2023年初级会计实务知识点完整总结

2023年《初级会计实务》知识点完整总结

仝国会计专业技术资格考试领导小组办公室

第一章总论

［基本规定］

（一）掌握会计的概念、职能和对象

（二）掌握会计要素及其基本特性

（三）掌握会计等式

（四）熟悉会计核算的基本前提

［考试内容］

第一节会计概述

一、会计的概念会计是以货币为重要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一

种经济管理工作。

会计按其报告的对象不同，分为财务会计和管理睬计。财务会计重要侧重于向公司

外部关系人提供有关公司财务状况、经营成果和钞票

流量情况等信息；管理睬计重要侧重于向公司内部管理者提供进行经营规划、经营管理、

预测决策所需的相关信息，

二、会计的职能

会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能。会计的基本职能涉及：

（一）进行会计核算。会计核算职能是指会计以货币为重要计量单位，通过确认、计

量、记录、报告等环节，对特定对象（或称特定主体

）

的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。

（二）实行会计监督。会计监督职能也称控制职能，是指会计人员在进行会计核算的

同时，对特定对象经济业务的合法性、合理性进行审

查。

三、会计的对象

会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定对象可以以货币表现的经济活

动，都是会计核算和监督的内容。以货币表现的经济

活动，又称为价值运动或资金运动。

资金运动涉及各特定对象的资金投入、资金运用（即资金的循环与周转）和资金退

出等过程。

工业公司的资金运动涉及资金的投入、资金的循环与周转（涉及供应过程、生产过

程、销售过程三个阶段）

和资金的退出三部分，既有•定期期内的显著运动状态（表现为收入、费用、利润

等），又有一定日期的相对静止状态（

表现为资产与负债及所有者权益的恒等关系）。

资金的投入涉及公司所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于公司

所有者权益，后者属于公司债权人权益-----公司负债。

投入公司的资金一部分构成流动资产，另一部分构成非流动资产。

资金的循环和周转分为供应、生产、销售三个阶段。在供应过程中，公司要购买原

材料等劳动对象,发生材料买价、运送费、装卸费等

材料采购成本，与供应单位发生货款结算关系。在生产过程中，劳动者借助于劳动手段将

劳动对象加工成特定的产品，发生原材料消耗的材料

费、固定资产磨损的折旧费、生产工人劳动花费的人工费等，构成产品使用价值与价值的

统一体，同时，还将发生公司与工人之间的工资结算

关系、与有关单位之间的劳务结算关系等。在销售过程中，将生产的产品销售出去，发生

有关销售费用、收回货款、交纳税金等业务活动，并

同购货单位发生货款结算关系、同税务机关发生税务结算关系等。公司获得的销售收入，

扣除各项费用成本后的利润，还要提取盈余公积并向

所有者分派利润。

资金的退出涉及偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分派利润等，使得这部分

资金离开本公司，退出本公司的资金循环与周转。

第二节会计核算的基本前提

一、会计主体

会计主体是指会计核算和监督的特定单位或组织。会计主体前提规定会计人员只能

核算和监督所在主体的经济活动。会计主体与法律主

体（法人）

并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。

二、连续经营

连续经营是指会计主体的经营活动在可预见的将来将延续下去。即在可预见的未

（二）反映财务状况的会计要素

1.资产。是指由于过去的交易、事项形成并由公司拥有或者控制的资源，该资源预

期会给公司带来经济利益，

资产具有以卜.特性：第一，资产可以直接或间接地给公司带来经济利益；第二，资

产是为公司所拥有的，或者即使不为公司所拥有，也

是公司所控制的；第三，资产是由过去的交易或事项形成的。

资产按其流动性不同，分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资

产。

2.负债。是指由于过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济

利益流出公司。

负债具有以卜特性：第一，负债的清偿预期会导致经济利益流出公司；第二，负债

是由过去的交易或事项形成的。

负债按其流动性的不同，分为流动负债和长期负债。

3.所有者权益。是指所有者在公司资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债

后的余额。

所有者权益具有以下特性：第一，除非发生减资、清算或分派钞票股利，公司不需

要偿还所有者权益：第二，公司清算时，只有在清偿

所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；第三，所有者凭借所有者权益可以参与公司

利润的分派。

所有者权益涉及实收资产（或者股本）、资产公积、盈余公积和未分派利润等。

（三）反映经营成果的会计要素

1.收入。是指公司在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等平常活动中所形成的

经济利益的总流入。

2.费用。是指公司为销售商品、提供劳务等平常活动所发生的经济利益的流出。

3.利润。是指公司一定会计期间的经营成果。利润有营业利润、利润总额和净利

润。

二、会计等式

（一）资产=负债+所有者权益

资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效

益，分别归属于所有者和债权人。归属于所有者的部分

形成所有者权益；归属于债权人的部分形成债权人权益

（即公司的负债）。资产来源于权益（涉及所有者权益和债权人权益），资产与权益

必然相等。

资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。

（二）收入-费用=利润

广义而言，公司一定期期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为

利润。在实际工作中，山于收入不涉及处置固定资产

净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益等，费用也不涉及处置固定资产净损失、自然

灾害损失等，所以，收入戒去费用，并通过调整后，

才等于利润。

收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利河表的基础。第二章会计核算基础

［基本规定］

（一）掌握会计核算的具体内容和一般规定

（二）掌握账户的概念、分类和基本结构

（三）掌握借贷记账法的内容

（四）掌握总分类账户、明细分类账户以及总分类账户与明细分类账户的平行登记

（五）掌握会计凭证的基本内容、填制与审核方法

（六）掌握会计凭证的传递与保管规定

（七）掌握会计账健的登记规定和方法（八）掌握对账、结账和错账查找与更正方法

（九）熟悉会计科「的概念、意义和设立原则

（十）熟悉账户与会计科目的联系和区别

（十一）熟悉记账凭证账务解决程序和科目汇总表账务解决程序

（十二）熟悉会计凭证、会计账簿的意义和种类

（十三）熟悉会计档案保管与销毁程序

（十四）熟悉会计电算化管理的基本规定

（十五）了解借贷记账法的产生与发展

（十六）了解账务解决程序的意义和种类

（十七）了解财产清查的意义、种类和方法

［考试内容］

第一节会计核算的具体内容与一般规定

一、会计核算的具体内容

（一）款项和有价证券的收付

款项是作为支付手段的货币资金，重要涉及钞票、银行存款以及其他视同钞票和银

行存款使用的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存

款、信用卡存款、信用证保证金存款和各种备用金等。有价证券是指表达一定财产拥有权

或支配权的证券，如国债、股票、公司债券等。

（二）财物的收发、增减和使用

财物是公司财产物资的简称，是公司进行生产经营活动且具有实物形态的经济资

源，一般涉及原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在

产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运送工具等固定资

产。

（三）债权债务的发生和结算

债权是公司收取款项的权利，-•般涉及各种应收和预付款项等。债务是指由于过去

的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导

致经济利益流出公司。债务一般涉及各项借款、应付和预收款项以及应交款项等。

（四）资本的增减

资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。

（五）收入、支出、费用、成本的计算

收入是指公司在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等平常活动中所形成的经济

利益的总流入。支出是指公司所实际发生的各项开支

和损失。费用是指公司为销售商品、提供劳务等平常活动所发生的经济利益的流出。成本

是指公司为生产产品、提供劳务而发生的各种花费，

它与一定种类和数量的产品或某种劳务相联系，是对象化了的费用。收入、支出、费用、

成本都是计算和判断公司经营成果及其盈亏状况的由

要依据。

（六）财务成果的计算和解决

财务成果是指公司在一定期期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果,

具体表现为赚钱或亏损。财务成果的计算和解决一般

涉及利润的计算、所得税的计算和交纳、利润分派或亏损填补等。

二、会计核算的一般规定

1.按照国家统的会计制度的规定，设立会计科目和账户、复式记账、填制会计凭

证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清杳和编制

财务会计报告。

2.发生的各项经济业务事项应当在依法设立的会计账簿上统一登记、核算，不得违

反《会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计

账簿。

3.对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保

管。

4.使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务

会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会

计制度的规定。

5.

