企业内部控制审计实务操作手册（标准版）

企业内部控制审计实务操作手册（标准版）1.第一章审计准备与规划1.1审计目标与范围确定1.2审计计划制定与执行1.3审计团队组建与职责划分1.4审计资源调配与配置2.第二章审计实施与执行2.1审计现场工作组织与管理2.2审计证据收集与验证2.3审计程序执行与记录2.4审计发现与问题记录3.第三章审计报告与沟通3.1审计报告编制与撰写3.2审计结果沟通与反馈3.3审计意见的提出与处理3.4审计整改落实跟踪4.第四章审计结论与建议4.1审计结论的形成与判断4.2审计建议的提出与实施4.3审计建议的跟踪与评估4.4审计结果的归档与存档5.第五章审计风险与控制5.1审计风险识别与评估5.2审计风险应对策略5.3审计风险控制措施5.4审计风险的持续监控6.第六章审计质量控制6.1审计质量管理体系建立6.2审计过程质量控制6.3审计结果质量保证6.4审计质量的持续改进7.第七章审计档案管理7.1审计资料的整理与归档7.2审计档案的分类与保管7.3审计档案的调阅与使用7.4审计档案的销毁与处置8.第八章审计后续管理与复核8.1审计后续工作的开展8.2审计结果的复核与确认8.3审计工作的持续改进8.4审计工作的总结与评估第1章审计准备与规划一、审计目标与范围确定1.1审计目标与范围确定在企业内部控制审计实务操作手册（标准版）中，审计目标与范围的确定是审计工作的基础，直接影响审计工作的效率与效果。审计目标通常包括财务报告的准确性、合规性、经营效率及风险控制的有效性等。根据《企业内部控制基本规范》的要求，企业内部控制审计应围绕关键控制点进行，确保审计内容覆盖企业主要业务流程和关键风险领域。根据《企业内部控制审计准则》（CISA），审计目标应明确为：评估企业内部控制体系的有效性，识别并评估内部控制存在的缺陷，提出改进建议，以提升企业整体运营效率与风险控制能力。同时，审计范围应涵盖企业主要业务活动、财务报告、资产管理、采购与付款、销售与收款、内部监督等关键环节。例如，某制造业企业内部控制审计范围可能包括：生产流程、采购管理、库存控制、销售与收款、财务报告及合规性检查等。审计范围的确定应基于企业战略目标、业务特点及风险状况，结合《内部控制自我评估指引》中的相关要求，确保审计内容全面、有针对性。1.2审计计划制定与执行审计计划的制定是审计工作的关键环节，直接影响审计工作的组织与实施。根据《企业内部控制审计准则》和《审计工作底稿指南》，审计计划应包括以下内容：-审计目的与目标-审计范围与重点-审计时间安排-审计人员配置-审计工具与方法-审计风险评估在制定审计计划时，应结合企业实际情况，合理分配审计资源，确保审计工作的科学性和可操作性。例如，对于大型企业，审计计划应分阶段实施，包括前期准备、现场实施、报告撰写与反馈等阶段。根据《审计工作底稿指南》，审计计划应明确审计时间表，确保各阶段任务按时完成。同时，审计计划应具备灵活性，以应对审计过程中可能出现的变更或调整。审计计划的执行需遵循《审计工作底稿管理规范》，确保审计过程的规范性与可追溯性。审计团队应根据审计计划，制定详细的实施步骤，确保审计工作的有序推进。1.3审计团队组建与职责划分审计团队的组建是确保审计工作质量的关键因素。根据《企业内部控制审计准则》和《审计工作底稿指南》，审计团队应由具备相应资质的专业人员组成，包括注册会计师、内部审计师、财务分析师等。审计团队的职责划分应明确，确保每个成员在审计过程中承担相应的任务。例如：-审计负责人：负责整体审计工作的组织、协调与监督。-审计助理：负责审计计划的制定、审计底稿的整理与初步分析。-专业审计师：负责特定业务领域的审计工作，如财务、采购、销售等。-信息技术审计师：负责信息系统审计，评估信息系统的安全性与完整性。根据《审计工作底稿指南》，审计团队应建立明确的职责分工，确保审计工作的高效执行。同时，团队成员应具备相应的专业能力，以确保审计结果的准确性与可靠性。1.4审计资源调配与配置审计资源的合理调配是确保审计工作顺利实施的重要保障。根据《审计工作底稿指南》和《企业内部控制审计准则》，审计资源应包括人力、物力、财力及时间等。在审计资源调配方面，应根据审计目标与范围，合理分配审计人员、审计工具、审计软件及审计时间。例如，对于涉及复杂业务流程的审计项目，应配备足够的专业人员，确保审计工作的深入性与准确性。同时，审计资源的配置应考虑企业的实际情况，包括预算、人员配置、设备条件等。根据《审计工作底稿指南》，审计资源的配置应与审计目标相匹配，确保审计工作的高效执行。审计资源的调配应遵循《审计工作底稿管理规范》，确保审计资源的合理使用与有效配置。审计团队应定期评估审计资源的使用情况，及时调整资源配置，以确保审计工作的顺利进行。审计准备与规划是内部控制审计工作的基础环节，涉及审计目标的确定、审计计划的制定、审计团队的组建与职责划分、审计资源的调配与配置等多个方面。通过科学合理的规划与安排，可以确保审计工作的高效、规范与有效实施。第2章审计实施与执行一、审计现场工作组织与管理2.1审计现场工作组织与管理在企业内部控制审计实务中，审计现场工作组织与管理是确保审计质量、效率和合规性的关键环节。审计团队需根据审计目标、审计范围和企业内部控制体系的复杂程度，合理安排审计人员、资源配置和工作流程。审计现场工作组织通常包括以下几个方面：1.1审计项目计划与分工审计项目计划是审计实施的基础，需根据审计目标、审计风险和企业实际情况制定。审计计划应明确审计范围、审计重点、审计时间安排、审计人员分工及工作进度安排。在实际操作中，审计团队需遵循“风险导向”原则，将审计重点放在高风险领域，如财务报告、采购管理、销售管理、内控执行等。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》要求，审计项目应至少包含以下内容：-审计目标：明确审计目的，如评估企业内部控制的有效性、识别内部控制缺陷、评价内控执行情况等。-审计范围：确定审计对象，包括企业内部控制制度、业务流程、财务数据、信息系统等。-审计时间安排：合理分配审计时间，确保审计工作按时完成。-审计人员配置：根据审计项目规模和复杂程度，合理分配审计人员，确保审计质量。