2026年税务师综合试卷

2026年税务师综合试卷一、单项选择题（本题型共15题，每题1.5分，共22.5分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。）1.某增值税一般纳税人发生的下列业务中，适用增值税免退税办法的是（）。A.房地产开发企业销售老项目房地产B.融资租赁公司提供有形动产融资租赁服务C.零售商店向消费者销售免税农产品D.外贸企业直接出口其收购的视同自产货物2.根据消费税法律制度的规定，下列关于消费税纳税义务发生时间的表述中，不正确的是（）。A.纳税人采取预收货款结算方式销售应税消费品的，纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天B.纳税人采取托收承付方式销售应税消费品的，纳税义务发生时间为办妥托收手续的当天C.纳税人自产自用应税消费品的，纳税义务发生时间为移送使用的当天D.纳税人委托加工应税消费品的，纳税义务发生为纳税人提货的当天3.某企业2025年发生业务招待费支出100万元，当年实现销售收入5000万元。另外，当年发生广告费和业务宣传费支出800万元。已知该企业适用的业务招待费扣除比例为60%与实际发生额的5‰孰低原则，广告费和业务宣传费扣除比例为不超过当年销售（营业）收入的15%。该企业在计算2025年企业所得税应纳税所得额时，下列处理正确的是（）。A.准予扣除的业务招待费为25万元，广告费和业务宣传费为750万元B.准予扣除的业务招待费为30万元，广告费和业务宣传费为800万元C.准予扣除的业务招待费为25万元，广告费和业务宣传费为800万元D.准予扣除的业务招待费为30万元，广告费和业务宣传费为750万元4.居民个人张某2025年取得综合所得收入额200000元，发生专项扣除30000元，专项附加扣除合计40000元，其他扣除10000元。已知张某无其他综合所得，且全年费用减除标准为60000元。根据个人所得税法规定，张某2025年综合所得应纳税所得额为（）元。A.60000B.100000C.120000D.1400005.根据土地增值税法律制度的规定，下列各项中，应当征收土地增值税的是（）。A.房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用B.个人之间互换自有居住用住房且满5年C.企业将其拥有的房产进行评估增值后对外投资D.因国家建设需要依法征收、收回的房地产6.某企业2025年拥有货车10辆，每辆整备质量为10吨；乘用车5辆，每辆排气量为2.5升。已知当地规定货车年税额为50元/吨，2.5升乘用车年税额为600元/辆。该企业2025年应缴纳车船税为（）元。A.5000B.3000C.8000D.90007.根据印花税法律制度的规定，下列合同中，应按照“借款合同”税目缴纳印花税的是（）。A.甲银行与乙企业签订的流动资金周转性借款合同B.丙银行与丁个人签订的住房抵押贷款合同C.银同业拆借合同D.企业与金融机构签订的无息贷款合同8.某进出口公司2025年8月从境外进口一批高档化妆品，关税完税价格为200万元，关税税率为20%。已知高档化妆品消费税税率为15%，增值税税率为13%。该公司进口环节应向海关缴纳的增值税和消费税合计为（）万元。A.60B.65.14C.69.88D.75.459.根据税收征收管理法的规定，纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之（）的滞纳金。A.三B.五C.七D.十10.涉税专业服务机构及其涉税服务人员对提供涉税服务过程中知悉的委托人商业秘密和个人隐私负有保密义务。但在特定情形下可以例外，下列属于例外情形的是（）。A.税务机关因税务稽查需要，依法要求涉税专业服务机构提供相关涉税信息和业务报告B.委托人的竞争对手通过商业手段购买该信息C.涉税专业服务机构为了自身宣传，隐去关键信息后使用D.涉税服务人员离职后，将其作为个人案例在公开论坛分享11.根据增值税发票开具规定，下列情形中可以开具增值税专用发票的是（）。A.商业企业一般纳税人零售烟、酒、食品B.销售免税项目C.向个人消费者销售应税项目D.一般纳税人向一般纳税人销售机器设备12.在进行企业所得税年度汇算清缴时，企业发生的下列支出中，可在税前实行加计扣除的是（）。A.企业安置残疾人员所支付的工资B.企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用形成无形资产的，按无形资产成本200%摊销C.创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，按照其投资额的70%抵扣应纳税所得额D.有限合伙制创业投资企业法人合伙人按其对外投资额的70%抵扣分得的应纳税所得额13.某个体工商户2025年取得经营所得600000元，发生成本费用及损失合计400000元，没有综合所得。已知投资者本人的减除费用为60000元/年，该个体工商户无其他扣除项目。则该个体工商户2025年经营所得应纳税所得额为（）元。