会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用本地通用

的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资

公司、外国公司和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。

第二节会计科目和账户

一、会计科目(一)会计科目的概念和意义

1.会计科目的概念

对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目。会计科目按其所提供

信息的具体限度及其统驭关系不同，分为总分类科目

和明细分类科目。对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设立二

级或多级科目。

2.会计科目的意义

(I)会计科目是复式记账的基础；

(2)会计科目是编制记账凭证的基础：

(3)会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件；

(4)会计科目为编制会计报表提供了方便。

(二)会计科目的设立

1.会计科目设立的原则

(1)合法性原则。会计科目的设立应当符合国家统•的会计制度的规定。

(2)相关性原则。会计科目的设立，应为有关各方提供所需要的会计信息服务，满足

对外报告与对内管理的规定。

(3)实用性原则。会计科目的设立，应当在符合合法性原则的前提下适应公司自身的

特点，满足公司的实际需要。

2.常用会计科目

具体会计科目设立，一般是从会计要素出发，将会计科目分为资产、负债、所有者

权益、成本、损益五大类，《公司会计制度》对公司

会计科目的设立作了统一规定。

一、账户

（一）账户的概念及其分类

账户是根据会计科目设立的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变

动情况及其结果的载体。

账户分为总分类账户和明细分类账户。根据总分类科目设立的账户称为总分类账

户，根据明细科目设立的账户称为明细分类账户。根据

会计科目的内容分类，账户分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账

户、损益类账户五类。

（二）账户的基本结构

账户分为左方、右方两个方向，一方登记增长，另一方登记减少。登记本期增长的

金额，称为本期增长发生额；登记本期减少的金额，

称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额，余额按照表达的时间不同，分为期

初余额和期末余额，其基本关系如下：

期末余额=期初余额+本期增长发生额-本期减少发生额

账户结构具体还应涉及账户名称（会计科H）、记录经济业务的日期、所依据记账

凭证编号、经济业务摘要、增减金额、余额等。

（三）账户与会计科目的联系和区别

1.两者的联系：会计科目是账户的名称，也是设立账户的依据，账户是会计科目的

具体运用。

2.两者的区别：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格

式和结构。

第三节借贷记账法

一、借贷记账法的概念

（一）借贷记账法的定义

借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。

（二）借贷记账法的内容

1.借贷记账法的记账符号

借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。

2.借贷记账法的账户结构资产类借方贷方期初余额本期增长发生额本期减少发生额

本期发生额合计本期发生额合计期末余额权益类

借方贷方期初余额本期减少发生额本期增长发生额本期发生额合计本期发生额合计

期末余额

上述两类账户的内部关系，如下式：

资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

费用（成本）类账户结构与资产类账户相同，收入类账户结构与权益类账户相同。

3.借贷记账法的记账规则

经济业务的类型可概括为：（1）资产与权益同时增长，总额增长；（2）资产与权益同

时减少，总额减少；（3）

资产内部有增有减，总额不变：（4）权益内部有增有减，总额不变。

借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。

4.借贷记账法的试嵬平衡

试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账

户记录是否对的的过程，涉及发生额试算平衡法和余

额试算平衡法两种方法。

（1）发生额试算平衡法。是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒

等关系，检查本期发生额记录是否对的的方法。公式

为：

所有账户本期借方发生额合计=所有账户本期贷方发生额合计

(2)

余额试算平衡法。是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，

检杳本期账户记录是否对的的方法。根据余额时间不

同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合

计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账

户借方余额合计与贷方余额合计相等。公式为：

所有账户的借方期初余额合计=所有账户的贷方期初余额合计

所有账户的借方期末余额合计;所有账户的贷方期末余额合计

实际工作中，余额试算平衡是通过编制试算平衡表方式进行的。

二、总分类账户与明细分类账户

(一)总分类账户

1.总分类账户的概念及其分类

总分类账户是指根据总分类科目设立的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核

算的账户，简称总账账户或总账。根据账户所反映的

经济内容，将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类

账户五类。

2.相应账户

在经济业务解决过程中所形成的有关账户之间的应借应贷关系，称为账户的相应关

系，发生相应关系的账户称为相应账户。

3.会计分录

会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。按

照所涉及账户的多少，分为简朴会计分录和复合会计

分录。简朴会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的

会计分录；复合会计分录指由两个以上

（不含两个）相应账户所组成的会计分录，即一佶多贷、一贷多借或多借多贷的会计

分录。

会计分录的编制环节：

第一，分析经济业务涉及的是资产（费用、成本）还是权益（收入）：

第二，拟定涉及到哪些账户，是增长还是减少；

第三，拟定记入哪个（或哪些）账户的借方、哪个（或哪些）账户的贷方：

第四，拟定应借应贷账户是否对的，借贷方金额是否相等。

（二）明细分类账户

明细分类账户是根据明细分类科目设立的，用来对会计要素具体内容进行明细分类

核算的账户，简称明细账。明细分类账户也可再分为

二级账户、三级账户等。总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为明细账户。

总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户对总分类账户具有补

充说明作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总

金额上应当相符。

（三）总分类账户与明细分类账户的平行登记

平行登记是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关

总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细

分类账户的方法。总分类账户与明细分类账户平行登记要做到：依据相同、方向相同、期

间相同、金额相等。

第四节会计凭证

一、会计凭证的意义和种类

（•）会计凭证的意义

会计凭证是记录经济业务发生和完毕情况的书面证明，也是登记账簿的依据。

合法地取得、对的地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计

核算工作的起点，在会计核算中具有重要意义。

（二）会计凭证的种类

会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始悻证和记账凭证两类。

1.原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完毕时取得或填制的，用以记录或证明

经济业务的发生或完毕情况的原始凭据。

2.

记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内

容加以归类，并据以拟定会计分录后所填制的会计凭

证，它是登记账簿的直接依据。

二、原始凭证

（一）原始凭证的基本内容

1.原始凭证名称；

2.填制原始凭证的口期；

3.接受原始凭证单位名称；

4.经济业务内容（含数量、单价、金额等）；

5.填制单位签章；

6.有关人员签章:

7.凭证附件。

(二)原始凭证的种类

1.按照来源不同分类

(1)外来原始凭证。是指在经济业务发生或完毕时，从其他单位或个人直接取得的原

始凭证。

(2)自制原始凭证。是指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完毕某项经

济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。

2.按照填制手续及内容不同分类

(1)一次凭证。是指一次填制完毕、只记录一笔经济业务的原始凭证。

(2)

累计凭证。是指在一定期期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。其特点

是，在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务

,随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。

(3)汇总凭证。是指对•定期期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照•

定标准综合填制的原始凭证。

3.按照格式不同分类

(I)通用凭证。是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用

方法的原始凭证。

(2)专用凭证。是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。

4.按照经济业务的类别不同分类

(1)款项收付业务凭证。是指记录钞票和银行存款收付增减等业务的原始凭证。

(2)出入库业务凭证。是指记录材料、产成品出入库等情况的原始凭证。

(3)成本费用凭证。是指记录产品生产费用的发生和分派情况的原始凭证。

(4)购销业务凭证。是指记录材料物品采购或劳务供应、产成品(商品)或劳务销售

情况的原始凭证。

（5）固定资产业务凭证。是指记录固定资产购置、调拨、报废和盘盈、盘亏业务的原

始凭证。

（6）转账业务凭证。是指会计期间终了，为了结平收入和支出等账户，计算并结转成

本、利润等，由会计人员根据会计账簿记录整理制作

的原始凭证。

（三）原始凭证的填制规定

原始凭证的填制要做到：记录真实、内容完整、手续完备、书写清楚规范、编号连

续、不得涂改刮擦挖补、填制及时。

（四）原始凭证的审核

原始凭证审核的重点是：原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性、对的性、

及时性。

经审核的原始凭证应根据不同情况解决：

1.对于完全符合规定的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账：

2.

