财务会计与管理知识分析制度案例

《会计制度与税法的差别案例集》

综合案例分析部分

税务代理人员于2023年1月20日受托为B市宏大企业钢帘线股份有限企业

2023年度企业所得税代理纳税申报，经过审查，取得如下资料：

一、企业有关情况

宏大企业被税务机关认定为增值税一般纳税人，会计核实健全，生产经营情

况良好。2023年12月31日股本总额4000万元，固定资产原值2023万元（其中机

器设备1000万元，房屋、建筑物600万元、其他固定资产400万元），在职人员

610人（其中生产人员500人），主要生产不锈钢丝帘线。

其他有关情况及阐明

1.本例中涉及的金额单位均为万元，计算成果按四舍五入法保存小数点后

两位数

2.核定该企业销售税金一种月为一种纳税期，增值税核实按现行税法

和财务会计制度进行。各月“应缴税金一一应缴增值税”科目均为贷方余额，并按

要求结转至“应缴税金一一未缴增值税”，2023年1月20日，“应缴税金”各明细

科目及“其他应缴款一一应交教育费附加”科目无余额。

3、企业所得税税率为33%。企业2023年帐己结，损益表中整年利润总

额为3763万元。因上年度亏损，税务机关同意本年度不预缴所得税，于年末终了后

45日内一次中报缴纳，然后由税务机关统一汇算清缴。结帐时，企业仍未提取所得

税费用。利润表有关数据如下表

项目金额项目金额

主营业务收入18000营业利润3577.98

主营业务成本12023投资收益180.02

主营业务税金及附加150补贴收入15

主营业务利润5850营业外收入80

其他业务利润500营业外支出90

营业费用740利润总额3763

管理费用870所得税0

财务费用1162.02净利润3763

4.城市维护建设税率为7%,教育费附加合用3%日勺征收率

5、审核企业有关帐册资料，与所得税有关W、J会计差错和纳税调整项目除下

列提供的资料外，其他均无问题，视为全部正确。

6、实施限额计税工资原则，主管税务机关核定日勺计税工资原则为960元/人.

月

7、执行新企业会计制度与现行税收政策。

二、有关资料

1.审查“短期投资”、“投资收益”等明细帐户，年初“短期投资一一国债投

资”借方余额2()万元，该国债为2023年8月份购入，期限一年，年利率为3%,2023

年4月出售国债40%,售价10万元，剩余60%于2023年8月份到期，收回本金及

利息12.36万元。“短期投资一一金融债券”期初余额15万元，2001年9月份

收回本金及利息18万元。企业帐务处理为：

出售国债

借：银行存款10000

贷：短期投资——国债投资80000(20000*40%)

投资收益一一处置国债收益20000

到期收回国债：

借：银行存款123600

贷：短期投资—国债投资120000(200000*60%)

投资收益一一国债利息3600

收回金融债券：

借：银行存款180000

贷：短期投资一一金融债券150000

投资收益一一金融债券利息30000

［解析］

帐务处理正确，不必调帐，但国债处置收益和金融债券利息应征税，到期收回国

债取得日勺利益免征所得税，应调减纳税所得0.36万元

2、“长久股权投资”明细帐反应企业对乙、丙两企业有投资业务，其中对丙

企业投资占丙企业实收资本W、J10%,该项投资系宏大企业于1999年投入，丙企业合

用所得税税率15%,企业采用成本法核实丙企业投资。2023年4月5日，丙企业宣

告分配2023年度利润80万元。4月5日

借：应收股利8000()

贷：投资收益80000

对乙企业投资情况如下：2023年3月1日，宏大企业以一幢生产厂房投资于

乙企业，占被投资单位实收资本的130%。房产原值300万元，已提折旧40万元，评

估确认价290万元，未发生有关税费。企业按权益法核实该项投资，投资时乙企业

全部者权益总额1533.07万元，股权投资差额按23年摊销。2023年乙企业实现税

后利润600万元，企业所得税税率为24%。

3月1日

借：长久股权投资一一乙企业(投资成本)2600000

合计折旧400000

贷：固定资产3000000

借：长久股权投资一一乙企业(投资成本)199920()

贷：长久股权投资——股权投资差额1999200(15330700*30%-2600000)

12月31日

借：长久股权投资——乙企业(损益调整1500000(6000000*30%町0/12)

贷：投资收益1500000

借：长久股权投资——长久股权投资差额166600(1999200/10/12^10)

贷：投资收益166600

［解析］

对丙企业日勺投资，应于企业宣告分配时，即被投资企业帐务上实际作利润分

配处理时，确认股息所得。这部分所得应单独计算补缴税款，首先应调减分回所得

8万元，然后计算补缴税款：

应补税款=8/(1-15%)*(33%-15%)=1.69(万元)

