税务师-涉税服务实务-专项练习题-专题三所得税纳税审核方法和纳税申报代理

税务师-涉税服务实务-专项练习题-专题三所得税纳税审核方法和纳税申报代理

［问答题］1.某设备制造厂系增值税一般纳税人，2022年5月以自产设备投资一

家生物制药公司，该设备的不含税公允价值为200万元，账面成本为

140万元。该业务不适用企业重组特殊性税务处理。

要求：根据上述资料，回答下列问题。

（1）请写出设备制造厂此项投资业务的会计分录。

（2）设备制造厂对此项投资业务确认的所得若选择递延缴纳企业所得税，应如

何处理？

（3）若设备制造厂选择递延缴纳企业所得税，生物制药公司取得该设备的计税

基础如何确定？

（4）若设备制造厂选择递延缴纳企业所得税后，第二年又将该项投资转让，企

业所得税应如何处理？（2018年考题改编）

正确答案：详见解析

参考解析：（1）借：长期股权投资2260000

贷：主营业务收入2000000

应交税费一一应交增值税（销项税额）260000

借：主营业务成本1400000

贷:库存商品1400000

（2）①以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得=2000000—

1400000=600000（元）；

②该项所得可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，

按规定计算缴纳企业所得税。即：在2022年至2026年，每年计入应纳税所得

额120000元；

③2022年当年纳税调减480000元；

④2023年至2026年每年纳税调增120000元；

⑤非货币性资产投资取得的股权的计税基础为非货币性资产的原计税成本加上

每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。

（3）①若增值税进项税额能抵扣：

生物制药公司取得该设备的计税基础=设备的不含税公允价值=2000000

（元）；

②若增值税进项税额不能抵扣：

生物制药公司取得该设备的计税基础=设备的不含税公允价值+不得抵扣的增

值税进项税额=2000000+260000=2260000（元）。

（4）①5年内转让该非货币性资产投资取得的股权，应停止执行递延纳税政

策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在转让股权当年的企业

所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税；

②2023年确认非货币性资产转让所得=120000X4=480000（元）；

③2023年纳税调增480000元；

④企业在计算股权转让所得时，将股权计税基础一次调整到位，股权计税基础

=2260000(元)。

［问答题］3.甲公司是一家生产并销售软件的企业，2022年5月份甲公司财务人

员在进行账务处理时，遇到了下列两笔业务：

业务1：从省级财政部门取得100万元的财政性资金，该笔拨款的主要目的是促

进甲公司在芯片领域的研发。

业务2：将取得的即征即退的增值税30万元专项用于软件产品研发和扩大再生

产并单独进行核算。

作为甲公司聘请的常年税务顾问，请您回答财务人员咨询的下列问题：

(1)业务1中从省级财政部门取得的财政性资金，是否需要缴纳增值税？请说

明理由。

(2)业务1中从省级财政部门取得的财政性资金，满足什么条件时可以作为企

业所得税不征税收入？该笔拨款作为不征税收入对甲公司是否有利？请说明理

由。

(3)业务2中取得即征即退的增值税，是否可以在计算应纳税所得额时从收入

总额中减除?请说明理由。

正确答案：详见解析

参考解析：(1)①从省级财政部门取得的财政性资金，不需要缴纳增值税。

②理由：

A.纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动

产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他

情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。

B.本题中该财政性资金的主要目的用于芯片的研发，与甲公司销售软件的收入

或者数量不直接挂钩，因此不属于增值税应税收入，不征收增值税。

(2)①财政性资金作为企业所得税不征税收入需要同时满足下列条件：

A.企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

B.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体

管理

要求；

C.企业对该资金以及该资金发生的支出单独进行核算。

②该笔拨款作为不征税收入对甲公司不利。

③理由：企'也取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费

用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销(无法享受企业所得税研发费用加计

扣除的优惠政策)。

(3)①取得即征即退的增值税可以在计算企、也所得税应纳税所得额时从收入总

额中减除；

②理由：软件企业按照规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产

品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所

得额时从收入总额中减除。

［问答题］4.甲公司是一家制造业企业，2021年上半年开展研发活动过程中，实

