2025年税务师《涉税服务实务》模拟试卷五

2025年税务师《涉税服务实务》模拟试卷五

［单选题］1.关于税务行政案件级别管辖的说法，不正确的是()。

A.级别管辖属于法定管辖

B.基层人民法院管辖第一审税务行政案件

C.高级人民法院管辖本辖区内重大、复杂的税务行政案件

D.最高人民法院管辖全国范围内重大、复杂的第一审税务行政案件

正确答案：C

参考解析：高级人民法院管辖本辖区内重大、复杂的第一审税务行政案件。

［单选题］2.某石油企业从低丰度油气田通过三次采油技术采出原油，对外销售

额40万元，资源税税率6%,下列说法中错误的是0。

A.若该企业选择享受低丰度油气田优惠政策，则应缴纳资源税1.92万元

B.若该企业选择享受三次采油优惠政策，则应缴纳资源税1.68万元

C.若该企业选择三次采油优惠政策，则可以享受减征百分之二十资源税

D.该企业不能叠加享受低丰度油气田和三次采油优惠政策，只能选择其中一项

执行

正确答案：c

参考解析：选项C,若该企业选择三次采油优惠政策，则可以享受减征百分之三

十资源税；选项A,从低丰度油气田开采的原油、天然气，减征百分之二十资源

税，如果企业选择适用低丰度油气田优惠政策，应纳资源税二40X6%X(1-

20%)=1.92(万元)；选项B,高含硫天然气、三次采油和从深水油气田开采的

原油、天然气，减征百分之三十资源税，如果企业选择适用三次采油优惠政

策，应纳资源税二40X6%X(1-30%)=1.68(万元)。

［单选题］4.税务师在审核企业金融商品转让业务的增值税时，下列说法错误的

是()。

A.金融商品的买入价确定时，不得将买入或销售过程中的税费计入买入价中

B.金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核

算，选择后36个月内不得变更

C.转让金融商品出现正负差时，不得结转下期抵减

D.金融商品转让不得开具增值税专用发票

正确答案：C

参考解析：转让金融商品出现的正负差，以盈亏相抵后的余额为销售额。若相

抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时

仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。

［单选题］5.某软件开发企业2020年1月销售自行开发生产的软件产品取得不含

税销售额68000元，已开具增值税专用发票；本月购进生产材料取得增值税专

用发票注明的增值税税额为1346元。该企业上述业务实际应负担的增值税为()

yGo

A.7494

B.2040

C.5454

D.2010

正确答案：B

参考解析：应纳税额=68000X13%—1346=7494（元），实际税负=7494+

68000=11.02%,实际税负超过3%的部分实行即征即退。

实际应负担税额=68000X3%=2040（元）

应退税额=7494-68000X3%=5454（元）

［单选题］6.某税务师2021年3月对企业2020年纳税审核时，发现企业在2020

年12月份结转完工产品成本时，多结转成本20000元，进一步检查出、入库单

等原始凭证时，确定该批产品已经在2021年2月全部出售，企业按月结转利

润，则以下调整分录正确的是（）。

A.借：生产成本20000

贷:库存商品20000

B.借：生产成本20000

贷：本年利润20000

C.借：生产成本20000

贷：以前年度损益调整20000

D.借：生产成本20000

贷：利润分配一一未分配利润20000

正确答案：B

参考解析:♦品多转成本，但已经对外销售了，所以，影响的是销售成本。企

业按月结转利润，所以应用“本年利润”科目代替“主营业务成木”科目。

［单选题］7.在行政复议过程中，（）不得自行向申请人和其他有关组织或者个人

收集证据。

A.行政复议参加人

B.被申请人

C.第三人

D.行政复议工作人员

正确答案：B

参考解析：在行政复议过程中，被申请人不得自行向申请人和其他有关组织或

者个人收集证据。

［单选题］8.某一般纳税人，当期进项税额为30万元，销项税额为80万元，已

经预缴的税额（已交税金）为70万元，则月末企业的会计处理是（）。

A.借：应交税费一一应交增值税（转出未交增值税）200000

贷：应交税费一一未交增值税200000

B.借：应交税费——未交增值税200000

贷：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）200000

C.借：应交税费一一应交增值税（转出多交增值税）200000

贷：应交税费——未交增值税200000

D.借：应交税费——未交增值税200000

贷：应交税费一一应交增值税（转出多交增值税）200000

正确答案：D

参考解析：企业当期应纳增值税额为80-30=50（万元），已经预缴了（已交税

金）70万元，所以，应当转出多交增值税20万元。

［单选题］9,企业的以下会计处理,错误的是（）。

A.某工业企业将使用过的厂房出售，缴纳的土地增值税记入了“税金及附加”

