【老会计经验】房地产开发企业所得税的纳税筹划-利用股票投资核算方法的纳税筹划

【老会计经验】房地产开发企业所得税的纳税筹划一

利用股票投资核算方法的纳税筹划

股票投资是指企业利用股票作长期投资，其会计核算方法有两

种：成本法和权益法。采用不同的核算方法，在被投资企业处于

低所得税税率地区时，对企、业的所得税缴纳有不同的影响。这就

为企业的纳税筹划提供了可能。

例1、甲公司1999年1月1日购买乙公司股票100万元，取得

该公司表决权股份的40%。这一年乙公司净收益为20万元，乙

公司所在地区的企业所得税税率为15%。

甲公司若采取成本法核算股票长期投资，则会计分录如下：

1.长期投资入账：

借：长期股权投资100

贷：银行存款100

2.乙公司将甲公司应得股利8万元于2000年初分给甲公司：

借：银行存款8

贷：投资收益8

3.若乙公司将甲公司应得股利8万元保留在乙公司之内，即甲

公司于2000年初未实际收到应得股利，则甲公司不作任何账务

处理。

甲公司若采取权益法核算股票长期投资，则会计分录如下：

1.长期投资入账：

借：长期股权投资100

贷：银行存款100

2.乙公司2000年初实现净收益20万元，甲公司应得股利8万

元(20×40%),则应相应调整长期投资账户：

借：长期股权投资8

贷：投资收益8

3.甲公司收到股利8万元：

借：银行存款8

贷：长期股权投资8

综观成本法和权益法，成本法在其投资收益已实现但未分回投

资之前，投资企业的“投资收益”账户并不反映其已实现的投资

收益：而权益法无论投资收益是否分回，均在投资企业的“投资

收益”账户反映。这样，采用成本法的企业就可以将应由被投资

企业支付的投资收益长期滞留在被投资企业账上作为资本积累，

也可挪作他用，以长期规避部分投资收益应补缴的企业所得税。

例2、甲公司采用成本法核算其股票长期投资，如果其应得股利

在2000年初未分回，而是留在乙公司作追加投资或挪作他用，

那么，甲公司已实现的投资收益8万元在其账面上就反映不出

来，从而规避了企业的这部分所得税。

但甲公司采用权益法核算其股票长期投资，则无论其应得股利

是否分回，其“投资收益”账面都会反映这部分应得股利，即使

甲公司继续将8万元股利转作对乙企业的追加投资或挪作他用，

均无法规避其应补缴的企业所得税。

采用成本法核算长期投资的企业即使无心避税，投资收益实际

收回后也会出现滞纳国家税款的现象。因为一般说来，股利发放

均滞后于投资收益的实现，企业于实际收到股利的当期才缴纳企

业所得税；而国家税收应于收益实现当期就相应实现的。所以，

无论是规避还是滞纳，均能为股票投资企业带来一定的好处。

国家会计制度规定：企业在取得股份以后，其账务处理应根据

投资者的投资在被投资企业资本中所占的比例和所能产生的影

响程度，决定是采用成本法还是采用权益法。当长期投资的股份

低于被投资企业股份的20%,所拥有的股权不足以对被投资企

业的经营决策产生重大影响时，适用以成本法进行长期投资的核

算。

在上述规定下，当企业投资份额占20%以上比例时，就无法规

避其应补缴的企业所得税；但是，在企业投资份额未占到20%

的比例时，则可以成功地规避其应补缴的企业所得税或滞纳其应

补缴的企业所得税。财务会计的实际

工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一夕的

事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作，所以建议耍全

面地补充各个方面的知识，而不仅局限于本职工作；坚持一天学

一点