际发生了研发费用500万元，其中费用化的部分为200万元，资本化形成无形

资产的部分为300万元，该研发形成的无形资产于2021年7月1日达到预定用

途。甲公司财务人员想了解研发费用加计扣除的优惠政策。

作为甲公司聘请的常年税务顾问，请您回答财务人员咨询的下列问题：

（1）针对2021年上半年实际发生的研发费用，甲公司何时享受研发费用加计

扣除的优惠政策?享受时是否需要办理相关的备案手续？

（2）2021年上半年费用化的200万元，税前加计扣除的金额为多少万元？并说

明政策依据。

（3）2021年上半年形成的无形资产的计税基础为多少万元？并说明政策依据。

（4）列举3种不适用税前加计扣除政策的活动。

正确答案：详见解析

参考解析：（1）①甲公司享受2021年上半年研发费用加计扣除优惠政策时间

的选择：

A.既可以自行选择在办理第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）预缴申

报时享受；

B.也可以在次年办理企业所得税汇算清缴时统一享受。

②享受该优惠政策时不需要办理相关的备案手续，采取“自行判别、申报享

受、相关资料留存备查”的办理方式。

（2）①税前加计扣除的金额=200X100%=200（万元）；

②政策依据：制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资

产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按

照实际发生额的100%在税前加计扣除。

（3）①无形资产的计税基础=300X200%=600（万元）；

②制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，形成无形资产的，自2021

年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

（4）①企业产品（服务）的常规性升级。

②对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产

品、服务或知识等。

③企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

④对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

⑤市场调查研究、效率调查或管理研究。

⑥作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

⑦社会科学、艺术或人文学方面的研究。

【特别提示】考试时，根据要求仅写出3种活动即可。

［问答题］5.甲公司2022年7月1日将自行开发的一项专利技术转让给香港的非

关联方乙公司。甲乙双方签订的专利技术转让合同约定的转让收入为1000万

元，其中与该技术转让相关的技术咨询费为300万元。与该项技术转让有关的

成本和费用为200万元。

作为甲公司聘请的常年税务顾问，请您回答财务人员咨询的下列问题：

（1）甲公司转让技术取得的所得，增值税和企业所得税的优惠政策分别是什

么？

（2）计算企业所得税时，技术咨询费是否属于技术转让收入？请说明理由。

（3）甲公司享受企业所得税的优惠政策需要满足什么条件？

（4）甲公司该笔业务应缴纳的企业所得税为多少万元（请列出计算过程）？

（5）甲公司签订的专利技术转让合同应按什么税目缴纳印花税？计算出应缴纳

的印花税为多少万元（请列出计算过程）？

正确答案：详见解析

参考解析:、（1）①增值税优惠政策：纳税人提供技术转让、技术开发和与之相

关的技术咨询、技术服务，免征增值税；

②企业所得税优惠政策：在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500

万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

（2）①技术咨询费属于技术转让收入。

②理由：

A.技术咨询费与所转让技术密切相关；

B.技术咨询费与技术转让收入一并收取。

（3）需要同时满足下列条件：

①享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业。

②技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围。

③境内技术转让经省级以上科技部门认定。

④向境外转让技术经省级以上商务部门认定。

⑤国务院税务主管部门规定的其他条件。

（4）甲公司该笔业务应缴纳的企业所得税=（1000-200-500）X25%X50%=

37.5（万元）。

（5）①签订的专利技术转让合同应按“产权转移书据”税目缴纳印花税；

②适用的税率为；万分之三；应缴纳的印花税=1000乂0.3%。=0.3（万元）。

［问答题］6.甲公司是创业投资企业，2019年5月取得乙公司（未上市的中小高

新技术企业）30%股权，支付价款200万元，取得投资时乙公司净资产公允价值

为1000万元，甲公司派人参与了乙公司的生产经营决策，能对乙公司施加重大

影响。2020年乙公司实现净利润500万元，2021年2月乙公司宣告分红100万

元。甲公司2021年的应纳税所得额为1000万元。

要求：根据上述资料，回答下列问题。

（1）请作出2019年甲公司取得乙公司股权时的账务处理；该笔业务在2019年

汇算清缴时是否需要作纳税调整？如果需要，进一步说明该如何纳税调整？

（2）请作出2020年乙公司实现净利润时，甲公司的账务处理；该笔业务在

2020年汇算清缴时是否需要作纳税调整？如果需要，进一步说明该如何纳税调整?

