财政总预算会计概述

第三章财政总预算会计概述

第一节财政总预算会计的意义

一.财政总预算会计的概念

财政总预算会计简称总预算会计，是各级政府部门核算、反映和监督政府预算和财政周转金等

各项贬政性资金活动的专业会计。总预算会计的核算内容是国家预算资金的集中、分配和执行结果。

二、财政总预算会计的任务

(1)处理总预算会计的日常核算事务。

(2)调度财政资金。

(3)实行会计监督，参与预算管理。

(4)组织和指导本行政区域预算会计T作-

(5)做好预算会计的事务管理工作。

三、财政总预算会计的一般准则

第二节财政总预算会计账户

一、会计科目

各级总预算会计适用的会计科目如图表3-1

二、会计凭证

I.原始凭证

原始凭证是经济业务发生时，载明其经济业务完成情况的原始证明。

各级总预算会计的原始凭证主要包拈：

(1)国库报来的各种收入日报表及附件，如各种“缴款书”、"收人退还书〃、“更正通知

书〃等。

(2)各种拨款和转账收敦凭证，如预算拨款凭证、各种银行汇款凭证。

(3)主管部门报来的各种非包干专项拨款支出报表和根本建设支出月报。

(4)其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件。

2.记账凭证

记账凭证是会计人员根据盲核无误的原始凭证填制的记录经济事项、借贷方向、会计科目

及其金额的证明文件，它是登记账簿的依据。

(1)记账凭证的格式

财政总预算会计的会计凭证不分收、付、转.一律用通用记账凭证。其根本格式有两种，

见图表3—2和3—3o

(2)记账凭证的编制方法

(3)错误更正

各级总预算会计填制的记账凭证发生错误时，不得挖补、涂抹、刮擦或使用化学药水消

字，应按规定方法更正。未登记账簿的记账凭证错误，作废后重新编制。己登账的记账凭证

错误应采用“红字冲正法”或"补充登记法"更正。采用计算机做记账凭证的，用“红字

冲正法〃时以负数表示。

三、会计账簿

账簿是由一定的格式、互相朕系的账页组成，以供会计人员在会计凭证的基础上，全面、

连续、系统地记录和反映各项经济业务的簿籍。

各级总预算会计应根据需要设置有关账簿。

1.总账

2.明细账

3.账簿的使用要求

4.错误更正

第四章总预算会计资产的核算

资产是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源。包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、