对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经

办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或

重开后，再办理正式会计手续；

3.对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位

负责人报告。

三、记账凭证

（一）记账凭证的基本内容

1.记账凭证的名称:

2.填制记账凭证的日期；

3.记账凭证的编号；

4.经济业务的内容摘要；

5.经济业务所涉及的会计科目及其记账方向；

6.经济业务的金额；

7.记账标记；

8.所附原始凭证张数；

9.会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。

(二)记账凭证的种类

1.按内容分类

(1)收款凭证。是指用于记录钞票和银行存款收款业务的会计凭证。

(2)付款凭证。是指用于记录钞票和银行存款付款业务的会计凭证。

(3)转账凭证。是指用于记录不涉及钞票和银行存款业务的会计凭证。

2.按照填列方式分类

(1)复式记账凭证。是将每一笔经济业务所涉及的所有会计科目及其发生额均在同一

张记账凭证中反映的一种凭证。

(2)

单式记账凭证。是指每一张记账凭证只填列经济业务所涉及的一个会计科目及其金

额的记账凭证。填列借方科目的称为借项凭证，填列

贷方科目的称为贷项凭证.

(3)汇总记账凭证。是将许多同类记账凭证逐日或定期(3天、5天、10天等)加以

汇总后填制的凭证。

(三)记账凭证的编制

1.

收款凭证的编制。该凭证的“借方科目”按收款的性质填写“钞票”或“银行存

款”；日期为编制本凭证的日期：“摘要”填写对所记录的经济业务

的简要说明；“贷方科目”填写与收入钞票或银行存款相相应的会计科目；“记账”是指

该凭证已登记账簿的标记；“金额”是指该项经济业务的发生

额；“附件张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数。收款凭证应分别由有关人员签章，

并标明编制的顺序号。

2.付款凭证的编制。付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同，只是将“借方科

目”与“贷方科目”互换，

对于涉及“钞票”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编收

款凭证。

3.

转账凭证的编制。该凭证将经济业务中所涉及所有会计科目，按照先借后贷的顺序

记入“会计科目”栏中的“一级科目”和“二级或明细科目”

,并按应借、应贷方向分别记入“借方金额”或“贷方金额”栏。其他项目的填列与收、

付款凭证相同。

4.

通用凭证的编制。该凭证的编制与转账凭证基本相同。所不同的是，在凭证的编号

上，采用按照发生经济业务的先后顺序编号的方法。

对于一笔经济业务涉及两张以上记账凭证时，可以采用分数编号法。

5.科目汇总表的编制。一方面，根据分录凭证编制“T”形账户，将本期各会计科

目的发生额------记入有关“T

”形账户：然后计算各个账户的本期借方发生额与贷方发生额合计数；最后将此发

生额合计数填入科目汇总表中与有关科目相相应的“本

期发生额”栏，并将所有会计科目本期借方发生额与贷方发生额进行合计，借贷相等后，

一般说明无误，可用以登记总账。

（四）记账凭证的审核

审核的重要内容涉及：内容是否真实、项目是否齐全、科目是否对的、金额是否对

的、书写是否对的。

四、会计凭证的传递与保管

（一）会计凭证的传递

会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部

有关部门和人员之间的传送程序。会计凭证的传递，

应满足内部控制制度的规定，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递的

工作量。公司应根据具体情况制定每一种凭证的传递

程序和方法。

（二）会计凭证的保管

会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。

会计凭证的保管规定重要有：

1.会计凭证应定期装订成册，防止散失。

2.

会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会

计主管人员、装订人员等有关事项,会计主管人员和

保管人员应在封面上签章,

3.会让■凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单位如有特殊因

素的确需要使用时，可以复制。

4.

原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面说明所属记账凭证的口期、编号和

种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及

原始凭证的名称和编号，以便查阅。

5.

