企业会计实务模拟实训

前言

一、怎么能走上会计岗位

其实，最难的就是怎么能得到第一次会计工作机会：即我们常说的“万事开头难”！

通过这套实操课程的细致学习，希望大家第一次去应聘时腰板能硬一些！能轻松闯过第

一关！

我们首先以手工方式从建账到做凭证、登账簿、编报表、整理归档做一遍，然后再以用

友财务软件给大家演示讲解一遍。学完后，不管是手T.账还是软件记账，我们都能应对！

另外，有个建议，大家最好起先先做一段儿时间手工账，这样能真正理解账务处理程序。

因为，财务软件除了起先的初始化比较麻烦、困难（当然买软件时，软件公司帮助做），平

常基本只需我们输入记账凭证，其他转账、记账、结账、出报表等工作点了鼠标后几秒钟就

自动处理完了。

二、会计岗位有哪些

依据《会计基础工作规范》和有关制度的规定，会计工作岗位一般分为：总会计师（或

行使总会计师职权）岗位；会计机构负责人（会计主管人员）岗位；出纳岗位；稽核岗位；

资本、基金核算岗位；收入、支出、债权债务核算岗位；工资核算、成本费用核算、财务成

果核算岗位；财产物资的收发、增减核算岗位；总账岗位；对外财务会计报告编制岗位；会

计电算化岗位；会计档案管理岗位。

会计工作卤位可以一人一岗、一人多岗或一岗多人。通常，在小型企业中，“一岗一人”、

“一人多岗”的现象较多；而在大中型企业中，“-一岗多人''的现象较多、较普遍。

实际工作中，依据每个企业具体规模、管理要求等不同，设置会计岗位：出纳、库管、

会计（可总可分：成本会计、往来会计、报税会计……）、会计主管、财务经理等。

三、工作中都须要我们做哪些具体的事情、怎么做——分状况

1.给小企'也代理记账（包括自己在家或在会计公司）

月末或下月初，拿到混在一起的一个月的单据归类整理，把不能用的单据退回，应当有

而没有的单据提示客户找到供应一编制记账凭证，且要把原始凭证粘在记账凭证后面（左上

对齐）T登记账簿（现金、银行存款日记账、明细账、总账）一编财务报表一报税，甚至年

初的工商年检。但两个头儿——填制原始单据和会计资料归档不用管，财产清查不用管。

管理（内控）不重要，主要是针对税务等部门的一些强制性工作。

2.在企业做专职

（1）企业规模很小

基本类似代理记账，但还得负责两个头儿——填制原始单据和会计资料归档，及财产清

查。此时，管理（内控）也不太重要。

（2）大中型企业

作为出纳、会计等财务人员每天都要处理相关事务。比如出纳填支票、开发票收据、给

员工报销等一编记账凭证一登日记账一现金的账实核对；会计审核出纳做的一些记账凭证，

并登记明细账；会计主管审核部分原始单据等。其他的账簿登记、报表编制、报税、资料归

档、工商年检等也必需处理。

模块一模拟企业资料及期初建账

一、教材及讲解框架

1.教材框架

全书分为两篇。上篇介绍了模拟实训会计主体的基本状况及会计政策，给出了期初余额、

明细科目设置、12月份经济业务（按时间先后发生依次列示）等核算所需资料，介绍了从

建账始终到建档各个工作环节的工作内容及要求并附参考答案以供核对；下篇是经济业务事

项中涉及到的原始凭证，及一些空白的记账凭证、专用账页和会计报表。

2.讲解框架，分4个模块

模块一模拟企业资料及期初建账

模块二会计业务处理

1.选购业务：

2.生产及成本核算业务：

3.销售业务；

4.筹资及投资业务（包括固定资产和无形资产业务）；

5.工资业务；

6.一般日常业务；

7.损益结转及税费计算业务.