预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理周转金等。需要注意的是各级财政部门本身的资产，如

固定资产、流动资产均属于行政单位会计的核算内容。财政总预克会汁的资产是各级财政部门代表政府掌管的财

政资金。

第一节财政性存款的核算

一、财政性存款的内容和管理原则

财政总预算会计的财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款及其他财

政存款。财政性存款的支配权属于同级财政部门，并由总预算会计负责管理，统一收付。总预算会

计在管理财政性存款中,应当遵循以下原则：

(1)集中资金，统一调度。

(2)严格控制存款开户。

(3)根据年度预算或季度分月用款方案拨付资金。

(4)转账结算。

(5)在存款金额内支付，不得透支。

二、财政性存款的核算

为了反映和监督财政性存款的漕减变化及其结存情况，各级财政总预算会计应设置“国库存

款"、“其他财政存款〃和“在途款”科目。

1、收到国库报来本市•级”预算收入日报表"及“缴款书”等原始凭证，列示当日市.级预算收入：

借：国库存款

贷：一般预第收入

2、收到国库报来“基金预算收入表”列明的收入：

借：国库存款

贷：基金预算收入

3、收到下级财政上解款：

借；国库存款

贷：上解收入

4、将预算外资金结余调入用来平衡一般预算收支缺乏：

借：国库存款

贷：调人资金

5、总预算会计办理预算直接支出给某单位经费：

借：一般预算支出

贷：国库存款

6、拨付一笔专用基金给某单位用于某一专门工程资金

借；专用基金支出

贷：其他财政拨款

7、在决算期间发现有一笔一般预算收入款，未到“国库存款”账上：属于“在途款”：

借：在途款

贷：一般预弊收入

8、半个月后上笔在途款已收入“国库存款〃账户：

借：国库存款

贷：其他财政存款

第二节有价证券及暂付、待收款核算

一、有价证券的核算

有价证券是由国家指定的证券发行部门依照法定程序发行的，并约定在一定期限内还本付息的

信用凭证。各级财政只能用各项结余购置国家指定由地方各级政府购置的有价证券，如国库券，国

家重点建设债券。但一般不能购置股票。

为了反映和监督各级财政部门有价证券的购置、兑换及结存情况，需设置“有价证券〃科目。

该科目借方登记各级政府按国家统i规定用各项财政结余购置的有价证券款;贷方登记到期兑换的

有价证券款；余额在借方，反映尚未兑换的有价证券款，即有价证券的实际库存款数。

各级财政购入有价证券时，借记“有价证券〃科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款"科

目；到期兑付有价证券时，其兑付本息，借记“国库存款”、“其他财政存款"科目，其兑付本金,

贷记“有价证券〃科目，利息贷记“一般预算收入”，”预算外收入”等科目。

［例1某市财政局根据市政府指令用预算结余购置国家指定的国库券5000000元，用预算外结余购入国库

券10C0000元。

借：有价证券6000000

贷：国库存款5000C00

其他财政存款1000C00

［例2上述国库券一年到期，收回本息6600000元（利率为10%）。

借：国库存款5500C00

其他财政存款I100000

贷：有价证券600C000

一般预算收入500C00

预算外收入100C00

二、暂付款、待收款的核算

暂付款、待收款项属于预算往来结算中形成的债权。它包括预算执行过程中，上下级财政结算

形成的债权，以及财政部门对预算单位借垫所形成的债权。

为了核算各级财政的债权发生及结算情况，需设置“暂付款”科目和“与下级往来〃科目。

［例1）某市财政局向市教委发放紧急借款200000元，用于修理危房教室。

借：暂付款200000

贷：国库存款200000

［例2］经批准，市财政局同意将市委的此笔借款转作经费拨款。

借:经费拨款200000

贷：暂付款200000

［例3）某市财政局同意其下属财政单位申请借款500000元。

借：与下级往来500000

贷：国库存款500000

［例4］市财政局同意将上述借款的80%转作对下属财政单位的补助教，20%归还给本局。

借：国库存款100000

补助支出400000

贷：与下级往来500000

［例5］体制结算中应由下级财政上交的收入款150000元未收到。

借：与下级往来150000

贷：上解收入150000

第三节拨款和贷款的核算

一、预算拨款的核算

预算拨款是按规定拨给用款单位的待结算资金，包括预覆经费和基建拨款。预拨经费是用

预算资金拨付给用款单位（行政事业单位）尚未列为预算支出的经费。基建拨款是拨付给经办根

本建设支出的专业银行或拨付根本建设财务管理部门的根本建设拨款和贷款。直接拨给建设单

位的根本建设资金，不属于此类拨款：

“预拨经费〃科目是用来核算财政部门预拨给行政事业单.位，尚未列为预算支出的经费。该

科目借方登记财政部门预拨给行政事业单位的经费；贷记登记各主管会计单位汇总的“银行支

出款〃转列支出和缴回的拨款数；余额在借方，反映尚未转列支出的预拨经费数；该科目按拨

款单位设置明细科目。凡拨出经费属

于本期支出的不通过“经费拨款〃科目核算，直接记入“预算支出”或“预算外支出〃等科目。

“基建拨款〃科目是用来核算拨付给经办根本建设支出的专业银行或拨付给根本建设财

务管理部门的根本建设拨款和贷款数。直接拨给建设单位的根本建设资金,不通过该科目核算。

该科目借方登记财政拨出数；贷方登记根本建设银行报来的“银行支出数〃(拨付建设单位列

报支出数)和缴回财政数；余额在借方，反映已拨入建设银行尚未列报支出的拨款数。该科目

应按拨款单位设置明细科目。

［例1)某市财政局拨付给市教委教育经费1000000元。根据预算拨款凭证回单编制会计分录。

借：预拨经费一一市教委1000000

贷：国库存款1000000

［例1］市数委月末报银行支出数快报,汇总本月银行支出数共计950000元。根据•银行支出数汇总表”