1.2审计现场管理与协调审计现场管理涉及审计工作的组织、协调与控制，确保审计工作高效、有序地进行。在审计现场，审计人员需遵循以下管理原则：-项目负责人责任制：项目负责人需对审计项目的整体质量、进度和风险负责，确保审计工作符合审计准则和企业内部控制要求。-责任划分与分工：审计团队应明确各成员职责，如财务审计、内控审计、风险评估、数据分析等，确保各环节衔接顺畅。-审计日志与进度跟踪：审计人员需记录审计过程，及时发现并解决审计中出现的问题，确保审计工作按计划推进。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》建议，审计现场应建立“每日例会”机制，确保团队成员之间的信息同步，及时调整审计策略。1.3审计现场安全与保密审计现场安全与保密是审计工作的基本要求，确保审计工作的顺利进行和信息的保密性。审计人员在执行审计任务时，需遵守以下安全与保密原则：-信息安全：审计人员应妥善保管审计资料，防止信息泄露，确保审计数据的安全性。-现场安全：审计人员需注意现场环境，避免因现场安全问题影响审计进度。-保密协议：审计团队应与被审计单位签订保密协议，确保审计信息不被泄露。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》要求，审计人员在审计现场应遵守相关法律法规，确保审计工作的合法性和合规性。二、审计证据收集与验证2.2审计证据收集与验证审计证据是审计工作的基础，是审计结论的依据。审计证据的收集与验证是审计实施中的核心环节，直接影响审计结果的可靠性。审计证据的收集与验证应遵循以下原则：2.2.1审计证据的类型与来源审计证据主要包括以下几类：-书面证据：如合同、财务报表、内部制度文件、审计报告等。-现场证据：如实地检查、观察、访谈等。-电子证据：如电子数据、数据库记录、信息系统操作日志等。-专家意见：如外部专家的评估意见、第三方机构的报告等。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》要求，审计证据应具有充分性、相关性和可靠性，以支持审计结论。2.2.2审计证据的收集方法审计证据的收集方法应根据审计目标和审计内容进行选择，常见的审计证据收集方法包括：-检查法：通过查阅文件、记录、账簿等，获取直接证据。-观察法：通过实地观察、访谈等方式，获取间接证据。-访谈法：通过与被审计单位相关人员进行访谈，获取信息。-询问法：通过询问被审计单位负责人、相关员工，获取信息。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》建议，审计人员应采用多种方法收集证据，确保审计证据的全面性和充分性。2.2.3审计证据的验证与评估审计证据的验证是确保其真实性、相关性和可靠性的重要环节。审计人员需对收集到的审计证据进行评估，判断其是否符合审计目标，并对证据的可信度进行判断。审计人员在验证审计证据时，应遵循以下原则：-证据的充分性：审计证据应能够充分支持审计结论。-证据的可靠性：审计证据应具有较高的可信度，能够反映被审计单位的真实情况。-证据的完整性：审计证据应完整，能够全面反映被审计单位的内部控制情况。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》要求，审计人员应建立证据清单，对每项审计证据进行编号、分类和记录，确保审计证据的可追溯性和可验证性。三、审计程序执行与记录2.3审计程序执行与记录审计程序是审计工作的核心内容，是确保审计质量的重要保障。审计程序的执行与记录是审计工作的关键环节，直接影响审计结果的准确性和可接受性。2.3.1审计程序的执行审计程序的执行应遵循审计准则和企业内部控制的要求，确保审计工作的专业性和合规性。审计程序通常包括以下内容：-审计计划执行：根据审计计划，执行各项审计任务。-审计实施：包括风险评估、内部控制测试、财务数据检查、业务流程分析等。-审计调整：根据审计过程中发现的问题，进行必要的调整和补充。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》建议，审计程序应遵循“风险导向”原则，围绕关键控制点进行审计，确保审计工作的针对性和有效性。2.3.2审计记录的管理审计记录是审计工作的成果，是审计结论的重要依据。审计记录应准确、完整、及时地记录审计过程和结果。审计记录主要包括以下内容：-审计工作日志：记录审计工作的进展、发现的问题、采取的措施等。-审计工作底稿：记录审计过程中的各项审计证据、审计结论和审计意见。-审计报告：记录审计结果、审计结论和审计建议。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》要求，审计记录应遵循“客观、真实、完整、及时”的原则，确保审计记录的可追溯性和可验证性。四、审计发现与问题记录2.4审计发现与问题记录审计发现是审计工作的核心成果，是审计结论的重要依据。审计发现的记录和分析是审计工作的后续环节，直接影响审计报告的质量和可接受性。2.4.1审计发现的类型与分类审计发现主要包括以下几类：-内部控制缺陷：如授权不明确、职责不清、流程不规范等。-财务问题：如财务数据异常、账务处理错误等。-风险问题：如重大风险未被识别、风险应对措施不充分等。-其他问题：如管理不善、制度不完善等。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》要求，审计发现应按照审计目标进行分类，确保审计发现的全面性和准确性。2.4.2审计发现的记录与分析审计发现的记录应包括以下内容：-发现时间、地点、人员、问题描述。-问题的性质、严重程度、影响范围。-问题的根源分析、可能的后果。-问题的整改建议、责任部门和责任人。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》建议，审计发现应进行分类整理，建立问题清单，并进行分析，确保问题的可追溯性和整改的可操作性。2.4.3审计发现的报告与处理审计发现的报告是审计工作的最终成果，是审计结论的重要依据。