模块三期末对账结账及报表编制

模块四会计资料整理归档

二、企业概况及会计政策、核算方法（主要自己看）

大部分在企业注册成立过程中，即没有账簿信息时就已确定,如企业名称，在第一步的

名称预先核精确定：企业地址、法定代表人、注册资本等，企业章程、营业执照、税务登记

证中均有体现；固定资产折旧方法等，在办理税务登记证过程中填的税务登记表中也都记录。

三、建账

（一）企业刚成立建账

1.依据企'业的规模等，选择适用《企业会计准则》或《企业会计制度》或《小企业会计

制度》

教材中北京福瑞机械股份有限企业，选用的是《企业会计准则》。

2.购买账簿

工业企业由于会计核算涉及内容多，又有成本归集及计算问题，所以工业企业建账是最

困难的，一般而言，工业企业应设置的账簿有：

①现金日记账

一般企业只设1本现金日记账。但如有外币，则应就不同的币种分设现金日记账。

②银行存款日记账

一般应依据每个银行账号单独设立1本账。假如企业只有1个基本账户，则就设1本银

行存款日记账。

现金日记账和银行存款日记账均应运用订本账。依据单位业务量大小可以选择购买100

页的或200页的。

③总分类账

一般企业只设1本总分类账。外形运用订本账，依据单位业务量大小可以选择购买10（）

页的或200页的。这1本总分类账包含企业所设置的全部账户的总括信息。

④明细分类账

明细分类账要运用活页的，所以不能干脆买到现成的。存货类的明细账要用数量金额式

的账页；收入、费用、成本类的明细账要用多栏式的账页：应交增值税的明细账单有账页；

其他的基本全用三栏式账页。因此，我们要分别购买这4种账页，依据所需每种格式账页也

许页数分别取部分出来，外加明细账封皮及经管人员一览表，再以鞋带系上即可。

当然，本数的多少依旧是依据单位业务量等状况而不同。业务简洁且很少的企业可以把

全部的明细账户设在1本明细账上；业务多的企业可依据须要分别就资产、权益、损益类分

3本明细账；也可单独就存货、往来各设1本……无固定状况，完全视企.业管理须要来设。

另外，有些大公司固定资产明细账用卡片账。一般小公司都是和其他资产类合在一起。

3.选科目

可以参照会计准则应用指南中的会计科目，结合自己单位所属行业及企业管理须要，依

次从资产类、负债类、全部者权益类、成本类、损益类中选择出应设置的会计科目。

4.填制账簿内容

（1）封皮

（2）扉页，或运用登记表，明细账中称经管人员一览表

①单位或运用者名称，即会计主体名称，及公章内容一样。

②印鉴，即单位公章，

③运用账簿页数，在本年度结束（12月31日）据实填写。

④经管人员，盖相关人员个人名章。另外记账人员更换时，应在交接记录中填写交接人

员姓名、经管及交出时间和监交人员职务、姓名。

⑤粘贴印花税票并划双横线，除实收资本、资本公积按万分之五贴花，其他账簿均按5

元每本贴花。

另外，假如明细账分若干本的话，还需在经管人员一览表中填列账簿名称.

