税务培训讲义、操作手册

目录

笫一章外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴"勺基本规定,・・・・・.,3

一、汇算清缴内涵义和范围.............................................3

二、汇算清缴的时间和内容.............................................4

三、汇算清缴的资料规定...............................................5

四、汇算清缴的计算...................................................5

五、汇算清缴的行政法律责任...........................................8

第二章外企所得税汇算清缴重点政策.........................10

一、外资企业所得税的优惠政策........................................10

二、资产的税务处理..................................................12

三、关联企业的转让定价..............................................15

四、弥补亏损的政策..................................................17

五、财产损失的税前弥补..............................................18

六、获利年度确实定..................................................19

七、汇总纳税的规定..................................................20

八、尤其项目或行业的规定...........................................22

九、境外已纳税款的扣除..............................................27

第三章企业会计制度和税收制度的差异分析...................29

第四章涉外企业所得税操作系统............................31

一、系统简介................................................31

系统简介...................................................31

特定术语...................................................31

二、软件安装................................................32

安装前的准备...............................................32

1.硬件环境.......................................................32

2,软件环境.......................................................32

安装软件...................................................32

1.安装所得税申报系统............................................32

2.升级其他系统组件...............................................35

三、使用软件................................................37

启动系统...................................................37

功能简介...................................................38

1.中报系统数据文献管理..........................................38

2.编辑申报数据界面..............................................39

3.报表编辑部分的功能简介........................................40

应用操作...................................................48

1.企业有关信息维护..............................................48

2.系统其他操作..................................................55

※※重要阐明※※

安装软件请您使用光盘，也可以网上下载

.net

.gov

