教学材料《财务会计》-第三章

第一节应收及预付款项概述一、应收及预付款项的定义

应收及预付款项是企业资产的重要组成部分,它是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权,包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等;预付款项是指企业按照合同规定预付的款项,如预付账款等。下一页返回第一节应收及预付款项概述二、应收及预付款项的核算原则

应收及预付款项应当按照以下原则核算:(1)应收及预付款项应当按照实际发生额记账,并按照往来户名等设置明细账,进行明细核算。(2)带息的应收款项,应于期末按照本金(或票面价值)与确定的利率计算的金额,增加其账面余额,并确认为利息收入,计入当期损益。(3)到期不能收回的应收票据,应按其账面余额转入应收账款,并不再计提利息。

(4)企业与债务人进行债务重组的,按《企业会计准则———债务重组》规定处理。

(5)企业应于期末时对应收款项(不包括应收票据)计提坏账准备。上一页返回第二节应收票据一、应收票据的含义及特点

应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的,由承兑人承兑,委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者被背书人的票据。在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间,必须具有真实的交易关系或债权债务关系,才能使用商业汇票。下一页返回第二节应收票据二、应收票据的分类根据承兑人不同,商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑,或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的存款人(即出票人)签发,由承兑银行承兑的票据。上一页下一页返回第二节应收票据三、应收票据的核算(一)不带息应收票据核算不带息票据的到期值等于其面值。企业因销售商品等收到商业汇票时,借记“应收票据”账户,贷记“主营业务收入”“应交税费———应交增值税(销项税额)”等账户;因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据,借记“应收票据”账户,贷记“应收账款”账户。应收票据到期收回款项时,应按收回的票面金额,借记“银行存款”账户,贷记“应收票据”账户。上一页下一页返回第二节应收票据【例3-1】宏达公司为增值税一般纳税人。该公司于2012年8月5日向丁公司销售一批产品,增值税专用发票上注明货款为200000元,增值税税额为34000元,合同约定采用商业汇票结算。同日,宏达公司收到丁公司签发的期限为3个月的不带息商业承兑汇票一张,面值为234000元。宏达公司的账务处理为:(1)8月5日销售商品:借:应收票据———丁公司234000

贷:主营业务收入200000

应交税费———应交增值税(销项税额)34000上一页下一页返回第二节应收票据(2)11月5日收到票面金额并存入银行时:借:银行存款234000

贷:应收票据———丁公司234000(3)11月5日该票据到期,若丁公司无力偿还票款,宏达公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”账户,即借:应收账款———丁公司234000

贷:应收票据———丁公司234000上一页下一页返回第二节应收票据(二)带息应收票据核算企业收到带息的商业汇票,除按上述原则进行核算以外,还应于期末按规定计提票据利息,并计算票据的到期值。一般地,若应收票据的利息金额较大,对企业财务成果的影响较大时,应按月计提利息;反之,可以于季末或年末计提利息。但企业至少应于年末计提持有带息商业汇票的利息。期末计提利息时,借记“应收票据”账户,贷记“财务费用”账户。有关计算公式为:票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限票据到期值=面值+票据利息公式中,“票面利率”一般指年利率,“期限”指签发日至到期日的时间间隔。票据的期限,有按月表示和按日表示两种。上一页下一页返回第二节应收票据收到带息票据时,按应收票据的面值,借记“应收票据”账户,按实现的营业收入,贷记“主营业务收入”,按增值税专用发票上注明的增值税额,贷记“应交税费———应交增值税(销项税额)”账户。期末按应收票据的面值和利率计提利息时,借记“应收票据”账户,贷记“财务费用”账户。上一页下一页返回第二节应收票据带息票据到期,收回款项时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”账户,按应收票据的账面余额,贷记“应收票据”账户,按其差额,贷记“财务费用”账户(未计提利息部分);若付款人无力支付票款或违约拒付,收款方应按应收票据的账面余额和应计未收利息之和一并转入应收账款,借记“应收账款”账户,贷记“应收票据”“财务费用”账户。到期不能收回的带息应收票据,转入“应收账款”账户核算后,期末不再计提利息。上一页下一页返回第二节应收票据【例3-2】宏达公司为增值税一般纳税人。该公司于2012年9月1日向大海公司销售产品一批,增值税专用发票上注明价款为100000元,增值税税额为17000元,合同约定采用商业汇票结算。同日,宏达公司收到大海公司签发的期限为6个月的商业承兑汇票一张,面值为117000元,票面年利率为6%。则宏达公司有关账务处理如下(1)9月1日销售商品收到票据时借:应收票据———大海公司117000