（3）总分类账的账户书目

总分类账外形采纳订本式，印刷时已事先在每页的左上角或右上角印好页码。但由于全

部账户均须在一本总账上体现，故应给每个账户预先留好页码。如“库存现金''用第1、2页，

“银行存款''用第3、4、5、6页，依据单位具体状况设置。并要把科目名称及其页次填在账

户书目中。

明细分类账由于采纳活页式账页，在年底归档前可以增减账页，故不用特别严格的预留

账页。

现金或银行存款日记账各自登记在一本上，故不存在预留账页的状况。

（4）账页（不存在期初余额）

现金和银行存款日记账不用对账页特殊设置。

①总账账页

按资产、负债、全部者权益、成木、收入、费用的依次把所需会计科目名称写在左上角

或右上角的横线上，或干施加盖科目章。

②明细账账页

按资产、负债、全部考权益、成本、收入、费用的依次把所需会计科目名称写在左（右）

上角或中间的横线上，或干脆加盖科目章，包括依据企业具体状况分别设置的明细科目名称。

另外对于成本、收入、费用类明细账还需以多栏式分项目列示，如“管理费用”借方要分成：

办公费、交通费、电话费、水电费、工资等项列示，具体的是按企业管理须要，即费用的分

析项目列示，每个企业可以不相同。

另外，为了查找、登记便利，在设置明细账账页时，每一账户的第一张账页外侧粘贴口

取纸，并各个账户错开粘贴。当然口取纸上也要写出会计科目名称。一般只写一级科目。另

外，也可将资产、负债、全部者权益、收入、费用按红、蓝不同颜色区分开。

（二）企业成立其次年或以后年度，即年初建账

1.应当重新建账的

5

总金额RMB:

供应商名称及联系电话报价

1

2

3

4

到货时间及付款条件

备注

审批（全部申请）（部门经理）审批（人民币5千元以下）（总监）

审核（全部申请）财务经理审批（人民币5千元以上）（总经理）

最终审批（人民币15万元以上）（总裁/首席执行官）

总监总裁人力资源部

（3）交货、整理付款

①验货

②传递凭证

③会计部门应于结账前，办妥付款手续。登记入账.

3.结算方式：

现金：现金、现金支票

转账：支票、商业汇票、银行本票、银行汇票、汇兑（信汇和电汇）、托付收款、托收

承付

和转账结算相比，现金结算具有如下特点：

（1）干脆和便利。

（2）担心全。

（3）不易宏观限制和管理。

（4）费用较高。

二、选购业务会计处理流程

（一）按结算方式划分会计业务处理流程

1.现金结算：

现金运用范围：个人，结算起点以下

2.转账结算

银行的转账汇款方式常用的有中，汇、票汇、电子银行等。

（1）支票

支票是出票人签发的，托付办理存款业务的银行或其他金融机构，在见票时无条件支付

确定的金额给收款人或者持票人的票据。

支票分为一般支票、现金支票、转账支票3种。

※支票结算会计业务处理流程

①购买支票

埴制收费单银行审核，收企业在签收

（空白凭证取工本费和登记值上签

领用单）手续费收,领取支票

物

出审核釜收登记簿

的

身

证工本费一本

鉴

印

手续费行号、账号

中且也叟跳行空白凭证领用单

年月日

裂目（侪）.