科目中

B.某房地产企业将转让开发产品时缴纳的印花税记入了“税金及附加”科目中

C.某一般纳税人收购的未税矿产品，将代扣代缴的资源税记入了“原材料”科

目中

D.某企业购买商品房一套，缴纳的契税记入了〃固定资产”科目中

正确答案：A

参考解析：选项A,企业出售使用过的固定资产，缴纳的土地增值税应当记入

“固定资产清理”科目。

［单选题］10.下列关于税务师代理建账说法，不符合规定的是（）。

A.设置简易账的个体工商户仅要求编制应税所得表

B.简易账可以采用订本式，也可以不采用

C.对各种账簿、凭证必须保存10年以上

D.个体工商户设置的明细分类账一般采用活页式账簿

正确答案：B

参考解析：选项B,简易账簿不是可以采用，而是均应采用订本式。

［单选题］H.下列关于税务机关代开增值税专用发票说法，错误的是（）3

A.2020年2日1日起，建筑业小规模纳税人销售其取得的不动产，可以自行开

具增值税专用发票

B.已办理税务登记的小规模纳税人（租赁业除外）出租不动产，需要开具增值

税专用发票的，必须向不动产所地主管税务机关申请代开

C.其他个人销售不动产，需要开具增值税专用发票的，可向不动产所在地主管

税务机关申请代开

D.个人保险代理人为保险公司提供保险代理服务，接受税务机关委托代征税款

的保险企业，向个人保险代理人支付佣金费用后，需要增值税专用发票的，可

代个人保险代理人统一向主管税务机关申请汇总代开

正确答案：B

参考解析：选项B,自2020年2月1日起，增值税小规模纳税人（其他个人除

外）发生增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，可以自愿使用增值税

发票管理系统自行开具。选择自行开具增值税专用发票的小规模纳税人，税务

机关不再为其代开增值税专用发票；选项C正确，其他个人销售不动产和出租

不动产，可向不动产所在地主管税务机关申请代开增值税专用发票。

［单选题］12.违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税

款的，由税务机关没收违法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款()以下

的罚款。

A.50%

B.1倍

C.3倍

D.5倍

正确答案：B

参考解析：违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税

款的，由税务机关没收违法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以

下的罚款。

［单选题］13.下列关于增值税一般纳税人资格登记的说法，正确的是()。

A.增值税纳税人，凡年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳

税人标准的，应当向主管税务机关办理一般纳税人登记

B.纳税人未按规定办理一般纳税人登记手续的，应按销售额依照增值税税率计

算应纳税额，开具使用增值税专用发票，但不得抵扣进项税额

C.自2018年5月1日起，增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500

万元及以下。

D.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人可选择按照小规模纳税人纳

税。

正确答案：C

参考解析：选项A,并非年应纳税销售额超过规定的小规模纳税人标准的纳税

人，都必须按照一般纳税人登记，例如自然人个人即使销售额达标，也不得办

理一般纳税人登记；选项B,纳税人未按规定办理一般纳税人登记手续的，应按

销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税

专用发票；选项D,年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳

税人纳税。

［单选题］14.鉴证事项有关的事实不包括()。

A.交易处理

B.程序处理

C.税务处理

D.会计处理

正确答案：B

参考解析：鉴证事项有关的事实包括：交易处理、会计处理、税务处理。

［单选题］15.下列资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除的是()。

A.企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的

损失

B.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失

C.企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失

D.企业的应收账款发生坏账损失

正确答案：D

参考解析：下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：

（1）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产

的损失；

（2）企业各项存货发生的正常损耗；

（3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

（4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

（5）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股

票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。

除此之外，其他的损失扣除，需要专项申报。

［单选题］16.小李开设的个体户经营规模较小，主管税务机关应采用（）方法征收

税款比较合适。

A.查账征收

B.查验征收