审计报告应包括以下内容：-审计发现的汇总情况。-审计结论及建议。-审计整改要求。-审计建议和后续跟踪。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》要求，审计报告应遵循“客观、真实、完整、及时”的原则，确保审计报告的可接受性和合规性。审计实施与执行是企业内部控制审计工作的核心环节，涉及审计组织、证据收集、程序执行和问题记录等多个方面。在实际操作中，审计人员应严格按照审计准则和企业内部控制要求，确保审计工作的专业性、合规性和有效性。第3章审计报告与沟通一、审计报告编制与撰写3.1审计报告编制与撰写审计报告是企业内部控制审计工作的核心产物，其编制与撰写需遵循《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》的相关要求，确保报告内容真实、完整、具有专业性与可操作性。审计报告的编制应基于充分的审计证据，结合企业内部控制制度的设计、执行及有效性进行综合评估。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》第2章“审计准备与实施”中的规定，审计报告的编制应遵循以下原则：1.客观性原则：审计报告应基于客观事实和审计证据，避免主观臆断或夸大其词。2.完整性原则：审计报告应全面反映被审计单位内部控制的现状、存在的问题及改进建议。3.专业性原则：审计报告需使用专业术语，体现审计工作的严谨性与专业性。4.可读性原则：报告内容应逻辑清晰、语言通俗，便于管理层及相关部门理解。审计报告的结构通常包括以下几个部分：-明确报告主题，如“公司内部控制审计报告”-审计机构信息：包括审计机构名称、地址、联系方式等-审计报告包括审计目的、审计范围、审计发现、审计结论等-审计意见：根据审计结果，提出是否符合《企业内部控制基本规范》的要求-附件：包括审计工作底稿、审计证据、相关资料等根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》第5章“审计报告的编制与披露”中的规定，审计报告应遵循以下内容要求：-审计意见类型：包括无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见等-审计意见的说明：需明确审计意见的依据及理由-审计结论的表述：应基于审计证据，明确内部控制的缺陷及改进建议在实际操作中，审计报告的撰写需结合企业内部控制的具体情况，例如：-制度设计缺陷：如授权审批制度不健全，缺乏有效监督-执行层面问题：如职责不清，缺乏有效的内控流程-监督机制缺失：如缺乏定期内控评估与整改机制根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》第6章“审计报告的披露与沟通”中的要求，审计报告应以书面形式提交给被审计单位，并通过适当渠道进行披露，确保信息的透明度与可追溯性。二、审计结果沟通与反馈审计结果沟通是内部控制审计工作的重要环节，旨在确保被审计单位理解审计发现，并采取有效措施进行整改。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》第7章“审计沟通与反馈”中的规定，审计沟通应遵循以下原则：1.及时性原则：审计结果应在审计工作完成后及时反馈，避免影响企业正常运作2.针对性原则：沟通内容应针对审计发现的具体问题，避免泛泛而谈3.双向沟通原则：审计机构与被审计单位应建立双向沟通机制，确保信息的准确传递4.专业性原则：沟通内容需使用专业术语，确保被审计单位理解审计结论的依据根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》第8章“审计沟通方式与内容”中的规定，审计沟通可采取以下形式：-书面沟通：通过审计报告、审计意见书、沟通函等方式进行-口头沟通：在必要时与被审计单位管理层进行面对面沟通-电子沟通：利用电子邮件、企业内部系统等进行信息传递在审计沟通中，需注意以下几点：-明确问题：清晰说明审计发现的问题及其影响-提出建议：针对问题提出改进建议，包括整改时限、责任人等-强调责任：明确审计机构与被审计单位在内部控制中的责任分工-鼓励整改：鼓励被审计单位积极整改，确保内部控制的有效性根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》第9章“审计沟通的注意事项”中的规定，审计沟通应避免以下情况：-回避问题：不回避审计发现的问题，避免掩盖事实-误导信息：避免使用模糊语言，确保信息的准确性和透明度-忽视反馈：不忽视被审计单位的反馈，及时调整沟通策略三、审计意见的提出与处理审计意见是审计工作的最终成果，是企业内部控制有效性的重要体现。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》第10章“审计意见的提出与处理”中的规定，审计意见的提出与处理应遵循以下原则：1.客观公正原则：审计意见应基于客观事实，避免主观判断2.明确性原则：审计意见应明确指出内部控制的缺陷及改进建议3.可操作性原则：审计意见应具有可操作性，便于被审计单位执行4.时效性原则：审计意见应在审计完成后及时提出并处理根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》第11章“审计意见的类型与内容”中的规定，审计意见通常包括以下类型：-无保留意见：适用于内部控制健全、有效，符合《企业内部控制基本规范》要求的情况-保留意见：适用于内部控制存在部分缺陷，但不影响整体有效性的情况-否定意见：适用于内部控制存在重大缺陷，导致无法保证财务报告的可靠性-无法表示意见：适用于审计机构无法获取充分、适当证据，无法得出结论的情况在审计意见的提出过程中，需注意以下几点：-依据充分：审计意见的提出应基于充分的审计证据-分析深入：对内部控制缺陷进行深入分析，提出切实可行的改进建议-责任明确：明确审计机构与被审计单位在内部控制中的责任-沟通明确：将审计意见清晰传达给被审计单位，确保其理解并采取行动根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》第12章“审计意见的处理与反馈”中的规定，审计意见的处理应包括以下步骤：1.