高级会计实务作业指导书

高级会计实务作业指导书

第1章高级会计概述.............................................................4

1.1高级会计的基本概念......................................................4

1.2高级会计的发展历程......................................................4

1.3高级会计与传统会计的区别与联系.........................................5

第2章企业合并会计..............................................................5

2.1企业合并概述.............................................................5

2.2购买方法的运用...........................................................5

2.3合并财务报表的编制.......................................................6

2.4特殊企业合并的会计处理..................................................6

第3章合并财务报表..............................................................6

3.1合并财务报表概述.........................................................6

3.1.1基本概念与目的.........................................................6

3.1.2合并财务报表的组成部分................................................6

3.2合并范围的确定...........................................................6

3.2.1确定合并范围的原则....................................................6

3.2.2合并范围的方法.........................................................7

3.2.3注意事项...........................................................7

3.3合并财务报表的编制程序..................................................7

3.3.1准备工作...............................................................7

3.3.2确定合并方法...........................................................7

3.3.3调整子公司财务报表.....................................................7

3.3.4合并抵销分录...........................................................7

3.3.5编制合并财务报表.......................................................7

3.4合并财务报表的特殊问题...................................................7

3.4.1跨行业合并.............................................................7

3.4.2商誉的确认与处理.......................................................7

3.4.3长期股权投资的核算.....................................................8

3.4.4财务担保与承诺.........................................................8

3.4.5递延所得税............................................................8

第4章外币业务会计..............................................................8

4.1外币业务概述............................................................8

4.2外币交易的会计处理......................................................8

4.3外币报表折算.............................................................8

4.4外币报表折算方法的选择与应用............................................8

第5章金融工具会计..............................................................9

5.1金融工具概述............................................................9

5.1.1金融工具的定义与特点..................................................9

5.1.2金融工具的分类.........................................................9

5.1.3金融工具的会计准则....................................................9

5.2金融资产和金融负债的分类与计量..........................................9

5.2.1金融资产和金融负债的定义..............................................9

5.2.2金融资产的分类.........................................................9

5.2.3金融负债的分类.........................................................9