C.定期定额征收

D.代扣代缴

正确答案：c

参考解析：9期定额征收是对小型个体工商户采取定期确定营业额、利润额并

据以核定应纳税额的一种征收方式。

［单选题］17.下列关于个人所得税的表述中，错误的是0。

A.在中国境内有住所的个人，为居民个人

B.在中国境内无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的

个人，为居民个人

C.在中国境内无住所又不居住的个人，为非居民个人

D.在中国境内无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满一年的个人，

为非居民个人

正确答案：D

参考解析:秘中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住

累计满一百八十三天的个人，为居民个人；在中国境内无住所又不居住，或者

无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满一百八十三天的个人，为非

居民个人。

［单选题］18.下列关于税务师职业道德基本要求的表述，错误的是（）。

A.税务师事务所涉税服务人员不得违反税收法律、行政法规，造成委托人未缴

或者少缴税款

B.未经委托人同意，税务师事务所涉税服务人员不得将委托人所托事务转托他

人办理

C.税务师事务所涉税服务人员在提供涉税专业服务过程中应当秉持良好的职业

操守，保持独立性

D.任何情况下，税务师都必须为委托人保守秘密

正确答案：D

参考解析："涉税服务过程中，税务师要为委托方保守秘密，但并不是绝对

的。税务师事务所涉税服务人员未经委托人允许，不得向税务师事务所以外的

第三方泄露其所获取的委托人隐私和商业秘密。国家法律法规另有规定的除

外。

［单选题］19.税务师根据新企业所得税法对企业的固定资产折旧费进行审核时，

下列可以提取折旧在税前扣除的是()。

A.以经营租赁方式租出的固定资产

B.以融资租赁方式租出的固定资产

C.未使用的固定资产(机器设备)

D.单独估价作为固定资产入账的土地

正确答案：A

参考解析：按新企业所得税法的规定下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋、

建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资

租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活

动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧扣

除的固定资产。

［单选题］20.计算个人独资企业的所得税时，下列费用不得税前扣除的是()。

A.企业缴纳的行政性收费

B.投资者的亲属就职于该个人独资企业而取得的工资薪金

C.企业生产经营和投资者及其家庭生活共用但难以划分的固定资产折I日费

D.企业计提的坏账准备金

正确答案：D

参考解析：选项D,企业计提的准备金不得在税前扣除，只有实际发生的坏账损

失才可以扣除。选项C,固定资产折旧费难以划分的，由主管税务机关根据企业

的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予校前扣除的折旧费用数额或比

例。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难

以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的费用，不允许在税前扣除，注

意这里是固定资产折旧，不是生产经营费用，所以是可以扣除的。

［多选题］1.项目组自提交业务结果之日起()日内将'业务工作底稿归整为业务档

案。事务所业务档案应保存()年。

A.90

B.60

C.30

D.10

E.20

正确答案：AD

参考解析：项目组自提交业务结果之日起90日内将业务工作底稿归整为业务档

案，涉税服务业务或涉税鉴证业务工作底稿，应当至少保存10年。

［多选题］2.根据企业所得税法的规定，下列属于免税收入的有0。

A.企业取得的符合条件的政府稳岗补贴

B.企业取得的国债转让收入

C.居民企业从非上市居民企业取得的股息红利

D.地方政府债券利息收入

E.居民企业从上市居民企一业取得的股息红利

正确答案：CD

参考解析：企业的下列收入为免税收入：

(1)国债利息收入；

(2)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

(3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所

有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；

居民企业和非居民企业取得的上述免税的投资收益不包括连续持有居民企业公

开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

(4)符合条件的非营利组织的收入。

选项A,符合不征税收入条件的稳岗补贴属于不征税收入；选项B,国债利息收

入免税，转让收入不免税；选项E,从上市居民企业取得的股息红利，差别化纳

税，持有时间1年以上免税，持有时间1年以下正常交税。

［多选题］3.下列属于代理税务行政复议的操作规范的内容有()。

A.确定代理复议操作要点

B.确定代理税务行政复议的风险

C.代理复议申请操作要点

D.代理复议审理

E.复议决定后的代理策略

正确答案：ACDE

参考解析:这项B属于代理税务行政复议的基本前提的内容。

［多选题］4.出口企业收到主管税务机关《生产企业进料加工贸易免税证明》

后，依据注明的“不得免征和抵扣税额抵减额”作如下会计分录，则不正确的

有()。

A.借：主营业务成本一一进料加工贸易出口(红字)