接收审计意见：审计机构将审计意见送达被审计单位2.反馈意见：被审计单位需在规定时间内反馈整改计划3.跟踪整改：审计机构对整改情况进行跟踪，确保整改措施落实4.复核与确认：审计机构对整改情况进行复核，确认整改措施的有效性在审计意见的处理过程中，需注意以下几点：-整改时限：明确整改期限，确保被审计单位按时完成整改-责任落实：明确整改责任，确保整改工作落实到位-整改效果评估：对整改效果进行评估，确保内部控制的有效性-持续改进：将整改作为内部控制持续改进的重要环节四、审计整改落实跟踪审计整改落实跟踪是内部控制审计工作的后续环节，旨在确保审计意见得到有效执行。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》第13章“审计整改跟踪”中的规定，审计整改跟踪应遵循以下原则：1.跟踪性原则：审计整改应有明确的跟踪机制，确保整改措施落实2.时效性原则：整改工作应在规定时间内完成，确保内部控制的有效性3.可追溯性原则：整改过程应可追溯，确保整改效果可验证4.持续性原则：整改工作应纳入企业内部控制的持续改进机制根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》第14章“审计整改跟踪方法与工具”中的规定，审计整改跟踪可采取以下方式：-定期跟踪：审计机构定期对整改情况进行跟踪，确保整改措施落实-反馈机制：建立整改反馈机制，确保被审计单位及时反馈整改进展-第三方评估：引入第三方机构对整改效果进行评估，确保整改质量-信息系统支持：利用企业内部信息系统进行整改跟踪，提高效率在审计整改跟踪过程中，需注意以下几点：-明确责任：明确整改责任，确保整改工作落实到位-跟踪记录：建立整改跟踪记录，确保整改过程可追溯-整改效果评估：对整改效果进行评估，确保内部控制的有效性-持续改进：将整改作为内部控制持续改进的重要环节根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》第15章“审计整改的后续管理”中的规定，审计整改应纳入企业内部控制的持续管理机制，确保内部控制的有效性和持续性。审计机构应定期对整改情况进行评估，并根据评估结果调整后续管理策略。审计报告与沟通是内部控制审计工作的关键环节，其编制与撰写需符合专业规范，沟通与反馈需确保信息透明，审计意见的提出与处理需体现客观公正，整改落实跟踪需确保整改措施的有效执行。通过系统化的审计报告与沟通机制，能够有效提升企业内部控制的有效性，促进企业持续健康发展。第4章审计结论与建议一、审计结论的形成与判断4.1审计结论的形成与判断在企业内部控制审计实务中，审计结论的形成是审计工作的重要环节，其核心在于基于审计证据的收集与分析，结合审计目标和内部控制体系的运行情况，对被审计单位内部控制的有效性、风险状况以及合规性作出客观、公正的判断。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》的要求，审计结论的形成应遵循以下原则：1.客观性原则：审计结论应基于充分、适当的审计证据，避免主观臆断或偏见，确保结论的科学性与公正性。2.全面性原则：审计结论应涵盖内部控制体系的各个层面，包括制度设计、执行流程、监督机制、信息沟通等，确保不遗漏重要环节。3.准确性原则：审计结论应基于审计证据的准确性和完整性，避免因证据不足或错误而影响结论的可靠性。4.可操作性原则：审计结论应具备可操作性，为被审计单位改进内部控制提供明确的指导方向。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》中关于内部控制审计的定义，内部控制体系是指企业为实现其经营目标，通过制定和执行一系列政策和程序，对财务报告的可靠性、运营的效率和效果、法律和道德合规性等提供合理保证的体系。审计结论的判断通常分为以下几个方面：-内部控制有效性：评估被审计单位内部控制是否健全、有效，是否能够实现其目标，如财务报告的准确性、资产的安全性、经营效率等。-风险状况：分析被审计单位面临的内部控制风险，包括固有风险、控制风险和检查风险，判断其是否处于可接受的水平。-合规性：评估被审计单位是否遵守相关法律法规、行业规范及内部制度，是否存在重大违规行为。例如，某公司审计过程中发现其采购环节存在供应商管理不规范的问题，导致采购成本增加且存在质量风险。根据审计证据，可以判断其内部控制在采购流程的审批、供应商选择、合同管理等方面存在缺陷，从而形成相应的审计结论。二、审计建议的提出与实施4.2审计建议的提出与实施审计建议是审计工作的重要输出成果，其目的是为被审计单位提供改进内部控制的指导方案，提升其管理水平和风险控制能力。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》，审计建议应具备以下特点：1.针对性：建议应针对被审计单位内部控制中存在的具体问题提出，避免泛泛而谈。2.可操作性：建议应具备可实施性，能够被被审计单位采纳并落实。3.前瞻性：建议应具有一定的前瞻性，能够帮助被审计单位预防未来可能出现的风险。4.合规性：建议应符合相关法律法规和内部制度的要求，确保其合法性和有效性。在审计过程中，审计师应结合审计证据和分析结果，提出具体、可行的建议。例如，针对被审计单位采购流程中存在供应商管理不规范的问题，建议如下：-建立供应商评估机制，定期对供应商进行评估，确保其资质、信誉和履约能力。-制定供应商准入标准，明确供应商选择的条件和流程，避免随意选择。-引入合同管理信息系统，实现合同的数字化管理，提高合同执行的透明度和可追溯性。审计建议的实施应通过正式的书面形式提交，并与被审计单位进行沟通，确保建议能够被采纳并落实。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》中的相关规定，审计建议的实施应纳入被审计单位的内部控制改进计划，并定期跟踪和评估其效果。