户名t

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二

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②支票运用

申通人埴制

支票领用单

支票登记簿

支票领用单空白，定时、定点、

经办人釜章定用途、限金意

领导批准

嬷

♦，・

支票昼记簿

支票的具体填写：

A.出票日期（大写）：数字必需大写，大写数字写法：零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、

柒、捌、玖、拾。

a）月份：

b）日期

B.收款人：

a）现金支票收款人可写为小单位名称

b）现金支票收款人可写为收款人个人姓名

c）转账支票收款人应填写为时方单位名称,转账支票背面本单位不盖章。

C.付款行名称、出票人账号

D.人民币（大写）：数字大写；

E.人民币小写：最高金额的前一位空白格用“¥”字头打掉，数字填写要求完整清晰。

F.用途：

G.盖章：

H.常识

【例题】（业务二十三）12月20日，购入铸件，价款190000元，增值税32300元，

货款以支票付清，材料入库。

（2）银行汇票

银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或

支取现金的票据。

及其他银行结算方式相比，银行汇票结算方式具有如下特点：

①适用范围广。

②票随人走，钱货两清。

③信用度高，平安牢靠。

④运用敏捷，适应性强。

⑤结算精确，余款自动退回。

※银行汇票结算会计业务处理流程

中国农业银行汇票委托书「

申港日期年月日B

申谓人收欢人

味号或住址账号或住址

汇款用途代理付款行

襦同口川谓国也肆•口力

汇票金撇蠲

科目

务注对方科目

财务主管复核经办

②签发汇票

申语人埴写出纳签发粮行汇采附，格汇票交收到签发银行

汇票请领重票，登记“银行子收款方，或转侍来的第四联

汇票登记簿”入睡

汇票请领单国核“银行汇票展”和“解郊T结苴送票

漪领人签章及发汇票泛通知联-上填写收款多余款收味通

领导国批汇票登记簿单位及其银行眯号知联

（3）汇兑

汇兑依据划转款项的不同方法以及传递方式的不同可以分为信汇和电汇两种，由汇款人

自行选择。

汇兑结算适用范围广，手续简便易行，敏捷便利，因而是目前一种应用极为广泛的结算

u:个忤会临

fti*号

人汇出行**人［T7评衿14勺夕砌

Tfti-b；r儿例

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公计主钟

【例题】（业务二十六）12月20日，海滨钢铁厂圆钢发票已到，汇付（电汇）海滨钢

铁厂圆钢款价款494650元，应缴增值税83650元，材料已入库。

（4）银行本票

银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发的承诺自己在见票时无条件支付硬定的

金额给收款人或者持票人的票据。银行本票结算方式适月于单位和个人在同城范围内（票据

交换区域）的商品交易和劳务供应以及其他款项的结算,

※本票结算会计业务处理流程

①申请本票

银行本票申请书（有垠）①NO:000375

申请B期年月日

申请人收款人

号

号

账

账

此

址

址

或

或

联

住

住

申

途

代

用

理

付

请

款

行

人

催币

门

皆

写

存

备注

片方科目

经

核

办

财务主管复

⑨招商银行

本票

付款单位收到银行本票和银行退回的“银行本票申请书”存根联后，财务部门依据“银行

本票申请书”存根联编制银行存款付款凭证，其会计分录为：

借:其他货币资金——银行本票

贷：银行存款

对于银行按规定收取的办理银行本票手续费，付款单位应当编制银行存款或现金付款凭

证，其会计分录为：

借：财务费用一银行手续费

贷：银行存款或现金

②本票运用

付款单位收到银行签发的银行本票后，即可持银行本票向其他单位购买货物，办理货款

结算。付款单位可将银行本票干脆交给收款单位，然后依据收款单位的发票账单等有关凭证

编制转账凭证，其会计分录（假设不考虑税费）为：

借:原材料

贷：其他货币资金——银行本票

假如实际购货金额大于银行本票金额，付款单位可以用支票或现金等补齐不足的款项，

同时依据有关凭证依据不足款项编制银行存款或现金付款凭证，其会计分录为：

借：原材料

贷：银行存款

假如实际购货金额小于银行本票金额，则由收款单位用支票或现金退I可多余的款项，付

款单位应依据有关凭证，依据退回的多余款项编制银行存款或现金收款凭证，其会计分录为:

借：银行存款（或现金）

贷：其他货币资金——银行木票

（5）银行承兑汇票

银行承兑汇票是指由收款人或承兑申请人签发，并日承兑申请人向开户银行申请，经银

行审查同意承兑的汇票。适用于具有真实贸易背景的、有延期付款需求的各类国有企业、民

营企业、医疗卫生、机关学校等单位.