5.2.4金融资产和金融负债的计量方法..........................................9

5.2.5金融资产和金融负债的初始确认与后续计量...............................9

5.3金融工具的确认与计量.....................................................9

5.3.1金融工具的确认条件.....................................................9

5.3.2金融工具的计量属性.....................................................9

5.3.3金融工具的公允价值计量................................................9

5.3.4金融工具的摊余成木计量................................................9

5.3.5金融工具的减值与利得确认.............................................9

5.4金融资产减值与金融工具披露..............................................9

5.4.1金融资产减值概述.......................................................9

5.4.2金融资产减值的判断与计量..............................................9

5.4.3金融资产减值为转回.....................................................9

5.4.4金融工具的披露要求....................................................10

5.4.5金融工具披露的内容与格式.............................................10

第6章租赁会计.................................................................10

6.1租赁概述...............................................................10

6.1.1租赁的定义与分类......................................................10

6.1.2租赁的识别............................................................10

6.2租赁的确认与计量.......................................................10

6.2.1租赁的确认............................................................10

6.2.2租赁的计量............................................................10

6.3租赁的会计处理.........................................................10

6.3.1融资租赁的会计处理....................................................10

6.3.2经营租赁的会计处理...................................................10

6.4租赁披露与特乐租赁业务................................................10

6.4.1租赁披露.............................................................10

6.4.2特殊租赁业务.........................................................11

第7章股份支付会计.............................................................11

7.1股份支付概述...........................................................11

7.2股份支付的确认与计量....................................................11

7.3股份支付计划的分类与会计处理...........................................11

7.4股份支付在合并财务报表中的处理.........................................11

第8章收入会计..................................................................11

8.1收入概述.................................................................11

8.1.1收入的定义与特征.....................................................12

8.1.2收入的分类............................................................12

8.1.3收入的构成要素.......................................................12

8.2收入的确认与计量.......................................................12

8.2.1收入确认的原则.......................................................12

8.2.1.1收入实现的确认条件.................................................12

8.2.1.2收入确认的时间点...................................................12

8.2.2收入的计量...........................................................12

8.2.2.1收入的金额确定......................................................12

8.2.2.2收入的货币时间价值..................................................12