三、审计建议的跟踪与评估4.3审计建议的跟踪与评估审计建议的实施效果是衡量审计工作成效的重要标准，因此，审计师应建立相应的跟踪机制，确保建议得到有效落实，并评估其实际效果。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》，审计建议的跟踪与评估应包括以下内容：1.跟踪机制：建立审计建议的跟踪台账，记录建议的提出时间、内容、责任部门及责任人，并定期进行跟踪。2.实施情况评估：在建议实施后，对建议的执行情况进行评估，判断其是否达到预期目标。3.效果评估：评估建议实施后对内部控制有效性、风险控制、合规性等方面的影响，判断其是否达到了预期的改进效果。4.反馈机制：建立反馈机制，收集被审计单位对建议的反馈意见，及时调整和优化建议内容。例如，某公司审计发现其销售环节存在客户信用管理不严的问题，建议其建立客户信用评级制度，并引入信用评级系统。在建议实施后，公司通过建立客户信用评级制度，有效降低了坏账风险，提高了销售的合规性和安全性。审计师应持续跟踪该建议的实施情况，并评估其对内部控制有效性的影响。四、审计结果的归档与存档4.4审计结果的归档与存档审计结果的归档与存档是审计工作的最后环节，也是审计资料管理的重要组成部分。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》，审计结果的归档应遵循以下原则：1.完整性原则：审计资料应完整、准确，包括审计报告、审计证据、审计结论、审计建议等。2.规范性原则：审计资料应按照统一的格式和标准进行归档，确保其可检索、可查阅。3.保密性原则：审计资料应妥善保管，确保其保密性，防止泄露。4.可追溯性原则：审计资料应具备可追溯性，便于审计师、被审计单位及相关利益方查阅和使用。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》中的相关规定，审计结果应按照以下步骤进行归档：1.整理审计资料：将审计过程中收集的各类资料进行分类、整理和归档。2.编制审计报告：根据审计结论和建议，编制正式的审计报告，包括审计结果、审计建议等内容。3.归档存储：将审计报告及相关资料存入指定的档案柜或电子档案系统中，确保其安全、规范、可追溯。4.定期检查与更新：定期检查审计资料的完整性和准确性，确保其始终符合审计工作的要求。通过规范的审计结果归档与存档，可以确保审计工作的成果能够被有效利用，为企业的内部控制改进和管理决策提供有力支持。第5章审计风险与控制一、审计风险识别与评估5.1审计风险识别与评估审计风险是审计过程中可能存在的未能发现重大错报或漏报的风险，是审计师在实施审计时必须面对的重要挑战。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》的要求，审计风险的识别与评估应贯穿于审计工作的全过程，是确保审计质量与效率的重要前提。审计风险通常由以下四个因素构成：重大错报风险、检查风险、审计风险和审计程序设计风险。其中，重大错报风险是指财务报表中存在重大错报的可能性，而检查风险则是审计师通过审计程序能够有效识别并防止重大错报的风险。在审计风险识别与评估中，审计师需结合企业内部控制制度的健全性、业务复杂性、管理层诚信等因素，综合判断企业面临的审计风险水平。例如，根据《企业内部控制基本规范》（2016年版），企业应建立完善的内部控制制度，确保资产安全、财务信息真实、经营合规。根据《审计风险评估指引》（2018年版），审计师应通过以下方式识别和评估审计风险：1.了解企业内部控制环境：包括企业组织结构、管理层态度、内控文化等，评估其是否具备足够的控制能力。2.分析业务流程与风险点：识别企业关键业务环节中的潜在风险，如采购、销售、财务、人力资源等。3.评估重大错报风险：根据企业业务性质、行业特点、历史数据等，判断重大错报发生的可能性。4.确定审计程序的范围和重点：根据风险评估结果，合理设计审计程序，确保覆盖关键风险领域。根据《审计风险评估指引》（2018年版）中提到的“风险评估模型”，审计师应采用定量和定性相结合的方法，对审计风险进行量化评估。例如，使用“风险评估模型”（RiskAssessmentModel）对重大错报风险进行分类，评估其高低程度，并据此调整审计程序的深度和广度。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》中的案例分析，某上市公司在审计过程中发现其采购环节存在舞弊风险，审计师通过识别和评估后，决定增加对采购合同、供应商资信的审计程序，从而有效控制了审计风险。二、审计风险应对策略5.2审计风险应对策略在审计风险识别与评估的基础上，审计师应采取相应的应对策略，以降低审计风险对审计结论的影响。根据《审计风险应对策略指南》（2019年版），审计风险应对策略主要包括以下几种：1.风险应对策略的分类：-风险规避：在审计过程中，因风险过高而放弃某些审计程序或项目，以避免重大错报风险。-风险降低：通过加强审计程序、增加审计证据、提高审计程序的执行力度，降低检查风险。-风险转移：将部分审计风险转移至第三方，如聘请外部专家、委托第三方审计机构等。2.审计程序的调整：-扩大审计程序范围：针对高风险领域，增加审计程序的深度和广度，如增加对关键财务报表项目的审计。-实施实质性程序：对高风险领域实施更严格的实质性程序，如函证、盘点、分析性程序等。-采用技术手段：利用信息技术进行数据分析，提高审计效率和准确性。3.审计证据的获取：-获取充分且适当的审计证据：根据风险评估结果，确保审计证据能够支持审计结论。-多源证据验证：通过多个独立来源获取审计证据，提高证据的可靠性。4.审计师的专业判断：-根据风险评估结果，合理判断审计程序的执行力度。-对高风险领域进行重点审计，确保审计结论的准确性。根据《审计风险应对策略指南》（2019年版）中提到的“风险应对策略矩阵”，审计师应根据企业风险等级和审计目标，选择适当的应对策略。例如，对高风险领域，应采用风险降低策略，对低风险领域，可采用风险规避或风险转移策略。三、审计风险控制措施5.3审计风险控制措施审计风险控制措施是审计师在审计过程中采取的系统性措施，以降低审计风险对审计结论的影响。