云南大学《审计》课件-第10章审计报告

第一节审计报告概述第二节审计意见的形成和审计报告的类型第三节审计报告的基本内容第四节非标准审计报告第五节比较数据第六节含有已审计财务报表的文件中的其他信息第十章审计报告云南大学《审计》本章讲解内容一、审计报告的含义与作用二、审计报告的内容三、审计报告的日期四、审计报告的类型五、审计报告类型的确定一、审计报告的含义与作用（一）审计报告的含义审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件。（1）按照审计准则的规定执行审计工作；（2）在实施审计工作的基础上才能出具审计报告；（3）通过对财务报表发表意见履行业务约定书的责任；（4）以书面形式出具审计报告。（二）审计报告的作用

1.鉴证作用（管理层）

2.保护作用（社会公众）

3.证明作用（注册会计师）三、审计报告的基本内容审计报告(1.标题)

ABC股份有限公司全体股东:（2.收件人，一般是委托人）我们审计了后附的ABC股份有限公司财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。(3.引言段)

一、管理层对财务报表的责任

(4.管理层对财务报表的责任段)

编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）按照会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。

二、注册会计师的责任(5.注册会计师的责任段)

我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。”

三、审计意见(6.审计意见段)

我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。

××会计师事务所中国注册会计师：×××(8.会计师事务所的名称、地址和盖章)

中国注册会计师：×××

(7.注册会计师的签名和盖章)

中国××市二○×二年×月×日

(9.报告日期)四、审计报告的日期1.审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据(包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据)，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。2.审计报告日期的确定(1)注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层；(2)如果管理层批准并签署已审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告；(3)注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。五、审计报告的类型（按照性质分类）1.标准审计报告不带强调事项段或其他事项段的无保留意见审计报告：引言段、管理层责任段、注册会计师责任段、意见段2.非标准审计报告（1）带强调事项段或其他事项段的无保留意见审计报告：引言段、管理层责任段、注册会计师责任段、意见段、强调事项段、其他事项段（2）非无保留意见审计报告(保留意见、否定意见、无法表示意见)：引言段、管理层责任段、注册会计师责任段、说明段、意见段六、审计报告类型的确定（一）影响审计意见的事项1.导致非无保留意见的事项的性质，是财务报表存在重大错报，还是在无法获取充分、适当的审计证据的情况下，财务报表可能存在重大错报；(1)根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论

①选择的会计政策的恰当性

②对所选择的会计政策的运用

③财务报表披露的恰当性或充分性(2)无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论

①超出被审计单位控制的情形；

②与注册会计师工作的性质或时间安排相关的情形

③管理层施加限制的情形。2.注册会计师就导致非无保留意见的事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性作出的判断(1)不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响；(2)虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分；(3)当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要。（二）无保留意见的审计报告

1.含义:无保留意见是指当注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时发表的审计意见。2.出具条件:(1)财务报表整体不存在重大错报

(2)获取充分、适当的审计证据（根据导致非无保留意见的事项）

3.专用术语:以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等。4.示例（三）保留意见的审计报告

1.出具条件:当存在下列情形之一：(1)在获取充分、适当审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性；(2)注册会计师无法获取充分、适当审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大但不具有广泛性。

2.专用术语：增加说明段；应当在审计意见段中使用“除……的影响外”等术语。

3.示例（四）否定意见的审计报告

1.出具条件:在获取充分适当审计证据后，如果认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大且具有广泛性。

2.专用术语：增加说明段；当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等术语。

3.示例（五）无法表示意见的审计报告

1.出具条件:如果无法获取充分、适当审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性。

2.专用术语：增加说明段；在审计意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等术语。

3.示例

对财务报表的导致非影响程度无保留意见的事项不重要重大但不具有广泛性重要且具有广泛财务报表存在重大错报无保留意见保留意见否定意见无法获取充分、适当的审计证据无保留意见保留意见无法表示意见审计意见决策表（六）带强调事项段的审计报告1.强调事项段的含义审计报告的强调事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。2.增加强调事项段的情形(1)异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性。(2)提前应用(在允许的情况下)对财务报表有广泛影响的新会计准则。(3)存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。

过多使用会降低注册会计师沟通所强调事项的有效性；与财务报表中的列报或披露相比，在强调事项段中包括过多的信息，可能隐含着这些事项未被恰当列报或披露，强调事项段应当仅提及已在财务报表中列报或披露的信息。3.在审计报告中增加强调事项段时注册会计师采取的措施（1）增加强调事项段时应当采取的措施①将强调事项段紧接在审计意见段之后；②使用“强调事项”或其他适当标题；③明确提及被强调事项以及相关披露的位置，以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描述；④指出审计意见没有因该强调事项而改变。（2）增加强调事项段不能代替的情形①根据审计业务的具体情况，注册会计师需要发表保留意见、否定意见或无法表示意见；②适用的财务报告编制基础要求管理层在财务报表中作出的披露。