※银行承兑汇票结算会计'业务处理流程

客户申请银行承兑汇票材料

①银行承兑汇票申请书；

②出票人的资格证明文件；

③出票人经审计的近三年的财务报表、报告，以及最近一期的财务报表；

④董事会决议；

⑤注明以银行承兑汇票作为结算方式的真实商品交易或服务合同；

⑥出票人到期支付票款的资金来源证明，包括：销售合同、资金支配等；

⑦拟采纳第三方保证、抵押或质押方式担保的，比照保证、抵押或质押贷款供应相应资

银行承兑汇票业务流程：

①企业提出银行承兑汇票申请；

②业务受理行对申请人的主体资格、资信状况等进行调查评估；

③双方签订交易协议；

④承兑申请人存入相应比例的保证金；

⑤银行向企业签发银行承兑汇票。

2）签发银行承兑汇票

合同中注明采

银行将第二、三四

用艰行承兑汇

联和承兑协议第

案进行结彝

三联副本给企业

手坡费

申请人无款支

购货，寄交汇聚交付票款票款划拨，付

付或不足支

款单位据付款

付，划拨.逾

通知人称

期待款

将经过银行承兑后

的汇票第二联、第汇票到期前付款通知邙，史

三最零交收款也位注箱“应付根据特种转赚

“应付票据备查传票登珠

5r

银行承兑汇票的签发及兑付，大体包括如下步骤：

(I)签订交易合同。交易双方经过协商，签订商品交易合同,并在合同中注明采纳银

行承兑汇票进行结算。

(2)签发汇票。付款方依据双方签订的合同的规定，签发银行承兑汇票。

票样

银行承兑■«*汇«^***票•*«W

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承兑

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（3）汇票承兑。付款单位出纳员在填制完银行承兑汇票后，应将汇票的有关内容及交

易合同进行核对，核对无:吴后填制“银行承兑协议”，并在“承兑申请人”处盖单位公章。银行

承兑协议一式二联，其内容主要足汇票的基本内容，汇票经银行承兑后承兑申请人应遵守的

基本条款等。

（4）支付手续费。

付款单位按规定向银行支付手续费时，应填制银行存款付款凭证，其会计分录为：

借：财务费用

贷：银行存款

（5）寄交银行承兑汇票。付款单位寄交汇票后，编制转账凭证，其会计分录（不考虑

税费）为：

借：材料选购或商品选购

贷：应付票据

出纳员在寄交汇票时，应同时登记“应付票据备查簿”，逐项登记发出票据的种类（银行

承兑汇票）、交易合同号、票据编号、签发日期、到期日期、收款单位及汇票金额等内容。

（6）交存票款。依据银行承兑协议的规定，承兑年请人即付款人应于汇票到期前将票

款足额地交存其开户银行（即承兑银行），以便承兑银行于汇票到期口将款项划拨给收款单

位或贴现银行。

承兑银行依据规定办理银行承兑汇票票款划拨，并向付款单位发出付款通知，付款单位

收到银行支付到期汇票的付款通知，编制银行存款付款凭证，其会计分录为：

借：应付票据

贷：银行存款

同时在“应付票据备查簿”上登记到期付款的日期和金额，并在注销栏内予以注销。

假如汇票到期，而承兑申请人无款支付或不足支付的，承兑银行将接着向收款单位开户银行

划拨资金，同时依据承兑协议规定将不足支付的票款转入承兑申请人的逾期贷款账户，并对

不足支付票款每天计收罚息。

依据规定，承兑申请人无款支付时，承兑银行将开送一张特种转账传票，在传票的“转

账缘由”栏中注明“XX汇票无款支付转入逾期贷款户”字样并加盖银行业务章；

承兑申请单位不足支付时承兑银行将开来两张特种转账传票，在其中一张的“转账缘由”