A.140000B.200000C.260000D.34000014.根据契税法律制度的规定，下列关于契税计税依据的表述中，正确的是（）。A.土地使用权出让的，计税依据为土地承包经营权转移合同确定的成交价格B.房屋买卖的，计税依据为不含增值税的成交价格C.房屋赠与的，计税依据为税务机关核定收取的增值税税额D.土地使用权互换的，计税依据为互换土地使用权的总价值15.涉税鉴证业务中，鉴证人应当获取充分、适当的证据，以支持其鉴证结论。下列关于涉税鉴证证据的获取与评价的说法中，错误的是（）。A.鉴证人可以采取询问、观察、检查、外部函证等方法获取证据B.鉴证人在评价证据时，应当考虑证据的充分性和适当性C.如果鉴证人无法获取充分、适当的证据，应当直接出具否定意见的鉴证报告D.证据的可靠性受其来源和性质的影响，外部证据通常比内部证据更可靠二、多项选择题（本题型共10题，每题2分，共20分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。）1.根据增值税相关规定，下列各项中，适用零税率的有（）。A.境内单位和个人向境外单位提供的完全在境外消费的软件服务B.境内单位和个人向境外单位提供的完全在境外消费的研发服务C.境内单位和个人向境外单位提供的完全在境外消费的广播影视节目的制作和发行服务D.境内单位和个人销售位于境外的不动产2.下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的项目有（）。A.企业之间支付的管理费B.非银行企业内营业机构之间支付的利息C.企业发生的公益性捐赠支出超过年度利润总额12%的部分D.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项3.根据个人所得税法的规定，下列各项所得中，属于综合所得的有（）。A.工资薪金所得B.劳务报酬所得C.稿酬所得D.特许权使用费所得4.下列关于资源税的计税依据和应纳税额计算的说法中，正确的有（）。A.资源税的应纳税额按照从价定率或者从量定额的办法计征B.纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量（从量计征时）C.纳税人开采或者生产应税产品自用的，以移送使用数量为课税数量（从量计征时）D.资源税应税产品销售额中包含增值税税款，应当换算为不含税销售额5.根据房产税法律制度的规定，下列关于房产税纳税人的表述中，正确的有（）。A.产权属于国家所有的，由经营管理单位纳税B.产权出典的，由承典人纳税C.产权所有人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税D.产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人纳税6.纳税人发生的下列情形中，主管税务机关有权核定其应纳税额的有（）。A.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的B.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的C.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的D.虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的7.涉税专业服务机构接受委托办理下列涉税业务，属于高风险业务，应当向税务机关报送《涉税专业服务专项报告》的有（）。A.纳税申报代理B.一般税务咨询C.专业税务顾问D.涉税鉴证8.企业在进行税务风险管理时，应当建立健全税务风险管理体系。下列各项中，属于企业税务风险管理体系主要内容的有（）。A.税务风险管理环境B.税务风险管理组织C.税务风险识别与分析D.税务风险应对策略与内部控制9.下列关于土地增值税清算中扣除项目的表述，正确的有（）。A.取得土地使用权所支付的金额，包括纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用B.房地产开发企业开发建造普通标准住宅，对是否加计扣除20%的规定视各省税务机关具体规定而定C.与转让房地产有关的税金，包括增值税、城建税、教育费附加D.房地产开发企业在工程竣工验收后发生的利息支出，可以计入房地产开发成本10.根据环境保护税法的规定，下列情形中，暂予免征环境保护税的有（）。A.农业生产（不包括规模化养殖）排放应税污染物的B.机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的C.依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所超过国家和地方规定的排放标准排放应税污染物的D.纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准30%的三、计算题（本题型共2题，每题10分，共20分。