对乙企业投资，当年度会计上确认的投资收益，不计入投资所得，这部分所

得应予第二年乙企业宣告分配时再确认。所以，本年度应调减所得额166.66万元

3、审查“应收帐款”、“应收票据”、“坏帐准备”等帐户，“应收帐款”期初

余额3200万元，期末余额4500万元，“应收票据”期初余额200万元，期末余额

150万元，“坏帐准备”期初余额90万元，本期发生坏帐10万元(已经税务机关

审核确认)，本期收回前期已冲销的坏帐2()万元，企业按帐龄分析法提取坏帐准备,

提取日勺范围涉及应收帐款和其他应收款，经计算期末应保存坏帐准备200万元，本

期提取100万元。

［解析］

税收要求时坏帐准备扣除限额=［(期末应收帐款+期末应收票据)-(期初应

收帐款+期初应收票据)产0.5%.本期实际发生口勺坏帐+本期收回已核销的坏帐

二［(4500+150)-(320()+200)10+20=16.25万元

本期实际增提的坏帐准备100万元，应调增所得额=1()0・16.25=83.75万元

4、6月30日，企业库存滞销产成品一一X数量500件，帐面单位成本0.5

万元/件，估计可回收金额0.4万元，提取存货跌价准备50万元。10月5日，销售产

成品一一X200件，每件不含税售价0.6万元，增值税税率17%

6月3()日

借:管理费用一一计提H勺存货跌价准备500000

贷：存货跌价准备500000

10月5日

借：银行存款1404000

贷：产成品1000000

应缴税金一一应缴增值税（销项税额）204000

其他应付款202300

［解析］

6月30日计提存货跌价准备帐务处理正确。10月5日销售产成品X帐务处理

有错误。当存货处置时应同步结转存货跌价准备，

借：存货跌价准备

营业成本

贷：存货

帐务调整如下：

借：其他应付款202300

存货跌价准备202300

贷：此前年度损益调整40()()0()

会计上提取H勺存货跌价准备不得扣除，应调增所得50万元，当存货处置时应

按结转数调减20万元。本例，在填制所得税纳税申报表时，调增收入120万元，调

减营业成本80万元。同步，对存货跌价准备调增所得额30万元。

5、6月20日，企业以产成品与另一企业产成品相互换，换入的产成品作为原

材料使用，换出产成品帐面成本50万元，计税价60万元，换入的原材料原帐面成

本40万元，计税价5()万元，计税价等于公允价，收到补价10万元。双方互开增值

税专用发票。因为收到补价占换出资产公允价值向百分比不不不不不大于25%,企

业按非货币性交易准则进行帐务处理

非货币性交易收益=10・10/60*50=1.67万元

借:银行存款100000

原材料433700

应缴税金—应缴增值税(进项税额)8500()(5()0000*17%)

贷：产成品500000

应缴税金——应缴增值税(销项税额)102023(600000*17%)

营业外收入一一非货币性交易收益16700

6月25日，企业又将换入W、J原材料全部对外转让，不含税售价65万元，价税

合计76.05万元

借：银行存款760500

贷：其他业务收入650000

应缴税金一一应缴增值税(销项税额)110500

借：其他业务支出433700

贷：原材料433700

［解析］

宏大企业应按产成品公允价值与帐面价值日勺差额确认资产转让所得，同步对

非货币性交易收益不再确认所得，以免反复征税。换入原材料的计税成本应按公允

价值50万元拟定。出售原材料应转让所得额=65-50=15万元，会计上确认W、J其他业

务利润=65-43.37=21.63万元,差额部分应调减应纳税所得

本例合计调增所得额=60-50-1.67+15-21.63=1.7万元

5.企业因一时资金周转困难，于4月1日向乙企业借款250()万元，借款期限

三个月，年利率按10%计算。6月30日企业一次性还本付息2562.5万元，利息全部

计入财务费用.税务机关要求，同期同类银行贷款利率按8%拟定.