栏中注明“XX汇票因存款不足，未付部分转入逾期贷款户”，另一张的“转账缘由”栏中注明“XX

汇票已支付部分款项”。

付款单位因无款支付而收到银行转来的特种转账传票时，应编制转账凭证，其会计分录

为：

借:应付票据

贷：短期借款

因不足支付时收到银行特种转账传票时，应依据已付款项作银行存款付款凭证，其会计

分录为：

借：应付票据

贷：银行存款

依据不足支付部分，作转账凭证，其会计分录为：

借:应付票据

贷：短期借款

同时在“应付票据备查簿”中加以记录。

对于因无款支付或不足支付的罚息，应在收到银行罚息通知时，作银行存款付款凭证，

其会计分录为：

借：营业外支出

贷：银行存款

（6）电子银行

依据中国银行业监督管理委员会2006年3月1日施行的《电子银行业务管理方法》中

的有关定义，电子银行业务是：商业银行等银行业金融机构利用面对社会公众开放的通讯通

道或开放型公众网络，以及银行为特定自助服务设施或客户建立的专用网络，向客户供应的

银行服务。电子银行业务主要包括利用计算机和互联网开展的网上银行业务，利用电话等声

讯设备和电信网络开展的电话银行业务，利用移动电话和无线网络开展的手机银行业务，以

及其他利用电子服务设备和网络、由客户通过自助服务方式完成金融交易的业务，如自助终

端、ATM、PO5等。电子银行是金融创新及科技创新相结合的产物。

（7）银企互联

“银企互联”则是指将企业网上银行系统（如“工行财e通”）和企业的财务软件系统或ERP

系统（以下统称企业资源规划系统）相联接，企业干脆通过财务系统的界面就可享受银行账

户信息查询、卜载、转账支付三大类服务，并可由客户依据须要自行在其财务系统中定制更

多特性化功能。

（8）其他结算方式：

商业承兑汇票、托付收款、托收承付

I）托收承付结算，是指依据购销合同由收款人发货后托付银行向异地购货单位收取货款,

购货单位依据合同核对单证或验货后,向银行承认付款的一种结算方式。

2）托付收款是收款人托付银行向付款人收取款项的结算方式。

【例题】（业务二十）12月17日，从上海明光钢厂处购买钢板，材料已入库，承付（托

收承付）货款及运费共计964400元。

（-）按材料入库状况划分会计业务处理流程

1.货已到款已付

借：原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付票据等

2.货未到款已付

借：在途物资

应交税费一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付票据等

3.货已到款未付：月末暂估，下月初冲回

借:原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款——暂估应付账款

4.途中毁损

合理损耗：计入存货成本，降低单价

非正常损耗：有赔偿的计入“其他应收款”；意外损失先计入“待处理财产损溢”，查明缘

由后转入营业外支出等。

三、实操演练

（一）发生短缺

（业务二十二）12月17日，从邯郸钢铁厂购角钢，材料入库，承付货款1103100元。

入库时发觉短缺壹吨，已发函通知。

（业务四十九）12月30日，邯郸钢铁厂短缺用钢1吨，实际成本930元，经协商邯郸

钢厂及速通运输公司各赔偿50%o

（二）暂估入账

（业务二十四）12月20日，以红字冲销上月估价入账的从海滨钢铁厂购买的圆钢50000（）

兀O

1.（业务十四）12月13日，供应部申请，经审批后，出纳到银行办理汇款手续（电汇），

预付福宁电机厂订购A7电机货款50000元。

2.（业务二十八）12月20日，从邯郸钢铁厂购圆钢，承付（托收承付）价款、运费共

计574300元，料未入库。

3.（业务一十五）12月20日，长春福宁电机厂A7电机到货，价款62325元，应缴增

值税10375元，补汇（信汇）尾款22700元，材料入库。

4.（业务二十一）12月17日，向兴胜铝业购入铝圆，签发商业承兑汇票500000元，信

汇64270元，材料入库。

5.（业务五十三）12月31日，付（支票）享通运输公司包装运输费26850元

二、生产及成本核算业务

一、工作由谁做及怎么做

