上市公司会计舞弊的诱因及治理

PAGEPAGE13论文（设计）题目上市公司会计舞弊的诱因及治理——以云南绿大地为例学科分类（二级）题目来源（a.教师拟题；b.学生自拟；c.教师科研课题；d.其他）B本选题的根据：1）说明本选题的研究意义和应用价值2）简述本选题的研究现状和自己的见解一、选题的研究意义和应用价值（一）研究意义纵观中外，会计舞弊问题在各大上市公司中时有发生，已成为资本市场一大“毒瘤”。一些上市公司相继曝出会计造假和舞弊丑闻，耳熟能详的包括2001年发生的“郑百文”事件、2002年的“银广夏”事件和2002年的“蓝田”股份财务造假事件等。2011年发生的云南“绿大地”公司财务舞弊案更是突出代表，其信息不对称、利益驱动、内部控制制度不健全、公司治理失败等是滋生会计舞弊的原因；而注册会计师的专业胜任能力和审计独立性缺失、外部监督体系不完善及会计职业道德的弱化为会计舞弊行为提供了温床。会计诚信是会计行业最基本的行为规则之一，它是保证资本市场良性运行，优化社会资源配置，促进社会信用体制建立的重要保障。会计诚信关乎一个人、一家上市公司的道德问题，可以说是本质问题，会计人员具有良好的会计职业道德和会计职业操守，是促进资本市场正常健康运营的基本保障，有了诚信的市场才能保护投资者、债券人的利益。我国上市公司会计舞弊给资本市场发展和社会经济发展带来了许多危害，让投资者、债权人蒙受了巨大的损失。这不仅危害了上市公司自身的健康发展，破坏资本市场资源配置机制，而且影响国家宏观经济决策的准确真实性，严重损坏了社会风气和职业道德规范，一度演变为了一种严重的社会问题。本文以云南绿大地上市公司为典型范例，针对其采用变更会计政策和会计估计、潜亏挂账、掩饰交易事实等手段，粉饰业绩，成功上市，致使投资者蒙受巨大损失的社会危害性，探讨防范上市公司会计舞弊的必要性，这对于加强上市公司会计信息披露相关方面的管理及整治、加速现代化企业制度的建立具有极其重要的理论意义和实践意义。（二）应用价值上市公司已成为推动我国市场积极发展最活跃的因素，会计舞弊案的频发，促使财务舞弊成为投资者和市场监管机构关注的焦点。尽管我国在规范会计行为，提高会计信息质量方面做了许多工作，会计准则和会计制度也在不断完善，但目前一些上市公司的会计舞弊行为仍然较为恶劣。近年的“云南绿大地”会计舞弊事件就是个典型的例子。特别是其亿元级差错达12项令人触目惊心。且因涉嫌欺诈发行股票罪有可能成为国内首例IPO（首次公开募股）欺诈发行股票罪案。云南绿大地上市公司的内部管理者基于自身和公司利益考虑，故意销毁会计凭证、伪造金融票证，虚构财务报表，虚增收入、虚增资产，操纵利润，提供虚假会计信息，欺诈发行股票，频繁更换审计机构，其在筹资活动中的现金流出的差异高达6.08亿元，严重干扰了公司外部投资者、债券人等利益相关者的投资决策，更重要的是严重危害了社会和谐的氛围。曝光后，相关中介机构在声誉上和经济上蒙受损失，上市公司内部相关人员、高管人员也同样遭到灾难性的影响，甚至关乎今后的职业生涯。财务造假对资本的流向有误导作用，直接导致资源浪费，破坏资本市场资源配置中的基础作用，削弱上市公司社会信用体制的建立。由于我国实行严格的配股资格审查，但我国上市公司普遍存在资产质量差、资产盈利能力差的特点，若上市公司财务状况低劣，则会采取包括资产重组等在内的各种手段来提高本年度净资产收益率，一些处于盈亏临界点的上市公司，出于逃避停市危机，不得不对其财务报表加以包装。由此，会计舞弊行为开始滋生。若上市公司财务状况良好，则既能促进我国市场经济秩序良性运行，又能增强上市公司的社会贡献率。