税务代理制度简介样本

税务代理制度

税务代理是一个独立于税务机关和纳税人之间而专门从事税收中介服

务行业。它是伴随商品经济发展和多层次征税制度形成而逐步建立发展

起来，是现代市场经济社会中税收征收管理体系关键步骤。当今世界上

大多数国家全部实施了税务代理制度，建立较早、专业化程度较高、较

规范完善，首推日本“税理士制度”，中国国家税务总局依据《税收征

收管理法》要求，在1994年颁布了《税务代理试行措施》，这标志着中

国税务代理制度正式诞生。中国税务代理即使起步较晚，不过发展是很

快速。即使在发展过程中也存在不少问题，不过，整体来说，税务代理

对维护纳税人权利，减轻税务机关负担，促进税收执法转型全部有很关

键意义。本文将从税务代理概念及其特点、税务代理标准、税务代理人、

税务代理业务和税务代理法律责任等方面对中国税务代理制度给予叙

述。

一、税务代理制度概述

（一）税务代理概念及其特征

代理一词，在不一样法典和法规中有不一样含义。依据中国《民法

通则》第六十三条要求，公民、法人能够经过代理人实施民事法律行为。

代理人在代理权限内，以被代理人名义实施民事法律行为。被代理人对

代理人代理行为，负担民事责任。由此可见，代理是指代理人以被代理

人名义在代理权限内进行直接对被代理人发生法律效力法律行为。税务

代理属于民事代理一个，是一个专题代理。所谓税务代理是指，税务代

理人（注册税务师）在国家法律、法规要求范围内，以税务师事务所名

义，接收纳税人、扣缴义务人委托，以纳税人、扣缴义务人名义，代为

办理税务事宜各项行为总称。

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税务代理作为民事代理一个，首先含有民事代理特征，其次作为一