贷：应交税费一一应交增值税(进项税额转出)(红字)

B.借：税金及附加(红字)

贷：应交税费一一应交增值税（进项税额转出）（红字）

C.借：主营业务成本一一进料加工贸易出口

贷：应交税费一一应交增值税（进项税额转出）

D.借：应收外汇账款（红字）

贷：应交税费一一应交增值税（进项税额转出）（红字）

E.借：应收出口退税款

贷：应交税费一一应交增值税（进项税额转出）（红字）

正确答案：BCDE

参考解析：出口企业收到主管税务机关《生产企业进料加工贸易免税证明》

后，依据注明的“不得免征和抵扣税额抵减额”冲减原已确认的主营业务成本

及进项税额转出，所以，选项A正确，选项B、C、D、E不正确。

［多选题］5.根据税法规定，“应交税费一一简易计税”科目核算的业务包括

（）o

A.一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提业务

B.一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税扣减业务

C.一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税预缴业务

D.一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税缴纳业务

E.小规模纳税人采用简易计税方法发生的增值税缴纳业务

正确答案：ABCD

参考解析：“应交税费一一简易计税”科目核算一般纳税人采用简易计税方法

发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。小规模纳税人采用简易计税方

法发生的增值税缴纳业务，应计入“应交税费一一应交增值税”科•目。

［多选题］6.下列关于环境保护税计税依据的说法，错误的是（兀

A.应税大气污染物的污染当量数，以该污染物的排放量除以该污染物的污染当

量值计算

B.每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物，按照污染当量数从大到小排

序，对前五项污染物征收环境保护税

C.固体废物的排放量为当期应税固体废物的产生量减去当期应税固体废物的贮

存量、处置量、综合利用量的余额

D.应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定

E.每一排放口的第一类水污染物按照前五项征收环境保护税

正确答案：BE

参考解析：选项B,每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物，按照污染当

量数从大到小排序，对前三项污染物征收环境保护税；选项E,每一排放口的应

税水污染物，区分第一类水污染物和其他类水污染物，按照污染当量数从大到

小排序，对第一类水污染物按照前五项征收环境保护税，对其他类水污染物按

照前三项征收环境保护税。

［多选题］7.下列关于增值税小规模纳税人的登记和管理规定，说法正确的有

Oo

A.纳税人年应税销售额超过规定标准，且符合有关政策规定，选择按小规模纳

税人纳税的，应当向主管税务机关提交书面说明

B.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税

C.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人可以选择按小规模纳税人纳

税

D.年应税销售额超过小规模纳税人标准但不经常发生应税行为的单位和个体工

商户可选择按照小规模纳税人纳税

E.小规模纳税人进口货物，按3%的征收率计算缴纳进口环节的增值税

正确答案：ABD

参考解析：选项C,年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人应当按小规

模纳税人纳税，不可以选择纳税人身份；选项E,小规模纳税人进口货物，按货

物本身的适用税率征收增值税，不能采用简易办法征收。

［多选题］8.涉税培训服务业务是根据行政机关、纳税人、院校等不同人员的业

务需求，涉税专业服务机构及其涉税服务人员以其政策理解能力和操作实务能

力为其提供的()方面的财税知识培训服务。

A.会计理论培训

B.报税实务培训

C.案例应用分析培训

D.税务师资格考试培训

E.税收政策解读

正确答案：BCDE

参考解析：涉税培训服务业务是根据行政机关、纳税人、院校等不同人员的业

务需求，涉税专业服务机构及其涉税服务人员以其政策理解能力和操作实务能