I.现代大中型的生产企业一般都采纳自动化管理，运用ERP（企业资源支配的简称）进

行成本核算，如库房的领料、人力部门的考勤、车间的产量及废品率等；运用财务软件进行

账务处理，输入记账凭证、审核、记账、结账及出报表＜

在车间专设成本核算员，负责输入、收集及整理及生产产品有关的数据；在财务上专设

成本会计，依据ERP系统调出打印的单据、成本核算员及人力部门供应的各种成本汇总表，

输入记账凭证，进行账务处理。

2.小型的生产企业目前一般还是采纳手工处理，岗位设置不是特别明确、细致，可能会

在车间的生产工人中指定一个人，负责收集领料单、工时产量记录单等及产品成本有关的单

据，待月中或月底送给会计，再由会计编制汇总表一编制记账凭证进行账务处理。

二、了解企业的产品

只有了解了行业及自己企业的工序（如做服装，裁剪一缝制一熨烫）、生产工艺，及每

一个产品的BOM（物料清单），才能真正做好产品的成本核算。

三、成本核算的一般程序

1.区分应计入产品成本的成本和不应计入产品成本的费用。即对企业的各项支出、费用

进行严格地审核和限制，并依据国家统一会计制度来确定计入产品成本的干脆材料、干脆人

工和制造费用（产品成木均构成项目）。

（I）干脆材料，是指为生产产品而耗用的原材料、协助材料、备品备件、外购半成品、

燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他干脆材料。

其中燃料、动力等占用比重大时，也可单独设置项目。另外如有自制半成品，一般也

要单独设置项目。

（2）干脆人工，是指企业干脆从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴等费用。

（3）制造费用，是指企业各生产车间为组织和管理生产所发生的各项间接费用。包括

各生产单位管理人员（如车间主任等）工资和福利费、折旧费、机物料消耗、办公费、水电

费、保险费等。

2.将应计入产品成本的各项成本，区分为应当计入本月的产品成本及应当由其他月份产

品负担的成本。

主要留意类似预付保险费等费用，要按权责发生制摊销。

3.将应计入本月产品的各项生产成本，在各种产品之间进行归集和安排，计算出每种产

品的成本。

假如同一车间同时生产多种产品时，能按产品区分的材料及人工费则分别核算；不能区

分的，实际工作中一般可按各产品的定额消耗量等对材料进行安排，按定额工时等对人工费

进行安排。

4.对于月末未全部完工的产品，要将该种产品的生产费用（月初在产品生产费用及本月

生产费用之和），在完工产品及月末在产品之间进行安排，计算出该种完工产品的总成本和

单位成本。

企业应当依据在产品数量的多少、各月在产品数量改变的大小、各项成本比重的大小，

以及定额管理基础的好坏等具体条件，采纳适当的安排方法将生产成本在完工产品和在产品

之间进行安排。常用的安排方法有以下6种：

（1）不计算在产品成本法；

（2）在产品按固定成本计价法；

（3）在产品按所耗干脆材料成本计价法；

（4）约当产量比例法；

其基本做法是：

第一步，计算在产品约当产量

在产品约当产量=在产品数量x完工率（完工程度）

其次步，计算费用安排率（即每件完工产品应安排的费用）

费用安排率（单位成本）=（月初在产品成本+本月发生生产成本）/（完工产品产量

+月末在产品约当量）

第三步，求出完工产品的成本

完工产品成本=完工产品数量x费用安排率

第四步，求出在产品的成本

月末在产品成本=月末在产品约当产量X费用安排率=月初在产品成本+本月发生生产

成本-完工产品成本

（5）在产品按定额成本计价法；

（6）定额比例法。

四、举例说明成本核算的一般程序及账务处理

（一）现代大中型的生产企业

I.电子产品生产——完全自动化，一条生产线上起先并完工大批量、单品种的产品

⑴料

生产

调

部

员

度物流，稳

生

，入ERP,

部

产同时发

回

纺科

销

以

产

定

生产产品领用各种材料的数量、金额，及完工产品的数量、金额从ERP上都能调出。

另外，由于每条生产线只生产1种产品，故不存在产品间的安排；而且出成品的时间很短,

故也不存在在产品的问题，全部及生产相关的花费均计入完工产品总成本，再除以数量即得

