2026年中级审计师考试题及答案

2026年中级审计师考试题及答案一、单项选择题（本题型共25题，每题1分，共25分。每题只有一个正确答案，请将正确选项的字母填入括号内）1.下列关于国家审计准则的表述中，正确的是（）。A.国家审计准则仅适用于政府审计机关对国有企业的审计B.国家审计准则对内部审计机构具有强制约束力C.国家审计准则由审计署制定并发布D.国家审计准则与注册会计师审计准则内容完全一致2.审计人员在实施风险评估程序时，下列做法最能体现职业怀疑的是（）。A.直接信赖被审计单位提供的上年审计工作底稿B.对管理层声明书中未提及的重大诉讼事项不再实施程序C.对毛利率异常波动要求管理层提供合理解释并检查佐证资料D.将行业平均应收账款周转天数作为标准，不分析客户信用政策差异3.2025年12月31日，甲公司账面应收账款余额为3200万元，审计人员采用货币单元抽样法抽取样本，样本账面金额为400万元，样本中发现的错报合计为高估20万元。若总体账面金额为3200万元，采用比率法推断的总体错报最接近（）。A.160万元B.180万元C.200万元D.220万元4.下列各项中，通常最能表明被审计单位存在与编制虚假财务报告相关的舞弊风险因素的是（）。A.行业整体毛利率下滑B.董事会下设审计委员会且全部由独立董事组成C.管理层大额持股且股票即将解禁D.采用用友ERP系统实现物流、资金流、信息流一体化5.审计人员在对存货实施计价测试时，从计价汇总表追查到发票、验收单，其主要目的是证实存货的（）。A.存在B.完整性C.准确性、计价和分摊D.权利和义务6.下列有关审计证据可靠性的表述中，正确的是（）。A.口头证据比函证回函更可靠B.被审计单位连续编号的采购订单比供应商发票更可靠C.监盘获得的实物证据比被审计单位提供的存货清单更可靠D.内部生成的会计记录比外部寄发的对账单更可靠7.注册会计师在出具内部控制审计报告时，发现一项重大缺陷未得到整改，且该缺陷可能导致年度财务报表出现重大错报，则应出具的报告类型为（）。A.无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见8.下列各项中，通常不属于审计工作底稿的基本要素的是（）。A.审计程序的性质、范围和时间B.审计结论及形成结论的依据C.被审计单位未来三年的盈利预测D.识别出的错报及其处理情况9.审计人员采用实质性分析程序测试营业收入时，将月度毛利率与上年同期比较，发现6月毛利率显著高于其他月份，下列进一步程序中最无效的是（）。A.询问营销部门并检查6月促销政策文件B.将6月销售明细与出库单、发票双向核对C.直接将6月毛利率剔除后重新计算全年毛利D.检查6月大额销售合同及客户验收单10.下列有关重要性水平的说法中，错误的是（）。A.实际执行的重要性水平一般低于计划重要性水平B.如果审计过程中发现错报累计接近重要性水平，应考虑降低评估的重要性C.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平可以高于整体重要性水平D.重要性水平一旦确定，在整个审计过程中不得修改11.甲公司2025年度财务报表整体重要性水平为200万元，实际执行重要性水平为120万元，审计人员将明显微小错报临界值设定为（）最为适当。A.2万元B.6万元C.10万元D.20万元12.下列各项中，最能降低函证程序不可控风险的是（）。A.由被审计单位寄发函证并收回回函B.由审计人员亲自寄发并直接收回回函C.采用电子邮件方式函证D.函证金额采用分层抽样，仅函证大额项目13.审计人员在对固定资产实施实地检查时，发现一台账面原值80万元的设备未在现场，管理层解释已临时出租给子公司，审计人员最应优先执行的程序是（）。A.检查固定资产卡片B.获取并检查租赁合同及子公司确认函C.重新计算折旧D.检查设备采购发票14.下列有关舞弊审计的说法中，正确的是（）。A.注册会计师对发现舞弊承担绝对保证责任B.舞弊审计中应优先采用实质性程序，限制控制测试C.舞弊导致的错报可能涉及伪造文件，审计证据获取难度更大D.舞弊风险越高，越应减少不可预见性程序的范围15.审计人员在测试采购付款循环时，从供应商对账单逆查到应付账款明细账，其主要目的是证实应付账款的（）。A.存在B.完整性C.准确性、计价和分摊D.列报16.下列各项中，最能表明被审计单位收入确认存在提前确认风险的是（）。A.年末销售退回率显著高于全年平均B.年末应收账款周转率显著高于行业平均C.年末大额销售合同均约定起运点交货D.年末销售毛利率显著低于全年平均17.审计人员在对银行借款实施函证时，函证内容通常不包括（）。A.借款金额、利率、到期日B.抵押资产明细及公允价值C.借款用途限制条款D.