操作系统授权码：GMSFMAC4-5NHEFH2S-TNX7GYIE4（请您注意辨别数字、字母和字母大小

写）

常见问题答疑：点击企业网站met进入深圳服务区

第一章外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴的基本规定

一、汇算清缴的涵义和范围

（-）汇算清缴的涵义。汇算清缴是指在《外资税法》规定的时限内，企业填写所

得税年度申报表并自核自缴应补缴的税款后，主管税务机关对企业年度申报表及有关资

料进行审核并办理年度所得税多退少补事宜，对所有参与汇算清缴企业的资料进行汇

总、状况分析和工作总结的行为。

（二）汇算清缴日勺范围。凡在纳税年度内己开始生产、经营（包括试生产、试营

业）的企业，或在纳税年度中间发生合并、分立、终止的I企业，无论盈利或亏损，也不

管企业是核算征收还是核定征收，除经主管税务机关同意外，均应按照《外资税法》及

《外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴管理措施》（如下简称措施）n勺有关规定参

得额、实际应纳所得税额，自核本纳税年度应补〔退）所得税税款并缴纳应补税款。

2、主管税务机关对企业报送的申报表及其他有关资料进行审核后，下发汇缴事项

告知书，办理年度所得税多退少补事宜，并进行资料汇总、状况分析和工作总结。

三、汇算清缴的资料规定

（一）报送时的规定

根据《措施》规定，企业办理所得税年度申报时，应当如实填写和报送下列报表、

资料：

（1）企业年度所得税申报表及其附表

（2）年度财务会计决算报表

（3）中国注册会计师口勺查账汇报

（4）主管税务机关根据管理需要，规定报送的其他资料。

（二）报送前应确认的资料

同步《措施》还规定，企业在进行年度所得税中报前，应检查下列事项与否日报经

主管税务机关审批、审核或确认：

1、享有税收优惠状况

2、税前列支口勺成本费用项目

3、企业有关会计核算措施H勺变化状况；

4、其他须经主管税务机关同意的项目。

四、汇算清缴的计算

（一）税率H勺基本规定

（二）应税所得额的规定

1、应税所得额的概念

（1）纳税年度的概念，《外资细则》第八条明确指出，纳税年度是指公历1月1日

起至12月31日止。企业在一种纳税年度的中间开业，或由于关、停、并、转等原因，

使该纳税年度的实际经营期局限性12个月的J,应以其实际经营期为一种纳税年度；企

业清算时，应当以清算期间为一种纳税年度。

（2）收入总额的概念，应税所得额是以每个纳税年度的收入总额为计算根据的，而

各项收入存在着跨年度的客观状况。

（3）成本费用等可扣除项目H勺概念

①成本：成本是纳税人销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、

提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。纳税人必须将经营活动

中发生日勺成本合理划分为直接成本和间接成本。

②工资：外资企业所得税对工资日勺规定显然不一样于内资企业所得税，《外资细则》

第二十四条规定企业支付给职工口勺工资和福利费，应当报送其支付原则和所根据口勺文献

及有关资料，经当地税务机关审核同意后，准予列支。不过企业不得列支其在中国境内

工作日勺职工日勺境外社会保险费。

③三“金”两“费”：三“金”两“费”是对企业为职工提取和缴纳医疗保险、住

房公积金、退休养老金、职工教育经费、工会经费的简称。

④业务招待费：整年销货净额在1500万元如下的，不得超过销货净额的5%。；整

年销货净额超过1500万元的部分，不得超过该部分销货净额的3%。。或者，整年业务收

入总额在500万元如下H勺，不得超过业务收入总额的10%。；整年业务收入总额超过500

万元的部分，不得超过该部分业务收入总额H勺5%°。

⑤坏帐损失：《外资细则》第二十五条对外资企业提取坏帐准备规定：从事信贷、

租赁等业务H勺企业，可以根据实际需要，报经当地税务机关同意，逐年按年末放款余额

（不包括银行间拆借），或者年末应收账款、应收票据等应收款项日勺余额，计提不超过

3%的坏账准备，从该年度应税所得额中扣除。

⑥借款费用：企业发生与生产、经营有关的合理的借款利息，准予列支。

企业借款用于固定资产的购置、建造或者无形资产的受让、开发，在该项资产投入

使用前发生的利息，应当计入固定资产的原价。

本条第一款所说的合理口勺借款利息，是指按不高于一般商业贷款利率计算的利息。

⑦广告费、业务宣传费和捐赠

外资企业的广告费和业务宣传费可据实列支。

⑧技术研发费：国税发[1999]173号文《有关外商投资企业技术开发费抵扣应纳

税所得额有关问题的告知》对外资企业技术开发费的扣除问题作出了专门日勺规定。指出

企业技术开发费比上年增长10席以上（含10%）^,经税务机关同意，容许再按技术开发

费实际发生额的50%（含50%）抵扣当年度口勺应税所得额。

⑨向总机构缴纳H勺管理费：外国企业在中国境内设置的机构、场所，向其总机构支

付的同本机构、场所生产、经营有关的合理日勺管理费，应当提供总机构出具的I管理费汇

集范围、总额、分摊根据和措施日勺证明文献，并附有注册会计师的查证汇报，准予列支。