个利用专门知识提供社会服务，肯定有其独特征征：

1.主体特定性

在税务代理中，不管是委托方还是受托方全部有其特定之处；委托

方是负有纳税人义务纳税人或是负有扣缴义务扣缴义务人而受托方必

需是在含有《民法通则》要求民事权利能力和民事行为能力外，还需要

有税收、财会、法律等专门知识，是经过资格认证后取得税务代理执业

资格注册税务师和税务师事务所。

2.委托事项法定性

因为税务代理不是通常事项委托，其负有法律责任，所以税务代理

委托事项，是由法律作出专门要求。委托事项必需是在法律要求之内，

不能委托代理法律要求之外事项尤其是法律要求只能由委托方自己从

事行为或违法行为。注册税务师不能超越代理要求内容从事代理活动，

也不得代理应由税务机关行使行政职权。

3.代理服务有偿性

作为通常民事代理。能够是有偿也能够是无偿，但税务代理除法律

有尤其要求外，通常是有偿，不然就可能造成代理机构之间不正当竞

争，进而损害国家税收利益。税务代理在中国现在情况是：一个即有竞

争性，又略带有一定垄断行业，税务代理人提供是教授式智力服务。但

收取费用必需是合理，要符合国家相关要求。

4.税收法律责任不可转嫁性

税务代理是一项民事活动，税务代理关系建立并不改变纳税人、扣

缴义务人对其本身所固有税收法律责任负担。在代理活动中产生税收法

律责缶不管是来自纳税人、扣缴义务人原因，还是来自于代理人原因,

必经程序。税务代理当事人双方之间是一个基于平等双向选择而形成协

议关系，而不是行政隶属关系。纳税人和扣缴义务人有委托或不委托选

择权，同时也有委托谁选择权。假如纳税人和扣缴义务人没有自愿委托

她人代理税务事宜，任何单位和个人全部不能强令代理，尤其是税务机

关不得强制纳税人实施税务代理也不能以税务机关名义为纳税人指定

税务代理机构。代理人作为受托方，也有选择是否接收委托和接收谁委

托权利，对于不愿意接收委托，有权给予拒绝。

同时:税务代理作为一个社会中介服务，是税务代理人利用自己专

门知识为纳税人提供服务，税务代理机构也要实施自主经营、独立核

实，也要依法纳税。所以，税务代理在实施代理业务时候，能够收取对

应酬劳。酬劳收取，应该依据国家相关要求，遵照公开、公正、公平、

老实信用、自愿有偿、委扛人付费标准。同时，因为税务代理存在业务

竞争关系，故不许可税务代理人提供无携代理，以预防税务代理不正当

竞争。

2.依法代理标准

依法代理是税务代理一项关键标准，法律、法规是开展税务代理前

提条件。首先，从事税务代理税务代理人和税务代理机构必需是正当。

税务代理人必需是经全国统一考试合格并在注册税务师管理机构注册

登记含有税务代理执业资格注册税务师税务代理机构必需是依据国家

法律设置税务师事务所。而且税务代理协议必需是税务师事务所统一签

署，不许可注册税务师单独和委托人签署协议。其次，税务代理人在办

理税务代理业务过程中严格根据税收法律、法规相关要求，全方面推行

职责，不能超越代理权限和代理范围，对税务机关职权范围内事务和法

律、法规要求只能由纳税人、扣缴义务人自行办理，不能进行代理，对

纳税人、扣缴义务人违法事项不得代理，并汇报税务机关。注册税务师

制作涉税文书，须符合国家税收实体法税收标准，依据税法要求正确计

算被代理人应纳或应扣缴税款。同时注册税务师执业行为必需根据相关

税款征收管理和税务代理程序性法律、法规要求进行，在代理过程中，

充足表现纳税人和扣缴义务人正当意愿在被代理人授权范围内开展业

务。

3.独立、公正标准

税务代理本质是一个社会中介服务，其独立、公正标准就是指，税

务代理人在其代理权限内行使代理权，不受其它机关、社会团体和个人

非法干预。注册税务师作为独立行使自己职责主体，其从事具体代理活

动不受税务机关控制，更不受纳税人、扣缴义务人左右，而是严格根据

税法要求，靠自己知识和能力独立处理受托业务，帮助纳税人、扣缴义

务人正确地推行纳税或扣缴义务，并维护她们正当权益，从而使税法意

志得以真正实现。

税务代理人在执业中，包含国家、纳税人或扣缴义务人利益关系，

所以执业必需是公正，在维护国家税法尊严前提下，公正、客观地为纳

税人、扣缴义务人代办税务事宜，绝不能向任何一方倾斜。注册税务师

承接代理业务，如和委托人存在某种利害关系，可能影响代理业务公正