贷:主营业务收入100000

应交税费———应交增值税(销项税额)17000上一页下一页返回第二节应收票据(2)年末计提票据利息:票据利息=117000×6%÷12×4=2340(元)借:应收票据———大海公司2340

贷:财务费用2340(3)2013年3月1日收回票款时:票据到期值=117000×(1+6%÷12×6)=120510(元)借:银行存款120510

贷:应收票据———大海公司119340

财务费用1170上一页下一页返回第二节应收票据(4)2013年3月1日若乙公司无力付款,则宏达公司收到银行退回的商业承兑汇票时,应做以下账务处理借:应收账款———大海公司120510

贷:应收票据———大海公司119340

财务费用1170上一页下一页返回第二节应收票据(三)应收票据转让应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因,将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动.企业将持有的应收票据背书转让,以取得所需物资时,按取得物资的实际成本,借记“材料采购”“原材料”或“库存商品”等账户,按取得的增值税专用发票中注明的增值税税额,借记“应交税费———应交增值税(进项税额)”账户,按应收票据的账面余额,贷记“应收票据”账户,如有差额,借记或贷记“银行存款”等账户。上一页下一页返回第二节应收票据【例3-3】宏达公司于2012年6月1日将持有的丙公司的不带息商业承兑汇票200000元转让给丁公司,用于购买A材料。增值税专用发票上注明价款为200000元,增值税税额为34000元,余款以银行存款支付。宏达公司账务处理为借:材料采购———A材料200000

应交税费———应交增值税(进项税额)3400

贷:应收票据———丙公司200000

银行存款3400上一页下一页返回第二节应收票据四、应收票据的贴现(一)贴现含义贴现是指持票人将未到期的票据转让给银行,银行受理后,从票据到期值中扣除贴现日至到期日的利息后,将余额付给贴现企业的业务活动。(二)应收票据贴现的计算应收票据的贴现要计算贴现期、贴现利息、贴现所得额。有关计算公式如下:贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现所得额=票据到期值-贴现利息在贴现中,银行扣除的利息称为贴现利息,银行将票据到期值扣除贴现息后支付给企业的资金额称为贴现所得额,也称贴现净额。上一页下一页返回第二节应收票据【例3-4】宏达公司于2012年6月15日,持一张2012年5月15日签发的面值300000元、年利率4%、期限6个月的带息银行承兑汇票向银行贴现。银行的年贴现率为6%。计算该票据的到期值、贴现利息、贴现所得额。票据到期值=300000×(1+4%÷12×6)=306000(元)贴现利息=306000×6%÷360×153=7803(元)贴现所得额=306000-7803=298197(元)上一页下一页返回第二节应收票据(三)应收票据贴现的账务处理1.不带追索权的应收票据贴现的账务处理将不带追索权的应收票据贴现,企业在转让票据所有权的同时也将票据到期不能收回票款的风险一并转给了贴现银行,企业对票据到期无法收回的票款不承担连带责任。企业持有未到期的银行承兑汇票向银行申请贴现时,应根据银行盖章退回的贴现凭证,按贴现所得额,借记“银行存款”账户,按应收票据的账面余额,贷记“应收票据”,其差额借记“财务费用”。上一页下一页返回第二节应收票据2.带追索权的应收票据贴现的账务处理将带追索权的应收票据贴现,企业并未转嫁票据到期不能收回票款的风险,贴现企业因背书而在法律上负有连带偿还责任。企业所承担的这种连带偿还责任,直到贴现银行收到票据款后才能解除。因此,将带追索权的应收票据贴现的,不符合金融资产终止确认的条件,不应冲销应收票据账户金额。在我国,企业将商业承兑汇票贴现,是一种带追索权的应收票据贴现业务。上一页下一页返回第二节应收票据【例3-5】宏达公司于2012年6月8日,持一张2012年3月10日签发的面值50000元、期限6个月的不带息银行承兑汇票向银行贴现。银行的年贴现率为6%。宏达公司的账务处理如下:(1)计算该票据的到期值、贴现利息、贴现所得额:票据到期值=150000元贴现利息=150000×6%÷360×94=2350(元)贴现所得额=150000-2350=147650(元)上一页下一页返回第二节应收票据(2)账务处理:借:银行存款147650