(3)请作出2021乙公司股东会作出利润分配的决定时，甲公司的账务处理；

该笔业务在2021年汇算清缴时是否需要作纳税调整？如果需要，进一步说明该

如何纳税调整？

(4)甲公司取得乙公司30%股权的业务，在2021年度可以享受企业所得税的什

么优惠政策？计算甲公司2021年的应纳税额(请列出计算过程，单位为“万

元”)。

正确答案：详见解析

参考解析：(1)①取得投资时的账务处理：

借：长期股权投资一一投资成本3000000

贷：银行存款2000000

营业外收入1000000

②2019年汇算清缴时需要作纳税调整。

③在2019年利润总额的基础上进行纳税调减1000000元。

(2)①乙公司实现净利润时甲公司的账务处理：

借：长期股权投资一一损益调整1500000

贷：投资收益1500000

②2020年汇算清缴时需要作纳税调整。

③在2020年利润总额的基础上进行纳税调减1500000元。

(3)①乙公司股东会作出利润分配的决定时甲公司的账务处理：

借：应收股利300000

贷：长期股权投资一一损益调整300000

②2021年汇算清缴时需要作纳税调整；

③在2021年利润总额的基础上先进行纳税调增300000元；由于该股息红利符

合免税收

人条件，因此再进行纳税调减300000元。

(4)①企业所得税优惠政策：可以按照投资额的70%在股权持有满2年的当年

抵扣甲公司的应纳税所得额；

②甲公司2021年应纳税额=(1000-200X70%)X25%=215(万元)。

［问答题］7.甲公司是创业投资企业，2022年8月1日与乙公司签订了股权转让

合同，合同约定甲公司将持有的上市丙公司的20%的股权全部转让给乙公司，取

得转让收入500万元。某税务师事务所受托对该笔业务进行审核，经过与财务

人员沟通取得了下列资料：

<1>.2022年8月10日为公司股东大会审议通过股权转让合同；2022年8月

15日,完成股权变更手续；2022年8月20日乙公司付讫股权转让价款。

V2>.甲公司“长期股权投资一一丙公司”科目的借方余额为300万元(其

中，投资成本为100万元，损益调整为200万元)。

要求：根据上述资料，回答下列问题。

(1)甲公司应于何时确认股权转让收入？请说明理由。

(2)作出甲公司转让丙公司股权的会计分录。

(3)甲公司应确认的股权转让所得为多少万元(请列出计算过程)？

(4)甲公司转让丙公司股权时按什么税目缴纳印花税？计税依据是什么？谁是

扣缴义务人？

正确答案：详见解析

参考解析：(1)①甲公司应于2022年8月15日确认股权转让所得；

②理由：股权转让收入应丁转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的

实现。

(2)甲公司转让丙公司股权的会计分录：

借:银行存款5000000

贷：长期股权投资一一投资成本1000000

——损益调整2000000

投资收益2000000

(3)甲公司应确认的股权转让所得=500—100=400(万元)。

(4)①甲公司转让丙公司股权时按“证券交易”税目缴纳印花税；

②计税依据是成交金额，即500万元；

③扣缴义务人是证券登记结算机构。

［问答题］8.甲公司系电器生产企业，2021年度实现的销售收入为3000万元，会

计利润总额为1000万元，某税务师事务所受托对其2021年度的业务进行审核

时，发现下列资料•：

<1>.因技术革新，对一部分滞销的电器计提了20万元的存货跌价准备；

<2>.2021年度未形成无形资产的计入当期损益的研发支出为30万元；

<3>.直接向承担防治任务的医院捐赠应对疫情的现金50万元；

<4>.2021年发生的业务宣传费合计为500万元；

<5>.2021年确认交易性金融资产公允价值变动收益10万元。

假设：递延所得税资产和递延所得税负债年初余额均为0;未来期间能够产生足

够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：根据上述资料和假设，回答下列问题。

(1)上述资料中的事项涉及的税会差异属于什么类型？是否需要确认递延所得

税资产或负债？

(2)上述资料中的事项在汇算清缴时该如何进行纳税调整？

(3)分别确认甲公司2021年度当年应交所得税、递延所得税资产、递延所得

税负债和所得税费用的金额；并作出相关会计分录。

正确答案：详见解析

参考解析：(1)①资料」和资料4：属于可抵打暂时性差异；应确认相应的递

延所得税资产。

②资料2和资料3：属于永久性差异；不确认相应的递延所得税。

③资料5：属于应纳税暂时性差异；应确认相应的递延所得税负债。

（2）①资料1：未经核定计提的各种准备金，不得税前扣除。因此，应纳税调

增20万元;