编制会计分录：

借：一般预算支出95000C

贷：预拨经费950000

［例3)某市财政局拨存市建设银行根本建设基金2500()00元

借：基建拨款2500000

贷：国库存款2500000

［例4］市财政局月末收到建设银行报送本月建行办理的基建支出为2()00000元。

借：一般预算支出2000C00

贷：基建拨款2000000

二、周转金放款的核算

周转金放款分为财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财政周转金。

1.财政周转金放款的核算

财政周转金放款是财政部门直接放款给用款单位的财政有偿资金和拨付给管理有偿资金职能

部门的财政有偿资金。

为了核算各级财政局部财政周转金拨出、贷付且收回情况，需设置“财政周转金放款"科目。该科目借方记

录财政贷给用款单位的数额；贷方记录收回贷款的数额；余额在借方，反映总预算会计掌握的财政有偿资金放款

数。将财政周转金贷给用款单位时，借记“财政周转金放款"科目，贷记“其他财政存款”科目：收回时，借记

“其他财政存款"科目，贷记“财政周转金放款"科目。

【例］】某市财政局年初向农业厅提供支农周转金贷款金额为100000()元，期限为一年，年利息率为5%。

借：财政周转金放款100C000

贷：其他财政存款1000coo

［例2］年末收31该笔财政周转金放款本利和1050()00元。

借：其他财政存款1050C00

贷：财政周转金放款100。000

财政周转金收入50C00

2.借出财政周转金的核算

借出财政周转金是指上级财政部门借给下级财政部门周转使用的资金。

［例1)某市财政局根据下级财政部门的申请借给其下级财政部门临时周转金2()00()00元，期限为一年，年

利率为8%。

借：借出财政周转金2000C00

贷；其他财政存款2000000

［例2］某市财政局上述借出款按时收回，收到本利和共计为2160000元。

借：其他财政存款2160C00

贷：借出财政周转金200C000

财政周转金收入160C00

3.待处理财政周转金的核算

待处理财政周转金是经审核已经成为呆账，但尚未按规定程序报批核销的逾期财政周转金。

［例1）某市财政局经审核己经确认借给某行政事业单位的借款100000无法收回。

借：待处理财政周转金10C000

贷：财政周转金放款100coo

［例2J上笔呆账按规定程序报经核销。

借：财政周转基金10000C

贷：待处理财政周转金10C000

第五章财政负债与净资产的核算

第一节财政负债的核算

一、负债概念和内容

财政负债是一级财政所承当的、能以货币计量、需以资产偿付的债务。它包括暂存款、与

上级往来款、借入款等。

二、负债的核算

为了加强各级财政部门的负债管理，需设置“暂存款〃、“与上级往来”、"借入款”和〃借

入财政周转金〃四个负债科目，分别核算财政与预算单位的负债，与上级财政单位的负债和与社会

上其他单位和成员的负债。

［例1）某市财政局收到某行政单位送来性质不明的暂收款20000元。

借：国库存款20000

贷：暂存款20000

［例2］后查明上述性质不明的20000之中有15000元为该单位合法的罚款收入，另外5000元为不合

法罚款，退回原单位。

借：暂存款20000

贷：一般预算收入.15000

国库存款5000

［例3）某市财政局向省财政厅申请一笔借款800000元获得批准：

借：国库存款800000

贷：'与上级往来800000

［例4］某市财政局在体制结算中收到应上交上级财政款项500000元尚未上交。

借：国库存款500000

贷：与上级往来500000

［例5］某市财政局向上级财政出门申请借入有偿使用的财政周转金1000000元，期限为一年，利率为

8%。

借：其他财政存款1000C00

贷：借入财政周转金100C000

［例6］上述有偿使用财政周转金到期偿付本息。

借：借入财政周转金100C000

财政周转金支出8000C

贷：其他财政存款10800C0

［例7］省财政厅月末同意将上述借款的600000元作为预算补助款，200000元归还给省财政厅。

借：与上级往来800000

贷：上级补助收入60000C

国库存款200000

［例8］中央财政按规定程序向全国发行国库券5个亿，期限一年，年利息率10%。中央财政应编制如下

会计分录：

借：国库存款50000000C