要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。）1.某市一家实木地板制造企业为增值税一般纳税人，2025年8月发生如下经济业务：（1）从林场收购一批原木，收购凭证上注明买价120万元，支付不含税运费10万元，取得增值税专用发票。（2）将收购的原木直接运往外省一家加工厂委托加工成实木地板（无同类产品售价），发出原木的成本为130万元（含运费成本），支付不含税加工费20万元及加工厂代垫辅助材料费5万元，取得加工厂开具的增值税专用发票。加工厂依法代收代缴了消费税。（3）本月收回委托加工的实木地板后，将其中的80%直接对外销售，取得不含税销售收入200万元；剩余的20%用于本企业连续生产高档实木地板。（4）本月销售自产高档实木地板取得不含税销售额500万元，同时收取包装物押金11.3万元，约定3个月内退还。（5）购进生产设备一台，取得增值税专用发票注明价款50万元。（已知：实木地板消费税税率为5%，原木增值税税率为9%，运费及加工费增值税税率为9%，设备增值税税率为13%，相关发票均已通过税务机关认证并允许抵扣。）要求：根据上述资料，回答下列问题（单位：万元）。（1）计算该企业当月可以抵扣的进项税额。（2）计算加工厂当月应代收代缴的消费税。（3）计算该企业当月应向税务机关缴纳的增值税。（4）计算该企业当月应向税务机关缴纳的消费税。2.我国公民李某为某上市公司的核心技术研究人员，2025年取得如下收入：（1）每月从任职单位取得工资薪金收入20000元，每月按规定缴纳“三险一金”3000元。（2）1月份将其一项专利技术许可给境内某企业使用，取得特许权使用费收入40000元。（3）5月份从其投资的非上市公司取得分红30000元。（4）6月份将其拥有的一套位于北京市的存量房出售，该房屋购入价格为200万元（不含增值税），销售价格为500万元（不含增值税），已知李某购入该房屋时缴纳契税6万元，售出时按规定缴纳印花税0.5万元。该房产为李某名下唯一生活用房且已满5年。（已知：李某独生子，其子正在读小学；李某为独生子女，其父母均已年满60周岁；李某每月享受子女教育专项附加扣除1000元，赡养老人专项附加扣除3000元。综合所得减除费用为60000元/年，各项扣除均在汇算清缴时申报扣除。特许权使用费所得以收入减除20%费用后的余额为收入额。）要求：根据上述资料，回答下列问题（单位：元）。（1）计算李某2025年综合所得的收入额。（2）计算李某2025年综合所得的应纳税所得额。（3）计算李某2025年综合所得应缴纳的个人所得税。（4）计算李某2025年转让房产应缴纳的个人所得税。四、综合分析题（本题型共2题，每题15分，共30分。要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。）1.甲企业为设在某市区的增值税一般纳税人，主营建筑材料的生产与销售，适用企业所得税税率为25%。2025年度企业实现营业收入20000万元，利润总额3000万元。2026年3月，该企业聘请某税务师事务所进行年度企业所得税汇算清缴鉴证。税务师在审核过程中发现如下情况：（1）企业发生管理费用1500万元，其中包含业务招待费120万元，新产品研究开发费用300万元（未形成无形资产）。（2）企业发生销售费用1000万元，其中包含广告费800万元。（3）企业发生财务费用200万元，其中包含向非关联企业（非金融企业）借款1000万元用于日常经营，借款期限1年，年利率8%（金融企业同期同类贷款利率为5%）。（4）企业当年发生营业外支出300万元，其中包含通过市民政局向受灾地区捐赠现金200万元，被环保部门处以罚款10万元，支付合同违约金20万元。（5）企业当年取得国债利息收入20万元，从境内被投资居民企业取得股息红利收入50万元，均已计入利润总额。（6）企业当年发生职工薪酬2500万元，其中包含直接支付给劳务派遣公司的劳务费用500万元。企业实际发生的合理的工资薪金为2000万元。企业发生职工福利费300万元，工会经费40万元（取得专用收据），职工教育经费160万元。（其他资料：该企业以前年度未扣除结转的广告费为0，研发费用加计扣除比例为100%。）要求：根据上述资料，计算甲企业2025年度企业所得税汇算清缴时，各项纳税调整金额及应补（退）的企业所得税。2.乙房地产开发公司为增值税一般纳税人，主要从事房地产开发销售业务。2025年发生如下业务：（1）1月通过竞拍取得位于市区的一宗土地使用权，支付土地出让金30000万元，缴纳契税900万元，并按规定缴纳相关费用100万元，取得财政票据及完税凭证。（2）该项目规划建筑面积为80000平方米，其中可售面积为75000平方米，不可售公共配套设施面积为5000平方米。2025年度，该项目全部竣工并完成验收。（3）截至2025年底，该项目累计销售可售面积60000平方米，取得含税销售收入120000万元。采用一般计税方法计算缴纳增值税。公司按规定进行了土地价款抵减销售额的税务处理。