力为其提供的会计实操培训、报税实务培训、案例应用分析培训、税务师资格

考试培训、税收政策解读、财税实务操作等方面的财税知识培训服务。

［多选题］9.企业取得的下列收入中，属于企业免税收入的有0。

A.转让股票取得的收入

B.从境内非上市居民企业取得的投资分红

C.接受县以上政府无偿划入的国有资产

D.接受股东赠与资产收入

E.国债利息收入

正确答案：BE

参考解析：企业的下列收入为免税收入：

(1)国债利息收入；

(2)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

(3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所

有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；

居民企业和非居民企业取得的上述免税的投资收益不包括连续持有居民企业公

开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

（4）符合条件的非营利组织的收入。

选项A为征税收入；选项C,县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指

定专门用途并按财税［2011］70号文件规定进行管理的，企业可作为不征税收入

进行企业所得税处理；选项D,接受赠与资产应该计入营业外收入，属于征税收

入。

［多选题］10.下列关丁个人所得税中保险费扣除规定的表述，正确的有（）。

A.个体工商户按照规定范围和标准为其从业人员缴纳的五险一金，准予扣除

B.个体工商户业主本人缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，以当地（地

级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，分别在不超过该计算基数5%标

准内的部分据实扣除

C.个体工商户业主本人或者为从业人员支付的商业保险费，一律不得扣除

D.个体工商户为从业人员缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不

超过从业人员工资总额5%标准内的部分据实扣除

E.个体工商户依照国家有关规定为特殊工种从业人员支付的人身安全保险费，

准予扣除

正确答案：ABDE

参考解析：除个体工商户依照国家有关规定为特殊工种从业人员支付的人身安

全保险费和财政部、国家税务总局规定可以扣除的其他商业保险费外，个体工

商户业主本人或者为从业人员支付的商业保险费，不得扣除。

［问答题］1.张某拟投资创业，现就以下问题咨询税务师事务所：

（1）成立一人有限责任公司和成立个人独资企业在税收上有什么差异？单纯从

税收角度看，哪种组织形式更为有利？

（2）如果张某成立的是个体工商户，年收入50万元，成本费用税金20万元，

无综合所得及其他所得，应缴纳的个人所得税是多少？

（3）如果个体工商户当年的支出共30万元，但是生产经营支出与家庭支出无

法准确划分，生产经营支出可以扣除多少？并说明理由。

（4）张某2020年8月从个体工商户借款10万元，截止到2020年12月31日

仍未归还，也未用于生产经营，应如何处理？

正确答案：（1）一人有限责任公司，其所得应按规定缴纳企业所得税，将

税后利润分配或转增资本时，分配或转增的部分，应该按照“利息、股息、红

利所得”缴纳20%的个人所得税；个人独资企业，无需缴纳企业所得税，其所得

按经营所得缴纳个税，投资人提取税后利润或转增资本时无需再次缴纳个税；

单纯从税收角度考虑，建议成立个人独资企业。

（2）取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所

得额时，应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他

扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。所以经营所得的应纳税所得额=

500000-200000-60000=240000元,适用税率20%,速算扣除数10500,应纳税

额=240000X20%-10500=37500（元）

（3）可以扣除12万元。理由：个体工商户在生产经营活动中，对于生产经营

与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其40%视为与生产经营有关的费用，准