8.2.3特定交易的收入确认与计量.............................................12

8.2.3.1销售返利和商业折扣..................................................12

8.2.3.2退货权及预期退货....................................................12

8.2.3.3递延收入与预收款项..................................................12

8.3合同成本与收入..........................................................12

8.3.1合同成本的识别与分类..................................................12

8.3.1.1直接成本与旬接成本..................................................12

8.3.1.2发生时点与合同履行的关系...........................................12

8.3.2合同收入的确认与分配..................................................12

8.3.2.1完成百分比法........................................................12

8.3.2.2输出法..............................................................12

8.3.2.3标准成本法..........................................................12

8.3.3合同损失的处理........................................................12

8.3.3.1预计损失确认的条件..................................................12

8.3.3.2损失金额的确定与计量...............................................12

8.4收入的披露与特殊收入业务...............................................12

8.4.1收入的披露要求........................................................12

8.4.1.1披露内容............................................................12

8.4.1.2披露格式............................................................12

8.4.2特殊收入业务处理......................................................13

8.4.2.1跨年度收入确认......................................................13

8.4.2.2收入的外币折算......................................................13

8.4.2.3非货币性资产交换产生的收入.........................................13

8.4.3特定行业的收入确认与披露.............................................13

8.4.3.1建造合同收入........................................................13

8.4.3.2软件行业收入........................................................13

8.4.3.3金融服务行业收入....................................................13

第9章所得税会计...............................................................13

9.1所得税概述..............................................................13

9.1.1所得税的定义与分类....................................................13

9.1.2所得税税率与税基......................................................13

9.1.3所得税对企业财务的影响...............................................13

9.2所得税的确认与计量......................................................13

9.2.1税前利润的确定........................................................13

9.2.2税项扣除与减免........................................................13

9.2.3递延所得税的确认与计量...............................................13

9.3所得税会计处理方法......................................................13

9.3.1应付税款法............................................................13

9.3.2资产负债表债务法......................................................13

9.3.3其他所得税会计处理方法...............................................13

9.4所得税披露与特殊所得税问题.............................................13

9.4.1所得税披露要求........................................................14

9.4.2特殊所得税问题及其处理...............................................14