（4）开发成本共计发生40000万元（包含前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费等，均已取得合法有效凭证）。（5）发生开发费用3000万元，其中利息支出1500万元（能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明），其他开发费用1500万元。已知当地省级政府规定，其他房地产开发费用的扣除比例为5%。（6）公司按规定缴纳了增值税及附加税费，相关税金及附加均可准确核算。（其他资料：契税税率为3%，增值税税率9%，城建税7%，教育费附加3%，地方教育附加2%。该企业在销售房地产时已预缴土地增值税。本题计算中不考虑印花税及其他未提及税费。）要求：根据上述资料，回答下列问题（单位：万元）。（1）计算乙公司销售该项目应确认的增值税销项税额抵减土地价款后的余额。（2）计算乙公司应缴纳的增值税税额。（假设当期进项税额合计为3000万元）（3）计算乙公司进行土地增值税清算时，允许扣除的取得土地使用权所支付的金额。（4）计算乙公司进行土地增值税清算时，允许扣除的房地产开发成本。（5）计算乙公司进行土地增值税清算时，允许扣除的房地产开发费用。（6）计算乙公司进行土地增值税清算时，允许扣除的与转让房地产有关的税金。（7）计算乙公司进行土地增值税清算时，允许扣除的项目金额合计及加计扣除金额。（8）计算乙公司进行土地增值税清算时应缴纳的土地增值税。五、答案及解析一、单项选择题1.【答案】D【解析】选项A适用一般计税方法；选项B适用差额征税但非免退税；选项C零售免税农产品属于免征增值税，不涉及退税；选项D外贸企业直接出口其收购的视同自产货物，适用增值税免退税办法。2.【答案】B【解析】选项B，纳税人采取托收承付方式销售应税消费品的，纳税义务发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。3.【答案】C【解析】业务招待费扣除限额1：实际发生额的60%=100×60（万元）；业务招待费扣除限额2：销售收入的5‰=广告费和业务宣传费扣除限额：销售收入的15%=5000×4.【答案】A【解析】综合所得应纳税所得额=综合所得收入额-减除费用-专项扣除-专项附加扣除-其他扣除=200000−5.【答案】C【解析】选项A，房地产开发企业将开发产品转作固定资产，不征收土地增值税（非直接销售）；选项B，个人互换居住用房免征土地增值税；选项C，企业将其拥有的房产进行评估增值后对外投资，发生了房地产权属转移，应当征收土地增值税；选项D，因国家建设需要依法征收、收回的房地产，免征土地增值税。6.【答案】C【解析】货车应纳税额=10×10×50=7.【答案】A【解析】选项B，个人住房抵押贷款合同不属于银行同业拆借，但也非借款合同税目列举，目前实务中多按不征税或参照其他处理，但选项A流动资金周转性借款合同明确属于借款合同；选项C，银行同业拆借合同免征印花税；选项D，无息贷款合同免征印花税。8.【答案】B【解析】组成计税价格=（万元）。进口环节增值税=282.35×进口环节消费税=282.35×增值税和消费税合计=36.71+200×240/消费税=282.3529×增值税=282.3529×合计=42.35+修正选项B：题目选项计算稍作调整。实际计算为79.06万元。题目选项设定略有偏差，以正确计算为准，若选项为65.14则为282.35×(13，不对。重新设定解析：由于原题选项B为65.14，原题公式282.35×0.159.【答案】B【解析】税收征收管理法规定，纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。10.【答案】A【解析】涉税专业服务机构的保密义务在税务机关依法要求提供或法律法规另有规定时可以例外。选项A属于法定例外情形。11.【答案】D【解析】选项A，商业企业一般纳税人零售烟、酒、食品等不得开具增值税专用发票；选项B，销售免税项目不得开具专用发票（国有土地使用权出让等特殊规定除外）；选项C，向个人消费者销售应税项目不得开具专用发票；选项D，一般纳税人向一般纳税人销售机器设备可以开具专用发票。12.【答案】A【解析】选项A，企业安置残疾人员所支付的工资在据实扣除的基础上，加计扣除100%；选项B，应为按照无形资产成本的200%在税前摊销（现已加计扣除至100%比例，即形成资产按200%摊销，费用化按100%加计扣除，B表述不严谨但A更为准确标准）；选项C和D属于税额抵免或应纳税所得额抵扣，不称为加计扣除支出。13.【答案】A【解析】经营所得应纳税所得额=收入总额-成本费用-投资者本人的减除费用=600000−14.【答案】B【解析】选项A，土地使用权出让的，计税依据为土地权属转移合同确定的成交价格，不单指承包经营权；选项B，房屋买卖的，计税依据为不含增值税的成交价格；选项C，房屋赠与的，计税依据为税务机关核定的不含增值税的市场价格；选项D，土地使用权互换的，计税依据为互换价格的差额。15.【答案】C【解析】如果鉴证人无法获取充分、适当的证据，应当出具保留意见或无法表示意见的鉴证报告，而非直接出具否定意见的报告。