实施，应该主动向所在税务师事务所说明情况或请求回避。

4.维护国家利益，保护委托人正当权益标准

税务代理人既要维护国家税收利益，根据国家税法要求督促纳税

人、扣缴义务人依法推行纳税及扣缴义务，以促进纳税人、扣缴义务人

知法、懂法、遵法，实现国家税法意志，对被代理人偷漏税、骗取减免

税和退税等不法行为给予阻止，并立即汇报税务机关；又要维护纳税

人、扣缴义务人正当权益，帮助其正确推行纳税人义务，避免因不知法

而造成无须要处罚，还可经过税收计划，节省无须要税收支出，降低损

失，保守因代理业务而获知秘密。

二、税务代理人

税务代理人是含有丰富税收实务工作经验和较高税收、会计理论知

识和法律基础知识人。在中国专门从事税务代理业务人是注册税务师。

注册税务师必需加入税务师事务所，并由税务师事务所统一和纳税人、

扣缴义务人签署委托协议。税务师事务所作为从事税务代理业务中介服

务机构，必需配置一定数量注册税务师。注册税务师资格制度属职业资

格证书制度范围，纳入专业技术人员执业资格制度统一计划，由国家确

定同意。注册税务师英文译称：RegisteredTaxAgent.依据1994年《税

务代理试行措施》第三条要求，税务代理人是指含有丰富税收实务工作

经验和较高税收、会计专业理论知识和法律基础知识，经国家税务总局

及其省、自治区、直辖市国家税务局同意，从事税务代理专门人员及其

工作机构。所以，税务代理包含注册税务师及其工作税务师事务所。中

国对注册税务师资格取得、注册管理、权利义务及其税务师事务所设

置、审批等全部制订了一系列法律、法规进行规范、调整。

（一）注册税务师

注册税务师是依法取得注册税务师资格证书并注册专业人员在中

国，注册税务师是专门从事税务代理活动职业者。

1.注册税务师资格取得

为了提升税务代理人员执业素质，《注册税务师资格制度暂行要求》

对从事税务代理业务专业技术人员实施注册税务师制度并将其纳入国

家职业资格证书制度范围，以促进税务代理健康发展。

人事部和国家税务总局共同负责全国注册税务师资格制度政策制

订、组织协调、资格考试、注册登记和监督管理工作。注册税务师资格

考试实施全国统一纲领、统一命题、统一组织考试制度。标准上每十二

个月举行一次。考试实施3年为一个周期滚动管理措施，取得职业资格

条件是：考5个科目标必需在连续三个考试年度内经过全部考试科目；

考2个科目标（税务代理实务、税收相关法律）必需在一个考试年度内

全部经过。国家税务总局负责组织相关教授确定考试纲领、编写培训教

材和命题工作，统一计划并组织或授权组织考前培训等相关工作。人事

部负责组织相关教授审定考试科目、考试纲领和试题，组织或授权组织

实施各项考务工作。会同国家税务总局对考试进行检验、监督和指导。

考试科目分为《税法（一）》、《税法（二）》、《税收代理实务》、《税收相

关法律》和《财务和会计》共五科。

凡中国公民，遵纪遵法并含有下列条件之一者，可申请参与注册税

务师资格考试：

①经济类、法学类大专毕业后，或非经济类、法学类大学本科毕业

后，从事经济、法律工作满6年。

②经济类、法学类大学本科毕业后，或非经济、法学类第二学士或

硕士班毕业后，从事经济、法律工作满4年。

③经济类、法学类第二学位或硕士班毕业后，或获非经济、法学类

硕士学位后，从事经济、法律工作满2年。

④取得经济类、法学类硕士学位后，从事经济、法律工作满1年。

⑤取得经济类、法学类博士学位。

⑥人事部和国家税务总局要求其它条件。

注册税务师资格考试合格者，由各省、自治区、直辖市人事（职改）

部门颁发人事部统一印制、人事部和国家税务总局用印中国注册税务师

执业资格证书。

2.注册税务师管理

国家税务总局及其授权省、自治区、直辖市、计划单列市注册税务

师管理机构为注册税务师注册管理机构。注册税务师能够分为执业注册

和非执业注册。

已经取得注册税务师执业资格证书，申请从事税务代理业务人员，

应在取得证书后3个月内到所在省、自治区、直辖市及计划单列市注册

税务师管理机构申请办理注册登记手续。申请注册者，必需同时含有下

列四项条件：

①遵纪遵法，恪守职业道德；

②取得中国注册税务师执业资格证书；

③身体健康，能坚持在注册税务师岗位上工作；

④经所在单位考评同意。

有下列情况之一者，不予注册:

①不含有完全民事行为能力。

②因受刑事处罚，自处罚实施完成之日起未满3年者。

③被国家机关开除公职，自开除之日起未满3年者。

④国家税务总局认为其它不含有税务代理资格。

注册税务师有下列情况之一，由国家税务总局或省、自治区、直辖

市及计划单列市注册税务师管理机构注销其注册税务师资格：

①在登记中弄虚作假，骗取中国注册税务师执业资格证书。

②同时在两个税务代理机构执业。

③死亡或失踪。

④知道被委托代理事项违法仍进行代理活动或知道本身代理行为

违法，或从事税务代理活动，触犯刑律、组成犯罪。

⑤国家税务总局认为其它不适合从事税务代理业务。

注册税务师每次注册使用期为3年，每十二个月验证一次。使用期

满前3个月持证者按要求到注册管理机构重新办理注册登记对于不符

合注册条件和被注销注册税务师资格者，不予重新注册登记。

5月以前，中国税务代理由国家税务总局下设注册税务师管理中心

推行税务代理行业管理行政职能，在省级成立了对应管理机构；同时成

立了中国税务咨询协会作为注册税务师行业自律机构全国部分省市也

设置了税务咨询协会。

为深入规范中国对社会中介行业管理，根据财政部“分类合并、统

一管理”要求，5月23日，国务院经济签证类社会中介机构清理整理

领导小组公布消息，将注册税务师管理中心、中国资产评定师协会于中

国注册会计师协会合并。合并后统称为中国注册会计师协会，对注册会

计师、注册税务师和资产评定师统一进行管理。

3.注册税务师权利和义务

注册税务师作为独立、公正税务教授，深得社会公众信赖，而这种

信赖也是其存在和发展前提，为维护这种信赖，保障注册税务师在执业

过程中能推行其社会职责，法律必需给予其一定权利，同时负担对应义

务：

（1）注册税务师权利

①注册税务师有权依据法律要求代理由纳税人、扣缴义务人委托税

务事宜。

②注册税务师依法从事税务业务，受国家法律保护，任何机关、团

体、单位和个人不得非法干预。

③注册税务师有权依据代理业务需要，查询纳税人、扣缴义务人相

关财务会计资料和文件，查看业务现场和设施。纳税人、扣缴义务人应

该向代理人提供真实经营情况和财务资料。

④注册税务师可向当地税务机关订购或查询税务政策、法律、法规

和相关资料。

⑤注册税务师对纳税人、扣缴义务人违反税收法律、法规委托，有

权拒绝。

⑥注册税务师对其代理业务所出具全部文书有署名盖章权。

⑦注册税务师对税务机关行政决定不服可依法向税务机关申请行

政复议或向人民法院起诉。

（2）注册税务师义务

①统一受理业务义务。注册税务师承接业务，由其所在税务师事务

所统一受理并和委托人签署委托代理协议书根据国家统一要求标准收

替换理费用。一个注册税务师不能同时在两个或两个以上税务师事务所

执业。

②如实提供相关信息义务。注册税务师在办理代理业务时，应向纳

税人、扣缴义务人或相关税务机关出示由国家税务总局或省、自治区、

直辖市及计划单列市注册税务师管理机构核发注册登记证实根据主管

税务机关要求，如实提供相关资料、不得隐瞒、谎报，并在税务文书上

署名盖章。

③回避义务。注册税务师承接代理业务，如和委托人存在某种利害

关系，可能影响代理业务公正实施，应该主动向所在税务师事务所说明

情况或请求回避。

④特定情况汇报义务。注册税务师如遇下列情况之一，必需立即向

所在税务师事务所和主管税务机关汇报：第一，现行税收法律、法规没

有明确要求或要求不够明确；第二，纳税人、扣缴义务人授意注册税务

师实施违反国家法律、法规行为，经劝说仍不停止违法活动；第三，纳

税人、扣缴义务人自行实施违反国家法律、法规行为，经劝说仍不停止

其违法活动。

⑤保守获知秘密义务。注册税务师在从事代理义务期间和停止代理

业务后，全部不得泄漏因代理业务而得悉秘密。

⑥建立税务代理档案义务。注册税务师必需建立档案管理制度，确

保税务代理档案真实、完整。税务代理档案是如实记载代理业务始末、

保留计税资料、涉税文书案卷。代理业务完成后，应立即将相关代理资

料按要求整理归类、装订、立卷，保留归档。税务代理业务档案包含：

和委托人签署委托协议；税务代理工作底稿、关键文字统计、多种财务

报表、计算表、汇总表、查对表；本所人员从事代理业务所出具各类审

核意见书、鉴证汇报、说明书、报表等；和委托人或税务机关商谈委托

业务时形成相关文件、会议统计等书面资料；委托人基础情况资料及相

关法律性资料；其它相关代理业务资料。税务代表业务档案需妥善保

留，专员负责。税务代理业务档案保留应不少于五年。

⑦公平竞争义务。注册税务师在执业中应该尊重同行，同业互助，

公平竞争，共同提升执业水平。不得贬损、排挤同行，不得使用不正当

手段招揽业务。同时，注册税务师不得为获替换理业务而弄虚作假，不

得对本身执业能力进行夸张或作轻易引人误解宣传。

⑧接收培训义务。注册税务师按要求接收专业技术人员继续教育，

不停更新知识，掌握最新税收政策法规，提升操作技能。接收注册税务

师管理机构组织专业培训和考评，并作为重新注册登记必备条件之一。

（二）税务师事务所

税务师事务所是专职从事税务代理工作机构它能够是由注册税务

师合作设置组织也能够是由一定数量注册税务师提议成立负有限责任

税务师事务所。税务师事务所实施独立核实、自负盈亏、依法纳税，实

施国家要求相关财务会计制度，并接收注册税务师管理机构监督和管

理。

1.合作税务师事务所