每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应

当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的

，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。

6.严格遵守会计凭证的保管期限规定，期满前不得任意销毁。

第五节会计账簿

一、会计账簿的意义和种类

（一）会计账簿的意义

会计账簿是指由一定格式账页组成的，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记

录各项经济业务的簿籍。设立和登记账簿，是编制会

计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节。通过账簿的设立和登记，可以记

载、储存会计信息，分类、汇总会计信息，检查、校

正会计信息，编报、输出会计信息。

账簿与账户的关系，是形式和内容的关系。账户存在于账簿中，账簿中的每一账页

就是账户的存在形式和载体。账簿只是一个外在形式

,JT设了账页上的账户才是它的真实内容。

(二)账簿的种类

1.按用途分类

(I)序时账簿，又称日记账。是指按照经济业务发生或完毕时间的先后顺序逐日逐笔

进行登记的账簿。序时账簿有普通日记账和特种日记

账(

如钞票口记账、银行存款口记账、转账口记账等)。序时账簿能提供连续系统的信

息，反映公司资金运动的全貌。

(2)

分类账簿。是指对所有经济业务按照会计要素的具体类别而设立的分类张户进行登

记的账簿。按照总分类账户分类登记经济业务的是总

分类账簿，简称总账。按照明细分类账户分类登记经济业务的是明细分类账簿，简称明细

账。分类账簿可以分别反映和监督各项资产、负债、

所有者权益、收入、费用和利润的增减变动情况及其结果，其提供的核算信息是编制会计

报表的重要依据。

(3)备查账簿，简称备杳簿。是指对某些在序时账簿和分类账簿等重要账簿中都不予

登记或登记不够具体的经济'业务进行补充登记时使用

的账簿。

2.按账页格式分类

(1)两栏式账簿。是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。

(2)三栏式账簿。是指设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。

(3)多栏式账簿。是指在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账

簿。

(4)数量金额式账簿。是指账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价

和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值

量的账簿。

3.按外型特性分类

(1)订本账。是指启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账

簿。

(2)活页账。是指右账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中的

账簿。当账簿登记完毕之后(通常是一个会计年度结

束之后

),才将账页予以装订，加具封面，并给各账页连续编号。

(3)卡片账。是指将账户所需格式印刷在硬卡上的账簿。卡片账不是装在活页账夹

中，而是装在卡片箱内.

二、会计账簿的登记

(一)账簿的重要内容及登记规定

1.账簿的重要内容(基本要素)

(1)封面。重要标明账簿的名称，如总分类账、各种明细账、钞票口记账、银行存款

日记账等。

(2)扉页。重要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表。

(3)账页。涉及：账户的名称；登记账户的日期栏；凭证种类和号数栏；摘要栏；金

额栏；总页次和分户页次，

2.账簿的登记规定

(1)准确完整；

(2)注明记账符号；

(3)书写留空；

(4)正常记账使用蓝黑墨水；

(5)特殊记账使用红墨水；

(6)顺序连续登记；

(7)结出余额：

(8)过次承前；

(9)不得刮擦涂改。

(二)会计账簿的格式和登记方法

1.日记账的格式和登记方法

(1)钞票FI记账。是用来核算和监督库存钞票天天的收入、支出和结存情况的账簿。

钞票日记账的格式有三栏式和多栏式两种。

实际工作中，假如要设多栏式钞票日记账，一般常把钞票收入和支出业务分设“钞

票收入日记账”和“钞票支出日记账”两本账。其中，”钞票

收入日记账”按相应的贷方科目设立专栏，”钞票支出日记账”按支出的对方科目设专

栏。这种借贷方分设的多栏式日记账的登记方法是：先根据

有关钞票收入业务的记账凭证登记钞票收入日记账，根据有关钞票支出业务的记账凭证登

记钞票支出口记账，每口营业终了，根据钞票支出口

记账结计的支出合计数，一笔转入钞票收入日记账的“支出合计”栏中，并结出当天余

额。

无论采用三栏式还是多栏式钞票日记账，都必须使用订本账。

(2)

银行存款U记账。是用来核算和监督银行存款每口的收入、支山和结余情况的账

簿。银行存款日记账应按公司在银行开立的账户和币种

分别设立，每个银行账户设立一本日记账。

银行存款日记账的格式可以采用三栏式，也可以采用多栏式。银行存款日记账的登

记方法与钞票口记账相同，

(3)转账日记账。是根据转账凭证逐日逐笔顺序登记的账簿。

(4)普通口记账，又称分录簿。是用来序时登记所有经济业务的账簿。一般只设借方

和贷方两个金额栏次，以满足编制会计分录的需求。

2.总分类账的格式和登记方法

总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。总账中的账页是

按总账科目(一级科目)

开设的总分类账户。总分类账最常用的格式为三栏式，设立借方、贷方和余额三个

基本金额栏目。

总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据通过汇总的科目汇总表或汇总记

账凭证等登记。

3.明细分类账的格式和登记方法

明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账页，分类、连续地登记经济业务以提

供明细核算资料的账簿。

不同类型经济业务的明细分类账,可根据管理需要,依据记账凭证、原始凭证或汇

总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债

权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费

用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。

明细账的格式有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式(或称平行式)等多

种。

(1)

三栏式明细分类账。是设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分类核算各项经济业

务，提供具体核算资料的账簿，其格式与三栏式总账

格式相同。三栏式明细账合用于只进行金额核算的账户。

(2)