予扣除，因此可以扣除30X40%=12（万元）

（4）纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借

款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款

可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计

征个人所得税。张某应缴纳的个人所得税=100000X2096=20000（元）

［问答题］2.某日化企业甲企业为增值税一般纳税人，2020年12月与乙企业签订

加工合同，为乙企业加工一批高档化妆品，合同约定乙企业提供原材料金额12

万元，当月将加工完毕的高档化妆品交付乙企业，开具的增值税专用发票注明

收取的辅助材料费金额2万元、加工费10万元。甲企业未代收代缴消费税。

乙企业收回的化妆品已直接销售，取得不含税销售额为35万元。（高档化妆品

的消费税税率为15%）

问题：

（1）判断该业务是否为消费税法规定的委托加工应税消费品业务并说明理由。

（2）指出该业务应由谁补缴消费税并简述补缴税款的计税依据。

（3）计算该业务应缴纳的消费税金额并作出计提消费税的账务处理。

（4）主管税务机关对甲企业未代收代缴消费税的行为应如何处理？

正确答案：（1）该业务为委托加工的应税消费品业务。

委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工

费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

本题中委托方乙企业提供原材料，受托方甲企业收取加工费和代垫部分辅助材

料加工高档化妆品，因此为委托加工的应税消费品业务。

（2）该业务应由乙企业补缴消费税。受托方甲企业未代收代缴消费税，委托方

乙企业应当补缴消费税。

对委托方补征税款的计税依据是：收回的应税消费品已直接销售的，按销售额

计税补征。

（3）乙企业应缴纳的消费税金额=35义15%=5.25（万元）

借：税金及附加52500

贷：应交税费一一应交消费税52500

（4）受托方甲企业没有代收代缴税款，则应按照《税收征收管理法》规定，对

受托方甲企业处以应代收代缴税款50%以上3倍以下的罚款。

［问答题］3.甲税务师事务所2021年3月代理审核大连市一家高档化妆品生产企

业（一般纳税人）2020年企业所得税汇算清缴情况。该事务所发现，2020年11

月份收取出借的包装物押金11300元已经逾期但该企业并未结转收入。（已

知：该企业2020年已结账，高档化妆品消费税税率15%,城建税税率7%,教育

费附加3乐不考虑地方教育附加。）

问题：请您作为甲税务师事务所的税务师帮助大连的这家企业调整下账务处

理。

正确答案:应交增值税二11300+L13X13%=1300（元）

应交消费税=11300+1.13X15断1500（元）

应交城建税二（1300+1500）X7%=196（元）

应交教育费附加二（1300+1500）X3%=84（元）

应交所得税二（10000-1500-280）X25%=2055（元）

账务调整：

借：其他应付款n300

贷:以前年度损益调整10000

应交税费一一应交增值税（销项税额）1300

借：以前年度损益调整1500

贷：应交税费一一应交消费税1500

借：以前年度损益调整280

贷：应交税费一一应交城建税196

应交税费一一应交教育费附加84

借：以前年度损益调整2055

贷：应交税费一一应交所得税2055

借：以前年度损益调整6165

贷：利润分配一一未分配利润6165

［问答题］4.某企业为增值税一般纳税人，该企业财务人员对企业发生的如下业

务向税务师进行咨询：

（1）该企业购进一批货物，由于业务人员在携带发票过程中疏忽，将销售方开

具的增值税专用发票的发票联和抵扣联丢失，请问该企业应如何处理？

（2）该企业销售一批货物，已向购买方开具增值税专用发票，但因产品质量原

因，3个月后经与购买方协商，该企业同意给予购买方10%的销售折让，假定购

买方取得的增值税专用发票已用于申报抵扣，请问这部分销售折让应如何处

理？

（3）该企业存放于仓库的实际成本为20万元的生产用材料因管理不善被盗，

其相应的进项税额3.2万元已抵扣，该批被盗材料获得保险公司的赔偿，金额

共计3万元。请问该企业对这批被盗的生产用材料应如何处理？

问题：请根据税法规定分别予以回答。