注意一般情况下，否定意见和无法表示意见时，不必再增加强调事项段或其他事项段。注册会计师明知应当出具保留意见或否定意见的审计报告时，不应以无保留意见或无法表示意见的审计报告代替。单选某注册会计师在编写审计报告时，在意见段使用了“除存在上述问题以外”术语，这种审计报告是（）A.无保留意见的审计报告B.保留意见的审计报告C.否定意见的审计报告D.无法表示意见有审计报告多选题在新的审计报告准则中规定，下列哪些审计报告属于非标准审计报告（）A.带强调事项段B.带其他事项段C.无法表示意见D.否定意见多选题10.审计报告的作用包括（）A.建设作用B.鉴证作用C.保护作用D.证明作用判断题审计报告意见段之后增加的强调事项段，仅用于提醒财务报表使用者关注，并不影响已发表的审计意见。（）√判断题尚未更正错报的汇总数接近重要性水平且连同未发现的错报可能超过重要性水平时，注册会计师应当出具非无保留意见的审计报告。（）×判断如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。（）√案例1立信会计师事务所注册会计师张一和赵二对A股份有限公司2012年度会计报表进行审计，于2013年3月6日完成了审计外勤工作，按审计业务约定书要求于3月15审计报告，在审计过程中发现了如下事项：（A公司2012年度净利3600万元，报表层次重要性水平260万元）各项事项见后面。要求：（1）分别针对上述事项，是否应提出处理建议，如需调整，列出调整分录。（2）分别针对上述事项，若A公司拒绝接受建议，应出具何种类型审计意见。（1）A公司的重要经销商甲公司，因2012年其董事长去世，导致股权纠纷，于2013年1月15日宣告倒闭，已进行清算，2012年底应收甲公司账款300万元，已提坏帐准备30万元，该应收账款收回的可能性较小，对此，A公司不愿在2012年度会计报表中作任何表达。应调整，借：管理费用270万贷：坏帐准备270万事项1）保留意见

（2）A公司为B公司向银行借款5000万元提供担保，2012年11月，B公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款，银行因此向法院起诉，要求A公司承担担保连带责任，支付借款本息7000万元。2013年2月10日法院终审判决银行胜诉，并于2月25日执行完毕，A公司未在2012年度会计报表中作出相应处理；应调整，借：营业外支出8000万贷：其它应付款8000万否定意见

（3）2013年1月，A公司发生火灾，损失达3000万元，公司已就此事项在会计报表附注中作了披露；无需建议，因已在报表附注中作了披露带强调事项段的无保留意见（4）A公司2012年为一项技术开发投入300万元，A公司将其计入无形资产，至资产负债表日，该项技术尚在研究阶段。应调整，借：管理费用300万贷：无形资产300万保留意见案例2注册会计师赵利、王海于2×13年3月10日完成了对乙公司2012年度会计报表的实地审计工作，现正草拟审计报告。注册会计师确定的审计重要性水平为15万元。在审计过程中发现以下几种情况：要求：（1）对其中的（3）、（4）两种情况，注册会计师提请被审计单位调整，请列示调整分录（不考虑所得税、利润分配等的影响）。（2）假定公司不接受注册会计师提出的调整意见，分别针对上述情况，说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告，并简要说明理由。（1）公司有25万元的存货存放在外地仓库，注册会计师未能进行监盘，向存放地发出的询证函也未收到任何答复，且无法实施替代程序。事项（1）属于审计范围受限，高于报表层次的重要性水平，应出具保留意见，但不至于出具否定意见。（2）注册会计师从公司职员处了解到，丁公司在2×13年5月份将进行大规模人事变动。丁公司拒绝在2×12年度会计报表附注中进行披露。事项（2）对2012年度财务报表无直接影响，应出具标准无保留意见。（3）在进行财务费用的审计时，注册会计师发现乙公司将尚未竣工的在建工程专项借款利息20万元计入了财务费用。事项（3）的调整建议：借：在建工程30万贷：财务费用30万事项（3）应出具保留意见，财务报表错报高于报表层次的重要性水平，但不至于出具否定意见。（4）为扩大产能，乙公司在2010年11月份购入一台设备，当月投入使用，投入使用后一直未提折旧。设备原始价值50万元，月折旧率2％。事项（4）的调整建议：借：生产成本25万（50*2%*25）贷：累计折旧25万事项（4）应出具保留意见，财务报表错报高于报表层次的重要性水平，但不至于出具否定意见。案例3公信会计师事务所的注册会计师对丁股份有限公司2012年度会计报表进行了审计，丁公司审计前总资产为8000万元，净利润为120万元，重要性水平确定为50万元。在审计过程中发现以下几种情况：要求：假定公司不接受注册会计师提出的调整意见，分别针对上述情况，说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告，并简要说明理由。（1）公司利润总额中的60万元是由其境外子公司提供的，注册会计师无法赴国外对子公司的会计报表进行审查，也无法通过其他审计程序加以验证。（1）应出具保留意见的审计报告。因为审计范围受到的限制，但不至于出具无法表示意见的审计报告。（2）由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，可能影响即将到期的200万元债务。（2）应出具带强调事项段的无保留意见的审计报告。因为该事项为导致对持续经营产生重大疑虑事项。（3）注册会计师得知丁公司2012年涉及的诉讼案于2013年3月20日判决，丁公司败诉，应向原告赔偿55万元，公司对判决结果没有提出异议，并在会计报表附注中进行了披露。注册会计师提请丁公司调整2012年度会计报表，被公司拒绝。（3）应出具保留意见的审计报告。因为，公司违反了会计准则和会计制度的规定，但从应该调整的金额看（55万元），还不至于导致注册会计师发表否定意见。（4）丁公司2012年7月购入的交易性金融资产，成本为1200万元，2012年12月31日市价为1005万元。公司仅在会计报表附注中揭示了该市价。（4）应出具否定意见