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》的要求，审计风险控制措施应贯穿于审计工作的全过程，并结合企业实际情况进行具体实施。1.建立审计风险控制机制：-制定审计风险控制计划：根据企业风险评估结果，制定审计风险控制计划，明确审计程序、证据获取、审计证据的验证方式等。-实施审计风险控制流程：包括审计计划制定、审计实施、审计报告撰写等环节，确保风险控制措施的有效执行。2.加强审计师的专业判断：-审计师应具备良好的专业判断能力，根据风险评估结果，合理设计审计程序，确保审计程序的科学性和有效性。-审计师应保持独立性和客观性，避免因个人主观判断影响审计质量。3.利用信息技术辅助审计：-采用信息技术工具进行数据分析，提高审计效率和准确性。-利用审计软件进行数据处理和分析，辅助审计师发现潜在风险点。4.加强审计团队的协作与沟通：-审计团队应保持沟通与协作，确保审计风险控制措施的统一性和一致性。-定期进行审计风险评估与调整，确保审计风险控制措施与企业实际情况相匹配。根据《审计风险控制措施指南》（2019年版）中提到的“审计风险控制措施矩阵”，审计师应根据企业风险等级和审计目标，选择适当的控制措施。例如，对高风险领域，应采用风险降低策略，对低风险领域，可采用风险规避或风险转移策略。四、审计风险的持续监控5.4审计风险的持续监控审计风险的持续监控是审计工作的关键环节之一，是确保审计质量与审计结论科学性的重要保障。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》的要求，审计风险的持续监控应贯穿于审计工作的全过程，并在审计报告中体现。1.审计风险的持续监控内容：-审计风险的动态变化：审计风险随企业经营环境、内部控制制度的完善程度、审计程序的执行情况等因素发生变化，需持续监控。-审计程序的执行情况：审计师应持续监控审计程序的执行情况，确保审计程序的有效性。-审计证据的充分性与适当性：审计证据的充分性和适当性是审计风险控制的重要依据，需持续监控。2.审计风险的持续监控方法：-定期进行审计风险评估：在审计过程中，定期评估审计风险的变化情况，调整审计程序。-实施审计风险监控机制：建立审计风险监控机制，包括审计师的定期汇报、团队的协作与沟通等。-利用信息技术进行风险监控：通过信息技术工具，对审计风险进行实时监控和分析。3.审计风险的持续监控结果：-审计报告的准确性：审计风险的持续监控结果应反映在审计报告中，确保审计结论的科学性。-审计质量的提升：通过持续监控，审计质量得以提升，审计风险得到有效控制。根据《审计风险持续监控指南》（2019年版）中提到的“审计风险持续监控模型”，审计师应通过定期评估和调整，确保审计风险控制措施的有效性。例如，对高风险领域，应持续监控审计程序的执行情况，确保审计证据的充分性和适当性。审计风险的识别与评估、应对策略、控制措施及持续监控是企业内部控制审计实务操作中不可或缺的部分。通过科学的风险评估、合理的应对策略、有效的控制措施及持续的监控，审计师能够有效降低审计风险，确保审计结论的准确性和可靠性。第6章审计质量控制一、审计质量管理体系建立6.1审计质量管理体系建立审计质量管理体系是确保审计工作符合职业判断标准、实现审计目标的重要保障。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》的要求，审计机构应建立完善的质量管理体系，确保审计过程的规范性、独立性和有效性。根据中国审计准则和国际审计与鉴证准则（ISA）的相关规定，审计质量管理体系应包括以下核心要素：审计计划、审计实施、审计报告、审计后续措施等。在实务操作中，审计机构需结合企业内部控制环境、风险评估结果，制定科学合理的审计计划，明确审计目标和范围。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》第3章“内部控制环境”中提到，内部控制环境是影响审计质量的基础，包括企业治理结构、内控文化、管理层的重视程度等。审计机构应通过定期评估内部控制环境，确保其符合审计要求。审计质量管理体系的建立还需遵循ISO19011标准，即《质量和管理体系—审核单位的管理》。该标准强调了审计机构在质量管理体系中的责任和义务，要求审计机构在实施审计过程中，应确保其活动符合相关标准的要求。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》第4章“审计计划与实施”中提到，审计计划应包括审计目标、审计范围、审计程序、审计资源分配等内容。审计机构应结合企业实际情况，制定具有针对性的审计计划，确保审计工作的高效性和有效性。在审计实施过程中，审计机构应遵循审计准则和职业道德规范，确保审计工作的独立性和客观性。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》第5章“审计实施”中提到，审计人员应保持职业怀疑，对内部控制的健全性和有效性进行独立评估。6.2审计过程质量控制审计过程质量控制是确保审计工作符合职业判断标准的重要环节。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》的要求，审计过程质量控制应贯穿于整个审计流程，包括审计计划、审计实施、审计报告等环节。在审计计划阶段，审计机构应根据企业内部控制环境、风险评估结果，制定合理的审计计划，确保审计目标的实现。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》第3章“内部控制环境”中提到，审计计划应充分考虑企业内部控制的复杂性和多样性，避免审计范围过于狭窄或过于宽泛。在审计实施阶段，审计人员应严格按照审计计划执行，确保审计程序的完整性。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》第5章“审计实施”中提到，审计人员应保持职业怀疑，对内部控制的健全性和有效性进行独立评估。审计过程质量控制还包括审计证据的收集与验证。