9.4.3国际所得税问题........................................................14

第10章会计政策、会计估计变更和差错更正.......................................14

10.1会计政策、会计估计变更和差错更正概述.................................14

10.1.1会计政策、会计估计变更和差错更正的基本概念........................14

10.1.2会计政策、会计估计变更和差错更正的原因及分类.......................14

10.2会计政策变更的会计处理.................................................14

10.2.1会计政策变更的认定与条件............................................14

10.2.2会计政策变更的会计处理方法及实务操作...............................14

10.3会计估计变更和差错更正的会计处理......................................14

10.3.1会计估计变更的认定与条件............................................14

10.3.2会计估计变更的会计处理方法及实务操作...............................14

10.3.3差错更正的会计处理方法及实务操作....................................14

10.4会计政策、会计估计变更和差错更正的披露与影响分析....................14

10.4.1会计政策、会计估计变更和差错更正的披露要求.........................14

10.4.2会计政策、会计估计变更和差错更正对财务报表的影响分析.............14

10.4.3会计政策、会计估计变更和差错更正对企业经营与投资决策的影响.......14

第1章高级会计概述

1.1高级会计的基本概念

高级会计，作为会计学科的一个重要分支，主要研究企业在复杂经济环境下

的会计处理方法与财务管理技巧。高级会计涉及的内容更为深入和广泛，旨在提

高会计信息的质量，满足各类利益相关者的需求。在本章中，我们将对高级会计

的基本概念、发展历程以及与传统会计的区别与联系进行详细探讨。

1.2高级会计的发展历程

高级会计的发展可追溯至20世纪初，企业规模的扩大和经济活动的复杂化,

传统会计已无法满足企业对会计信息的更高要求。以下是高级会计发展的几个重

要阶段：

(1)20世纪20年代至40年代：高级会计开始萌芽，主要涉及成本会计和

财务会计领域。

(2)20世纪50年代至60年代：高级会计逐步形成体系，会计准则和理论

得到快速发展。

(3)20世纪70年代至80年代：高级会计方法不断创新，如通货膨胀会计、

租赁会计、合并会计等。

（4）20世纪90年代至今：高级会计与信息技术相结合，形成现代高级会

计体系。

1.3高级会计与传统会计的区别与联系

高级会计与传统会计在以下方面存在区别与联系：

（1）研究范围：传统会计主要关注企业日常经济活动的核算与报告，而高

级会计涉及更广泛的经济领域，如企业并购、金融工具、风险管理等。

（2）方法与技巧：高级会计采用更为复杂的方法与技巧，如公允价值计量、

折现模型等，以提高会计信息的可靠性。

（3）目标与需求：高级会计旨在满足企业内外部利益相关者的需求，为决

策提供更有价值的信息。

（4）准则与规范：高级会计遵循更为严格的会计准则和规范，以规范会计

处理和信息披露c

（5）联系：高级会计与传统会计相互补充，共同构成完整的会计体系，高

级会计在传统会计基础上发展而来，两者在理论和实践中相互借鉴，共同推动会

计学科的发展。

高级会计作为一门深入研究企业复杂经济活动会计处理的学科，具有广泛的

研究领域和发展潜力。了解高级会计的基本概念、发展历程以及与传统会计的区

别与联系，有助于更好地把握高级会计熨务，为企业发展提供有力支持。

第2章企业合并会计

2.1企业合并概述

本节主要介绍企业合并的定义、类型及合并过程中应注意的会计问题。企业

合并是指两个或多个企业通过股权交易、资产收购等方式，实现控制权的转移，

从而形成一个新的经济实体。企业合并类型包括控股合并、新设合并及吸收合并

等。在合并过程中，需关注合并双方的会订政策、合并口的确定、合并范围的界

定等关键问题。

2.2购买方法的运用

购买法是企业合并会计处理的核心方法。本节主要阐述购买法的具体运用，

包括购买价格的确定、合并成本的分配、商誉的确认及计量等。在运用购买法时,

应遵循以下原则：公允价值原则、实际成本原则和一致性原则。通过对购买法的

深入理解，为企业合并提供准确的会计处理依据。

2.3合并财务报表的编制

合并财务报表是反映企业合并后经济实体整体财务状况、经营成果和现金流

量的财务报表。本节主要介绍合并财务报表的编制方法和程序，包括合并范围的

确定、合并报表项目的调整、内部交易的抵销处理等。编制合并财务报表时，应

遵循以下原则：单一经济体原则、母子公司关系原则和一致性原则。

2.4特殊企业合并的会计处理

特殊企业合并是指存在特定情况的合并交易，如关联企业合并、跨国企业合

并等。木节针对特殊企业合并的会计处理进行详细讲解，包括关联企业合并的定

价政策、跨国企业合并的汇率折算、特殊合并情况的会计处理方法等。在处理特

殊企业合并时，应充分考虑合并双方的实际情况，遵循公允价值原则和实质重于

形式原则，保证会计处理结果的港确性。

注意：本章节内容仅涉及企业合并会计的相关知识，末尾未包含总结性话语。

请读者在实际操作中，结合具体案例和相关规定，深入理解并灵活运用。

第3章合并财务报表

3.1合并财务报表概述

合并财务报表是指由母公司编制的，用于反映母公司及其子公司形成的企业

集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。本节主要介绍合并财务报

表的基本概念、目的和意义，以及合并财务报表的组成部分。

3.1.1基本概念与目的

合并财务报表旨在为投资者、债权人等利益相关者提供企业集团整体财务状

况、经营成果和现金流量等信息，以便于其作出经济决策。

3.1.2合并财务报表的组成部分

合并财务报表包括合并资产负债表、合并利河表、合并现金流量表、合并所

有者权益变动表以及附注。

3.2合并范围的确定

合并范围的确定是合并财务报表编制的基础。本节主要阐述确定合并范围的

原则、方法和注意事项。

3.2.1确定合并范围的原则

合并范围的确定应遵循实质重于形式的原则，即母公司应对能够施加控制的

子公司进行合并。

3.2.2合并范围的方法

确定合并范围的方法包括：直接控制法、间接控制法和实质性控制法。

3.2.3注意事项

在确定合并范围时，应注意以下事项：同一控制下的企业合并、非同一控制