②资料2：制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计

入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实

际发生额的100%在税前加计扣除。因此，应纳税调减30万元；

③资料3：直接向承担防治任务的医院捐赠应对疫情的“现金”，不得税前扣

除。因此，应纳税调增50万元；

④资料4：会计扣除金额=500（万元）；税法扫除限额=3000X15%=450（万

元）；因此，应纳税调增50万元；

⑤资笆5：交易性金融资产公允价值变动，税法不确认损益。因此，应纳税调减

10万元。

（3）①当期应交所得税=（1000+20-30+50+50-10）义25%=270（万

元）；

②递延所得税资产=（20+50）X25%=17.5（万元）；

③递延所得税负债=10X25%=2.5（万元）；

④所得税费用=270+2.5—17.5=255（万元）。

⑤借：所得税费用2550000

递延所得税资产175000

贷：应交税费——应交所得税2700000

递延所得税负债25000

［问答题］9.甲公司系信息传输行业的中小微企业，2022年6月某税务师事务所

受托对其2022年上半年“折旧、摊销”费用进行纳税审核时，发现下列情况：

<1>.甲公司2022年2月5日购进一台价值800万元的电子信息处理设备。

<2>.2022年1月以经营租赁方式租入临街商铺一间，合同约定租期为3年。

2022年4月按照本公司的办公风格对商铺改建，发生支出20万元。

V3>.2022年1月购进一套价值100万元的软件，符合无形资产确认条件，甲

公司按无形资产进行核算。

要求：根据上述情况，回答下列问题。

（1）甲公司购进的电子信息处理设备，税法规定的最低折旧年限是几年？

（2）甲公司购进的电子信息处埋设备，可以享受企业所得税什么优惠政策？请

说明理由。

（3）甲公司发生的商铺改建支出应如何在税前扣除？

（4）甲公司计算应纳税所得额时该软件可扣除的摊销费用最高为多少万元？请

说明理由。

正确答案：详见解析

参考解析：（1）电子设备，税法规定的最低折旧年限为3年。

（2）①企业所得税优惠政策：甲公司可以选择在2022年一次性税前扣除。

②理由：中小微企业在2022年1月1日至2022年12月31日期间新购置的设

备、器具，单位价值在500万元以上的，按照单位价值的一定比例自愿选择在

企业所得税税前扣除。其中，企业所得税法实施条例规定最低折旧年限为3年

的设备器具，单位价值的100%可在当年一次性税前扣除。

A.甲公司属于中小微企业；

B.购进电子信息处理设备的时间是2022年2月5日，属于优惠政策规定的期

间；

C.单位价值超过了500万元；

D.电子信息处理设备，税法规定的最低折旧年限为3年。

（3）由于该商铺是采取经营租赁方式租入的，因此发生的改建支出应当计入长

期待摊费用中，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

（4）①计算应纳税所得额时该软件可扣除的摊销费用最高金额=100—2=50

（万元）。

②理由：

A.企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固

定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年

（含）。

B.无形资产的摊销，采用直线法计算。

［问答题］10.甲公司是符合条件的从事污染防治的第三方企业，2022年1月发生

了如下三笔借款，目的均是用于日常周转运营：

Vl>.2022年1月1日，向其母公司（从事电器生产和销售；投资额为400万

元）借人2年期借款100（）万元，约定年利率为7%,银行同期同类贷款利率为

7%Q

<2>.2022年1月1日，向金融机构借入2年期借款100万元，贷款年利率为

7%o

V3>.2022年1月1日，向其员工（不具有关联关系）筹集资金100万元（2

年期），约定年利率为10队

要求：根据上述情况，回答下列问题。

（1）甲公司向其母公司借款是否需要准备资本弱化的特殊事项文档？请说明理

由；2022年甲公司向母公司的借款在企业所得税前应扣除的利息费用是多少万

元？

（2）甲公司向金融机构借款发生的利息费用是否可以在税前据实扣除？扣除时

需要取得什么凭证？

（3）甲公司向其员工筹集资金发生的利息费用，税前扣除时需要满足什么条

件？2022年甲公司向其员工集资在企、业所得税前应扣除的利息费用是多少万元?

正确答案：详见解析

参考解析:、（1）①甲公司向其母公司借款不需要准备资本弱化的特殊事项文

档。

②理由：

A.甲公司是符合条件的从事污染防治的第三方企业，适用的企业所得税税率为

15%。甲公司的母公司从事电器生产和销售，适用的企业所得税税率为25吼

B.约定的年利率与银行同期同类贷款年利率相同，表明符合独立交易原则。

综上所述，甲公司向其母公司借款不存在资本弱化，因此无须准备资本弱化的

特殊事项文档。

③甲公司向母公司的借款在企业所得税前应扣除的利息费用=1000X7%=70

（万元）。

（2）①甲公司向金融机构借款产生的利息费用准予据实扣除；

②凭证：从金融机构取得相应的增值税发票。

（3）①条件：

A.借贷实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违法行为；

B.签订了借款合同。

②甲公司向其员工集资在企业所得税前应扣除的利息费用=100X7%=7（万

元）O

［问答题］11.甲公司系电器生产企业，于2021年6月1日在A市注册成立，6月

1日至7月31日为筹办期间，2021年8月1日正式开始生产运营，同日聘请某

税务师事务所为其提供常年税务顾问服务。2022年3月公司财务人员就工作中

遇到的问题向税务顾问咨询，请您代税务顾问回答甲公司财务人员提出的下列

问题:

（1）筹建期内的业务招待费支出和业务宣传费支出在企业所得税处理时有何不

同？

（2）甲公司经营期间不满一年，是否需要办理2021年度企业所得税汇算清

缴？请说明理由？

（3）税法规定，合理且实际发放的工资薪金准予在税前据实扣除，应当如何确

保甲公司的工资薪金是“合理的”？“实际发放”的截止日期是哪一天？工资

薪金扣除时，需要留存备查的资料主要有哪些？

（4）福利性补贴满足什么条件时可以作为工资薪金呢？

正确答案：详见解析

参考解析：（1）①业务招待费支出：将实际发生额的60%计入筹办费；

②业务宣传费支出：将实际发生额的100%计入筹办费。

（2）①甲公司需要办理2021年度企业所得税汇算清缴；

②理由：在年度中间开业的，以实际经营期为一个纳税年度。

（3）①确保甲公司的工资、薪金是“合理的”，应采取的措施：

A.有规范的工资、薪金制度；

B.工资薪金制度符合行业、地区的水平；

C.在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的，工资、薪金的调整是有序进

行的；

D.企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税的义务；

E.有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

②截止日为次年5月31日。企业在年度汇算清缴结束前（次年5月31日之

前）向员工实际支付的已预提汇算清缴年度工资、薪金，准予在汇算清缴年度

按规定扣除。

③工资、薪金扣除应留存备查的资料（包括但不限于）：工资分配方案、工资

结算单、企业与职工签订的劳动合同、个人所得税扣缴情况以及社保机构盖章

的社会保险名单清朋。

（4）福利性补贴作为工资薪金需同时满足的条件有：

①将福利性补贴列入企业员工工资、薪金制度；

②将福利性补贴固定与工资、薪金一起发放；

③合理且实际发放。

［问答题］12.2022年2月甲公司因管理不善报废了上月外购原材料一批（从一般

纳税人处购进且已抵扣进项税额），聘请某税务师事务所为其提供资产损失税

前扣除鉴证服务，项目负责人肖某在提供服务的过程中经过与甲公司财务人员

沟通了解到：该批原材料账面成本100万元，残值为10万元，保险公司审核后

同意赔付3万元，仓库管理员张某同意赔付7万元。

要求：根据上述资料，回答下列问题。

（1）项目负责人肖某应取得的证据材料有哪些？

（2）项目负责人撰写鉴证报告的核心内容是什么？

（3）甲公司在企业所得税前可以扣除的损失为多少万元（请列出计算过程）？

（4）甲公司应采取什么方式向税务机关申报扣除原材料报废损失？请说明理

由O

正确答案：详见解析

参考解析：（1）①存货计税成本的确定依据；

②甲公司内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；

③涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；

④该项损失数额较大的（指占甲公司该类资产计税成本10%以上，或减少当年应

纳税所得、增加亏损10%以上），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出

具的专项报告等。

（2）报告的核心是对被鉴证人（甲公司）资产损失税前扣除的合埋性、合法性

和准确性予以评价。

（3）甲公司在企业所得税前可以扣除的损失=账面成本+转出的进项税额一残

值一保险赔款一责任人赔偿=100+100X13%—10—3—7=93（万元）。

（4）①甲公司应采取“专项申报”方式向税务机关申报扣除原材料报废损失；

②理由：管理不善产生的损失，属于“非正常”的资产损失，因此应当采取

“专项申报”方式申报。

［问答题］13.甲公司是在A市新成立的企业，依照法律、行政法规的规定可以不

设置账簿，甲公司财务人员向税务师咨询有关企业所得税核定征收政策的相关

规定，请您代税务师回答甲公司财务人员提出的下列问题：

（1）核定征收的方法有核定应税所得率和核定应纳所得税额两种，这两种核定

方法适用的情形有哪些？

（2）甲公司发生什么情形时应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应

税所得率？

（3）税务机关核定征收企业所得税的方法有哪些？

正确答案：详见解析

参考解析：（1）①具有下列情形之一的，核定其应税所得率：

A.能正确核算（查实）收入总额，但不能正确核算（查实）成本费用总额的；

B.能正确核算（查实）成本费用总额，但不能正确核算（查实）收入总额的；

C.通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。

②纳税人不属于以上情形的，核定其应纳所得税额。

（2）纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或者应纳税所得额或应

纳税额增减变化达到20%的，应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应

税所得率。

（3）税务机关采用下列方法核定征收企业所得税：

①参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负

水平核定；

②按照应税收入额或成本费用支出额定率核定；

③按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定；

④按照其他合理方法核定。

采用上述所列一种方法不足以正确核定应纳税所得额或应纳税额的，可以同时

采用两种以上的方法核定。采用两种以上方法测算的应纳税额不一致时，可按

测算的应纳税额从高核定。

［问答题］14.甲企业是国家重点支持的高新技术企业，2021年委托境内的关联方

乙企业和境外的非关联方丙企业进行新技术研发，2022年3月甲企业聘请A税

务师事务所为其提供研发费用加计扣除鉴证服务。A税务师事务所指派肖某作为

项目负责人，请您代肖某回答项目组成员提到的下列问题：

（1）针对委托开发项目提供研发费用加计扣除鉴证服务时，应当重点关注的事

项有哪些？

（2）提供研发费用加计扣除鉴证服务时，应当留存备查的基本鉴证证据有哪

些？

正确答案：详见解析

参考解析：（1）应当重点关注的事项有：

①委托开发项目的基础资料是否齐全；

②是否按实际发生额的8096计算加计扣除；

③委托关联方开展研发活动的，是否取得受托方研发过程中实际发生的研发项

目费用支出明细情况，研发费的定价是否符合独立交易原则；

④委托境外进行研发活动签订的技术开发合同，被鉴证人是否到科技行政主管

部门进行登记，是否有银行支付凭证和受托方开具的收款凭据。

(2)留存备查的基本鉴证证据有：

①自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算；

②自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单；

③自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表；

④企业总经理办公会或董事会，关丁自主、委托、,合作研究开发项目立项的决

议文件；

⑤委托:合作研究开发项目的合同或协议；

⑥研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料•；

⑦研究开发项目向科技等部门备案的相关资料或向查新部门查新的相关资料：

⑧研究开发项目的财务核算资料；

⑨用于研发活动的仪器、设备和软件、专利权、非专利技术等无形资产的清

册；

⑩研发费用以前年度形成无形资产清册，并列示相关摊销情况。

［问答题］15,甲企业是某市重点制造业企业，2021年自主进行了一项新技术研

发，一共发生研发费用200万元，未形成无形资产计入了当期损益，2022年3

月甲企业聘请A税务师事务所为其提供研发费用加计扣除鉴证服务，项目组成

员经过与财务人员的沟通，获取了研发费用支出明细表，具体内容如下所示：

研发费用支出明细表

单位：万元

项目金晓

R接从拿研发活动的研究人员的1资20

直接从事研发旃动的人员的五险一金8

为肝发活动外聘研发人员的劳务伊用12

为研发活动提供直接技术服务人员的「我7

研发活动直接耗费的材料40

用于轿发活动的仪器,设备的折旧皆40

研发大楼的折in宿用20

用FT发活动的软件的擦精侨用1)