合作税务师事务所是由国家税务总局审批由2名以上符合要求条

件合作人以书面协议形式承接税务代理业务并对债务负担无限连带责

任社会中介机构。合作税务师事务所债务，应先以其全部财产进行清

偿；合作税务师事务所财产不足以清偿其债务时，各合作人应该负担无

限连带责任。合作税务师事务所能够设置合作人管理委员会，由若干关

键合作人组成。管理委员会推举一名合作人担任责任人。管理委员会责

任人即合作税务师事务所责任人。不设置合作人管理委员会合作税务师

事务所，可由全体合作人对事务所重大问题作出决定，并推举一名合作

人担任事务所责任人。合作税务师事务所不得冠以行业、部门等轻易引

发误解名称字样，也不得直接冠以行政区域或地名。

根据《合作税务师事务所设置及审批暂行措施》要求，设置合作税

务师事务所应该含有以下条件①有两名以上符合本措施第五条要求条

件，并依法负担无限责任合作人；②有一定数量专职从业人员，其中最

少有3名以上取得《中国注册税务师执.业注册证书》者；③有固定办公

场所和必需设施；④经营资金为10万元以上；⑤审批机关要求其它条

件。申请设置事务所合作人应该含有下列条件：①含有完全民事行为能

力；②取得《中国注册税务师执业注册证书》；③含有3年以上在事务

所从事税务代理业务经验和良好职业道德统计；④不在其它单位从事获

取工资等劳动酬劳工作；⑤年纪在65周岁以下；⑥审批机关要求其它

条件。

申请设置事务所合作人应该向所在地省级注册税务师管理机构递

交《设置合作税务师事务所申请汇报》（以下简称《申请汇报》），并附

下列材料•：①合作协议书；②各合作人简历、身份证原件及复印件、《中

国注册税务师执业注册证书》原件及复印件：③合作事务所章程（草

案）；④合作人出资和个人财产有效证实；⑤其它注册税务师身份证原

件和复印件、《中国注册税务师执业注册证书》原件和复印件；⑥办公

场所产权或使用权有效证实文件；⑦事务所内部管理制度（草案）；⑧

审批机关要求其它材料。其中合作协议书应该载明下列事项：事务所名

称、地址；合作人姓名及其住址；合作人出资方法、数额和缴付出资期

限；利润分配和亏损分担措施；事务所事务实施；合作人加入、退出要

求及程序；事务所解散和清算措施；违约责任等事项。

设置合作税务师事务所，合作人首先向省级税务师管理机构报送

《申请汇报》及相关材料；省级注册税务师管理机构收到《申请汇报》

及相关材料后，应自收到之日起20日内初审完成，并将初审同意材料

（《申请汇报》）报国家税务总局注册税务师管理中心；国家税务总局注

册税务师管理中心依据省级注册税务师管理机构报送材料进行审核，并

于20日内作出同意或不一样意决定，下发批复文件；省级注册税务师

管理机构自接到批复文件之日起10内通知合作人。

经同意设置事务所自接到通知起20日内，到省级注册税务师管理

机构领取事务所批复文件和《税务师事务所执业证》，并依据要求办理

相关登记手续。事务所合作人变动，必需经省级注册税务师管理机构同

意：合作协议书修改，必需经公证部门重新公证，并报省级注册税务师

管理机构立案。

2.有限责任税务师事务所

有限责任税务师事务所是由国家税务总局审批＞由提议人出资提议

设置、承接税务代理业务并负有限责任社会中介机构。有限责任税务师

事务所以其全部资产对其债务负担责任。其出资人以自己出资额对事务

所负担有限责任。有限责任税务师事务所实施所长负责制，所长必需含

有《中国注册税务师执业注册证书》，所长为事务所法定代表人，推选

程序和具体条件，由事务所章程要求。有限责任税务师事务所不得冠以

行业部门等轻易引发误解名称字样也不得直接冠以行政区域或地名。

根据《有限责任税务师事务所设置及审批暂行措施》要求，提议设

置事务所应该含有下列条件：①有3名以上符合本措施第五条要求提议

人；②有10名以上专职从业人员，其中有5名以上取得《中国注册税

务师执业注册证书》者；③注册资本30万以上；④有固定办公场所和

必需设施；⑤审批机关要求其它条件。申请设置事务所提议人应该含有

以下条件：①取得《中国注册税务师执业注册证书》；②含有3年以上

在事务所从事税务代理业务经验和良好职业道德统计；③为事务所出资

人：④不在其它单位从事获取工资等劳动酬劳工作：⑤年纪在65周岁

以下；⑥审批机关要求其它条件。事务所出资人应该含有以下条件：①

取得《中国注册税务师执业注册证书》；②在事务所执业，而且不在其

它单位从事获取工资等劳动酬劳工作；③审批机关要求其它条件。

申请设置事务所提议人应该向所在地省级注册税务师管理机构递

交《设置有限责任税务师事务所申请汇报》（以上简称《申请汇报》），

并附下列材料：①事务所章程（草案）；②提议人简历、《中国注册税务

师执业注册证书》原件和复印件、身份证原件和复印件③出资人简历、

《中国注册税务师执业注册证书》原件和复印件、身份证原件和复印

件；④出资人协议书；⑤出资证实；⑥拟任所长人选相关材料；⑦其它

注册税务师身份证原件和复印件、《中国注册税务师执业注册证书》原

件和复印件；⑧办公场所产权或使用权有效证实文件；⑨事务所内部管

理制度（草案）；⑩审批机关要求其它材料。其中事务所章程（草案）

应该载明下列事项：事务所名称和地址；经营业务范围；注册资本；提

议人、出资人姓名；出资人权力和义务；出资人出资方法和出资额；出

资人变动出资条件及方法；法定代表人：内部机构设置及产生措施、职

权、议事规则；事务所解散和清算措施；其它需要要求事项。出资人协