［解析］

宏大企业与乙企业存在关联方关系，按照〈企业所得税税前扣除措施要求，纳

税人从关联方取得口勺借款金额超出其注册资本50%口勺，超出部分口勺利息支出，不得

在税前扣除。

允许税前扣除B、J利息=4000/2*50%*8%*3/12=20万元

应调增所得额=62.5-20=42.5

6.4月25日销售一批产品给丁企业，应收帐款120万元，10月31日该笔应

收帐款还未收回，随与丁企业达成债务重组协议，丁企业支付10()万元银行存款给

宏大企业，其他款项不再支付。

借:银行存款1000000

营业外支出——债务重组损失202300

贷：应收帐款1202300

［解析］

帐务处理正确。发生的债务重组损失不得扣除。企业应于该项债权满三年向

税务机关申请确认坏帐，然后申报扣除。本例应调增所得额2()万元。

8、12月31日，一台设备因遭受毁损，不再具有使用价值和转让价值。该项

资产原值30万元，已提折旧4万元，按资产帐面价值全额计提折旧固定资产减值准

备26万元

借：合计折旧40000

营业外支出一一计提的固定资产减值准备260000

贷：固定资产300000

［解析］

固定资产减值准备不得在税前扣除，企业能够与该项资产残值处置时，将处

置净损失向税务机关申报财产损失取得扣除。本例应调增所得额26万元。

9、“营业外支出”帐户列支税收罚款及滞纳金5.5万元

［解析］

税法要求，因违反法律、行政法规而缴纳的罚款及滞纳金不得扣除，应调增所

得额5.5万元

10、“销售费用”帐户反应广告费支出350万元、业务宣传费支出20万元。

2023年整年产品销售收入18000万元，其他业务收入600万元。广告费扣除百分比

2%o

［解析］

广告费扣除限额=(18000+600+120)*2%=374.4万元，本期广告费支出可全

额扣除，不做纳税调整；

宣传费扣除限额=(18000+600+120)*0.5%=93.6万元，本期发生的业务宣传

费支出未超出扣除限额，能够全额扣除，不做纳税调整。

11.“管理费用”中列支业务招待费205万元，审查“预提费用”帐户，发觉企

业本年度提取业务招待费40万元

借：管理费用一一业务招待费400000

贷：预提费用一一业务招待费400000

［解析］

发生的业务招待费应按实列支，不得提取。调帐分录

借：预提费用一一业务招待费40000()

贷：此前年度损益调整400000

企业本期实际发生的业务招待费=205-40=165万元

业务招待费扣除限额=1500*0.5%+(18000+600+120-1500)*0.3%

=7.5+51.66=59.16万元

应调增所得额=165・59.16=105.84万元

申报所得税时，应调减管理费用40万元，同步在纳税调整项目表中的”业务招

待费超支”项目调增105.84万元

12.12月份出口产品一批，应收出口贴息15万元，还未收到

借：应收补贴款150000

贷：补贴收入150000

［解析］

根据财税［2023］120号文件要求，对2023年出口商品贴息免征企业所得税，应

调减应纳税所得15万元。

13、企'也聘任某高等院校科研人员进行技术指导，于10月26日支付服务费3

万元，协议要求，该科研人员应纳的个人所得税由宏大企业承担

代付个人所得税额=30()00*(1-20%)*30%-2023=5200(元)

借：营业外支出5200

贷：应缴税金一一应缴个人所得税5200

［解析］

企业计算个人所得税有误，应将支付H勺3万元视为不含税收入进行计算

令应纳个人所得税为X,则有：

(30000+X)*(1-20%)*30%-2023=X

解之得:X=6842.11万元；经检验2()23(X36842.11*(1・2()%)<5()()()0,阐明上述答

案正确

应补缴个人所得税=6842.11-5200=1642.11元

调帐分录如下：

借:此前年度损益1642.11

贷:应缴税金一一应缴个人所得税1642.11

企业代付的个人所得税不得在税前扣除，应调增所得额0.68万元（6842.11元）

14、审查“应付工资”帐户，期初余额40万元，本期贷方发生额760万元，借

方发生额750万元，期末贷方余额50万元。其中企业福利人员10人，提取工资12

万元，并全额发放。

［解析］

因为福利人员工资从“应付福利费”中提取，不影响成本费用，所以，计税工

资人数总额不涉及企业福利人员，在考察本期提取工资和实发工资时应将福利人

员工资剔除。

计税工资扣除限额=（610-10）*960*12=6912023（元）

提取工资数按748万元计算，发放数按738万元计算，应调增所得额

=748-691.2=56.8万元。

15、企业分别按14%、2%、1.5%提取职员福利费106.4万元（福利部门人员

福利费计入管理费用）、工会经费15.2万元、职员教育经费11.4万元。审查“其他

应付款一一应付工会经费”帐户，无借方发生额。

［解析］

职员福利费扣除限额=691.2*14%=96.77万元

职员教育经费扣除限额=691.2*1.5%=1（）.37万元

工会经费因为未划拨至工会，不得扣除

应调增所得额=106.4+15.2+11.4-96.77-10.37=25.86万元

16.两笔应付款项合计金额30万元，因债权人的原因无法支付，于期末转入至

营业外收入

借：应付帐款300000

贷：营业外收入300000

［解析］

利用会计科目会计科目有误。根据企业会计制度的要求，无法支付的

款项应计入“资本公积”科目。

借：此前年度损益调整300000

贷：资本公积300000

按现行税法要求，无法支付的款项应作为所得税收入总额中的“其他收入”

项目。在调减当期营业外收入日勺同步，还应调增应纳税所得额30万元

17、2023年1月4日，征用土地一块，支付土地出让金120万元，企业作无形

资产管理.，按23年摊销，3月份开始在该土地上建造办公用房，先后共支付施工单

位工程款600万元，9月30日达成估计使用状态，并交付使用。因为未办理竣工结

算，至2023年12月31日，新建办公房仍未结转“固定资产”科目。企业对新建房

屋，既未提取折旧，也未申报缴纳房产税，假设房屋折旧年限按23年计算，估计净

残值为5%

1月4日

借：无形资产一一土地使用权1202300

贷：银行存款1202300

整年摊销无形资产的综合分录

借:管理费用120230

贷：无形资产一一土地使用权120230

借：在建工程6000000

贷：银行存款6000000

［解析］

按照企业会计制度要求，该企业应于3月份将土地使用权摊余价值一次性转

入在建工程。对新建日勺房屋应于交付使用日勺次月起缴纳房产税。

应转入在建工程的土地使用权金额为：120-120/10/12*2=118万元

应补缴房产税=(600+118)*(1-30%)*L2%*3/12=L51万元

应补提折旧=(600+118)*(1-5%)/20/12*3=8.53万元

调帐分录为:

补计在建工程

借：在建工程1180000

贷：无形资产1080000

此前年度损益100000

补提折旧、补提房产税

借：此前年度损益调整100400

贷：应缴税金——应缴房产税15100

合计折旧85300

18、5月份购入一条生产线，在试运营阶段共生产产品2吨，发生成本8万元,

销售后共得价款11。7万元

借：在建工程8000()

贷：银行存款8000()

借：银行存款117000

贷：在建工程100000

应缴税金一一应缴增值税（销项税额）17000

［解析］

企业会计制度要求，工程达成预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支

出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达成预定可使用状态之前所取得出J,试

运转过程中形成的，能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销

售或转为库存商品时，按实际销售收入或按估计售价冲减工程成本。所以，上述帐

务处理正确。税法要求，企业在建工程试运营收入应并入收入总额征税，本例应按

在建工程试运营净收益确认当期所得，应调增应纳税所得2万元。

19、3月份被税务机关检验，对2023年度应计未计收益以及应补各项税费，均

经过“此前年度损益调整”科目核实，并将该科目金额13万元结转“利润分配一

一未分配利润”帐户

［解析］

帐务处理正确，不影响本期应纳税所得，不做纳税调整

2()、12月1日为全厂生产工人订做工作服两套，共发生金额12()万元，税务

机关核定的劳保费税前扣除原则为1000元/人.年

［解析］

劳保费扣除限额=500*1000=500000(元)，劳保费超支70万元。对此类情形,

一般不按百分比分摊计算已销产品应调增金额，不然还须调整在产品和库存产成

品出J计税成本，这将会给纳税调整带来困难。从另一种角度，会计上按120万元计

入制造费用，最终将全部影响所得。这一点与计税工资调整的措施相同。本例应调

增所得额70万元。

21.宏大企业与另一家企.业发生经济纠纷，被该企业起诉，并要求补偿40万元,

12月31日，根据法律诉讼日勺进展情况和律师的意见，觉得对原告予以补偿的可能

性在50%以上，最有可能发生补偿的是35万元

借：营业外支出一一诉讼补偿350000

贷：估计负债350000

［解析］

企业发生日勺或有损失不得扣除，只有将将来不拟定事项的发生或不发生予以

证明时:按照实际发生H勺金额进行税前扣除。本年度应调增应纳税所得额35万元。

22.宏大企业成立于1998年5月1日，发生开办费用120万元，企业按5年摊

销，截止2023年12月31日，已摊销开办费64万元剩余部分于2023年元月份一

次摊销

借：管理费用一一开办费摊销560000

贷：长久待摊费用一一开办费560000

［解析］

企业会计制度要求，企业发生的开办费应先在长久待摊费用中归集，待企业

开始生产经营当月起一次计入生产经营当月的损益。上述帐务处理正确，但按税法

要求，开办费应从经营月份W、J次月起，在不短于5年H勺期限内分期扣除。本年度允

许扣除日勺开办费应为24万元，应调增所得额32万元。

23、5月份因自然灾害造成原材料净损失32万元，企业记入“待处理财产损

益一一待处理流动资产损益”，报经企业董事会同意后，已于8月31日全部转入营

业外支出

［解析］

财产损失日勺税前扣除须报经主管税务机关审核确认，企业应予年末终了后45

天内向主管税务机关申报扣除，取得同意后，可直接扣除，不必再作纳税调整。