多栏式明细分类账。将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行

登记，即在这种格式账页的借方或贷方金额栏内按照

明细项H设若干专栏。这种格式合用于成本费用类科目的明细核算。

(3)数量金额式明细分类账。合用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，其

借方(收入)、贷方(发出)和余额(结存

)都分别设有数量、单价和金额三个专栏。

(4)横线登记式明细分类账。其登记方法是采用横线登记，即将每一相关的业务登记

在一行，

从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。这种明细

账合用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用

金业务。

三、对账和结账

(一)对账

公司应定期做好对账工作，做到账证相符、账账相等、账实相符等。会计对账工作

的重要内容涉及：

1.账证核对。即将账簿记录与会计凭证进行核对•，做到账证相符。

2.账账核对。即运用各种账簿之间的勾稽关系，通过账簿间的互相核对，做到账账

相符。账簿之间的核对涉及以卜.内容：

(1)核对总分类账簿的记录(这项核对工作通常采用编制“总分类账户本期发生额和

余额对照表”(简称“试算平衡表")来完毕：

(2)总分类账簿与所属明细分类账簿核对；

(3)总分类账簿与序时账簿核对；

(4)明细分类账簿之间的核对。

3.账实核对。即将各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额进行核对，做到

账实相符。核对内容重要涉及：

(1)钞票日记账账面余额与库存钞票数额是否相符；

(2)银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；

(3)各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符:；

(4)有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符等。

(二)结账

结账是•项将账簿记录定期结算清楚的账务工作。结账的内容通常涉及两个方面：

一是结清各种损益类账户，并据以计算拟定本期利润；二是结清各资产、负债和所有者权

益账户，分别结出本期发生额合计和余额。

1.结账的程序

(1)将本期发生的经济业务所有登记入账，并保证其对的性。

(2)

根据权责发生制的规定，调整有关账项，合理拟定本期应计的收入和应计的费用。

具体涉及应计收入和应计费用的调整、收入分摊和成本分摊的调整两类。

(3)将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。

(4)结算出资产、负债和所有者权益科H的本期发生额和余额，并结转下期。

2.结账的方法

(1)

对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后

一笔余额即为月末余额。月末结账时.，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红

线，不需要再结计一次余额。

(2)

钞票、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账

时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内

注明“本月合计”字样，在下面通栏划单红线。

(3)

需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结

出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累

计”字样，并在下面通栏划单红线。

12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线，

(4)

总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和

年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。

年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下

年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并

在摘要栏注明“上年结转”字样。

四、错账差找与更正方法

（一）错账查找的方法，涉及：差数法、尾数法、除2法、除9法。

（二）错账更正方法

1.

划线更正法。在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，可

以采用划线更正法。更正时，可在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写对

的的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处盖章。

2.

红字更正法。有两种情况：一是记账后发现记账凭证中的应借、应贷会计科目有错

误，从而引起记账错误。更正的方法是：用红字填写•张与原记账凭证完全相同的记账凭

证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张对的的记账凭证，并据以记账。二是记账

后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科FI无误，只是所记金额大于应记金额。更

正方法：按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭

证，以冲销多记的金额，并据以记账。

3.

补充登记法。记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所

记金额小于应记金额。更正方法：按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷

科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账。第六节账务解决程序

一、账务解决程序概述

（一）账务解决程序的意义

账务解决程序，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。涉及会计凭证

和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登

记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。科学合理地选择合用于本

单位的账务解决程序，对于有效地组织会计核算具有重要意义。

（二）账务解决程序的种类

常用的账务解决程序重要有记账凭证账务解决程序、汇总记账凭证账务解决程序和

科目汇总表账务解决程序，

二、记账凭证账务解决程序

（一）基本内容

记账凭证账务解决程序的特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，它是最基本

的账务解决程序。其一般程序是：

1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭

证；3.

根据收款凭证、付款凭证逐笔登记钞票日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭

证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账：5.

根据记账凭证逐笔登记总分类账；6.期末，钞票日记账、银行存款日记账和明细分

类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；7.

期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

（二）优缺陷及合用范围

记账凭证账务解决程序简朴明了，易于理解，总分类账可以较具体地反映经济业务

的发生情况。其缺陷是：登记总分类账的工作量较大。合用于规模较小、经济业务量较少

的单位。

三、汇总记账凭证账务解决程序

（一）基本内容

汇总记账凭证的特点是定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和

汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。其一般程序是：

1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭

证；3.

根据收款凭证、付款凭证逐笔登记钞票日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭

证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账：5.

根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；6.根据各种汇总记账凭证登记总分类

账；7.

期末，钞票日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类张的余额核

对相符；8.

期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

（二）优缺陷及合用范围

汇总记账凭证账务解决程序减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的相

应关系。其缺陷是：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的平常分工，当

转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。合用于规模较大、经济业务较多的单

位。

四、科目汇总表账务解决程序

（一）基本内容

科目汇总表账务解决程序的特点是编制科目汇总表并据以登记总分类账。其一般程

序是：

1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭

证；3.

根据收款凭证、付款凭证逐笔登记钞票日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭

证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.

根据各种记账凭证编制科目汇总表；6.根据科目汇总表登记总分类账；7.

期末，钞票日记账、银行存款H记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核

对相符；8.