二、多项选择题1.【答案】A,B,C【解析】选项D，境内单位和个人销售位于境外的不动产免征增值税，而非适用零税率。适用零税率的主要是跨境应税服务（如研发服务、软件服务、广播影视节目制作发行等）。2.【答案】A,B,D【解析】选项C，企业发生的公益性捐赠支出超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内扣除，并非直接不得扣除；选项A、B、D均属于在计算应纳税所得额时不得扣除的项目。3.【答案】A,B,C,D【解析】综合所得包括工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得。4.【答案】A,B,C,D【解析】选项A、B、C、D均符合资源税计税依据和应纳税额计算的相关规定。5.【答案】A,B,C,D【解析】选项A、B、C、D均符合房产税纳税人的相关规定。6.【答案】A,B,C,D【解析】选项A、B、C、D均属于税务机关有权核定应纳税额的情形。7.【答案】C,D【解析】选项A、B属于一般业务，非高风险专项；选项C、D属于涉税专业服务中的高风险业务，需要向税务机关报送专项报告。8.【答案】A,B,C,D【解析】企业税务风险管理体系包括税务风险管理环境、组织、识别分析、应对策略与内部控制等。9.【答案】A,B,D【解析】选项C，与转让房地产有关的税金，不包括增值税本身，但包含城建税、教育费附加等。10.【答案】A,B【解析】选项C，超标排放的应当征收环境保护税；选项D，低于标准30%的减按75%征收，而非暂予免征；选项A、B属于法定暂予免征情形。三、计算题1.【答案及解析】（1）当月可以抵扣的进项税额收购原木的进项税额=120×支付运费的进项税额=10×支付加工费及辅助材料的进项税额=(20购进设备的进项税额=50×可抵扣进项税额合计=10.80+（2）加工厂代收代缴的消费税委托加工收回的实木地板无同类产品售价，需按组成计税价格计算。材料成本=130（万元）加工费及辅料=20+组成计税价格=（万元）代收代缴消费税=163.16×（3）当月应缴纳的增值税销项税额=销售委托加工收回实木地板销项+销售自产实木地板销项+包装物押金销项销售80%委托加工实木地板销项=200×销售自产高档实木地板销项=500×包装物押金销项（实木地板包装物押金在收取当期并入销售额征税）=（万元）当月销项税额合计=26.00+当月应缴纳增值税=92.30−（4）当月应缴纳的消费税销售80%委托加工实木地板：由于是以不高于受托方计税价格销售，不再缴纳消费税。20%用于连续生产高档实木地板，在生产领用当期可扣除已代收代缴的消费税。扣除的消费税=8.16×销售自产高档实木地板应纳消费税=(500当月应缴纳消费税=25.50−2.【答案及解析】（1）李某2025年综合所得的收入额工资薪金收入额=20000×特许权使用费收入额=40000×综合所得收入额=240000+（2）李某2025年综合所得的应纳税所得额减除费用=60000（元）专项扣除（三险一金）=3000×专项附加扣除=(1000应纳税所得额=272000−（3）李某2025年综合所得应缴纳的个人所得税适用税率表：超过36000元至144000元的部分，税率10%，速算扣除数2520。应纳税额=128000×（4）李某2025年转让房产应缴纳的个人所得税房产转让应纳税所得额=转让收入-财产原值-合理费用财产原值=购房价格+购房契税=200+合理费用=印花税等=0.5（万元）应纳税所得额=500−应缴纳个人所得税=293.5×（注：李某房产虽为满五年唯一生活用房，可免征个人所得税，但由于题目问“应缴纳”，在未明确提出免税前，按法定计算为58.70万元。但根据税收优惠规定，个人转让自用5年以上且是家庭唯一生活用房免征个人所得税，故实际应缴纳为0万元。解析给出计算过程及免税规定。）正确处理：根据财税字〔1999〕278号规定，免征个人所得税，应缴纳0元。四、综合分析题1.【答案及解析】（1）管理费用的纳税调整业务招待费限额1：实际发生额的60%=120×业务招待费限额2：营业收入的5‰=20000×允许扣除的业务招待费为72万元，纳税调增=120−研发费用加计扣除：未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照实际发生额的100%在税前加计扣除。调减应纳税所得额=300×管理费用合计纳税调整=48−（2）销售费用的纳税调整广告费扣除限额=营业收入的15%=20000×实际发生800万元，未超过限额，无需纳税调整。（3）财务费用的纳税调整向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。允许扣除的利息支出=1000×实际支出利息=1000×纳税调增=80−（4）营业外支出的纳税调整公益性捐赠支出扣除限额=利润总额的12%=3000×实际捐赠200万元，未超过限额，无需调整。环保罚款不得税前扣除，纳税调增10万元。合同违约金属于民事违约，允许税前扣除