议书应该载明下列事项：①出资人权力；②出资人应负担责任；③出资

方法、时间及金额；④变动出资条件及方法；⑤审批机关要求及出资人

认为需要载明其它事项。事务所内部管理制度（草案）应该包含：人事

管理制度；财务管理制度；执业质量控制制度；业务档案管理制度；审

批机关要求及事务所认为需要制订其它管理制度。

设置有限责任税务师事务所，提议人首先向省级税务师管理机构报

送《申请汇报》及相关材料；省级注册税务师管理机构收到《申请汇报》

及相关材料后，应自收到之日起20日内初审完成，并将初审同意材料

（《申请汇报》）报国家税务总局注册税务师管理中心；国家税务总局注

册税务师管理中心依据省级注册税务师管理机构报送材料进行审核，并

于20日内作出同意或不一样意决定，下发批复文件；省级注册税务师

管理机构自接到批复文件之日起10内通知提议人。

经同意设置事务所自接到通知起20日内，到省级注册税务师管理机构

领取事务所批复文件和《税务师事务所执业证》，并依据要求办理相关

登记手续。

三、税务代理业务

（-）税务代理关系

税务代理法律关系是指由税法所确定和调整在税务代理活动中形

成作为委托人纳税人、扣缴义务人和作为受托人税务代理人之间权利义

务关系。

1.税务代理关系确实立

税务代理不一样于通常民事代理，税务代理关系确实立，应该以双

方自愿委托和自愿受托为前提，同时还要受代理人资格、代理范围及委

托事项限制。依据《税务代理业务规程（试行）》要求，中国税务代理

关系确实立分为两个阶段：签署协议之前准备阶段和正式签署协议阶

段。

在签署税务代理委托协议之前，税务代理人应该做好以下几点：⑴

明确委托人所要委托税务事宜，对之进行审查。明确委托代理事项符合

国家法律、法规，符合《注册税务师资格制度暂行要求》中要求业务范

围；税务师事务所对委托人事项含有对应承接能力。⑵约定收费事宜。

税务代理收费属于中介服务收费。税务代理机构收费应遵照公开、公

正、老实信用标准和公平竞争、自愿有偿、委托人付费标准。⑶明确委

托人应该帮助工作内容。关键是要委托人就委托项目根据要求提供相关

资料、数据和证件等。

经双方协商，达成一致意见后，签署税务代理委托协议。依据《税

务代理业务规程（试行）》要求，税务代理委托协议应该包含以下内容：

委托人及税务师事务所名称和住址；委托代理项目和范围；委托代理方

法；委托代理期限；双方义务及责任；委托代理费用、付款方法及付款

期限；违约责任及赔偿方法；争议处理方法；其它需要载明事项。另外

需要注意，前述已经讲到，注册税务师承接业务，由其所在税务师事务

所统一受理并和委托人签署税务代理委托协议书，税务代理人不能私自

和委托人签署委托协议。而且一旦双方在税务代理委托协议书上签字盖

章，委托协议即生效，税务代理关系就正式产生了。

2.税务代理关系变更

税务代理法律关系确立后，税务代理人就需要根据税务代理委托协

议书约定代理事项和代理权限、期限实施代理行为。但在税务代理中可

能发生一些情况，需要变更或修改补充委托协议，双方应立即协商议

定，变更双方税务代理法律关系。

造成税务代理法律关系变更关键情形有：⑴原委托代理事项有了新

发展，代理内容超越了原约定范围，经双方协商同意增加新内容；⑵因

为客观原因，委托代理内容发生改变，需要对应修改原委托代理协议或

补充代理协议：⑶因为发生了意外情况需要变更税务代理人，税务代理

人变更，只是变更实施税务代理注册会计师，而不是对签署税务代理委

托代理协议税务师事务所变更；⑷因为客观原因，需要延长完成协议时

间。

上述事项全部会造成税务代理关系变更，需要双方在自愿基础上，

修订税务代理委托协议书，经双方签字盖章后生效，和原协议含有相同

法律效力。

3.税务代理关系终止

税务代理关系终止是指因法律要求或双方约定终止事由出现而终

止税务代理协议，消亡双方权利义务关系。依据《税务代理业务规程（试

行）》要求，中国税务代理关系终止能够分为自然终止和法定终止。所

谓自然终止，是指税务代理委托协议约定代期限届满或代理事项完成，

税务代理关系自然终止。假如税务代理双方期望续约，能够另行签署税

务代理委托协议。所谓法定终止，是指因为法律要求法律事由出现而造

成委托人或税务代理人单方面作出终止税务代理关系法律行为。

《税务代理业务规程（试行）》第三十六条要求，税务代理人有下

列情形之一，委托方在代理期限内可单方终止代理行为：

①税务代理执业人未按代理协议约定提供服务；

②税务师事务所被注销资格；

③税务师事务所破产、解体或被解散。

第三十七条要求，委托人有下列情形之一，税务师事务所在代理期

限内可单方终止代理行为：

①委托人死亡或解体、破产；

②委托人自行实施或授意税务代理执业人员实施违反国家法律、法

规行为，经劝说不停止其违法活动；

③委托人提供虚假生产经营情况和财务会计资料•，造成代理错误。

委托关系存续期间，一方如遇特殊情况需要终止代理行为，提出终

止一方应立即通知另一方，并向当地主管税务机关汇报，终止具体事项

由以方协商处理。

（二）税务代理业务范围

税务代理业务范围是指税务代理人根据国家相关法律、法规要求，

能够从事税务代理业务，也是税务代理人为纳税人、扣缴义务人提供服

务内容。依据《税务代理业务规程（试行）》要求，中国注册税务师能

够接收纳税人、扣缴义务人委托，从事下列范围内业务代理:

1.办理税务登记、变更税务登记和注销税务登记手续

税务登记是税务机关对纳税人生产经营活动进行登记管理一项制

度，也是纳税人遵守国家税收法律，推行纳税义务，接收税务监督一项

必需方法。它包含开业税务登记、变更税务登记和注销税务登记三种形

式。税务登记要求税务代理人遵守立即和真实标准。立即标准要求严格

根据税收法律、法规要求期限，向纳税人所在地税务机关办理申报记录

表。真实标准要求在办理税务登记时要求实事求是，如实填报登记项

目，不得隐瞒谎报弄虚作假，逃避纳税登记。

2.办理除增值税专用发票外发票领购手续

因为依据中国相关要求增值税专用发票领购必需是由纳税人自行

办理，税务代理人只能代为办理领购增值税专用发票以外发票领购手

续。

3.办理纳税申报或扣缴税款汇报

税务代理人根据法定纳税程序，代理纳税人、扣缴义务人定时向税

务机关书面汇报生产经营情况、税款缴纳情况、通知纳税所属时期等事

项。不管纳税人有没有收入，税务代理人在接收委托以后，全部要在要

求期限内向税务机关办理纳税申报或扣缴税款汇报并如实填报纳税申

报表、代扣代缴税款表及相关申报材料。

4.办理缴纳税款和申请退税

税务代理人接收纳税人、扣缴义务人委托，代为办理缴纳税款多种

手续并缴纳税款和准备退税申请材料并代为办理退税申请。要求税款计

算和提供材料必需真实正确，并在要求期限内办理。

5.制作涉税文书

涉税文书按主体不一样可分为征税主体制作涉税文书和纳税主体

制作涉税文书。在税务代理中，税务代理人是站在纳税主体角度，所以

制作涉税文书也是从纳税人、扣缴义务人角度制作涉税文书。

6.审查纳税情况

税务代理人接收纳税人、扣缴义务人委托，对其实施国家税收法

律、法规及计算缴纳税款情况进行审查。这不是税务机关税务检验，而

是纳税主体对本身纳税情况，要求作为外部人税务代理人，站在客观、

公正角度，查清纳税人税务问题，以确保正确纳税，降低纳税风险。

7.建账建制，办理账务

这是指税务代理人接收纳税人、扣缴义务人委托，依据国家税收法

律和税务机关要求代办建立纳税人、扣缴义务人内部核实管理措施，并

依据国家相关要求，代为建立会计账簿。这要求税务代理人利用税法和

会计相关要求，使建立税制能对纳税人税务处理活动起到控制作用，并

使税务处理过程和会计处理过程相辅相成，紧密结合。

8.税务咨询、受聘税务顾问

税务代理人利用专门知识提供税务事宜服务，其中包含向纳税人、

扣缴义务人宣传国家税收法规和税收政策，进行税收计划等。

9.税务行政复议

税务代理人根据委托协议授权和国家法律要求，对纳税人、扣缴义

务人认为税务机关侵犯其正当权益行为向上级税务机关申请行政复议。

10.国家税务总局要求其它业务

在《税务代理业务规程（试行）》要求税务代理业务范围之外其它

税务代理人能够从事代理业务。

（三）税务代理业务实施

税务代理业务实施是整个税务代理工作中心步骤其实施质量直接

关系到委托人和税务机关利益，也影响到国家税收法律法规运行质量。

所以，中国对税务代理业务实施，作了专门法律要求，以规范税务代理

法律关系双方权利义务，给予了国家对税务代理监督实施权，从而确保

了税务代理业务能正当、有效地运行，真正发挥税务代理作用。

依据《税务代理业务规程（试行）》要求，中国税务代理业务实施

能够分为委派税务代理业务、确定税务代理计划、编制税务代理汇报、

保留税务代理工作底稿，出具税务代理工作汇报多个阶段。

L委派税务代理业务

因为税务代理不是以税务代理执'也人员名义直接接收委托而只能

因为税务师事务所名义统一接收委托人委托，签署税务代理委托协议。

税务代理执业人员承接税务代理业务由税务师事务所委派。税务师事务

所在和委托人签署税务代理委托协议后应依据委托事项复杂难易程度

及税务代理执业人员工作经验、知识等情况，将受托业务委派给含有对

应胜任能力税务代理执业人员负担。税务代理执业人员应严格根据税务

代理委托协议约定范围和权限开展工作。

2.确定税务代理计划

实施复杂税务代理业务，应在税务代理委托协议签署后，由项目责

任人编制代理计划，经部门责任人和主管经理（所长）同意后实施。税

务代理计划通常应包含以下内容：①委托人基础情况；②代理事项名

称、要求及范围；③审验关键内容及关键步骤选择；④采取方法及所需

关键资料；⑤代理工作及实施进度和时间估计；⑥人员安排及分工；⑦

风险评定；⑥代理费用预算；⑨其它。

3.编制税务代理汇报

代理计划经同意后代理项目责任人及其执业人员应依据代理协议

和代理计划要求，向委托方提出为完成代理工作所需提供情况、数据、

文件资料。依据委托人受权和工作需要，承接执业人员应对委托人提供

情况、数据、资料真实性、正当性、完整性进行验证、核实。在此基础

上，制作税务代表汇报、涉税文书，经征求委托人同意后，加盖公章送

交委托人或主管税务机关。税务代理汇报实施三级审核签发制，即代理

项目责任人、部门经理、经理（所长）签字后，方可加盖公章送出。代

理项目责任人、部门经理、经理（所长）应为执业注册税务部。执业注

册税务师对其代理业务所出具全部文书有署名盖章机并负担对应法律