财务费用2350

贷:应收票据150000上一页返回第三节应收账款一、应收账款的定义

应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等经营活动,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项,主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。下一页返回第三节应收账款二、应收账款的计价(一)商业折扣商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。商业折扣是企业最常用的促销方式之一。(二)现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内早日付款而向债务人提供的债务扣除。存在现金折扣的情况下,应收账款入账金额的确认有两种方法,一种是总价法,另一种是净价法。目前我国会计实务采用总价法。总价法是将未减去任何现金折扣前的金额作为实际售价。因为现金折扣发生在企业销售商品之后,企业销售商品后客户是否会在折扣期内付款还不能确上一页下一页返回第三节应收账款三、应收账款的核算(一)无商业折扣和现金折扣的核算企业发生的应收账款,在没有商业折扣和现金折扣的情况下,按应收金额,借记“应收账款”账户,按确认的销售收入,贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等账户,按专用发票上注明的销项税额,贷记“应交税费———应交增值税(销项税额)”账户;收回应收账款时,借记“银行存款”账户,贷记“应收账款”账户。上一页下一页返回第三节应收账款【例3-6】2012年8月15日,宏达公司向乙公司赊销一批商品,专用发票上注明货款为200000元,增值税税额为34000,以银行存款代垫运杂费5000元。宏达公司账务处理为借:应收账款———乙公司239000

贷:主营业务收入200000

应交税费———应交增值税(销项税额)34000

银行存款5000上一页下一页返回第三节应收账款(二)商业折扣情况下的核算【例3-7】承【例3-6】,由于乙公司购买数量较多,若宏达公司同意给予其10%的商业折扣,其他条件不变。则宏达公司账务处理为:借:应收账款———乙公司215600

贷:主营业务收入180000

应交税费———应交增值税(销项税额)30600

银行存款5000上一页下一页返回第三节应收账款(三)现金折扣情况下的核算【例3-8】承【例3-6】,为了鼓励乙公司及早付款,宏达公司规定的付款条件为2/10,1/20,n/30”,其他条件不变(假定计算现金折扣时不考虑增值税因素)。宏达公司账务处理为借:应收账款———乙公司239000