用了研发活动的上地使用权的槌询钳用8

用于研发活动的非专利技术的播侦图刖5

新产品设计费5

学研发活动直接相关的差旅劣及会议费20

合计200

要求：根据上述资料，回答下列问题。

(1)研发费用加计扣除鉴证报告的核心内容是什么？

(2)制造'亚企'业研发费用加计扣除优惠政策的规定是什么？

(3)研发费用中的“其他相关费用”加计扣除时有何规定？

(4)根据研发费用支出明细表中的相关数据，填写“A107012研发费用加计扣

除优惠明细表”。(金额单位为“万元”)

A107012讦发费用加计扣除忧惠明细表

行次项目金额(致■)

1本年可享受研发费用加计扣除阴口致献

2一、自主研发、合作研发，集中研发(3+7M6+1X23+34)

3(-)人员人工例用

■・・•••

7(二)直接按入费用

续表

行次M目金额(ttl)

.......•…

16(=)折旧费用

……...

19(TO)无形优产林销

.......……

23(K)新产品设计费等

••••••••••••

28(六)乂他相关交川

••••••

34《七)融限衢调整后的其他相关费川

…………

40年度研发费用小计(2/36X8O，+38)

41<->木年费用化金瓶

42《二)本年资本化金梗

.......……

45六、允许扣除的研发费用合计

••••••

50A,加计扣除比例(%)

-1・■----■------------LJ™-----1■------------1----

51九、本年研发矣用加计扣除总勤

……

正确答案：详见解析

参考解析：(1)研发费用加计扣除鉴证报告的核心是对被鉴证人研发费用加计

扣除的合理性、合法性和准确性予以评价。

(2)制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当

期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发

生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无

形资产成本的200%在税前摊销。

(3)①其他相关费用采取限额管理方式，不得超过可加计扣除研发费用总额的

10%：

②全部研发项目的其他相关费用限额=全部研发项目的人员人工等五项费用之

和义10%/(1—1096)；

③当其他相关费用实际发生额小于限额时，按实际发生数计算税前加计扣除

额；当其他相关费用实际发生数大于限额时，按限额计算税前加计扣除额。

A107012研发费用加计扣除优思明安表

行次瑁目

1本年可享受研发掰用加计扣除项目数量

2一、自主研发、合作研发、集中研发(3*7*16*19*23+34)168.89

3(-)人员人工费用47

••••••••••••

7(二)1［按投入费用40

.......••••••

16(三)折旧费用40

.......••••••

19(Q)无形资产抻的20

..........

23(五)新产品设计费等5

……

28(A)其他帼关我用20

••••••••••••

34(七)箱限额调整后的其他相关费用16.89

..........

40三、年度研发费用小计(2436X80%>38)168.89

41(-)本年费用化金©168.89

42(-)本年贤本化金霞

••••••♦♦♦♦♦♦

45六、允许扣除的研发曾用合计168.89

.......••••••

50八、馆计扣除比例(%)100

51九、本年研发费用加计扣除忌颤168.89

(4)----...