期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

（二）优缺陷及合用范围

科目汇总表账务解决程序减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明

易懂，方便易学。其缺陷是：科目汇总表不能反映账户相应关系，不便于核对账目。它合

用于经济业务较多的单位，

第七节财产清查

一、财产清查概述

（一）财产清查的意义

财产清杳是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，拟定其实存

数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。加强财产清查工作，对于加强公司管

理、充足发挥会计的监督作用品有重要意义。

（二）财产清查的种类

1.按财产清查的范围分为全面清查和局部清查。

2.按财产清杳的时可分为定期清查和不定期清杳。

二、财产清查的方法

（一）货币资金的清查方法

1.钞票的清查。采用实地盘点的方法来拟定库存钞票的实存数，然后再与钞票日记

账的账面余额核对\以杳明账实是否相符及盈亏情况。

2.银行存款的清查。通过与开户银行转来的对账单进行核对，来直明银行存款的实

有数额。

（二）实物资产的清查方法

1.实地盘点法。是指在财产物资存放现场逐个清点数量或用计量仪器拟定其实存数

的一种方法。

2.技术推算法。是指运用技术方法推算财产物资实存数的方法。

（三）往来款项的清查方法

往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。

第八节会计档案

一、会计档案的归档和保管

各单位每年形成的会计档案，应由财务会计部门按照归档的规定，负责整理立卷或

装订成册。当年形成的会计档案，在会计年度终了，可暂由本单位财务会计部门保管

1年。期满之后，应由财务会计部门编造清册，移交本单位的档案部门保管；未设

立档案部门的，应当在财务会计部门内部指定专人保管。

二、会计档案的查阅和复制

各单位应建立健全会计档案的查阅、复制登记制度。各单位保存的会计档案不得借

出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。查

阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。

三、会计档案的保管期限

各种会计档案的保管期限，根据其特点，分为永久、定期两类。定期保管期限分为

3年、5年、10年、15年、25

年五种.会计档案的保管期限，应按《会计档案管理办法》的规定执行。

四、会计档案的销毁

会计档案保管期满需要销毁时，由本单位档案部门提出销毁意见，会同财务会计部

门共同鉴定和审查，编造会计档案销毁清册。

销毁会计档案时，应遵循监销的有关规定。

第九节会计电算化

一、会计核算电算化的内容

（一）设立会计科「电算化；

（二）填制会计凭证电算化；

（三）登记会计账簿电算化;