外商投资企业应当向其分支机构合理分摊与其生产、经营有关的管理费。

（三）税额扣除

1、政策抵免，就是指外企购置国产设备抵免增量税额的规定。财税字（2023）49

号文规定，自1999年7月1日起外企购置国产设备可以抵扣增量税额。

2、境外所得税H勺扣除，《外资细则》中第八十三条至第八十六条对境外税额H勺扣除

做了详尽的规定。

（1）所说的已在境外缴纳的所得税税款，是指外商投资企业就来源于中国境外的所

得在境外实际缴纳日勺所得税税款，不包括纳税后乂得到赔偿或者由他人代为承担日勺税

物0

（2）境外所得根据《外资税法》规定计算时应纳税额，是指外商投资企业的境外所

得，根据《外资税法》及其细则口勺有关规定扣除为获得该项所得所应摊计的成本、费用

以及损失，得出应税所得额后计算的应纳税额。该应纳税额即为扣除限额，应当分国不

分项计算。

（3）外商投资企业就来源于境外所得在境外实际缴纳H勺所得税税款，低于根据《外

资细则》规定计算出日勺R除限额日勺，可以从应纳税额中扣除其在境外实际缴纳的所得税

税款；超过扣除限额日勺.其超过部分不得作为税额扣除，也不得列为费用支出，但可以

用后来年度税额扣除不超过限额日勺余额补扣，补扣期限最长不得超过五年。

（4）上述规定，仅合用于总机构设在中国境内日勺外商投资企'也。外商投资企业在根

据《外资税法》第十二条的规定扣除税额时，应当提供境外税务机关填发口勺同一年度纳

税凭证原件，不得用复印件或者不一样年度H勺纳税凭证作为扣除税额的凭据，

五、汇算清缴的行政法律责任

对于外企在汇算清缴中所应承担的行政法律责任，《措施》（即：国税发（2023）13

号文）中第十三至第十五条做了如下规定：

1、企业未按规定期限办理年度所得税申报，且未经主管税务机关同意延期申报，或

报送资料不全、不符合规定日勺，应在收到主管税务机关送达的《责令限期改正告知书》

后按规定期限补报。

企业未按规定期限办理年度所得税申报，旦未经主管税务机关同意延期申报的，主

管税务机关除责令其限期中报外，可按照征管法日勺规定处以2023元如下的罚款，逾期

仍不申报的，可处以2023元以上1万元如下的罚款，同步核定其年度应纳税额，责令

其限期缴纳。企业在收到主管税务机关送达日勺《应纳税款核定告知书》（见附件3）后，

应在规定期限内缴纳税1款。

2、企业未按规定期限办理所得税汇算清缴，主管税务机关除责令其限期办理外，

对发生税款滞纳口勺，应从滞纳之日起按日加收万分之五的滞纳金。

3、企业同税务机关在纳税上发生争议时，必须先根据主管税务机关日勺纳税决定缴

纳税款及滞纳金或者提供对应的担保，然后可以在缴纳税款或提供对应的担保之日起六

十日内向主管税务机关的上一级税务机关申请行政复议。

第二章外企所得税汇算清缴重点政策

一、外资企业所得税的优惠政策

（-）区域性税收优惠

优惠

法规来源合用地区合用企业税率

《外资税法》外商投资企业

经济特区

第七条第一款设置场所的外国企业

经济技术开发区生产性外商投资企业

《外资细则》

高新技术开发区高新技术企业

第七十三条

《外资税法》第15%

七条第三款、国在全国从事能源、交通、港口、码头基础设施建设

税发（1999）项目日勺生产性外上投资企业

132号

《外资税法》沿海经济开放区、经济特

第七条区和经济技术开发区等三生产性外商投资企业24%

第二款区所在都市的老市区

国税发（1999）国家鼓励类外商投资2023年

中西部地区

172号企业前15%

注：生产性外商投资企业是指从事下列行业的外商投资企业是指：1、机械、制造、

电子工业：2、能源工业（不含开采石油、天然气）：3、冶金、化学、建材工业：4、

轻工、纺织、包装工业；5、医疗器械、制药工业；6、农业、林业、畜牧业、渔业和

水利业；7、建筑业；8、交通运送业（不含客运）；9、直接为生产服务的科技开发、地

质普查、产业信息征询和生产设备、精密仪器维修服务业；10、经国务院税务主管部门

确定的其他行业。

（-）行业或项目H勺税收优惠

企业类型优惠前提优惠待遇法规来源

生产性外商投资企业（石油、天两免三减半

然气、稀有和贵金属等资源开采《外资税法》第八

项目除外）条及其细则第七十

从津农业、林业、牧'1厢1设在边远地区*J经营期在两免三减后23年按应纳税额五条

夕神嫄企业23年以上减征15%-30%

产品出口企业两见我后，

值型以上的减粒I收但不得低于

侬《外资税法》第6

条及其《外资细则》

先进技术企业两免二减后，仍为先进技术企

第68条

业的，延长3年减半征收，但

不得低于10%

《外资税法》第8

从事港口、码头建设的中外合资条及其《外资细则》

企业

第75条

辞晰避网后联源、交ia建飒的

夕佛资企业经营期在23年五免王减半

以上

在浦东设宜的从事能源、交通投

资的外商投资企业

经济特区设置的服务性外商投23年以上，投资《外资税法》第八

资企业额在500万美金条及其《外资细则》

以上的第七十五条的第四

一免两减半款和第五款

特区和国务院同意的其他地区23年以上，外资

设置的外资金融机构资金超过1000

万美金的

（三）再投资退税的税收优惠

根据《外资税法》第十条和国税发（2023）49号精神，再投资退税H勺税收优惠如下:

1、投资退税的一般优惠

外商投资企业H勺外国投资者，将其从该企业获得的利润直接再投资于该企业，增长

注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期限不短于五年H勺，经税局

审核，可退还其再投资部分已缴纳企业所得税税款的40%（地方所得税不在退税之列）o

2、投资退税的尤其优惠

外国投资者在中国境内直接再投资举行、扩建产品出口企业或者先进技术企业（应

提供审核部门对应证明），以及外国投资者将从设在海南日勺企业口勺利润直接再投资于海

南的基础设施建设和农业开发企业，经营期不短于5年的，经审核同意，所有退还再投

资部分所缴纳的所得税税款。不过，若再投资生产经营之日起3年内没到达产品出口企

业原则的，或没有被继续确认为先进技术企业的，应当缴回已退税款H勺60机

3、投资退税的计算公式

在投资的退税额:再投资额+{1-（原实际合用日勺企业所得税税率+地方所得税税

率之和）}X原实际合用的企业所得税税率X退税比例

4、投资退税日勺办理期限

外国投资者必须在资金实际投入之日起1年内，持载有其投资额、投资期限的增资

或出资证明，向当地【付税务机关办理退税。

（四）政策抵免的优惠（详细内容见第一讲）

二、资产的税务处理

（-）固定资产向税务处理

1、固定资产的标淮

《外资细则》第三十条规定，固定资产是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、

机器，机械、运送工具和其他与生产、经营有关日勺设备、器具、工具等。不属于生产、

经营重要设备的物品，单价在2023下或者使用年限不超过两年H勺，可以列为流动资产

进行核算，按实际使用数列为费用支出。

2、固定资产的计价，《外资细则》第三十一条指出固定资产的计价，应当以原价为

准。

3、固定资产的折旧

（1）折旧计提时间。《外资细则》第三十二条规定：①企业的固定资产，应当从投

入使用月份口勺次月起计算折旧；②停止使用口勺固定货产，应当从停止使用月份的当月起,

停止计算折旧；③从事开采石油资源的企业，在开发阶段的投资，应当以油（气）田为

单位，所有合计作为资本支出，从本油（气）田开始商业性生产月份的次月起计算折旧。

（2）折旧计提残值。《外资细则》第三十三条指出固定资产在计算折旧前，应当估

计残值，从固定资产原价中减除。残值应当不低于原价的百分之十。

（3）折I日计提措施。第三十四条固定资产的折旧，应当采用直线法计算；需要采

用其他折旧措施口勺，可以由企业提出申请，经当地税务机关审核后，逐层上报国家税务

局同意。

（4）折旧计提年限。

①房屋、建筑物，为二十年；②火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为十

年；③电子设备和火车、轮船以外的运送工具以及与生产、经营业务有关的器具、工

具、家俱等，为五年。

有关折旧年限，第三十六条又规定，从事开采石油资源日勺企业，在开发阶段及其后

来日勺投资所形成日勺固定资产，可以综合计算折旧，不留残值，折旧的年限不得少于六年。

（二）无形资产的税务处理

1、无形资产确实认

《外资细则》中的第四十六条确认了企业无形资产日勺内容，即为：企业的专利权、

专有技术、商标权、著作权、场地使用权等。

2、无形资产日勺计价

上述第四十六条还规定了无形资产的计价，应当以原价为准。详细指：①受让的无

形资产，以按照合理的,介格实际支付的金额为原价；②自行开发日勺无形资产，以开发过

程中发生时实际支出额为原价；③作为投资的无形资产，以协议、协议规定的合理价格

为原价。

3、无形资产口勺摊销

《外资细则》第四十七条明确指出，无形资产H勺摊销，应当采用直线法计算。作为

投资或者受让的无形资产，在协议、协议中规定使用年限的，可以按照该使用年限分期

摊销；没有规定使用年限的，或者是自行开发的无形资产，摊销期限不得少于十年。

（三）递延资产（长期待摊费用）的税务处理

1,递延资产确实认

按照会计制度规定，递延资产是指不能所有计入当年损益，应在后来年度内分摊日勺

各项费用。除了固定资产改良支出以外，重要是企业日勺开办费。

2、递延资产的摊销

《外资细则》H勺第四十八条规定，从事开采石油资源的企业所发生H勺合理日勺勘探费

用，可以在己经开始商业性生产的油（气）田收入中分期摊销；摊销期限不得少于一年。

第四十九条规定，企业在筹办期发生的费用，应当从开始生产、经营月份的次月起,

分期摊销；摊销期限不得少于五年。同步指出，所说H勺筹办期，是指从企业被同意筹办

之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日止日勺期间。