贷:主营业务收入200000

应交税费———应交增值税(销项税额)34000

银行存款5000上一页下一页返回第三节应收账款(2)若乙公司在8月24日付款,则享受2%的现金折扣。借:银行存款235000

财务费用4000

贷:应收账款———乙公司239000若乙公司在9月3日付款,则享受1%的现金折扣。借:银行存款237000

财务费用2000

贷:应收账款———乙公司239000若乙公司在9月10日付款,则不享受现金折扣,应该全额付款。借:银行存款239000

贷:应收账款———乙公司239000上一页返回第四节预付账款一、预付账款的定义

预付账款,是指企业按照购货合同或劳务合同的规定,预先支付给供货方或提供劳务方的款项。二、预付账款的核算

为了核算和监督预付账款的增减变动及其结存情况,企业应当设置“预付账款”账户。该账户是资产类账户,用来核算企业按照合同规定预付的款项。借方登记企业向供应方预付和补付的货款,贷方登记企业收到所购物资成本和退回多付的款项,期末余额一般在借方,反映企业已经预付但尚未结算的款项;如果出现贷方余额,则属于负债性质,反映企业所购货物或劳务大于预付款项的差额,是应该补付的款项。该账户应按供货单位或个人的名称设置明细账。下一页返回第四节预付账款企业按合同规定预付货款时,按预付金额借记“预付账款”账户,贷记“银行存款”账户;企业收到所购物资时,应根据发票账单等列明的应计入购入物资成本的金额,借记“原材料”或“材料采购”“库存商品”等账户,按专用发票上注明的增值税税额,借记“应交税费———应交增值税(进项税额)”账户,按应付的金额,贷记“预付账款”账户;补付货款时,借记“预付账款”账户,贷记“银行存款”账户;退回多付的款项时,借记“银行存款”账户,贷记“预付账款”账户。上一页下一页返回第四节预付账款【例3-9】2012年4月3日,根据合同约定,宏达公司向红河公司预付采购B材料款50000元。4月13日收到该批材料,专用发票上注明价款为200000元,增值税税额为34000元,共计234000元。4月14日,宏达公司补付其余货款84000元。宏达公司账务处理如下:(1)4月3日预付150000元货款时借:预付账款———红河公司150000

贷:银行存款150000上一页下一页返回第四节预付账款(2)4月13日收到B材料时:借:原材料———B材料200000

应交税费———应交增值税(进项税额)34000

贷:预付账款———红河公司234000

(3)4月14日补付其余货款时:借:预付账款———红河公司84000贷:银行存款84000上一页返回第五节其他应收项目一、其他应收款的定义

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。

二、其他应收款的主要内容

其他应收款的主要内容包括:(1)应收的各种赔款、罚款,如因企业财产物资等遭受意外损失而应向保险公司收取的赔款等;(2)应收的出租包装物租金;下一页返回第五节其他应收项目(3)应向职工收取的各种垫付款项,如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费等;(4)存出保证金,如租入包装物支付的押金;(5)预付给企业内部单位和个人的备用金;(6)其他各种应收、暂付款项。

三、其他应收款的核算

企业应当设置“其他应收款”账户进行核算。该账户是资产类账户,用来核算企业其他应收款的增减变动及其结存情况。企业发生其他各种应收、暂付款项时,借记“其他应收款”账户,贷记“库存现金”“银行存款”等账户。收回各种款项时,借记“库存现金”“银行存款”等账户,贷记“其他应收款”账户。上一页下一页返回第五节其他应收项目【例3-10】宏达公司职工王刚于2012年10月10日出差预借差旅费1000元,以现金支付。10月12日,职工出差归来,报销差旅费850元,余款退回。(1)10月10日:借:其他应收款———王刚1000

贷:库存现金1000

(2)10月12日:借:管理费用850

库存现金150

贷:其他应收款———王刚1000上一页下一页返回第五节其他应收项目为了反映和监督备用金的领用和使用情况,应在“其他应收款”账户下设置“备用金”二级账户。拨付和补充备用金时,借记“其他应收款———备用金”,贷记“库存现金”或“银行存款”账户;按内部各单位经审核过的支出凭证及备用金报销清单的金额,借记“管理费用”等账户,贷记“库存现金”或“银行存款”账户;收回备用金时,借记“库存现金”“管理费用”等账户,贷记“其他应收款———备用金”账户。上一页下一页返回第五节其他应收项目【例3-14】2012年8月1日,宏达公司一车间核定的备用金定额为6000元,以现金拨付。借:其他应收款———备用金6000贷:库存现金6000上一页返回第六节坏账及坏账损失一、坏账的定义

现代商业信用作为一种营销手段,一方面使企业增加了销售收入;另一方面不可避免地带来了不能收回款项的风险。坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的款项。由于发生坏账而产生的损失,称为坏账损失。下一页返回第六节坏账及坏账损失二、坏账损失的确认