24.企业自制设备一台，成本价25万元，无同类售价

借：固定资产250000

贷：生产成本250000

［解析］

企业以自产产品用于在建工程、固定资产应视同销售处理

应补缴增值税=25*(1+10%)*17%=4.68万元

应补缴城市维护建设税=4。68*7%=0.34万元

应补缴教育费附加=4。68*3%=0.14万元

应调增所得额=25*10%・0.34・0.14=2.02万元

应计入固定资产W、J所得税费用=2.02*33%=0.67万元

调帐分录如下

借:固定资产58300

贷:应缴税金一一应缴增值税（销项税额）46800

——应缴城建税3400

——应缴所得税6700

其他应缴款一一应缴教育费附加1400

25.12月10日因开发新产品，购入一台8万元日勺测试仪器，已取得税务机关日勺

同意允许在计算本年度所得税时一次性扣除。因为是12月份购入，企业还未提取

折旧。购入时

借：固定资产80000

贷：银行存款80000

［解析］

按照企业会计制度要求，允许在税前一次性扣除日勺固定资产，应予一次性提

足折旧。调帐分录为：

借：此前年度损益80000

贷：合计折旧80()()。

企业在申报所得税时，应调增管理费用8万元，对所得额不再调整。

26、企业开业以来各年应纳税所得额如下：1998年为-52万元；1999年为48

万元；2023年为-100万元

［解析］

1998年度的亏损能够用1999年度的所得弥补，剩余4万元，以及2023年的

亏损额10()万元，合计104万元，能够用2023年度的所得弥补。根据2023年获利

情况可初步断定调减所得额104万元。

27、“营业外支出”科目列支本年度经过民政部门向农村小学捐赠30万元

［解析］

企业经过政府、民政部门或非盈利的社会团队对农村义务教育的捐赠，允许

在计算所得税时全额扣除，不作纳税调整。

28、审查“管理费用一一技术开发费”帐户，本期归集H勺技术开发费6()万元,

上年度发生的技术开发费40万元，该科研项目已得到税务机关确认

［解析］

技术开发费比上年增长百分比=(60-40)/40=50%>10%,允许再扣除本期实际

发生技术开发费出J50%,应调减应纳税所得额30万元。

经过上述帐务调整，本年度主营业务收入增长12()万元，主营业务成本增长8()

万元,管理费用降低31.96万元，营业外收入降低30万元，营业外支出增长0.16万元,

其中，管理费用=-40-10+10.4+8=-31.96万元

综上:本年度税前会计利润总额应为:3763+120-80+31.96-30-0.16=3804.8万元

纳税调增金额

=83.75+30+1.7+42.5+20+26+5.5+105.84+0.68+56.8+25.86+30+2+70+35+32+2.04

=569.67万元

纳税调减项目金额=0.36+8+166.66+104+30+15=324.02万元

本年度企业内部经营(不含股息所得)应纳税所得额

=3804.8+569.67-324.02

=4050.45万元

内部经营应纳企业所得税额=4()5().45*33%=1336.65万元

合计应纳所得额=1336.65+1.69(股息所得应补税额尸1338.34万元

29、企业于2023年4月，投资兴建“年产1000吨子午线轮胎用钢丝帘线技

术改造项目”该项目已经税务机关审核确认符合国产设备投资抵免所得税优惠政策

条件。投资期两年,2023年购置国产设备1000万元,2023年购置国产设备800万元,

均取得设备发票。

［解析］

分年度购置出J国产设备按照先购入先抵免的顺序进行.