（四）存货资产的税务处理

即为《外资细则》中第五十条和第五十一条的内容。前一条指出，企业的商品、

产成品、在产品、半成品和原料、材料等存货的计价，应当以成本价为准。

三、关联企业的转让定价

（一）关联企业的认定

《外资细则》中H勺第五十二条既是对《外资税法》第十三条的解释，也是对关联企

业的概念的明确，指出：但凡与企业有如下之一关系的企业、企业和其他经济组织一律

视为关联企业。

1、在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；

2、直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；

3、其他在利益上有关联的关系。

（二）关联企业转让定价的税务调整

细则中第五十二条到五十八条，尤其随即颁布H勺国税发（1992）242号文从调整范

围和调整措施两个方面，对关联企业转让定价中常见日勺五种业务进行税务调整。

1、购销业务。第五十四条规定，企业与关联企业之间的购销业务，不按独立企业

之间的业务往来作价的，当地税务机关可以依法进行调整：

2、资金融通。第五十五条指出，企业与关联企业之间融通资金所支付或者收取的

利息，超过或者低于没有关联关系所能同意的数额，或者其利率超过或者低于同类业务

的正常利率日勺，当地税务机关可以参照正常利率进行调整。

3、提供劳务。第五十六条专门规定，企业与关联企业之间提供劳务，不按独立企

业之间业务往来收取和支付劳务费用日勺，当地税务机关可以参照类似劳务活动日勺正常收

费原则进行调整。对此国税发(1992)242号也作了深入的补充，即：参照类似劳务活

动H勺正常收费原则对关式企业之间的劳务费用进行调整，要注意企业与关联企业间提供

日勺劳务及与非关联企业之间提供日勺劳务，在业务性质、技术规定、承担的责任、付款条

件和方式等方面日勺可比性。

4、财产转让。笫五十七条规定，企业与关联企业之间转让财产、提供财产使用权

等业务往来，不按独立企业之间业务往来作价或者收取、支付使用费的，当地税务机关

可以参照没有关联关系所能同意口勺数额进行调整。

5、管理费的支付。《外资细则》第五十八条强调指出企业不得列支向其关联企业支

付H勺管理费。

6、坏账损失。关联企业之间的往来账款本不得确认为坏账，不过考虑到实际经济

活动中，关联企业之间存在大量日勺正常交易。国税函(2023)945号文献最终规定：关

联企业之间日勺应收账款，经法院判决负债方破产，破产企业日勺财产局限性以清偿日勺负债

部分，经税务机关审核后，应容许债权方企业作为坏账损失在税前扣除。

(三)关联企业的税务管理

根据国税发(1998)59号即：《关联企业间业务往来税务管理规程》的规定，对关

联企业有如下的管理规定。

1、在纳税年度内，企业与其关联企业有业务往来的，应在报送年度所得税H勺同步,

附送《外商投资企业和我国企业与其关联企业往来状况年度报表》。

2、当地税务机关在审核企业与其关联企业业务往来时，有权规定企业提供有关交

易价格、费用原则等资料。

3、当地税务机关规定提供上述资料时，应以书面告知。企业在接到告知后60日内

报送。

4、企业不按规定期间和规定报送或拒绝报送有关交易价格、费用原则的，当地税

务机关可根据征管法的第六十二条规定给以惩罚。

5、对企业与其关联企业之间业务往来，不按独立企业之间日勺收取或支付价款、费

用，而减少其应纳税日勺所得额的，当地税务机关有权做出鉴定和调整，并据以征税。调

整措施按《外资细则》第五十三条至笫五十七条日勺规定办理。

6、当地税务机关对企业转让定价进行调整时，应将调整金额、性质书面告知被调

整企业。

7、对企业转让定价的调整一般限于被审计、调查的纳税年度的应税所得。其审计、

调查、调整一般应自纳税年度的下一年度起3年内进行。如调整波及此前年度所得的，

也可向前追溯，不过最长不得超过23年。

8、对企业转让定价调整的所得，企业不作对应账务调整的，其关联方获得的超过

没有关联关系所应获得的数额部分，视同股息分派，该股息不享有《外资税法》第19

条所规定免税所得税的优惠。其关联方获得的所得如利息、特许权使用费，不得调整已

扣缴的预体所得税。

9、企业如对转让定价调整有异议的，必须按当地税务机关规定的时间和规定先缴

纳税款，后按《外资税法》第二十六条的规定进行行政复议，同步要提供有关价格、费

用等资料。否则税务机关不予受理。

10、对企业转让定，介的调整，波及执行税收协定条款的，根据税收协定规定执行。

四、弥补亏损的政策

弥补亏损的政策来自《外资税法》第十一条和国税发(2023)152号文献的内容，

可归纳如下:

1、《外资税法》的第十一条规定，外商投资企业和外国企业在中国境内设置日勺从事

生产，经营的机构，场所发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年

度日勺所得局限性弥补日勺，可以逐年延续弥补，但最长不得超过五年。

2、有关预缴季度所得税时此前年度亏损处理欧I问题，该文献规定：外商投资企

业和外国企业按照《外资税法》规定预缴季度企业所得税时，首先应弥补企业此前年度

所发生的亏损，弥补亏损后有余额的，再按其所合用口勺税率预缴季度企业所得税。

3、汇总企业的亏损弥补问题。外商投资企业和外国企业汇总或合并申报我国境内

各分支机构或营业机构企业所得税时，当某些机构发生亏损，首先应用相似税率机构日勺

盈利进行抵补；若没有相似税率机构的盈利，可用与亏损机构相近税率机构内盈利进行

抵补。

五、财产损失的税前弥补

根据《国家税务总局有关取消及下放外商投资企业和外国企业以及外籍个人若干税

务行政审批项目日勺后续管理问题日勺告知》(国税发(2023)80号)第十条“取消企业财

产损失所得税前扣除审批的后续管理”规定：

根据《国家税务总局有关外商投资企业财产损失所得税前扣除审批管理日勺告知》(国

税发(2023)46号)的规定，企业发生日勺财产损失，经税务机关审查同意后，可以在发

生当期计算缴纳企业所得税时扣除。取消上述审批后，企、也发生财产损失的，在向主管

税务机关报送年度所得税申报表时，应就其财产损失的类型、程度、数量、价格、损

失理由、扣除期限等做出书面阐明，同步附送企业内部有关部门口勺财产损失鉴定证明资

料等，若波及由企业外部导致财产损失的，还应附送企业外部有关部门、机构鉴定的财

产损失证明资料。主管税务机关检查企业所得税纳税状况时，应就企业财产损失进行重

点检查。对企业列支日勺财产损失，凡没有提供上述状况阐明资料H勺，又没有措施实际取

证，可以进行纳税调整，

本局2023年3月13日颁布日勺国税发(2023)46号文献同步停止执行。

六、获利年度确实定

(一)《外资细则》第七十六条规定，开始获利的年度，是指企业开始生产经营后,

第一种获得利润的纳税年度。企业开办初期有亏损H勺，可以根据《外资税法》第十

一条的规定逐年结转弥补，以弥补后有利润日勺纳税年度为开始获利年度。

(二)国税发(1995)121号对上述第第七十六条作了深入H勺解释阐明。

该项规定可以用下图来直观地表达:

企业当年实际经营

期与否局限性6个

月

开始获利

年度

从下年开始作为获利年度

减免期限从企业获利年度开始持续计算，不由于中间亏损而推迟

七、汇总纳税的规定

对于汇总纳税日勺政策规定，重要是以《外资细则》的有关条款(第89至93条)

为基础，辅以国税发(2023)152号共同构成用J。详细规定总结如下：

(一)《外资细则》第九十一条规定，外国企业合并申报缴纳所得税，所波及日勺

营业机构合用不一样税率纳税的，应当合理地分别计算各营业机构H勺应税所得额，

按照不一样日勺税率缴纳所得税。这里所说日勺各营业机构，有盈有亏，盈亏相抵后仍

有利润欧I，应当按有盈利日勺营业机构所合用日勺税率纳税。发生亏损日勺营业机构，应

当以该营业机构后来年度的盈利弥补其亏损，弥补亏损后仍有利润日勺，再按该营业

机构所合用的税率纳税；同步，其弥补额应当按为该亏损营业机构抵亏的营业机构

所合用的税率纳税。

不过，第九十二条又规定，当负责合并申报缴纳所得税H勺营业机构不能合理地分别

计算各营业机构日勺应税所得额时，当地税务机关可以对其应纳税日勺所得总额，按照营业

收入比例、成本和费用比例、资产比例、职工人数或者工资数额日勺比例，在各营业机构

之间合理分派。

第九十三条外国企业在中国境内设置分支机构的，在汇总申报缴纳所得税时，比

照本细则第九十一条和第九十二条的规定办理。

(-)国税发(2023)152号，即《国家税务总局有关外商投资企业和外国企业所

得税法若干执行问题的告知》，对各营业机构汇总申报企业所得税时盈亏相抵处理的问

题作了深入日勺处理：外商投资企业和外国企业汇总或合并申报我国境内各分支机构或营

业机构企业所得税时，当某些机构发生亏损，首先应用相似税率机构日勺盈利进行抵补；

若没有相似税率机构的盈利，可用与亏损机构相近税率机构的盈利进行抵补.

（三）由于总企业或母企业（如下简称总机构）征收地和组员企业管理地H勺不一致，

征收与管理脱节，加之层次多，操作复杂，监管难度大，轻易导致管理上日勺漏调和税款

流失。为此，国家税务总局在今年颁布.的《规程》中强调了汇总申报纳税日勺管理。

（1）汇缴机构所在地主管税务机关，在接受企业年度所得税汇总或合并申报后，

应于每年5月31日前为纳税人开具《外商投资企业和外国企业汇总或合并申报企业所

得税证明》；所属各营业机构应于每年6月30日前，将该证明及其年度申报表和会计报

表送交其所在地主管税务机关。

（2）汇缴机构所在地主管税务机关，在对企业H勺汇总或合并申报资料进行审核时

发现其所属营业机构日勺疑点，需要深入核算日勺，可以向该企业的营业机构所在地主管税

务机关发出《营业机构税务事项协查函》，该营业机构所在地主管税务机构应负责就协

查事项进行调查核算并函复成果。

（3）营业机构所在地主管税务机关在平常管理或税务检查中，发现营业机构有少

报收入或多列成本费用等所得税的问题，应将有关状况及时向汇缴机构所在地主管税务

机关发出《营业机构税务处理联络函》。

（4）营业机构所在地主管税务机关在按照《措施》第七条规定对营业机构就地征

收税款或调整免税期所得或调整亏损额的，应及时将征收税款额及应税所得额调整额以

《营业机构税务处理联络函》告知汇缴机构所在地主管税务机关，汇缴机构所在地主管

税务机关应对企业应税所得额及应纳税总额作对应调整，并在应补（退）税额中减除已

在营'业机构所在地缴纳的税款额。

为了以便理解，外资组员企业汇总纳税的计税措施列表如下:

分机构A利涧分机构B利润

应纳税

年度（设：T=30%）（设:T=24%）

2023年利润100万-50万(100-50)X30%

40X30%+(120-50)X

2023年利润40万120万

24%+50X30%

八、尤其项目或行业的规定

（一）对外商投资企业从事投资业务若干税收问题日勺处理

由于投资业务的特殊性，（94）财税字第083号文献对外资企业从事此项业务的税

务处理，作了专门的规定。

1、对专门从事投资业务的外商投资企业（如下简称投资企业）合用税收优惠问题

（1）投资企业按照有关法规从事投资业务及与投资有关H勺其他业务（包括为接受

其投资日勺企业提供管理、培训、代理等服务业务），不属于《外资税法》第七条、第八

条及其《外资细则》第七十二条所规定日勺生产性企业范围，不应享有生产性外商投资企

业的有关税收优惠待遇，

（2）由外国投资者持有100%股份的投资企业，将从外商投资企业分得口勺利润（股

息），在中国境内直接再投资，可视同外国投资者，并根据《外资税法》和《外资细则》

及其他有关规定享行再投资退税优惠。

2、有关外商投资企业以非货币资产进行投资的税务处理问题

外商投资企业通过有关部门同意，以实物或无形资产及其他非货币资产向其他企业

投资的，其投资资产经投资协议认定H勺价值与原账面净值之间的差额，应视为财产转让

收益，计入企业当期应税所得额。如为净收益，且数额较大，计入当期应税所得额计算

纳税有困难，经企业申请和主管税务机关同意，可在不超过五年的期限内平均分期转为

应税所得额计算缴纳企业所得税。

3、有关从事投资业务H勺外商投资企业应税所得额的计算问题

（1）外商投资企业从事投资业务，应合理、精确地分别计算境内投资收益和经营

业务收入，以及各自有关的成本、费用和损失。

（2）根据《外资细则》第十八条的规定，外商投资企业从其境内投资的企业获得

的利润（股息），可不计入本企业应税所得额，但与该投资有关的可行性研究费用、投

资贷款利息支出、投资管理费用等投资决策实行中的各项费用和投资期满不能收回的投

资损失等，不得冲减本企业应税所得额。

（3）从事投资业务的外商投资企业所获得H勺除上款所述境内投资利润（股息）以

外的其他各类所得，应根据《外资税法》规定计算纳税。

（二）对从事房地产业务的外商投资企业若干问题税务处理

由于房地产业务的特殊性，国税发（1999）242号对此作了专门日勺规定，规定自2023

年1月1日起对如下问题进行如下处理：

1、从事房地产业务的外商投资企业与境外企业签订房地产代销、包销协议或协议，

委托境外企业在境外销售其位于我国境内房地产的，应按境外企业向购房人销售的价

格，作为外商投资企业房地产销售收入，计算缴纳营业税和企业所得税。

2、上述外商投资企业向境外代销、包销企业支付的各项佣金、差价、手续费、提

成费等劳务费用，应提供完整、有效日勺凭证资料，经主管税务机关审核确认后，方可作

为外商投资企业日勺费用列支。但实际列支的数额，不得超过房地产销售收人的10%。

（三）对企业重组问题的有关税务处理

重要是根据国税发（1997）71号的）精神进行处理时。

1、合并的税务处理

(1)资产日勺计价日勺处理。凡合并后日勺企业在会计损益核算中，按评估价调整了有

关资产账面价值并据此计提折旧或摊销日勺，应在计算申报年度应税所得额时，经申请

何审核后按逐年调整或淙合调整两种措施之i进行调整。

(2)定期减免税优惠的处理。合并前各企业剩余的定期减免税期限不一致的，或

者其中有不合用定期减免税优惠口勺，合并后口勺企业应划分计算对应的应税所得额。对其

中剩余减免税期限不一致的业务对应部分的应税所得额，分别继续享有优惠至期满；对

不合用税收优惠日勺业务的应税所得额，不享有优惠。

2、分立的税务处理

(1)资产计价的处理。分立后各企业日勺资产，负债和股东权益，应按分立前企业

H勺账而历史成本计价，不得以企业为实现分立而对有关资产等项目进行评估的价值调整

其原账面价值。凡分立后的企业在会计损益核算中，按评估价调整了有关资产账面价值

并据此计提折旧或摊销的，应在计算申报年度应税所得额时，按照本规定第一条有关企