［问答题］16.我国居民王某咨询3岁以下婴幼儿照护专项附加扣除的个人所得税

政策，提出下列问题请逐一回答：

(1)假如王某有两个一岁的双胞胎婴儿，每月可以扣除的金额为多少元？请说

明政策依据。

(2)纳税人享受3岁以下婴幼儿照护专项附加扣除的起止时间是什么？

(3)3岁以下婴幼儿照护专项附加扣除的方式有哪些？扣除方式选定后多长时

间内不得变更？

(4)纳税人是否需要留存资料备查？如果需要，应当留存什么资料备查？

正确答案：详见解析

参考解析：（1）①2000元；

②政策依据：纳税人照护3岁以下婴幼儿子女的相关支出，按照每个婴幼儿每

月1000元的标准定额扣除。

（2）从婴幼儿出生的当月至满3周岁的前一个月。

（3）①父母可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除，即一人按照每个婴幼

儿子女每月1000元标准扣除；也可以选择由双方分别按扣除标准的50%扣除，

即两人各按照每个婴幼儿子女每月500元扣除。

②选定扣除方式后在一个纳税年度内不能变更。

（4）①需要留存资料备查；

②应当留存子女的出生医学证明等资料。

［问答题］17.我国居民王先生任职受雇于甲公司，甲公司是一家境内上市公司，

2022年发生了如下的事项：

Vl>.甲公司2022年6月1日购置一批商品房低价销售给职工，2022年6月

10日王先生以30万元的价格购买了其中一套（甲公司原购置价66万元）。

V2>.甲公司2019年2月1日授予其8000股票期权（该期权为不可公开交

易）。公司承诺：若王先生从2019年2月1日到2022年1月31日在公司履行

义务3年，则可以每股5元的价格购买该公司股票。2022年2月1日，王先生

将上述4000股股票期权实施第一次行权，当日公司股票收盘价为10元/股；同

年3月28日，王先生对剩余4000股实施第二次行权，当日公司股票收盘价为

15元/股。

王先生就上述事项向税务师咨询其适用的个人所得税政策，请您代税务师回答

王先生提出的下列问题：

（1）事项1是否需要缴纳个人所得税？请说明政策依据；如果需要，计算出王

先生应缴纳的个人所得税。

（2）王先生行权时是否需要缴纳个人所得税？如果需要，进一步说明属于什么

类型的所得?分别计算出王先生第一次行权和第二次行权应缴纳的个人所得税

（请列出计算过程）。

相关观率表1:

个人所糊税年度税率表

（居民个人绘合所得适用）

蝮数全年应纳税所得尊税率速算扣除敷1元）

1不超过36000元的3%0

2超过36000元至144OW元的部分l(M*2520

3超过144000兀至300000兀的部分20^16920

4a过300000元至420W0元的部分25*31920

5超过420000疝孕660000兀的部分30%52920

6超过66000（）兀至960000元的部分35%85920

7制过960000元的部分45%181920

相关税率表2：

个人所得税月度税率表

3fit全月应纳税所需额税率通”和除数（元）

1不都过3000兀的3%0

2超过3000元至12000元的部分10%210

续衰

级教全月应纳脱所阳做践率速肆扣除0（元）

3超过12000元至25000元的部分20%1410

4超过25000元至35000元的都分25%2660

5超过35000元至55000元的部分30%4410

6超过55000元至80000元的部分35%7160

7超过S0000元的部分45%15160

正确答案：详见解析

参考解析：（1）①需要缴纳个人所得税。

②理由：单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出

的差价部分，符合规定的，不并入当年综合所得，以差价收入除以12个月得到

的数额，按照“月度税率表”确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。

③应缴纳的个人所得税：

A.少支出的差价部分=660000-300000=360000（元）；

B.按照360000:12=30000（元），查询“个人所得税月度税率表”可知，适用

税率为25%,速算扣除数为2660元；

C.王先生买房行为应缴纳个人所得税=360000X25%—2660=87340（元）。

（2）①王先生行权时需要缴纳个人所得税。

②员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市

场价（该股票当日的收盘价）的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取

得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”项目计算缴纳个人所

得税。

③第一次行权应缴纳的个人所得税：

A.第一次行权应纳税所得额=（10-5）X4000=20000（元）；

B.按照20000元，查询“个人所得税年度税率表（居民个人综合所得适用）”

可知，适用税率为3%,速算扣除数为0元；

C.第一次行权应纳税额=20000X3%—0=600（元）。

④第二次行权应缴纳的个人所得税：

A.第一次行权应纳税所得额=（10-5）X4000=20000（元）；

B.第二次行权应纳税所得额=（15—5）X4000=40000（元）；

C.两次行权的应纳税所得额合计=20000+40000=60000（元）；居民个人一个

纳税年度内取得两次以上（含两次）股权激励的，应合并计算纳税；

D.按照60000元，查询“个人所得税年度税率表（居民个人综合所得适用）”

可知，适用税率为10%,速算扣除数为2520元；

E.两次行权应纳税额合计=60000义10%—2520=3480（元）；

F.第二次行权应纳税额=3480—600=2880（元）。

［问答题］18.<1>.2022年2月，王先生与甲公司解除了劳动关系，从甲公司取

得了一次性补偿收入250000元。王先生当年工资以及当地上年职工平均工资均

为5000元/月o

V2>.2022年3月，赵女士办理提前退休手续时，距法定退休年龄还剩2年。

甲公司按照规定给予赵女士一次性补贴收入160000元。

作为甲公司聘请的常年税务顾问，请您回答财务人员咨询的下列问题：

（1）王先生解除劳动关系取得一次性补偿收入时，甲公司应代扣代缴的个人所

得税为多少元（请列出计算过程）？

（2）赵女士提前退休取得一次性补贴收入时，甲公司应代扣代缴的个人所得税

为多少元（请列出计算过程）？

个人所得税年度税率表

（居民个人综合所得适用）

级数全年应纳税所需0税率速算扣除敷（元）

1不超过36000元的3%0

2超过36000元至144000元的部分10%2520

3超过144000元至300000元的部分20%16920

4超过300000元至420000元的部分25%31920

5超过420000元至660000元的部分30%52920

6超过660000元至960000元的部分35%8S920

7超过960000元的部分45%181920

正确答案：详见解析

参考解析：（1）①当地上年职工年平均工资3倍数额=5000X12X3=180000

（元）；

②应纳税所得额=250000—180000=70000（元）；

③按照70000元，查询“个人所得税年度税率表（居民个人综合所得适用）”

可知，适用税率为10%,速算扣除数为2520元；

④甲公司应代扣代缴的个人所得税=70000X10%—2520=4480（元）。

（2）①办理退休手续至法定退休年龄的实际年度数=2（年）；

②每年应纳税所得额=160000/2-60000=20000（元）；

③按照20000元，查询“个人所得税年度税率表（居民个人综合所得适用）”