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,对于单项金额重大的应收款项,应当单独进行减值测试。有客观证据表明该应收款项发生了减值的,应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额,确认减值损失,计提坏账准备;对于单项金额非常重大的应收款项可以单独进行减值测试,确认减值损失,计提坏账准备,也可以与经单独测试的未减值的应收款项一起,按类似信用风险特征划分为若干组合,再按这些应收款项组合按资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失,计提坏账准备。上一页下一页返回第六节坏账及坏账损失三、坏账损失的核算(一)直接转销法直接转销法是指在实际发生坏账损失时,直接从应收款项中转销,列作当期损益的方法。采用直接转销法时,对应收款项可能发生的坏账损失不予考虑,只有在实际发生坏账时,才作为损失计入当期损益,同时冲销应收款项,即借记“资产减值损失”账户,贷记“应收账款”账户。上一页下一页返回第六节坏账及坏账损失(二)备抵法1.备抵法的概念备抵法是指企业按期估计可能产生的坏账损失,并列入当期损益,形成企业的坏账准备,待实际发生坏账时,再冲销坏账准备和应收款项的核算方法。上一页下一页返回第六节坏账及坏账损失2.坏账准备金额的计算坏账准备可按下列公式计算:

当期提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-“坏账准备”账户的贷方余额(或+“坏账准备”账户的借方余额)当期按应收款项计算应提坏账准备金额=本期“应收账款”等应收款项账户的期末余额×坏账准备计提比例上一页下一页返回第六节坏账及坏账损失3.坏账损失的核算企业采用备抵法核算时,首先应按期估计坏账损失。实务中企业常用的估计坏账损失的方法有:应收款项余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。

(1)应收款项余额百分比法。应收款项余额百分比法,是根据会计期末应收款项余额和估计的坏账率估计坏账损失、计提坏账准备的方法。上一页下一页返回第六节坏账及坏账损失【例3-16】宏达公司于2009年年末首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准备,提取比例定为1%。2009年末,“应收账款”账户借方余额为400万元。2010年年末“应收账款”借方余额为600万元。2011年10月11日,应收D公司的货款50万元无法收回,确认为坏账,2011年年末“应收账款”账户借方余额为200万元。2012年11月8日,已确认为坏账的D公司应收账款又收回30万元,已存入银行,2012年年末“应收账款”账户借方余额为100万元。宏达公司会计处理如下上一页下一页返回第六节坏账及坏账损失2009年年末按应收账款余额计算提取坏账准备:400×1%=4(万元)由于2009年年末首次计提坏账准备,因此当年提取的坏账准备就等于按应收款项计算应提取的坏账准备金额,即:借:资产减值损失———计提的坏账准备40000贷:坏账准备40000上一页下一页返回第六节坏账及坏账损失2010年年末该公司提取坏账准备前“坏账准备”账户贷方余额为4万元,则年末提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提取坏账准备金额-“坏账准备”账户的贷方余额=600×1%-4=2(万元),因为应提取的坏账准备大于其账面余额,因此按其差额补提坏账准备2万元,即:借:资产减值损失———计提的坏账准备20000

贷:坏账准备200002011年10月11日,应收D公司的货款50万元确认为坏账。即:借:坏账准备500000

贷:应收账款———D公司500000上一页下一页返回第六节坏账及坏账损失2011年年末该公司提取坏账准备前“坏账准备”账户有借方余额为44万元(50-6),表明2011年实际发生的坏账大于上年估计的坏账准备。年末提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提取坏账准备金额+“坏账准备”账户的借方余额=200×1%+44=46(万元),故应补提46万元。即借:资产减值损失———计提的坏账准备460000

贷:坏账准备460000上一页下一页返回第六节坏账及坏账损失2012年11月8日,该公司收回D公司部分货款30万元。借:应收账款———D公司300000

贷:坏账准备300000同时,借:银行存款300000

贷:应收账款———D公司300000上一页下一页返回第六节坏账及坏账损失2012年年末,该公司提取坏账准备前“坏账准备”账户贷方余额为32万元(2+30),则年末提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提取坏账准备金额-“坏账准备”