单位成本。

（2）工

0计时上下班打卡

工人工资一A

计件并区分每条生产线配跑，二

成品与合格者以网线连接，被钟传输

品1次数据

财务依据人事部门供应的出勤记录（打卡记录整理）、成本核算员整理的奖金统计表（合

格品数量及废品率整理）编制工资表。此表包括费用总额和费用去向两大块儿内容，各自又

分以下状况：

①费用总额，包括

i）应付给员工的工资（税前工资），含个人负担的社会保险费、住房公积金和个人所

得税等；

ii）企业负担的社会保险费、住房公积金。

②费用去向，包括

i）计入产品成本的工资：干脆工人的工资，干脆计入产品的生产成本；分管几个产品

的生产经理、主管等管理人员的工资，按产量、工时等确定标准分摊计入各个产品成本。

ii）计入期间费用的工资：按部门计入，行政管理人员的工资计入管理费用；专设销售

人员的工资计入销售费用，

（3）费

由于每个车间的几条生产线生产的都是一种产品，所以本车间的水电费、折旧费等费用

也不用分摊，可干脆计入本产品成本。

2.服装生产——半自动化，车间分工序设置，每个车间生产多种产品

（-）小型的生产企业

工人依据车间主任指示填制领料单领料，一般一式三份：车间留存一份，仓库一份，财

务一份。对于多个产品或部门领用材料时，负责成木核算的会计应依据稽核后的领料单，编

制本月“领料凭证汇总表”或“耗用材料明细表”，并据此编制记账凭证；对于•单独的某种产品

或部门，只领用一两种材料时，也可干脆依据领料单编制记账凭证，而不编制“领料凭证汇

总表

1.领料

（六十）12月31日，依据从仓库稽核带回的领料单，编制“一分厂领料凭证汇总表”，

并结转一分厂本月领用原材料的成本（以下材料均按全月一次加权平均法计算单价）。

（1）依据领料单编制“领料凭证汇总表

[账表2-1-2]

一分厂领料凭证汇总表

2009年12月

单位：元

原材料

项目机棉

角钢钢板铝圆圆钢铸件铝板角合计

油纱

带

生产成本

———分厂23597.2586157.2144592.958903.728515100()0301766.1

——A产品

生产成本

——分厂2851510(X)()38515

—B产品

管理费用

—修理费340

合计23597.2586157.2144592.958903.75721.1

经理李培花稽核制单

（2）依据领料单及“领料凭证汇总表”编制记账凭证（通用或转账）；

（3）审核凭证；

（4）依据记账凭证、领料单及“领料凭证汇总表”登记明细账（留意记账凭证的记账符

作为此题，为了连接先把12月月初余额、本月增加额填列在相应的账簿中。

（5）全部凭证登记完毕后，对账；

（6）发觉错误更正；

（7）无错或更正完毕，结账（年结）。

（六十一）12月31日，依据从仓库稽核带回的领料单，结转二分厂本月领用的油漆成

本。

(六十二)12月31日，依据从仓库稽核带回的领料单，编制“三分厂领料凭证汇总表”，

并结转三分厂本月领用的原材料成本。

(六十三)12月31日，依据从仓库稽核带回的领料单，结转管理部门本月领用的原材

料成本。

(六十四)12月31□,依据从仓库稽核带回的领料单，结转本月销售配件领用的包装

箱成本。

(六十五)12月31日，结转本月各分厂领用低值易耗品成本。

(六十六)12月31日，依据从仓库稽核带回的领料单，结转本月管理部门领用的虎钳

成木。

2.人工(工资)

(+A)12月15日，依据经审批的“工资发放汇总表”发放工资(发放的是11月份的)。

转存银行职工储蓄户232760.94元，代扣个人所得税合L555元，社会保险费合计29912.30

元，住房公积金合计35894.76元。假设，社会保险费个人负担部分按本人当月工资的10%

(综合)计算，住房公积金个人负担部分按本人当月工资的12%计算。(下发工资)

工资发放汇总表2009年12月15日

职工计时夜班应发扣除实发

部门个税

人数工资津贴工资社会保险住房公积金小计工资

一分生产工人549729992577897

r管理人员3784964.81768.856266.2

:分生产工人37667685582269

r管理人员