《纳税实务》-任务二税收优惠

1.企业从事国家重点扶持的“公共基础设施”项目的投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。但是，企业承包经营、承包建设和内部自建自用的，不得享受上述企业所得税优惠。2.企业从事符合条件的“环境保护、节能节水”项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。九、税收优惠

三免三减半政策（P92，110-111）【例题】A公司2003年开始从事一个海水淡化项目,2004年取得第一笔生产经营收入。相应年份的应纳税所得额如所示（单位：万元）。要求：计算A公司各年的应纳税所得额。

A公司应纳税所得额统计表年度2004年2005年2006年2007年2008年2009年2010年应纳税所得额－15－68235668100A公司2004年到2006年的应纳税所得额为02007年的应纳税所得额＝〔23－（15－8）－6〕÷2＝5（万元）2008年应纳企业所得税＝56÷2＝28（万元）2009年应纳企业所得税＝68÷2＝34（万元）2010年应纳企业所得税＝100（万元）1.符合条件的技术转让所得一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。【解释】技术转让的范围：包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，5年以上（含5年）非独占许可使用权，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。九、税收优惠

减半征收（P92，P109）【例题】A公司是居民企业，本年的利润总额为2300万元，其中包括一笔专利技术转让所得650万元。要求：计算该企业本年的应纳税所得额。应纳税所得额＝（2300－650）＋（650－500）÷2＝1725（万元）1.研发费用（P92，P103）企业开展研发活动中实际发生的研发费用，

未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；(加计扣除=发生额×75%)

形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。(摊销=成本×175%)九、税收优惠（二）加计扣除优惠【解释】研发费用的具体范围包括：①人员人工费用：包括直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。②直接投入费用。③折旧费用。④无形资产摊销费用。⑤新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。【例题】A厂本年进行新技术研发，最终取得成功并申请了专利，于9月份将该项技术投入使用。企业为此先后支付了研究费用30万元，开发费用50万元、办理专利证书的手续费用10万元。在会计核算中，将研究费用30万元作为当期损益，记入“管理费用”。将开发费用50万元、办理专利证书的手续费用10万元转为该项专利的成本，采取直线法摊销，期限为10年。在年终计算利润时，已将2万元的摊销金额计入利润借方。要求：就A厂的该项专利的相关支出进行企业所得税处理。研究费用可扣除30+30×75%=52.5（万元）调减22.5万元开发费用允许摊销60×175%÷10÷12×4=3.5（万元）调减1.5万元【例题】甲汽车制造公司2018年度为开发新技术发生研发费用100万元（未形成无形资产计入当期损益）：（1）在计算年度会计利润时，100万元的研发费用应计入管理费用予以扣除；（2）研发费用的75%加计扣除，即纳税调减额＝100×75%＝75（万元）。2.安置残疾人员所支付的工资（P92）

企业安置残疾人员的，在企业支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。1.可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的固定资产：①由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；②常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。2.采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于法定折旧年限的60%。3.采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。【解释】企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进（包括自行建造）的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。九、税收优惠（三）加速折旧优惠（P92）创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。抵扣应纳税所得额=投资额×70%九、税收优惠（四）创投企业优惠（P111）【例题】A厂本年利润90万元，经过税务调整，年应纳税所得额为95万元。资料显示其持有B厂（还未上市的中小高新技术企业）股份，投资额为150万元，至今年已持有满2年。要求：确定A厂本年的应纳税所得额。应纳税所得额=95-150×70%=-10（万元）即：A厂本年最终确认的应纳税所得额为负数，且未抵扣完的10万元可结转下一年度抵扣。1.企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。2.自2019年6月1日至2025年12月31日，提供社区养老、托育、家政服务取得的收入，在计算应纳税所得额时，减按90%计入收入总额。（2020年新增）九、税收优惠（五）减计收入优惠（P109）【例题】A厂本年实现会计利润380万元，调查得知，本厂所生产的甲产品是以《资源综合利用企业所得税优惠目录》内的一种资源为主要原材料生产的、不属于国家禁止和限制生产的产品，且符合国家行业相关标准。在企业的“主营业务收入”中查得本年甲产品的销售收入为520万元。要求：就甲产品的收入进行所得税处理。收入=520×90%=468(万元)九、税收优惠（六）小型微利企业优惠年应纳税所得额从业人数资产总额≤300万元≤300人≤5000万元年应纳税所得额≤100万元减按25%计入应纳税所得额，20%的税率；实际税负5%100万元＜年应纳税所得额≤300万元减按50%计入应纳税所得额，20%的税率；实际税负10%1.小型微利企业界定2.税收优惠：累进税率【例题】某企业2019年应纳税所得为280万元，从业人数279人，资产总额4270万，计算该企业2019年应纳所得税。

100×25%×20%+180×50%×20%=23（万元）或100×5%+18×10%=23（万元）企业“购置并实际使用”规定的“环境保护、节能节水、安全生产”等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

抵免税额=投资额×10%九、税收优惠（七）税额抵免优惠（P112）

【解释1】企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠、并补缴已经抵免的企业所得税税款。【解释2】进行税额抵免时，如增值税进项税额允许抵扣，其专用设备投资额不再包括增值税进项税额；如增值税进项税额不允许抵扣，其专用设备投资额应为增值税专用发票上注明的价税合计金额。企业购买专用设备取得普通发票的，其专用设备投资额为普通发票上注明的金额。九、税收优惠（七）税额抵免优惠【例题·单选题】某企业2019年6月购置并投入使用环境保护专用设备（属于企业所得税优惠目录的范围），取得增值税专用发票注明的金额300万元、税额39万元，2019年该企业应纳税所得额168万元。该企业当年应缴纳的企业所得税是（）万元。A.12B.6.9C.26D.42