上市公司的管理质量离不开高素质的人才队伍，据调研：云南绿大地上市公司员工学历层次为：中专及以下学历人数占212人（公司员工总人数337人），占62.9%，超过六成的公司员工为中专及以下学历，难以胜任公司发展战略的需要。这样一来，该公司财务状况低劣情况在所难免，但为了能够成功上市获利，该公司必然要选择财务造假行为。本选题以云南绿大地公司会计舞弊为例，探讨社会热点问题及其治理对策，减少信息不对称，保护投资者利益，优化资本市场的资源配置，促进证券市场健康发展。二、本选题的研究现状和自己的见解（一）研究现状会计舞弊具有“悠久”的历史，伴随着经济全球化，会计舞弊越发变本加厉，给社会带来的危害也更加严重。会计舞弊具有复杂性、隐蔽性、难以计量性，其手段多种，学术界针对会计舞弊问题进行研究的文献也特别多，例如：1、李荔.走出财务黑洞：舞弊防范与识别之道[M].北京：经济科学出版社，2012，（01）.作者从财务报表说起，从三大报表之间的勾稽关系入手，以假设为线索，探究报表之中的各种关联和玄机。结合国内外各类型财务舞弊的案例，进行多层面地分析、探讨，寻找针对性的会计舞弊防范和识别方法。该书理论结合实际，通过典型实务案例给予读者的指导意义十分突出。2、李俊梅.注册会计师：会计舞弊识别能力研究[M].北京：中国农业出版社，2012，（01）.本书运用规范分析与实证检验相结合，定性与定量分析相结合的方法，系统阐述并界定注册会计师的舞弊识别能力及其相关概念，构建会计舞弊识别能力的分析框架，以期为政府立法、监管层监管、投资者决策、银行信贷等利益相关者进行相关决策提供理论参考。该书应用契约理论、博弈理论等相关理论，在构建注册会计师会计舞弊识别能力的分析框架基础上，以实证检验分析我国注册会计师专业胜任能力和审计独立性的现状及其影响因素，对注册会计师会计舞弊识别能力进行实证检验。3、陈少华.防范企业会计信息舞弊的综合对策研究[M].北京：中国财政经济出版社，2010.在吸收、借鉴前人研究的基础上全面系统地分析了会计信息舞弊的有关理论，利用经济学、法理学、犯罪学等学科的理论方法，从公司治理结构、注册会计师审计、会计信息披露规范等方面提出了综合治理会计信息舞弊的对策，并构建了一个综合治理的框架，之后对现阶段治理会计信息舞弊最为直接有效的手法法律责任问题展开系统的讨论。4、宋良荣.财务报告舞弊识别技巧[M].上海：立信会计出版社，2010，（3）.本书为银行业金融机构的客户经理、信贷人员识别企业客户财务报告舞弊提供了一个有效的工具。从目前资本市场上财务信息的公信力与透明度面临的挑战出发，提出了财务信息公信力的质量特征，并从多角度分析财务信息公信力不足的原因。重点对财务报告的信息含量、常见的舞弊手段，如何把握财务报告的可信度进行阐述。5、袁春生.上市公司财务舞弊研究：公司治理监督失效假说及其实证检验[M].北京：经济管理出版社，2010，（05）.这本书首先采用规范分析方法，聚焦于公司治理的监督职能，论述监督职能是公司治理的本质之一。然后分析公司治理层面的监督职能与企业内部会计控制制度的防弊效果，指出中国上市公司财务舞弊的主要原因是公司治理层面的监督机制失败，并将监督机制分为直接监督机制和间接监督机制，以此分类建立研究假设。最后利用中国上市公司舞弊的数据对所建立的假设进行实证检验，并据此提出了一些长效的制度改进来抑制公司财务舞弊行为。