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》第6章“审计证据”中提到，审计证据是审计工作的基础，审计人员应通过多种方式收集充分、适当的审计证据，以支持审计结论。审计过程质量控制还应包括审计复核和质量检查。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》第7章“审计复核与质量检查”中提到，审计机构应建立审计复核机制，确保审计工作的独立性和客观性。6.3审计结果质量保证审计结果质量保证是确保审计结论准确、可靠的重要环节。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》的要求，审计结果质量保证应贯穿于整个审计过程，包括审计计划、审计实施、审计报告等环节。审计结果质量保证的核心在于审计结论的准确性与可靠性。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》第5章“审计报告”中提到，审计报告应基于充分、适当的审计证据，反映企业内部控制的实际情况。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》第6章“审计证据”中提到，审计证据是审计结论的基础，审计人员应通过多种方式收集充分、适当的审计证据，以支持审计结论。审计结果质量保证还包括审计报告的编制与披露。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》第7章“审计报告”中提到，审计报告应符合相关法律法规和会计准则的要求，确保审计报告的客观性、公正性和完整性。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》第8章“审计后续措施”中提到，审计机构应根据审计结果，制定相应的后续措施，如整改建议、内控优化建议等，以提高企业内部控制的有效性。6.4审计质量的持续改进审计质量的持续改进是确保审计工作不断优化、提升的重要途径。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》的要求，审计质量的持续改进应贯穿于整个审计流程，包括审计计划、审计实施、审计报告等环节。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》第3章“内部控制环境”中提到，审计质量的持续改进需要企业持续关注内部控制的完善和优化。审计机构应定期评估内部控制的有效性，根据评估结果，不断调整和完善内部控制体系。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》第4章“审计计划与实施”中提到，审计机构应建立审计质量评估机制，对审计工作的质量进行定期评估，以发现存在的问题并加以改进。审计质量的持续改进还包括审计人员的培训与能力提升。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》第5章“审计实施”中提到，审计人员应不断提升专业技能和职业判断能力，以确保审计工作的高质量。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》第6章“审计证据”中提到，审计机构应建立审计质量评估机制，对审计证据的充分性、适当性进行评估，以确保审计结论的可靠性。审计质量控制是一个系统性、持续性的过程，涉及审计质量管理体系的建立、审计过程的质量控制、审计结果的质量保证以及审计质量的持续改进等多个方面。通过建立健全的质量管理体系，审计机构能够确保审计工作的规范性、独立性和有效性，从而为企业内部控制的完善和优化提供有力保障。第7章审计档案管理一、审计资料的整理与归档7.1审计资料的整理与归档在企业内部控制审计实务中，审计资料的整理与归档是确保审计工作有序开展、保障审计成果可追溯的重要环节。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》的要求，审计资料的整理应遵循“分类、归档、保管、调阅”四大原则，确保资料的完整性、准确性与可检索性。审计资料的整理通常包括以下几个步骤：审计人员在完成审计工作后，需对收集到的各类资料进行系统分类，如审计底稿、访谈记录、现场观察记录、内部控制测试结果、财务数据、内部控制缺陷认定等。资料需按照时间顺序或重要性顺序进行归档，确保资料的逻辑性和可追溯性。审计资料应按照规定的格式和标准进行编号、存储，便于后续调阅与使用。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》的规定，审计资料的归档应遵循“一案一档”原则，即每项审计项目应建立独立的档案，档案内容应包括审计计划、审计实施、审计结论、审计报告等全部资料。审计资料的归档应注重电子化管理，利用计算机系统进行存储与检索，提高资料管理的效率与安全性。据统计，企业在内部控制审计过程中，约有60%的审计资料涉及财务数据、内部控制流程、风险评估等内容，这些资料的整理与归档直接影响到审计工作的质量与效率。因此，审计人员应严格按照标准流程进行资料整理，确保审计资料的完整性和可查性，为后续审计工作的开展提供坚实基础。7.2审计档案的分类与保管7.2审计档案的分类与保管审计档案的分类与保管是审计档案管理的重要组成部分，其目的是确保各类审计资料能够按照一定的标准进行分类，便于后续的调阅、使用与处置。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》的要求，审计档案应按照以下标准进行分类：1.按审计项目分类：根据审计项目的不同，将审计档案分为财务审计档案、内控审计档案、合规审计档案等，确保各类审计资料的分类清晰、管理有序。2.按审计阶段分类：审计档案可分为审计准备阶段、审计实施阶段、审计终结阶段，不同阶段的资料应分别归档，确保审计全过程的可追溯性。3.按审计资料类型分类：包括审计底稿、访谈记录、现场观察记录、内部控制测试结果、财务数据、内部控制缺陷认定、审计报告等，确保各类资料的归档规范、内容完整。4.