正确答案：（1）自2020年1月起，纳税人同时丢失已开具增值税专用发票

或机动车销售统一发票的发票联和抵扣联，可凭加盖销售方发票专用章的相应

发票记账联复印件，作为增值税进项税额的抵扣凭证、退税凭证或记账凭证。

（2）由于购买方取得的增值税专用发票已用于申报抵扣的，由购买方在增值税

发票管理新系统中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》，该企业凭

税务机关系统校验通过的《开具红字增值税专用发票信息表》开具红字专用发

票，发生的销售折让冲减当期销售商品收入，退还给购买方的增值税额，可从

发生销售折让当期的销项税额中扣减。

（3）企业应于材料被盗的当月将已抵扣的3.2万元作进项税额转出；于被盗材

料处理结束时，以该被盗材料的实际成本减除保险赔款加上转出的进项税额确

认被盗材料的损失金额，即20.2万元，在会计上作相应的资产损失处理。

对此项资产损失企业应以专项申报的方式向税务机关申报扣除，在年度企业所

得税汇算清缴时，填报《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，资产损失的

相关材料由企业留存备查。

［问答题］5.2020年1月15日，中国居民李某准备投资一家小型公司。备选经营

方向有两个：（1）商业贸易，（2）小五金生产，李某想咨询我国对小型微利

企业在企业所得税优惠方面的政策。作为税务师。请您回答李某咨询的下列问

题：

（1）企业所得税法对小型微利企业规定的条件是什么？

（2）小型微利企业可以享受的优惠政策是什么？

（3）请阐述新成立的企业预缴时享受小型微利企业优惠政策需要符合的条件？

如果在汇算清缴时超过规定标准，不符合小型微利企业条件时，如何处理？

正确答案：（1）小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符

合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超

过5000万元等三个条件的企业。

（2）小型微利企业可以享受的优惠政策内容如下：

自2019年1月1日至2020年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不

超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所

得税；自2021年1月1日至2022年12月31日，对小型微利企业年应纳税所

得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴

纳企业所得税；自2019年1月1日至2021年12月31日，对年应纳税所得额

超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%

的税率缴纳企业所得税。

（3）本年度新成立的企业，预缴企业所得税时，小型微利企业的资产总额、从

业人数、年度应纳税所得额指标，暂按当年度截至本期申报所属期末的情况进

行判断，预计本年度符合小型微利企业条件的，预缴时应按照截至本期申报所

属期末累计情况计算享受小型微利企业所得税减免政策。

企业预缴时已享受小型微利企业所得税减免政策，年度汇算清缴时不符合小型

微利企业条件的，应当按照规定补缴企业所得税税款。

［问答题］6.北京市某建筑公司为营改增后增值税一般纳税人，2020年8月，发

生如下业务：

（1）该公司在天津市承接的两项建筑业服务，于8月竣工结算。项目一为营改

增前的项目，采用简易计税办法，收取全部工程款含税金额500万元，发生分

包支出含税金额为300万元，取得增值税普通发票；项目二为营改增后的项

目，采用一般计税办法，收取全部工程款含税金额872万元，发生分包支出含

税金额为218万元，取得增值税专用发票上注明的价款200万元，增值税税额

18万元。上述全部款项均已收讫，分包支付已用银行存款支付。

(2)该公司将位于天津市的两处不动产出租，基本情况如下：

不动产A,购置于2008年，购买时价格为500万元，取得不动产销售统一发

票，每月取得含税租金5万元，选择适用简易计税办法；

不动产B,购置丁2016年5月，购买时取得增值税专用发票，注明价款800万

元，每月取得含税租金8万元，按一般计税办法纳税。上述租金均按月收取。

要求：

(1)上述建筑业服务和租赁服务，是否需要预缴税款，若需要预缴税款，应如

何计算预缴增值税，应向何地预缴。

(2)

增值税傥缴税款衣(摘要)