（四）进行成本计算电算化；

（五）编制会计报表电算化。

二、选择计算机运营环境和会计软件

计算机运营环境涉及运营会计软件所需要的硬件环境和软件环境。硬件环境指计算

机、外围设备等；软件环境指系统软件、工具软件、常用应用软件和会计软件开发工具

等。

单位可以选购商品化会计软件，也可自行开发或委托开发会计软件。

三、运用计算机及相应的会计软件进行会计核算

（一）卤位设立

电算化会计岗位一般分为：电算主管、软件操作、审核记账、电算维护、电算审

查、数据分析、会计档案资料保管、软件开发等。

（二）会计软件的初始化

（三）会计软件的运营

1.人机并行；2.替代手工记账；3.会计软件的平常运营。

四、电算化会计档案的管理

（一）电算化会计档案涉及的内容

1.由计算机打印输出的各种书面形式的会计凭证、会计账簿、会计报表及其他会计

资料，应按照《会计档案管理办法》的规定进行保管。

2.以磁盘、光盘、微缩胶片等磁性介质存储的会计数据（会计凭证、会计账簿、会

计报表等数据），视同会计资料或档案进行保存。

3.会计电算化系统开发和使用的全套文档资料及软件程序，也视同会计档案保管。

（二）电算化会计档案管理的安全和保密措施第三章资产

［基本规定］

（一）掌握钞票管理的重要内容和核算

（二）掌握银行结算制度的重要内容、银行存款的清查与银行存款的核算

（三）掌握其他货而资金的核算

（四）掌握应收票据取得、收回和转让的核算

（五）掌握应收账款、预付账款和其他应收款的核算

（六）掌握坏账损失的核算

（七）掌握存货入账价值的拟定和存货发出的计价方法

（八）掌握原材料购入和发出的核算

（九）掌握短期投费入账价值的拟定

（十）掌握取得短期投资、收取钞票股利和利息、转让短期投资的核算

（十一）掌握长期债券投资的核算

（十二）掌握长期股票投资的核算

（十三）掌握固定度产入账价值的拟定方法

（十四）掌握固定及产增长、折旧、修理、清理和清查的核算

（十五）掌握无形费产的核算

（十六）熟悉包装物、低值易耗品、委托加工物资和库存商品的核算

（十七）熟悉存货的分类

（十八）熟悉存货的清查

（I•九）熟悉短期投资的概念和确认标准

（二十）熟悉长期投资与短期投资的区别以及长期投资的分类

（二十一）熟悉固定资产的概念及确认标准

［考试内容］

第一节货币资金

一、钞票

（一）钞票管理的重要内容

1.公司应当按照《钞票管理暂行条例》规定的范围使用钞票，并遵守有关库存限额

规定。

2.公司应当按照《钞票管理暂行条例》的规定加强钞票收支的管理。

开户单位收入的钞票应当于当天送存开户银行，当天送存确有困难的，由开户银行

拟定送存时间；开户单位支付钞票可以从本单位库存钞票中支付或从开户银行提取，不得

“坐支”钞票，因特殊情况需要坐支钞票的单位，应当事先报经有关部门审查批准，并在

核定的范围和限额内进行，同时收支的钞票必须入账。此外，不准用不符合财务制度的凭

证顶替库存钞票，即不得“白条顶库”：不准谎报用途套取钞票；不准用银行账户代其他

单位和个人存入或支取钞票；不得“公款私存”；不得设立“小金库”等。

（二）钞票的核算

公司应当设立“钞票”总账和“钞票日记账”，分别进行钞票的总分类核算和明细

核算。每日终了，“钞票日记账”的账面结余数应与实际库存钞票数核对，保证账款相

符：月度终了，“钞票日记账”的余额应当与“钞票”总账的余额核对，做到账账相符。

（三）钞票清查及其核算

公司应当按规定进行钞票的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制

钞票盘点报告单。清查中发现的有待查明因素的钞票短缺或溢余，应通过“待解决财产损

溢”科目核算：查明因素后，分别情况解决

1.属于记账差错的，应当及时予以更正。

2.

如为钞票短缺，属于应由负责人补偿或保险公司补偿的部分，应计入“其他应收

款”科目；属于无法查明的其他因素，根据管理权限经批准后计入“管理费用”科目。

3.如为钞票溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应计入“其他应付款”科目，

属于无法查明因素的，经批准后，应计入“营业外收入”科目。

二、银行存款

（一）银行结算账户的管理

银行存款是指公司存放于银行或其他金融机构的货币资金。公司应当严格按照《人

民币银行结算账户管理办法》的规定开立和使用基本存款账户、一般存款账户、专用存款

账户和临时存款账户。

(二)银行结算方式

公司应当严格按照《支付结算办法》的规定办理支付结算。票据和结算凭证是办理

支付结算的工具。支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用k和汇兑、

托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。公司办理支付结算必

须遵守恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配；银行不垫款的原则。

1.

票据。重要涉及银行汇票、商业汇票、银行本票和支票等。支票是指出票人签发

的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付拟定的金额给收款人或者持票人的

票据。

2.信用卡。是指商业银行向单位和个人发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银

行存取钞票，且具有消费信用的特制载体卡片。

3.结算方式。涉及汇兑、托收承付和委托收款等。

(1)