贷：借人款500000000

［例9］中央财政清偿去年发行的一年期国库券4个亿。年利息率10%。

借：借入款400000000

一般预算支出4000000（）

贷：国库存款44000000C

第二节净资产的核算

一、净资产的内容

净资产是一级政府所掌管的资产净值，即资产总额减去负债总额的剩余局部。财政总预算会计

的净资产包括各项结余、预算周转金及财政周转基金等C

结余是指财政年度收入与支出相抵后的余额。财政各项结余包括一般预算结余、基金预算结余和专用基金结

余。各项结余必须分别核算，不得混淆。各项结余应每年结算一次。年终将各项收入与相应的支出冲销后，即成

为该项资金的当年结余。当年结余加上年年末滚存结余为本年年末滚存结余。

预算周转金是为调剂预算年度内季节性收支差额，保证及时用款而设置的周转资金。预算周转金一般月年度

预匏结余资金设置、补充或由上级财政部门拨入。

财政周转基金是财政用于有偿使用的资金，在列报财政支出的同时转入。周转金的利息收入（或占用费收入）

按规定扣除必要的业务贽用后应用于补充财政周转金

二、净资产的核算

为了反映和监督各级财政净资产的增减变动及结存情况，需按各项净资产分别设置“预算结

余〃、“基金预算结余”、"专用基金结余”、"预算周转金〃、“财政周转基金〃等科目。

［例1）某市财政局年终有关收入和支出账户余额为：

项目余额

一般预算收入50000000（贷）

补助收入-----般预算补助2000000（贷）

上解收入1000000（贷）

调入资金300（）000（贷）

一般预算支出45000000（借）

补助支出一一一般预算补助1500000（借）

上解支出800000（借）

基金预算收入5000000（贷）

补助收入一一基金预算补助1500000（贷）

基金预算支出40（）0000（借）

补助支出一一基金预算补助1200000（借）

调出资金500000（借）

专用基金收入2（）0（）000（贷）

专用基金支出1800000（借）

（1）结转预算收入：

借：一般预算收入50000000

补助收入一一一般预算补助2000000

上解收入1000000

调入资金3000000

贷：预算结余56000000

⑵结转预算支出：

借：预算结余47300000

贷：一般预算支出45000000

补助支出------般预算补助1500000

上解支出800000

(3)结转基金预算收入：

借：基金预算收入5000000

补助收入——基金预算补助1500000

贷：基金预算结余650C000

(4)结转基金预算支出：

借：基金预算结余5700C00

贷：基金预算支出4000C00

补助支出一一基金预算补助1200000

调出资金500000

(5)结转专用基金收入：

借：专用基金收入2000C00

贷：专用基金结余2000C00

(6)结转专用基金支出：

借：专用基金结余1800C00

贷：专用基金支出1800C00

［例2］某市财政局按规定设置(提取)用于平衡季节性预算收支差额周转使用的预算周转金500000元。

借：预算结余500000

贷：预算周转金500000

［例引某市财政局用预算资金450000元(其中一般预算支出250000元，基金预算支出20000元)，增补

有偿使用周转基金。

借：一般预算支出25000C

基金预完支出20000C

贷：财政周转基金450C00

第六章财政收入的核算

财政收入是国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非归还性资金，是一级财政的资金

来源。收入包括•般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入和财政周转金收入等。

第一节预算收人的核算

一、预算收入的概念和内容

一般预算收入是通过一定的形式和程序，有方案组织的由国家支配，纳入预算管理的资金。

国家预算收入的主要内容.具体表达在国家预算收入科目中(含预算内收入、预算外收入、调

拨收入和负债筹资收入)。

二、预算收入组织机构

除各级财政部门组织预算执行外，我国组织预算收入执行的机关主要有税务机关、海关。组织

预算支出执行的机关主要有国家开发银行、中国农业银行和有关国家专业银行。国家金库担负着国

家预算执行的重要任务，具体负责办理预算收入的收纳、划分和留解，办理预算资金的拨付。我国