（二）自己的见解研究的主要内容：一、上市公司概念及云南绿大地简介（一）上市公司概念1、上市公司的含义2、上市公司的特点3、上市公司的类型（二）云南绿大地简介1、公司开业的工商登记信息2、公司资本扩充概况3、公司持续时间 二、绿大地舞弊手段及社会损害调查（一）绿大地会计舞弊手段调查1、虚增资产2、虚增收入3、频繁更换审计机构4、欺诈发行股票5、伪造合同、发票、工商登记资料6、现金流量频繁异常流动（二）绿大地会计舞弊的社会损害状况1、阻碍企业健康持续发展2、破坏资本市场资源配置机制3、对投资者、债务人带来巨大损失三、云南绿大地会计舞弊的诱因分析（一）外部因素1、中介机构玩忽职守2、上市资格审查制度有缺陷（二）内部因素1、法人治理结构不完善2、管理人员独断专行、私欲膨胀3、员工素质不高，内部监管形同虚设四、绿大地事件给予会计舞弊治理的启示（一）企业外部方面1、重视民营上市公司的审计风险2、对玩忽职守的相关人员加大惩治3、健全上市资格的审查和复查制度4、强化法律约束机制（二）企业内部方面1、健全现代企业制度体系2、实施内部风险管理制度3、重视对管理层的绩效考核4、激励员工参与内部监督管理五、结论主要研究方法：1、文献研究法：通过查阅网络、图书、报刊等资料，了解上市公司会计舞弊的现状及其危害等情况，广泛收集云南绿大地公司会计舞弊相关资料，为研究会计舞弊诱因及治理、探讨规范会计行为奠定基础。2、数据分析法：通过实地调查获取的客观数据来说明云南绿大地公司会计舞弊的严重程度，探讨其危害性，并提出对策。3、案例分析法：以上市公司云南绿大地会计信息造假案例说明上市公司会计信息质量建设的重要性及会计舞弊给社会造成的危害性。研究进度计划：第一阶段：选题阶段（2014年5月至6月）。确定的毕业论文撰写指导教师，并在指导老师的指导下完成毕业论文的选题。第二阶段：开题答辩阶段（2014年7月）。在指导老师的指导下，进行开题答辩，顺利通过开题报告。第三阶段：写稿阶段（2014年7月下旬至10月上旬）。通过认真调研、资料检索等，完成毕业论文撰写初稿并提交至指导老师处，依照指导老师的修改意见进行再稿撰写，修改再稿，完善论文。第四阶段：定稿阶段（2014年10月中旬至12月上旬）。依据指导老师的意见，对论文存在的问题和不足进行认真修改，进行定稿。第五阶段：结题答辩阶段（2014年12月中旬）。根据安排学院统一安排，进行论文结题答辩。主要参考资料：[1]叶本顺.我国上市公司财务舞弊判别的实证研究[D].苏州大学，2010.[2]陈少华.防范企业会计信息舞弊的综合对策研究[M].北京：中国财政经济出版社，2010.[3]秦世荣.会计信息失真的现状原因及对策[J].商业研究，2011，（15）.[4]牛连果.会计舞弊的原因及防范[J].合作经济与科技，2010，（5）.[5]宋良荣.财务报告舞弊识别技巧[M].上海：立信会计出版社，2010，3.[6]李兴灵.上市公司财务舞弊治理对策[J].财会研究，2010(15).[7]袁春生.上市公司财务舞弊研究：公司治理监督失效假说及其实证检验[M].北京：经济管理出版社，2010，5.[8]蒋义宏.会计信息失真的现状、成因与对策研究[M].北京：中国财经经济出版社，2012，7.[9]刘鹤.中国上市公司财务舞弊探析——以银广夏公司为例[J].中国外资，2010.[10]李荔.走出财务黑洞：舞弊防范与识别之道[M].北京：经济科学出版社，2012，（01）.[11]韩小芳.财务舞弊公司董事会后续治理及其对外部审计的影响：基于中国上市公司的实证检验[M].大连：东北财经大学出版社，2012，（10）.[12]夏利华.上市公司会计舞弊识别与对策研究[J].财会通讯，2013.[13]李俊梅.注册会计师会计舞弊