2023年度因为应纳税所得额不不不不不大于零，故2023年度购置的国产设备

只能在2023年至2023年抵免

2023年先计算2023年购置的国产设备的抵免额:新增税额=1338.34-0(1999年

应纳所得税额)=1338.34万元,不不不不大于400万元(1()()()*4()%),能够抵免400万元

再计算本年度购置国产设备口勺抵免额:新增税额=1338.34-0(2023年应纳所得

税额)=1338.34万元,不不不不大于320万元(800*40%),能够抵免320万元

抵免后，实际应纳所得税额=1338.34-400-320=618.34万元

三、要求

1.扼要提出存在的影响纳税的问题

2、针对企业错误的会计分录，作出跨年度的帐务调整分录

3.计算2023年应补缴的各税税额(增值税、城市维护建设税、教育费附加、

房产税、企业所得税)、并作出补税日勺有关会计分录

4.代理填制2023年度企业所得税纳税申报表及企业所得税纳税调整项目表

补缴税款分录

1.补提所得税

应计入损益［1勺所得税=618.34-0.67=617.67万元

借：此前年度损益调整6176700

贷：应缴税金一一应缴所得税6176700

2.结转此前年度损益调整

此前年度损益调整科目余额=120-80+31.96-30-0.16-617.67=575.87万元

借：利润分配一一未分配利润5758700

贷：此前年度损益调整5758700

3.结转增值税

借：应缴税金一一应缴增值税（转出未缴增值税）46800

贷：应缴税金一一未缴增值税46800

4.补缴各项税费

借：应缴税金一一未缴增值税46800

——应缴房产税15100

——应缴城建税3400

——应缴所得税6183400

其他应缴款一一应缴教育费附加1400

贷：银行存款6250100

［所得税处理睬计与税法差别】理论部分

永久性差别是指某一会计期间，因为会计制度和税法在计算收益、费用或损

失时的口径不同，所产生日勺税前会计利润与应纳税所得额之间日勺差别。这种差别在

本期发生，不会在后来各期转回

时间性差别是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产

生的税前会计利润与应纳税所得额日勺差别。时间性差别发生于某一会计期间，但在

后来一期或若干期能够转回

——应纳税时间性差别是指将来应增长应纳税所得额的时间性差别

——可抵减时间性差别是指将来能够从应纳税所得额中扣除日勺时间性差别

企一业所得税核实主要有应付税款法和纳税影响会计法。企业应该根据本身的

实际情况和会计信息使用者口勺信息需求，选择采用其中的一种所得税会计处理措

施，该措施一经采用，不得随意变更。

——应付税款法是指企业不确认时间性差别对所得税的影响金额，按照当期

计算日勺应交所得税确觉得当期所得税费用的措施。在这种措施下，当期所得税费用

等于当期应交的所得税。企、也根据当期计算出J应纳所得税额，

借：所得税

贷：应交税金一一应交所得税

纳税影响会计法是指企业确认时间性差别对所得税日勺影响金额，按照当

期应交所得税和时间性差别对所得税影响金额的合计，确觉得当期所得税费用的

措施。在这种措施下，时间性差别对所得税日勺影响金额，递延和分配到后来各期。

所以，在采用纳税影响会计法时，企业首先应该合理划分时间性差别和永久性差别

的界线

根据企业会计制度的要求，采用纳税影响会计法日勺企业,

能够选择递延法或债务法进行核实。在采用递延法核实时，在税率变动或开征新税

时，不需要对原已确认日勺时间性差别时所得税影响金额进行调整，但是，在转回时

间性差别日勺所得税影响金额时，应该按照原所得税税率计算转回；采用债务法核实

时，在税率变动或开征新税时，应该对原已确认的时间性差别日勺所得税影响金额进

行调整，在转回时间性差别的所得税影响金额时，应该按照现行所得税税率计算转

回。

【案例分析与讲解】

假设某企业2023年会计利润为18万元，当年计提日勺资产减值准备为2万元

（不含税法允许扣除的部分），该企业的所得税税率为33%,当年无其他纳税调整

事项。

若采用应付税款法

借：所得税66000

贷：应交税金——应交所得税66000(180000+20230)*33%

若采用纳税影响会计法

设：2023年度该企业会计利润为22万元，上年计提资产减值准备的不利原因

消失，计提的资产减值准备2万元全部转回，且当年无其他纳税调整项目。

税前利润时间性差别应纳税所得应交所得税

18(2023年)2206.6

22-2206.6

4004013.2

2023年会计处理

借：所得税59400(180000*33%)

递延税款6600(20230*33%)(可抵减时间性差别)

贷：应交税金——应交所得税66000

2023年会计处理

借：所得税72600(220230*33%)

贷：递延税款6600(20230*33%)

应交税金—明得税66000[(220230-20230)*33%]

长久股权投资业务核实的差别分析

股权投资补税的范围与计算

I.投资方从联营企业分回的税后利润(涉及股息、红利)，假如投资方企业

所得税税率低于联营企业，不退回分回利润在联营企业已纳日勺所得税。

2.假如投资方企业所得税税率高于联营企业，投资方分回的税后利润应按

要求补缴所得税。

3.企业对外投资分回的股息、红利收入，比照从联营企业分回利润的征税措

施，进行纳税调整。

例：甲企业为某市国有企业，因对A、B、C三个企业进行股权投资，2023年

发生如下投资业务：

⑴、自营利润-3500()0元，其中，“营业外支出"列支公益救济性捐赠50000

元，无其他纳税调整项目，所得税税率为33%

(2)、2023年2月份，A企业因上年度获利，董事会决定对甲企业分配利润

48500()元，甲企业当月取得A企业分回利润485000元。A企业为设在经济特区的

外商投资企业(“两免三减半”优惠期已满)，合用税率为18%,其中所得税税率为

15%,地方所得税税率3%,本地政府要求免征地方所得税，实际执行税率为15%。

(3)、2023年3月份从B企业分回利润335000元,B企业为设在沿海经济开

放区的外商投资企业，企业所得税税率为24%,地方所得税税率为3%,B企业1999

年仍属于“两免三减半”优惠期间

(4)、2023年3月份，从C企业分回利润7300元。C企业为城乡某集体企业,

1999年会计利润150000元，经纳税调整后实际应纳税所得额为90000元合用27%

的所得税税率。

要求：根据上述资料，试计算甲企业2023年应纳企业所得税额。

计算过程如下：

(1)、A企业分回利润弥补亏损:48=185000(元)

(2)、因为A企业合用所得税税率为18%,实际执行税率为15%,按税收饶

让政策，可视同己按18%ET"兑率纳税。

A企业分回的利润应补税=185000/(1-15%)*(33%-18%)=32647.06)

C企业分回利润应补税=7300/(1-27%)*(33%-27%)=600(元)