汇兑。是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人各种款

项的结算，均可使用汇兑结算方式。汇兑分为信汇、电汇两种，由汇款人根据需要选择使

用。

(2)

托收承付。是指根据购销协议由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由

付款人向银行认可付款的结算方式。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易以及因商

品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结

算。收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件及其他有效证件。

（3）

委托收款。是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承

兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方

式。委托收款在同城、异地均可以使用。委托收款结算款项的划【可方式，分邮寄和电报两

种，由收款人选用。

此外，公司还可根据需要采用信用证结算。

（三）银行存款的核算

公司应当设立“银行存款”总账和“银行存款日记账”，分别进行银行存款的总分

类核算和明细分类核算。每日终了时，“银行存款日记账”上应计算银行存款收入合计、

银行存款支出合计及结余数，“银行存款H记账”应定期与银行转来的对账单核对相符，

至少每月核对一次。

（四）银行存款的清查

公司应当定期或不定期地进行银行存款的清查。银行存款的清查是指公司银行存款

日记账的账面余额与其开户银行转来的对账单的余额进行的核对。双方余额不•致的因素

除记账错误外，还由于存在未达账项。

发生未达账项的具体情况有四种：一是公司已收款入账，银行尚未收款入账；二是

公司已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，公司尚未收款入账；四是银

行已付款入账，公司尚未付款入账。

对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节袤”进行检查核对，如没有记账错

误，调节后的双方余额应相等。银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整

银行存款账面余额的原始凭证。

三、其他货币资金

其他货币资金是指公司除钞票、银行存款以外的各种货币资金，重要涉及外埠存

款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款和存出投资款等。

1.

外埠存款。是指公司为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购

专户的款项。该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少

量钞票外，律采用转账结算。

2.

银行汇票存款。是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支

付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。单位和个人各

种款项的结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“钞票”字样的银行汇

票也可以用于支取钞票。申请人或者收款人为单位的，不得在“银行汇票申请书”上填明

“钞票”字样。

3.

银行本票存款。是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付拟定的金额给收款

人或持票人的票据.单位和个人在同一票据互换区域需要支付的各种款项，均可使用银行

本票。银行本票可以用于转账，注明“钞票”字样的银行本票可以用于支取钞票。

4.

信用证保证金存款。是指采用信用证结算方式的公司为开具信用证而存入银行信用

证保证金专户的款项。公司向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信

用证申请人承诺书和购销协议。

5.

信用卡存款。是指公司为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡是银行

卡的一种。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信用等级分为金卡和普通卡；按是

否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡。

6.存出投资款。是指公司已存入证券公司但尚未进行投资的资金。

公司应当设M“其他货币资金”科目，核算其他货币资金的收支、结存情况。

第二节应收及预付款项

一、应收票据

应收票据是指公司因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是

一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付拟定金额给收款人或者持票人的

票据。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

公司应当设立“应收票据”科目，核算应收票据取得、票款收回、票据转让等情

况。公司持有的应收票据不得计提坏账准备。但是，如有确凿证据表白公司所持有的未到

期应