银行对管理层个人信用评分18.下列有关利用专家工作的说法中，错误的是（）。A.专家工作涉及复杂地质勘探数据时，审计人员无需具备相关专业知识B.审计人员应评价专家的胜任能力、专业素质和客观性C.专家工作结果与财务报表整体相关时，应将其作为审计证据D.审计人员应在工作底稿中记录对专家工作的评价及结论19.甲公司采用用友系统，审计人员使用ACL软件对全年销售发票进行断号测试，发现缺失100张，下一步最适当的程序是（）。A.直接认定收入存在重大错报B.询问IT部门并检查系统日志，判断缺失原因C.扩大样本量重新抽样D.将该控制缺陷直接写入审计报告20.下列有关期后事项的说法中，正确的是（）。A.第一时段期后事项是指资产负债表日至审计报告日发生的事项B.第二时段期后事项无需实施任何程序C.第三时段期后事项即使重大也无需考虑对财务报表的影响D.期后事项仅指对资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项21.审计人员在对商誉实施减值测试时，利用评估专家出具的商誉所在资产组可回收金额评估报告，评估方法为现金流量折现法，折现率为11%，审计人员最应关注评估报告中的（）参数合理性。A.营业收入历史增长率B.营业成本占收入比例C.预测期后永续增长率D.所得税税率22.下列各项中，最能降低存货监证程序受限影响的是（）。A.放弃监盘，直接实施替代程序B.由被审计单位自行盘点，审计人员后期复盘30%C.提前安排监盘时间，对境外仓库采用视频监盘并检查永续盘存记录D.仅监盘价值量大的存货，其余依赖账面记录23.审计人员发现被审计单位将研发支出资本化金额由上年500万元增至本年2000万元，资本化率由30%提升至70%，下列程序中最无效的是（）。A.获取并检查研发项目可行性研究报告B.检查资本化支出是否满足会计准则规定的五项条件C.重新计算资本化利息D.询问人力资源部门研发人员薪酬占比24.下列有关书面声明的说法中，正确的是（）。A.书面声明可以替代审计人员获取其他充分适当审计证据B.管理层拒绝提供书面声明，注册会计师应出具保留或无法表示意见C.书面声明日期不得早于审计报告日D.书面声明仅需由财务总监签署即可25.审计人员将2025年12月31日银行对账单与银行存款日记账核对，发现一笔在途存款50万元，银行已于12月31日入账，企业1月3日才入账，审计人员应提出的调整分录为（）。A.借：银行存款50万元，贷：应收账款50万元B.借：银行存款50万元，贷：主营业务收入50万元C.借：银行存款50万元，贷：其他应付款50万元D.无需调整，仅需在附注中披露二、多项选择题（本题型共10题，每题2分，共20分。每题有两个或两个以上正确答案，请将所有正确选项的字母填入括号内，漏选、错选均不得分）26.下列各项中，属于注册会计师职业道德基本原则的有（）。A.诚信B.客观公正C.专业胜任能力D.保密E.良好声誉27.审计人员实施风险评估程序时，下列信息来源中可用于识别重大错报风险的有（）。A.外部行业报告B.上期审计工作底稿C.被审计单位年度经营计划D.股东大会会议记录E.供应商月末对账单28.下列各项中，通常表明被审计单位存在管理层凌驾于控制之上的风险的有（）。A.管理层频繁更换银行授信主办行B.管理层年末突击确认大额收入，次年1月集中退货C.管理层拒绝审计人员接触重要子公司财务负责人D.管理层对盈余预测作出激进承诺并签订对赌协议E.管理层授权审批制度完善且严格执行29.下列有关控制测试的说法中，正确的有（）。A.控制测试目的是评价控制运行有效性B.预期控制运行有效时，应实施控制测试C.控制测试可以采用询问、观察、检查、重新执行程序D.控制测试样本规模与拟信赖期间长度无关E.控制测试发现偏差应立即扩大样本量或实施替代程序30.下列各项中，属于注册会计师在集团审计中可能利用组成部分注册会计师工作的情形有（）。A.组成部分财务信息对集团具有重大性B.组成部分审计由境外事务所按照当地准则实施C.组成部分采用与集团不同的会计政策D.组成部分存在特别风险E.集团项目组具备足够资源单独实施全部工作31.下列有关存货计价测试的说法中，正确的有（）。A.对采用标准成本法的存货，应检查标准成本差异分摊合理性B.对采用加权平均法的存货，应检查计价计算准确性C.对呆滞存货，应检查减值测试依据及可变现净值估计D.对寄售存货，应按公允价值计量E.对计价测试发现的错报，应考虑对营业成本的影响32.下列各项中，属于注册会计师在评价未更正错报影响时应考虑的因素有（）。A.错报性质是否涉及舞弊B.错报是否影响债务契约财务指标C.错报是否影响关键薪酬考核指标D.错报金额是否低于明显微小错报临界值E.错报是否影响利润分配方案33.