项目第号项目幺称|建筑项目一

项目地址天津*“

销保额扣除金额fit征率fl征税额

征项目和栏次

124

建筑服务1

销售不动产2

出租不动产3

4

项目编号项目名称建筑项目二

项目地址天津*“

销售额扣除金额预征率预征税额

预征项目和栏次

1234

建筑服务1

销售不动产2

出租不动产3

4

5

增值税预缴税款衣（摘要）

项目编号*♦*项目名称A

项目地址天津***

销售额扣除金额预征率预征税额

预征项目和栏次

1234

建筑服务1

销售不动产2

出租不动产3

4

5

项目编号*♦*项目名称B

项目地址天津***

俏隹额扣除金额预征率预征稔顾

预征项目和栏次

1234

建筑服务1

销售不动产2

出租不动产3

4

5

增值税预缴税款衣（摘要）

项目编号项目名称建筑项目一

项目地址天津***

销售额扣除金额预征率预征税额

预征项目和栏次

1234

建筑服务1

销售不动产2

出租不动产3

4

5

111

项目编号2|项目名称|建筑项目二

项目地址天津

«IWX扣除金■假征率预征税，

预征项目和栏次

1234

建筑服务1

销售不动产2

出租不动产3

4

5

项目编号项目名称A

项目地址天津*“

销售额扣除金额预征率预征税额

预征项目和栏次

1234

建筑服务1

销售不动产2

出租不动产3

4

5

项目编号*♦*项目名称B

项目地址天津**

销售额扣除金额预征率预征税额

预征项目和栏次

1234

建筑服务1

销传不动产2

出租不动产3

4

5

正确答案：（1）纳税人跨县（市）提供建筑服务，应预缴增值税。

一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取

得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收

率计算应预缴税款，在建筑服务发生地预缴税款。

一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的

全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率计算应预缴

税款，在建筑服务发生地预缴税款。

纳税人出租与机构所在地不在同一县（市、区）的不动产，应预缴增值税。

纳税人出租其营改增前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的

征收率计算应纳税额。

该不动产与纳税人机构所在地不在同一县（市）的，应在不动产所在地预缴税

款。

一般纳税人出租其营改增后取得的、与机构所在地不在同一县（市）的不动

产，应按照3%的预征率在不动产所在地预缴税款。

建筑项目一应预缴的税款=（5000000-3000000）4-（1+3%）X3%=58252.43

（元）

建筑项目二应预缴的税款=（8720000-2180000）4-（1+9%）X2%=120000

（元）

不动产A租赁应预缴的税款=50000+（1+5%）X5%=2380.95（元）

不动产B租赁应预缴的税款=80000+（1+9%）义3%=2201.83（元）

（2）

增值税预缴税款表（摘要）

项目编号**♦|项目名称建筑项目一

项目地址天津***

销售额扣除金额预征率预征税额

预征项目和栏次

1234

建筑服务1500000030000003%58252.43

销售不动产2

出租不动产3

4

5

增值税预缴税款表（摘要）

I项目编号piI项目名称I建筑项目二

项目地址天津

精的帔扣除金融值征率倏征税震

^征项目和仁次

1234

建筑服务1872000021800002%120000

销皆不动产2

出租不动产3

4

5

增值税预缴税京女表（摘要）

项目编号***|项目名称A不动产租赁

项目地址天津科*

销售额扣除金额预征率预征税额

便征项目和栏次

1234

建筑服务1

销售不动产2

出租不动产3500005%2380.95

4

5

增值^预缴税着衣（摘要）

项目编号*♦*项目名称|B不动产租赁

项目地址天津*科

销售额扣除金额预征率预征税额

预征项目和栏次

1234

建筑服务1

镐隹不动产2

出租不动产3800002201.83

4

5

［问答题］7.设立于某市的甲饮料制造有限公司为增值税一般纳税人，2020年相

关生产经营资料如下：

（1）7月1日将营改增前取得的仓库出租给某商场存放货物，出租期限5年，

签订的合同共计含税租金30万元，签订合同时收取本季度租金1.5万元，其余

的在租用期的当季收取。甲公司选择简易计税方法。

（2）当年8月签订销售饮料合同50份，共记载金额8500万元。年终实现不含

税销售额共计8000万元，销售货物的同时，一并取得送货的运费58万元（含

税）；购进原材料，取得防伪税控增值税专用发票上注明购货金额5500万元、

进项税额715万元；支付销售货物的不含税运费20万元，取得运输公司开具的

增值税专用发票；另支付销售货物的含税保险费和装卸费8万元，取得其他单

位开具的普通发票。全年应扣除的产品销售成本6200万元。

（3）“投资收益”账户记载：购买国债到期兑付取得利息收入4万元、从境外

B公司分回股息130万元，B公司适用企业所得税税率20%。（不考虑境外预提

所得税）

（4）发生财务费用200万元，其中包含与某商业银行签订1200万元1借期一

年）借款合同支付的银行贷款年利息60万元，与某企业（非关联企业）签订

2000万元（借期一年）借款合同支付的年利息120万元，以及因逾期归还贷款

支付的银行罚息20万元。

（5）发生管理费用400万元，其中包括业务招待费60万元和新产品开发费用

120万元。

（6）发生广告费740万元，业务宣传费60万元，上年广告费超标20万元。

（7）全年已经计入成本费用中的实发工资总额800万元（其中包括支付本企业

残疾职工工资60万元），按工资总额的8%为员工分别缴纳补充医疗保险及补充

养老保险，企业实际发生工会经费14万元、职工教育经费25万元，职工福利

费120万元，工会经费取得了专用缴款收据。

（8）营业外支出实际发生额160万元，其中包括税收滞纳金35万元。

（9）当年10月，以饮料一批作价投资某批发商场，企业以往来款做账，该批

饮料的公允价值为20