款校外培训机构的长期应付款是指除长期借款以外的其他各种长期应付款项，包括以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。长期应付款应当按照实际发生额入账，并按照合同约定的付款期限和付款方式，分期支付款项。六、净资产（一）限定性净资产1.校外培训机构的限定性净资产是指其资产或者资产所产生的经济利益（如资产的投资收益和利息等）的使用受到资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和）用途限制的净资产。2.时间限制是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求校外培训机构在收到资产后的某一时期或某一特定日期之后才能使用该项资产；用途限制是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求校外培训机构将收到的资产用于某一特定的用途。（二）非限定性净资产1.校外培训机构的非限定性净资产是指除限定性净资产以外的其他净资产。2.非限定性净资产的核算应当按照本制度的规定进行，期末，应当将当期非限定性收入转入非限定性净资产，将当期费用转入非限定性净资产。七、收入（一）收入的分类校外培训机构的收入按照收入性质分为捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、其他收入等。（二）收入的确认原则1.捐赠收入应当在实际收到捐赠资产时确认收入。2.会费收入应当在满足会员资格要求且会员履行了缴费义务时确认收入。3.提供服务收入应当在相关服务已经提供，并且与交易相关的经济利益能够流入校外培训机构，收入的金额能够可靠地计量时确认收入。4.政府补助收入应当在实际收到政府补助时确认收入。5.投资收益应当在投资持有期间按照投资收益确认原则确认收入。6.其他收入应当在实际收到款项时确认收入。（三）收入的计量1.捐赠收入、会费收入、政府补助收入、其他收入应当按照实际收到的金额计量。2.提供服务收入应当按照提供服务的公允价值计量。3.投资收益应当按照投资持有期间所获得的现金股利或利息等收益计量。八、费用（一）费用的分类校外培训机构的费用按照功能分为业务活动成本、管理费用、筹资费用、其他费用等。（二）费用的确认原则1.业务活动成本应当在相关业务活动发生时确认费用。2.管理费用应当在发生时确认费用。3.筹资费用应当在发生时确认费用。4.其他费用应当在发生时确认费用。（三）费用的计量1.业务活动成本、管理费用、筹资费用、其他费用应当按照实际发生额计量。2.对于应当由本期负担，但本期尚未支付的费用，应当预提计入本期费用。九、财务清算（一）清算原因校外培训机构发生下列情形之一的，应当进行财务清算：1.因分立、合并而终止的；2.章程规定的解散事由出现的；3.依法被撤销的；4.因资不抵债无法继续办学而被终止的；5.其他原因需要终止的。（二）清算程序1.校外培训机构应当在终止前，组织成立清算组，负责清理债权债务，处理善后事宜。清算组应当自成立之日起10日内通知债权人，并于60日内在报纸上公告。债权人应当自接到通知书之日起30日内，未接到通知书的自公告之日起45日内，向清算组申报其债权。2.清算组在清算期间行使下列职权：清理校外培训机构财产，分别编制资产负债表和财产清单；通知、公告债权人；处理与清算有关的校外培训机构未了结的业务；清缴所欠税款以及清算过程中产生的税款；清理债权、债务；处理校外培训机构清偿债务后的剩余财产；代表校外培训机构参与民事诉讼活动。3.校外培训机构