业合并的“资产计价的处理”款项中规定的措施予以调整。

(2)税收优惠的处理。对分立后的各企业，应分别根据其生产经营状况，根据《外

资税法》及其《外资细则》及有关规定，确定合用减低税率及承续享有分立前企业的定

期减免税优惠待遇。

(3)前期亏损的处理分立前企业尚未弥补的经营亏损，按分立协议欧I约定由分立

后的各企业分担日勺数额，可在《外资税法》第十一条规定的亏损弥补年限的剩余期限内，

由分立后的各企业逐年延续弥补。

3、股权重组日勺税务处理。股权重组就是企业日勺股东(投资者)或股东持有日勺股份金

额或比例发生变更，详细包括股权转让和增资扩股两种形式。对股权重组H勺税务处理分

如下状况进行。

（1）股权转让收益口勺处理。外商投资企业和外国企业，转让其拥有日勺企业日勺股权

或股份所获得的收益，应根据《外资税法》及其《外资细则》有关规定，计算缴纳或扣

缴所得税。中国境内企业转让股权或股份日勺损失，可在其当期应税所得额中扣除。股权

转让收益或损失是指，股权转让价减除股权成本价后的差额。而股权转让价走指，股权

转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式口勺金额，

（2）股票发行溢价日勺处理。企业发行股票，其发行价格高于股票面值的溢价部分,

为企业的股东权益，不作为营业利润征收所得税；企业清算时亦不计入应纳税清算所得。

（3）以利润（股息）购置股票合用再投资退税优惠时限定。外国投资者将从企业分

取代I利润（股息）购置本企业股票（包括配股）或其他企业股票，不合用《外资税法》有关

再投资退税日勺优惠规定，

（4）股权重组的企业有关税务事项的处理。对企业在股权重组前后的营业活动应

作为延续的营业活动进行税务处理。企业在股权重组后，依有关法律规定仍为外商投资

企业的或仍合用外商投资企业有关税收法律法规口勺，对其有关事项进行如下税务处理：

①企业不得按为实现股权重组而对有关资产等项目进行评估的价值，调整其资产、

负债及股东权益日勺账面价值。凡企业在会计损益核算中，按评估价调整了有关资产账面

价值并据此计提折旧或摊销日勺，应在计算申报年度应税所得额时，按照上述企业合并日勺

“资产计价日勺处理”款项中规定日勺措施予以调整。

②企业按照《外资税法》及其《外资细则》及有关规定可享有的各项税收优惠待

遇，不因股权重组而变化。股权重组后，企业就其尚未享有期满的税收优惠继续享有至

期满，不得重新享有有关税收优惠。

③企业在股权重组前尚未弥补的经营亏损，可在《外资税法》第十一条规定的亏

损弥补年限H勺剩余期限内，在股权重组后逐年延续弥补。

4、资产转让的税务处理。

所谓资产转让是指：企业转让本企业日勺或者受让另一企业日勺部分或所有资产（包括

商誉，经营业务及清算资产）。企业转让，受让资产，不影响转让，受让双方企业日勺存

续性。对资产转让波及的有关税务事项，按如下规定处理：

（1）资产转让收益的处理企业获得的资产转让收益或损失，应根据《外资税法》

及其《外资细则》及有关规定，计入其当期应税所得额计算缴纳所得税。

（2）受让资产计价H勺处理。受让方所受让的各项资产，可按该各项资产的实际受

让价，计入受让方有关资产账目。如受让资产项目繁多或者与商誉或经营业务一并作价

受让，不易分别计算各项资产受让价欧I，可以按有关资产在转让方账面日勺净值，计入受

让方有关资产账目；其实际受让总价与该有关资产账面净值的差额，可作为商誉或经营

业务的受让价金额，单独列为受让方H勺无形资产，在资产受让之日起不少于十年日勺期限

内平均摊销，资产受让后的企业剩余经营期局限性十年的，在企业剩余经营期内平均摊

销。

（3）税收优惠的处理。资产转让和受让双方在资产转让后未变化其生产经营业务

日勺，应承续其原税收待遇，其中享有定期减免税优惠的，不得因资产转让而重新计算减

免税期。资产转让或受让一方企业，在资产转让后变化了生产经营业务日勺，凡属原合用

有关税收优惠的业务变化为非合用优惠业务日勺，在资产转让后不得继续享有该项税收优

惠；凡属原不合用有关税收优惠H勺业务变化为合用优惠业务的，可享有自该企业获利年

度起计算的税收优惠年限中剩余年限的优惠。