下列有关关联方交易审计的说法中，正确的有（）。A.应检查关联交易是否经过适当授权披露B.应比较关联交易价格与非关联交易价格C.应关注关联交易商业实质D.应检查关联交易是否按照公允价值计量E.所有关联交易均必须调整为非关联交易价格34.下列各项中，属于注册会计师在考虑持续经营假设时应实施的分析程序有（）。A.分析未来五年现金流量预测B.分析债务到期日及展期协议C.分析盈利能力趋势D.分析或有事项及承诺资本性支出E.分析管理层应对计划可行性35.下列有关内部控制缺陷沟通的说法中，正确的有（）。A.重大缺陷应及时与治理层沟通B.一般缺陷可汇总至期末与管理层沟通C.沟通应采用书面形式D.沟通文件应作为审计工作底稿保存E.如管理层已整改缺陷，无需再与治理层沟通三、案例分析题（本题型共3题，共55分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤）36.（本题15分）背景：甲公司为深交所主板上市公司，主营智能家电研发、生产与销售。2025年11月，审计项目组进场。2025年12月31日，甲公司账面应收账款余额为28000万元，坏账准备余额为1400万元。审计人员采用货币单元抽样法对其中2800万元实施函证，样本中发现的错报如下：（1）客户A回函确认金额比账面少50万元，甲公司同意调整；（2）客户B回函显示多计30万元，系重复记录发货，甲公司拒绝调整，理由为次年1月已做退货；（3）客户C未回函，审计人员实施替代程序，检查销售合同、出库单、期后收款记录，未发现异常。要求：（1）采用比率法推断总体错报金额；（2）判断上述错报是否属于重大错报，并说明理由；（3）针对客户B的拒绝调整，审计人员应实施哪些进一步程序；（4）若甲公司最终仅调整客户A的50万元，审计人员应出具何种类型的审计报告，并说明理由。37.（本题20分）背景：乙公司主营光伏组件制造，2025年度营业收入为300000万元，较2024年增长25%。审计人员实施实质性分析程序，发现以下异常：（1）第四季度收入占比由上年同期的28%上升至38%；（2）12月毛利率为22%，显著高于全年平均毛利率18%；（3）前五大客户中新增海外客户D，全年销售额45000万元，其中12月销售30000万元，截至审计报告日已回款10%。审计人员抽取12月大额销售合同，发现合同条款为“FOB目的地”，但乙公司在发货时即确认收入。要求：（1）计算因收入确认时点错误导致的高估营业收入金额；（2）说明审计人员应实施的进一步程序；（3）若乙公司拒绝调整，判断对审计意见的影响；（4）若该错报导致关键财务比率触及债务契约限制性条款，审计人员应如何与治理层沟通。38.（本题20分）背景：丙公司为科创板上市公司，2025年末商誉账面原值60000万元，系2024年溢价收购子公司E形成。子公司E2025年度扣非净利润为5000万元，低于业绩承诺7000万元。管理层聘请评估专家采用现金流量折现法对商誉所在资产组进行减值测试，预测期为2026—2030年，折现率为10%，永续增长率为2%。评估报告显示可回收金额为65000万元，未计提减值。审计人员复核评估报告，发现：（1）预测期营业收入复合增长率15%，高于行业平均8%；（2）预测期毛利率由25%逐年提升至30%，而行业毛利率呈下降趋势；（3）永续期现金流量采用预测期最后一年水平，未考虑维持性资本支出。要求：（1）计算修正后永续期现金流量（考虑维持性资本支出1000万元）；（2）采用两阶段模型重新计算可回收金额（保留整数）；（3）判断是否需要计提减值，若需要，计算减值金额；（4）说明审计人员应出具的审计报告类型，并说明理由。四、答案与解析1.C2.C3.A解析：比率法推断错报=（样本错报/样本账面金额）×总体账面金额=（20/400）×3200=160万元。4.C5.C6.C7.C8.C9.C10.D11.B解析：明显微小错报临界值通常设定为实际执行重要性的5%—10%，120×5%=6万元。12.B13.B14.C15.B16.A17.D18.A19.B20.A21.C22.C23.D24.B25.D26.ABCD27.ABCD28.BCD29.ABCE30.ABCD31.ABCE32.ABCE33.ABCD34.BCDE35.ABD36.（1）样本错报合计=50+30=80万元；样本账面金额=2800万元；推断总体错报=（80/2800）×28000=800万元。（2）实际执行重要性水平为120万元，推断错报800万元远超120万元，属于重大错报。（3）应检查次年1月退货记录是否真实，检查退货协议、物流记录，复核退货是否已在财务报表中恰当调整；若退货属实，应检查收入确认时点是否符合会计准则。（4）若仅调整50