按审计对象分类：根据审计对象的不同，如企业内部各部门、子公司、分支机构等，将审计档案进行分类管理，确保审计资料的针对性与适用性。在保管方面，审计档案应按照《企业档案管理规定》的要求，建立完善的档案管理制度，包括档案的保管期限、档案的借阅制度、档案的销毁制度等。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》的规定，审计档案的保管期限一般为5年，特殊情况下可延长至10年。同时，审计档案应按照规定的格式进行编号与存储，确保档案的可检索性与安全性。根据行业实践，企业内部控制审计档案的保管应注重电子化与纸质档案的结合，利用计算机系统进行存储与管理，同时建立电子档案与纸质档案的对应关系，确保档案的完整性和可追溯性。7.3审计档案的调阅与使用7.3审计档案的调阅与使用审计档案的调阅与使用是审计工作的重要环节，确保审计资料能够被及时、准确地调阅，为审计结论的形成提供支持。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》的要求，审计档案的调阅应遵循以下原则：1.调阅权限管理：审计档案的调阅应严格遵循权限管理原则，只有具备相应权限的人员或机构方可调阅相关档案，确保档案的安全性与保密性。2.调阅流程规范：审计档案的调阅应按照规定的流程进行，包括申请、审批、调阅、归还等环节，确保调阅过程的规范性与可追溯性。3.调阅内容明确：审计档案的调阅应明确调阅内容，包括审计项目、审计阶段、审计资料类型等，确保调阅资料的准确性和针对性。4.调阅记录存档：审计档案的调阅过程应有记录，包括调阅人、调阅时间、调阅内容、调阅目的等，确保调阅过程的可追溯性。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》的规定，审计档案的调阅应由审计项目负责人或其授权人员进行，未经批准不得擅自调阅。同时，审计档案的调阅应遵循“先调阅、后使用”的原则，确保调阅资料的完整性和准确性。在实际操作中，审计档案的调阅应结合企业内部控制审计的实际情况，合理安排调阅时间与频率，确保审计资料的及时性与有效性。审计档案的调阅应注重资料的完整性，确保调阅资料能够全面反映审计工作的成果与问题。7.4审计档案的销毁与处置7.4审计档案的销毁与处置审计档案的销毁与处置是审计档案管理的最后环节，确保审计档案在使用完毕后能够及时、安全地销毁，防止档案遗失或泄露。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》的要求，审计档案的销毁应遵循以下原则：1.销毁标准明确：审计档案的销毁应根据其保存期限和内容，确定销毁的条件与标准。一般情况下，审计档案在保存期满后，应按照规定的程序进行销毁。2.销毁程序规范：审计档案的销毁应按照规定的程序进行，包括销毁申请、审批、销毁、归档等环节，确保销毁过程的规范性与可追溯性。3.销毁方式科学：审计档案的销毁应采用科学、安全的方式，如物理销毁、电子销毁等，确保销毁过程不会对档案内容造成损害。4.销毁记录存档：审计档案的销毁过程应有记录，包括销毁人、销毁时间、销毁内容、销毁方式等，确保销毁过程的可追溯性。根据《企业档案管理规定》的要求，审计档案的销毁应由审计项目负责人或其授权人员进行，未经批准不得擅自销毁。同时，审计档案的销毁应结合企业内部控制审计的实际情况，合理安排销毁时间与频率，确保销毁过程的规范性与安全性。在实际操作中，审计档案的销毁应注重档案的完整性与安全性，确保销毁过程不会对档案内容造成损害。审计档案的销毁应建立电子化与纸质档案的对应关系，确保销毁过程的可追溯性与安全性。审计档案的整理、分类、调阅与销毁是企业内部控制审计实务中不可或缺的环节，其管理规范直接影响到审计工作的质量和效率。企业应严格按照《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》的要求，建立健全的审计档案管理体系，确保审计资料的完整、安全与可追溯，为内部控制审计工作的顺利开展提供有力保障。第8章审计后续管理与复核一、审计后续工作的开展8.1审计后续工作的开展审计后续工作是指在审计报告出具后，对审计过程中的各项事项进行跟踪、评估和处理的工作。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》的要求，审计工作结束后，审计机构应按照规定的程序开展后续工作，确保审计结果的准确性和有效性。审计后续工作的开展主要包括以下几个方面：1.审计档案的整理与归档审计工作结束后，审计机构应将所有审计资料、工作底稿、审计报告及相关文件进行系统整理，归档保存。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》的规定，审计档案的保存期限通常为5年，特殊情况可延长。审计档案的管理应遵循保密原则，确保资料的完整性和可追溯性。2.审计发现问题的跟踪与整改审计过程中发现的内部控制缺陷或问题，应在审计报告中予以说明，并督促被审计单位进行整改。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》的要求，审计机构应与被审计单位建立沟通机制，跟踪整改进度，并在整改完成后进行验证。3.审计结论的复核与确认审计结论是审计工作的核心成果，其准确性直接影响审计报告的质量。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》的规定，审计机构应在审计报告出具后，对审计结论进行复核，确保其符合审计准则和相关法律法规的要求。4.审计工作的延伸与扩展审计后续工作还应包括对审计发现的内部控制问题进行延伸分析，如对相关业务流程、制度执行情况进行持续跟踪，确保问题得到彻底解决。同时，审计机构应根据审计发现，提出改进建议，推动被审计单位完善内部控制体系。根据《企业内部控制审计实务操作手册（标准版）》第5.2条的规定，审计后续工作应遵循“问题导向、持续跟踪、闭环管理”的原则，确保审计结果的有效落实。二、审计结果的复核与确认8.2审计结果的复核与确认审计结果的复核与确认是审计工作的重要环节，旨在确保审计结论的准确性和权威性。根据《