责任。

假如税务代理过程中，税务代理执业人员碰到下列情况之一，必需

立即向所在税务师事务所和主管税务机关汇报：①现行税收法律、法规

没有明确要求或要求不够明确；②委托人授意代理人员实施违反国家法

律、法规行为，以劝说仍不停止其违法活动；③委托人自行实施违反国

家法律、法规行为，经劝说不停止其违法活动。

4.制作、保留税务代理工作底稿

税务代理工作底稿是税务代理执业人员在执业过程中形成工作统

计、书面工作结果和获取资料。它应如实反应代理业务全部过程和全部

事项，和开展业务专业判定。税务代理工作底稿编制，应该依据税务代

理事项要求内容完整、格式规范、统计清楚、结论正确。不一样代理事

项应编制不一样工作底稿。其基础内容包含：①委托人名称；②委托业

务项目名称；③委托业务项目时间或期限；④委托业务实施过程统计；

⑤委托业务结论或结果；⑥编制者姓名及编制日期；⑦复核者姓名及复

核日期；⑧其它说明事项。

税务事务所要建立健全工作底稿逐层复核制度相关人员在编制和

复核工作底稿时，必需按要求签署姓名和日期。税务事务所要指定专员

负责税务代理工作底稿编目、存档和保管工作，确保工作底稿安全。

5.出具税务代理工作汇报

税务代理执业人员在委托事项实施完成后，应该根据法律、法规要

求，以经过核实数据、事实为依据，形成代理意见，出具税务代理工作

汇报。税务代理工作汇报是税务代理执业人员就其代理事项过程、结

果，向委托人及其主管税务机关或相关部门提供书面汇报，包含审查意

见、判定结论、证实等。税务代理工作汇报应依据代理项目标不一样分

别编写，关键包含下列内容：①标题；②委托人名称；③代理事项具体

内容、政策依据；④代理过程；⑤存在问题及调整处理意见或提议；⑥

代理结论及评价；⑦相关责任人签字、盖章。

对外出具代理汇报，由承接含有注册税务师资格执业人员签字，经

相关人员复核无误后，加盖税务师事务所公章，交委托人签收。委托人

对代理事项不要求出具代理汇报，受托人可不出具代理汇报，但作应保

留完整代理业务工作底稿。

（四）税务代理业务收费

税务代理作为一个利用专业知识提供有偿服务，必需收取一定费

用，对于其收费意义和作用，在前述也有所介绍，这里不再赘述。原国

家计委、国家税务总局联合公布了《相关规范税务代理收费相关问题通

知》（计价格[1999]2370号）,对税务代理业务收费性质、收费标准及

违规收费责任等作了专门要求。

税务代理收费属于中介服务收费。税务代理机构提供服务并实施收

费应遵照公开、公正、老实信用标准和公平竞争、自愿有偿、委托人付

费标准，严格根据业务规程提供质量合格服务。税务代理收费实施政府

指导价，收费标准由各省、自治区、直辖市价格主管部门商同同级税务

主管部门制订中准价和浮动幅度指导税务代理服务机构制订具体收费

标准。制订收费标准应以税务代理服务人员平均工时成本费用为基础，

加法定税金和合理利润，并考虑市场供求情况制订。税务代理计费方法

标准上实施定额计费或或按人职员时计费。对确实不宜按定额或人职员

时计费，能够按代理标额一定比率计费，但应要求最高限额。税务代理

机构应在收费场所显著位置公布服务程序或业务规程服务项目和收费

标准，实施明码标价，自觉接收委托人及社会各方面监督；应该严格实

施国家相关收费管理法规和政策，建立健全内部收费管理制度，自觉接

收价格主管部门监督检验。

税务代理机构接收委托办理相关涉税事宜叱应和委托人签署委托

协议书。因税务代理机构过失或其无正当理由要求终止委托关系，或因

委托人过失或其无正当理由要求终止委托关系相关费用退补和赔偿依

据《协议法》办理。税务代理机构有下列行为之一，由价格主管部门依

据《价格法》和《价格违法行为行政处罚要求》给予查处：①超出指导

价浮动幅度制订收费标准；②提前或推迟实施政府指导价；③自立收费

项目和收费标准收费；④采取分解收费项目、反复收费、扩大收费范围

等方法变相提升收费标准；⑤违反要求以确保金、抵押金等形式变相收

费；⑥强制或变相强制服务并收费；⑦不按要求提供服务而收取费用；

⑧不按要求进行明码标价；⑨对委托人实施价格歧视；⑩其它违反本通

知要求收费行为。

各省、自治区、直辖市价格主管部门会同同级税务主管部门可知制

订当地域税务代理收费具体管理措施。

四、税务代理法律责任

为了维护税务代理双方正当权益，确保税务代理活动顺利进行，依

据中国《民法通则》、《协议法》、《税收征收管理法实施细则》、《注册税

务师资格制度暂行要求》、《税务代理试行措施》法律法规要求，对于税

务代理法律关系主体因违法行为应该依法负担对应法律责任，关键有以

下几点：

（一）委托人法律责任

1.《协议法》第一百零七条要求，当事人一方不推行协议义务或推

行协议义务不符合约定，应该负担继续推行、采取补救方法或赔偿损失

等违约责任。因为税务代理委托人原因，而致使税务代理执业人员不能

推行或不能完全推行，由此产生法律后果由委托人负担。同时向税务代

理人赔偿损失。

2.《税务代理业务规程（试行）》第二十三条要求，代理项目实施

中，通