下的企业合并、特殊目的实体以及关联方关系等。

3.3合并财务报表的编制程序

合并财务报表的编制程序包括以下几个步骤：

3.3.1准备工作

在进行合并财务报表编制之前，应对子公司进行财务审计，保证子公司财务

报表的真实性、准确性和完整性C

3.3.2确定合并方法

合并财务报表的编制可以采用购买法或权益结合法。企业应根据具体情况选

择合适的合并方法。

3.3.3调整子公司财务报表

对子公司财务报表进行调整，包括：外币报表折算、存货评估、资产减值测

试等。

3.3.4合并抵销分录

编制合并抵销分录，消除内部交易和投资收益等影响。

3.3.5编制合并财务报表

根据合并抵销分录，编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表等。

3.4合并财务报表的特殊问题

在合并财务报表编制过程中，可能会遇到以下特殊问题：

3.4.1跨行业合并

跨行业合并可能导致合并报表中行业分类和财务指标失真，应予以注意。

3.4.2商誉的确认与处理

商誉的确认与处理是合并财务报表中的关键问题。企业应按照相关规定进行

商誉的确认、测试和减值处理。

3.4.3长期股权投资的核算

在合并财务报表中，长期股权投资的核算应遵循权益法，并注意关联方交易

的影响。

3.4.4财务担保与承诺

母公司对子公司的财务担保和承诺应在合并财务报表中予以披露。

3.4.5递延所得税

合并财务报表中应充分考虑递延所得税的影响，保证财务报表真实反映企业

集团税务状况。

第4章外币业务会计

4.1外币业务概述

外币业务是指企业在日常经营活动中，涉及以外币计价、结算和清算的经济

业务c本节主要介绍外币业务的基本概念、分类及其对企业财务报表的影响。

4.2外币交易的会计处理

外币交易的会计处理主要包括外币交易的确认、计量和披露。企业在进行外

币交易时，应遵循以下原则：

（1）交易发生日，以外币金额确认交易金额；

（2）交易日或结算日，按照汇率变动计算汇率差额，确认为财务费用或收

入；

（3）期末，将外币货币性项目折算为人民币，确认为外币货币性项目汇率

变动的影响。

4.3外币报表折算

外币报表折算是指将以外币为记账本位币的企业财务报表折算为人民币报

表的过程。主要包括以下内容：

（1）资产负债表项目：按照期末汇率折算外币金额；

（2）利润表项目：按照交易口或结算口汇率折算外币金额；

（3）所有者权益项目：按照发生时的汇率疔算外币金额；

（4）现金流量表项目：按照现金流量发生时的汇率折算外币金额。

4.4外币报表折算方法的选择与应用

外币报表折算方法主要包括现行汇率法、时态法、货币性项目与非货币性项

目分离法等。企业在选择外币报表折算方法时，应考虑以下因素：

（1）外币业务的特点和业务环境；

（2）企业的经营策略和风险承受能力；

（3）外币报表使用者的需求；

（4）我国会计准则的规定。

企业在应用外币报表折算方法时，应保证方法的一致性和连续性，便于报表

使用者分析、比较和评价企业的财务状况和经营成果。同时企业应充分披露外币

报表折算方法及其对财务报表的影响，提高财务艰告的信息质量。

第5章金融工具会计

5.1金融工具概述

5.1.1金融工具的定义与特点

5.1.2金融工具的分类

5.1.3金融工具的会计准则

5.2金融资产和金融负债的分类与计量

5.2.1金融资产和金融负债的定义

5.2.2金融资产的分类

5.2.3金融负债的分类

5.2.4金融资产和金融负债的计量方法

5.2.5金融资产和金融负债的初始确认与后续计量

5.3金融工具的确认与计量

5.3.1金融工具的确认条件

5.3.2金融工具的计量属性

5.3.3金融工具的公允价值计量

5.3.4金融工具的摊余成本计量

5.3.5金融工具的减值与利得确认

5.4金融资产减值与金融工具披露

5.4.1金融资产减值概述

5.4.2金融资产减值的判断与计量

5.4.3金融资产减值的转回

5.4.4金融工具的披露要求

5.4.5金融工具披露的内容与格式

第6章租赁会计

6.1租赁概述

6.1.1租赁的定义与分类

租赁是指一方（出租人）向另一方（承租人）提供资产使用权的协议。根据

租赁期限、租赁性质及租赁资产的类型，租赁可分为融资租赁和经营租赁两大类。

6.1.2租赁的识别

在租赁交易中，企业应当识别租赁合同是否符合租赁的定义，关注租赁合同

中的隐含条款，合理判断租赁合同的类型。

6.2租赁的确认与计量

6.2.1租赁的确认

企业应在租赁开始日确认租赁负债和使用权资产。对于融资租赁，承租人需

将租赁负债和使用权资产计入资产负债表；对于经营租赁，承租人应在租赁期内

分摊租赁费用。

6.2.2租赁的计量

租赁负债的初始计量金额为租赁期开始日承租人应付的租赁付款额的现值。

使用权资产的初始计量金额为租赁负债的初始计量金额加上初始直接费用。在租

赁期内，企业应按照实际利率法确认租赁负债的利息支出，并相应调整使用权资

产的账面价值。

6.3租赁的会计处理

6.3.1融资租赁的会计处理

融资租赁的会计处理包括：确认租赁负债和使用权资产、确认利息支出、折

I日和减值损失、租赁变更和租赁终止等。

6.3.2经营租赁的会计处理

经营租赁的会计处理包括：确认租赁费用、分摊租赁费用、租赁变更和租赁

终止等。

6.4租赁披露与特殊租赁业务

6.4.1租赁披露

企业应在财务报表附注中披露租赁的相关信息，包括：租赁负债的期初和期

末余额、租赁费用的金额和确认方法、使用权资产的期初和期末余额等。

6.4.2特殊租赁业务

特殊租赁业务包括：售后回租、租赁资产改良、租赁资产交换等。企业应根

据特殊租赁业务的特点，按照相关规定进行会计处理和披露。

第7章股份支付会计

7.1股份支付概述

本节主要介绍股份支付的基本概念、目的、主体及法律环境。阐述股份支付

的定义，包括其作为企业激励员工、吸引人才、提高业绩的一种手段。接着，分

析股份支付的各类主体，如员工、管理层、供应商等。概述与股份支付相关的法

律法规及政策环境。

7.2股份支付的确认与计量

本节重点讲解股份支付的确认与计量原则。介绍股份支付的确认条件，包括

服务条件、业绩条件等。阐述股份支付的计量方法，如公允价值法、内在价值法

等。分析股份支付在确认和计量过程中应注意的问题，如估计股份支付的公允价

值、确定服务期限等。

7.3股份支付计划的分类与会计处理

本节对股份支付计划进行分类，并针对不同类型的股份支付进行会计处理。

将股份支付计划分为权益结算股份支付和现金结算股份支付两大类。分别阐述这

两类股份支付的具体会计处理方法，包括会计科目、账务处理、信息披露等。

7.4股份支付在合并财务报表中的处理

本节主要讨论股份支付在合并财务报表中的处理方法。分析母公司、子公司

及合营企业等不同主体在股份支付中的会计处理。阐述在合并财务报表中，如何

对股份支付进行抵消处理，包括内部交易、未实现利润的消除等。介绍合并财务

报表中与股份支付相关的信息披露要求。

注意：本篇作业指