可知，适用税率为3临速算扣除数为。元；

④甲公司应代扣代缴的个人所得税=（20000X3%-0）X2=1200（元）。

［问答题］19.我国居民王先生2021年发生了如下的事项：

<1>.王先生2021年将其拥有的住房出租给李某居住，约定每月不含增值税租

金5000元；1月份发生房屋修缮费用1200元，已按规定缴纳相关税费，支付的

修缮费及缴纳的相关税费均能提供合法票据。

<2>.王先生作为保险营销员，2021年取得不含税佣金收入37.5万元。

王先生就上述事项向税务师咨询其适用的个人所得税政策，请您代税务师回答

王先生提出的下列问题：

（1）王先生1月取得的租金收入应缴纳的个人所得税为多少元？

（2）假定不考虑其他附加税费、专项扣除和专项附加扣除及其他扣除，王先生

2021年取得佣金收入应缴纳个人所得税为多少元？

个人所得税年度税率表

（居民个人锦合所得适用）

雄数全年应纳税所得覆税率速笠扣律数（元）

1不蜀过36000元的3%0

2超过36000元至144000元的郃分10%2520

3出过144000元至300000兀的部分20%16920

4出过1OOOOO元至420000元的部分25%31920

5超过420000日至660000元的部分30%52920

6超过660000元至9600）0兀的部分35%85920

7册过960000元仞部分45%181920

正确答案：详见解析

参考解析：（1）①月租金收入5000元，免征增值税，同时免征城建税及附

加；

②个人出租住房免征印花税；

③个人出租住房，每月的房产税=5000X4%=200（元）；

④修缮费1月份最多可以扣除800元；

⑤王先生1月份取得的租金收入余额=5000—200—800=4000（元）；

⑥所以王先生1月份取得的租金收入应缴纳的个人所得税=（4000-800）X

10%=320（元）o

（2）①收入额=375000X（1-20%）=300000（元）；

②展业成本=300000义25%=75000（元）；

③并人综合所得的金额=300000—75000=225000（元）；

④应缴纳个人所得税=（225000-60000）X20%-16920=16080（元）。

［问答题］20.乙公司为增值税一般纳税人，主要生产销售某类设备，增值税适用

税率13%,企业所得税适用税率25%。2021年度利润总额为700万元。审核确认

的相关生产经营情况如下：

G>.当年销售设备，开具增值税专用发票，合计取得不含税销售收入3000万

元；开具增值税普通发票，合计取得不含税销售收入2000万元；没有开票，合

计取得销售款（含税）2712万元。上述相关成本合计为4500万元。

<2>,账面记载投资收益贷方发生额220万元，其中：权益法核算确认的股权投

资收益40万元，成本法核算确认的股权投资收益60万元，以上股权投资均投

资于境内居民企业，且超过12个月；地方政府债券利息收入50万元；股权转

让收益70万元，经核实，该项股权转让收入600万元，会计投资成本530万

元，计税成本500万元。

<3>.实际支付工资总额800万元，其中30万元为返聘退休人员工资。

<4>.支付职工福利费150万元，其中25万元为退休人员节日福利费，15万元为

被辞退职工的补偿金。

<5>.为公司高管缴纳年金10万元，为全体人员缴纳补充医疗保险70万元。

<6>.支付银行利息20万元，取得银行开具的增值税发票。

<7>.列支业务招待费30万元。

<8>.为获得创新性产品进行创意设计活动，发生了相关费用20万元。

<9>.通过某市政府向公益事业捐款，取得税前允许扣除的捐赠票据载明金额为

75万元。2020年未能税前扣减完的捐赠支出30万元。

要求：请根据上述资料，回答下列问题，涉及计算的请列明计算过程。（金额

单位为“万元”）

（1）账面记载的投资收益应分别如何进行企业所得税处理？

（2）可税前扣除的工资总额是多少？

（3）计入职工福利费的支出如何处理？可税前扣除的职工福利费是多少？

（4）可税前扣除的年金和补充医疗保险是多少？为什么？

（5）可税前扣除的银行利息是多少？为什么？

（6）可税前扣除的业务招待费是多少？

（7）计算可税前扣除的创意设计活动费用总计适多少？为什么？

（8）计算2021年可税前扣除的捐赠支出和结转以后年度扣除的捐赠支出。该

捐赠支出最迟可结转到哪一年扣除？根据资料填报“A105070捐赠支出及纳税调

整明细表”。（在表中字母栏中填写相应数额）（2021年考题改编）

A105070捐通支出及纳税调整明细裳

以府年度结按税收规烟税纳税可结籍以后年

避截税收

转可扣除的定计算的调增调K度扣除的精

行次项目金翻

指扣除限馥金额金额・额

1234567

1一，非公益性梢暗.*■■

二，限额扣除的公

2

益性柏用

3前三年厦（年）.■.*

4麻二年度（年）10..

5前年发（2020年）*a..*b

木年（年）t

62021e■de