短期投资的差别分析

会计准则要求：短期投资日勺现金股利或利息，应于实际收到时，冲减投资日勺

帐面价值。而118号文要求：除另有要求外，不论企业会计帐务对短期投资采用何

种措施核实，被投资企业会计帐务实际做利润分配(涉及以盈余公积和未分配利润

转增资本)时，被投资企业应确认投资历得的实现

第一、会计准则从谨慎性原则出发，要求将收到的短期投资现金股利或利

息冲减短期投资的帐面价值，而税法则作为持有收益

第二、会计要求按收付实现制拟定入帐时间，而税法要求对方会计上实际

做利润分配时

第三、会计核实计提的短期投资减值准备降低了短期投资的帐面价值，而

短期投资减值准备不得在税前扣除，所以，假如企业转让其短期投资，会计核实出

的转让收益为转让收入减除实际收到日勺现金股利或利息及短期投资减值准备后日勺

余额。而税法要求对短期投资成本不得调整，所以，计税日勺短期投资转让收益为转

让收入减去投资成本日勺余额，该金额一般要低于会计核实出的转让收益：纳税人必

须进行相应地调整。

例:A企业有关短期股权投资业务如下：

(1)、A企业于2023年2月2()日以银行存款购入B企业股票10000股作为

短期投资，每股单价7.28元，另支付税费400元，投资成本为73200元。

(2)、B企业于2023年5月4日宣告于5月25日发放股利，每股分配0.1元

的现金股利。

(3)、2023年6月30日，B企业每股市价6.00元，A企业按单项投资计提短

期投资跌价准备12200元(73200-1000-10000*6.00)

(4)、2023年12月31日，B企业每股市价上升至6.50元。A企业应冲回短

期投资跌价准备5000元。

假设A企业2023年税前利润总额60000元,2023年税前利润总额8000000元。

A企业除投资B企业股票外，无其他投资业务，也无其他纳税调整项目。则A企'也

的上述业务应进行如下处理：

(1)、投资时

借：短期投资一一股票(B企业)73200

贷：银行存款73200

(2)、宣告发放股利时

借：应收股利—B企业1000

贷：短期投资一一股票(B企业)1000

税法：2023年5月4日B企业宣告发放的股利，应并入应纳税所得额征税。

调增所得额1000元。

(3)、计提短期投资跌价准备

借：投资收益一一短期投资跌价准备12200

贷：短期投资跌价准备一一B企业12200

(4)、股票市价回升，应在原提取的准备数额内冲回

借：短期投资跌价准备一一B企业5000

贷：投资收益一一短期投资跌价准备5000

税法：跌价准备7200(12200-5000)应调增纳税所得

2023年应纳所得税额=(600000+7200)*33%+1000/(1-15%)*(33%-15%)

=202387.76(元)

(5)、短期投资对外转让

借：银行存款87800

短期投资跌价准备一一B企业7200

贷：短期投资一一股票(B企一业)72200

投资收益一一出售短期投资22800

税法：股权转让所得二转让收入-计税成本-转让税费

=88()()()-73200-20()=14600(元)

会计上日勺转让所得为22800元，因为这部分收益已涉及在2023年会计利润总

额之也所以，应调减所得额=22800-14600=8200(元)

应纳企业所得税额=(800000-8200)*33%=261294(元)

注意两点：

(1)、税收上确认股权转让所得与会计上日勺股权转让收益不同，主要体目前

会计成本与计税成本不同

第一、短期股权投资计税成本日勺余额不扣除实际收到时分配股息，而会计成

本则将持有期间收到日勺分配股息从成本中扣除

第二、假如短期投资持有期间，投资方从被投资方取得股票股利，税收上按股

票面值作为股息性所得处理，并增长计税成本，而会计上只作备查登记：不增长投

资成本（因为股数增长，单位成本降低）；

第三、按照企业所得税税前扣除措施的要求，为投资而增长日勺借款费用应计

入投资成本，但会计上则计入当期损益。

（2）、股息性所得（持有收益）与投资转让所得（处置收益）税收待遇不同:

股息性所得是投资方企业从被投资单位的税后利润（合计未分配利润和盈余公积）

中分配取得的，属于已征过企业所得税的税后利润（假如被投资单位免征企业所得

税，按饶让原则，应视同税后所得），原则上应预防反复征收企业所得税，按现行政

策要求，只对非因享有定时减免税优惠而从低税率地辨别回的股息性所得，补缴差

别税率部分的企业所得税。企业处置权益性投资日勺转让所得，应全额并入企业应纳

税所得额之中。

长久债权投资业务成本法核实日勺分析

会计、税法对长久债权投资的核实基本相同，但也有某些差别

第一、债券初始投资成本涉及的有关费用，假如金额较大，能够于债券购

入至到期的I期间内在确认有关利息收入时摊销，计入损益。假如金额较小，也能够

于购入时一次摊销，计入损益。这是基于会计核实时主要性原则所作出口勺要求，税

法中未作如此详细要求

第二、会计制度要求，债券投资溢价或折价摊销措施即能够采用直线法,

也能够采用实际利率法，税法一样未对摊销措施作详细要求

第三、税法要求，到期兑付的国债利息免征所得税，应作调减应纳税所得

处理。但从2023年起，国家决定在全国银行间债券市场、上海证券交易所、深圳

证券交易所逐渐试行国债净价交易，自试行国债净价交易之日起，纳税人在付息日

或买入国债后持有到期时取得日勺利息收入，免征企业所得税；在付息日或持有国债

到期之前交易取得口勺利息收入，按其成交后交割单列明口勺应计利息额免征企业所

得税。纳税人在申报国债利息收入免税事宜时，应向主管税务机关提供国债净价交

易成交后的交割单

长久股权投资业务成本法核实日勺分析

长久股权投资采用成本法核实时，对股权投资所得确实认时间与《告知》要

求的时间基本相同。即，只要被投资方会计帐务中做利润分配处理，不论实际支付

是否，投资方均应确认投资所得。长久股权投资的转让计税成本与会计成本也基本

相同。

例1.：A企业2023年1月1日以银行存款购入C企业10%日勺股份，并准备长

久持有。实际投资成本110000元。C企业于2023年5月2日宣告分配1999年度

的现金股利。假设C企业2023年1月1日股东权益合计为1202300元，其中股本

为100000元,未分配利润为202300元；为23年实现的I净利润为400000元;2023

年5月1日宣告分配现金股利

A企业的会计处理为：

(1)、投资时

借：长久股权投资一一C企业110000

贷：银行存款110000

(2)、2023年5月2日宣告发放现今股利时

借：应收股利1()0()。

贷：长久股权投资——C企业10000

税法：当年应调增所得额

例2、甲企业2023年4月1日以货币出资25万元参股乙企业，占其股份日勺

5%,并准备长久持有。2023年5月1日，乙企业宣告分配上年现金股利20万元。

2023年度乙企业实现净利润80万元,2023年3月1日，乙企业宣告分配2023年度

现金股利40万元，则甲企业口勺帐务处理如下:

2023年4月1日投资时

借：长久股权投资一一乙企业250000

贷：银行存款250000

2023年5月1日乙企业宣派上年股利时

借：应收股利10000

贷:长久股权投资一一乙企业10000

［解析］

在该笔分录中，会计核实上相应收股利不视为投资收益，而是冲减长久股权

投资成本；税法确认实现投资持有收益1万元，并据以还原成税前所得，本例（略）,

同步投资的计税成本保持不变，仍为25万元

2023年3月1日宣告发放上年现金股利时

甲企业冲减初始投资成本的金额=（投资后至本期末止被投资单位合计分配日勺

现金股利•投资后至上年末至被投资单位合计实现日勺净损益）*投资企业持股百分比

■投资企业已冲减的初始投资成本

=（60*9/12）*5%-10000=10000元

甲企'也应确认的投资收益=投资当期取得的现金股利-应冲减初始投资成本日勺

金额=400000*5%-(-10000)=30000元

借：应收股利20230

长久股权投资——乙企业10000

贷：投资收益—股利收入30000

对此，税法应确认的投资收益为20230(40()000*5%)元，并仍保持投资成本

不变。

假定上述乙企业于2023年3月1日宣告分配2023年度现金股利700000元，则

冲减投资成本=[(202300+700000)-800000*9/12]-10000=5000元

应确认日勺投资收益=700000*5%-5000=30000元

借：应收股利35000

贷：长久股权投资一一乙企业5(X)0

投资收益——股利收入300()0

对此，税法应确认日勺投资收益为35000(700000*5%)元，并仍保持投资成本

不变。

长久股权投资业务权益法核实日勺差别分析

长久股权投资采用权益法核实时，会计处理与税法要求差别很大。企业在申

报纳税时，对投资所得、投资转让所得和投资转让成本确实定彳、能从会计帐户上直

接引用数据，必须按照税收政策进行分析调整。其差别主要表目前：投资收益确实

认时间和金额不同，投资转让成本确实定不同，税收上不确认长久股权投资减值准

备和股权投资差额等等。

例1:X企业2023年1月2日向H企业投出资产

单位：元

项目原始价值合计折旧公允价值

机床500000150000400000

汽车45000050000420230

土地使用权150000—150000

合计1100000202300970000

X企业的投资占H企业有表决权资本的70%,其初始投资成本与应享有H企

业全部者权益份额相等。2023年H企业整年实际净利润55000（）元；2023年2月份

宣告分配现金股利350000元；2023年H企业整年净亏损210000元；2023年H企

业实现净利润850000元。2023年初，X企业将项股权对外转让，取得转让收入

450000元。假设X企业2023年至2023年各年的税前会计利润均为1000000元。

（1）投资时：

借：长久股权投资一一H企业（投资成本）900000

合计折旧202300

贷：固定资产950000

无形资产一一土地使用权150000

税法：应调增所得税额=970000-(110)=70000

(2)、2023年12月31日,确认投资收益

借：长久股权投资一一H企业(损益调整)

385000(550000*70%)

贷：投资收益——股权投资收益3850000

税法：本年度按照权益法确认的投资收益应调减所得额385000元,

(3)、2023年末“长久股权投资——H企业”科目的帐面余额

=900000+385000=1285000(元)

税法：应纳税所得额=帐面利润+调增项目金额・调减项目金额

=1000000+7=685000(元)

应纳所得税额=6850()0*33%=226050(元)

(4)、2023年宣告分配股利

借：应收股利——H企业245000(350000*70%)

贷：长久股权投资