国家金库由中国人民银行代理。

三、国家金库

1.国家金库的概念

国家金库是经理国家财政收入支出的出纳机关，简称国库。

国家金库由中国人民银行担任、负责国家预算资金的收纳、划分、留解和拨付业务，。其中

包含两层意思：①国家金库是国家财政的“财政库”，是国家财玫的总出纳机关。它既不是银行收

存金银实物的“实物库"，也不是银行保管货币的“发行库"。②国家金库既是一个出纳机关，又

不是单纯的收钱、付钱的现金出纳，而是参与组织和执行国家预算的专门机关。

2.国家金库的组织机构

国家金库的机构设置，具体说，目前中央国库分为总库、分库、中心支库、支库四级，分别由

中国人民银行总行、各省（自治区、直辖市）分行，市（地、自治州）中心支行、县（市）支行经理。

3.国家金库的职责和权限

四、预算收入的执行

国家预算收入的执行是按照年度预算确定的收入任务，在预算执行中去组织实现。

1.预算收入的缴库方式

确定预算收入的缴库方式，应按照既方便缴纳人完成缴纳预算收入的任务，又有利于预算收入

及时入库的原则进行。按现行制度规定，预算收入的缴库方式分别采用就地缴库、集中缴库和税务

机关、海关自收汇缴三种形式。

2.预算收入缴库的方法

预算收入缴库的方法是根据收入的性质和缴款单位的不同情况分别规定的c

各项税收按照国税法规定的税目、计税依据和税率计征，并按照税款缴库的方法缴库。其他预算收

入按有关规定执行。

3.预算收入的划分报解

预算收入的划分报解是指各级国库对已入库的预算收入按预算管理体制关于收入级次的划分

和分成比例的规定，向上级国库和各级财政机关报告预算收入执行情况和划解财政库款工作C

划分是把入库的预算收入按照其预算级次分开，属于需分成的预算收入，按规定分成比例，办

理预算收入的分成；属于上级的应上解；属于本级的划入本级财政金库。

报解是指国库应及时向各级财政机关报告预算收入的情况、数字，以便各级财政机关掌握预算

收入进度以及各级国库在对各级预算收入划分后，要将库款按其所属关系逐级上解到所属财政机关

在银行的金库存款账户，以增加其存款数额。

4.预算收入退库管理

预算收入退库是将己入库预算收入退还给原缴纳单位或缴款人。预算收入缴库后，就成为了国

家的预算资金。退库属于减少国家预算资金，因此需要严肃对待。入库的预算资金在•般情况下是

不退还的。如有特殊情况需退库，也必须在国家规定的退库范围内并经过一定的审批程序才能办理。

五、预算收入的核算

为了反映和监督各级财政部门组织的纳入预算的各项收入的执行情况，需设置“一般预算收

入"科目。该科目贷方记录从国库报来的各项预算收入数，以红字记录亏损补贴和退库数；借方于

年终将般预算收入"贷方余额全数转入“预算结余”科目；结转后该科目无余额：该科目应按

同家预算收入中属于预算内收入的工程设置明细科目。各级财政部门根据国库报来的“预算收

入日报〃所列当日预算收人数，借记“国库存款〃科目，贷记“一般预算收入”科目；当日收人数

为负数时，以红字借记“国库存款"科目，贷记“一般预算收入〃科目（采用计算机记账的，用负

数表示）。年终结账时，将“一般预算收入"科目贷方余额全数转入“预算结余〃科目，借记“一

般预算收入"科Id,贷记“预算结余〃科目。

［例1］某市财政局收到国库报来本市市级“预算收入U报表"列示预算收入800（）（）（）元。

借：国库存款800000

贷：一般预算收入800000

［例2］某市财政局收到国库报来本市市级”预算收入日报表"列示预算收入为负数200000元。

借：国库存款200000（红字）

贷：一般预算收入20000C（红字）

［例3）某市财政局为弥补煤建公司政策性亏损550000元，根据国库报来的“预算收入日报表”及所网”收

入退还书"付款通知联编制会计分录。

借：国库存款。550C00（红字）

贷：一般预算收入---亏损补贴550000（红字）

［例4］某市财政局收到“收入退还书'一份，计应退A单位预算收入80000元，经批准同意退还。

借：国库存款80000

贷：一般预算收入80000

［例5］某市财政局原将中央预算收入1000000元，误记为本级预算收入，并按40%上解分成已入了账。现

根据“预算收入日报表"、"分成收入计算日报表”及“更正通知书”予以更正。

借：国库存款1000000

贷：一般预算收入1000000

借：上解支出400000

贷：国库存款400000

［例6）某市财政局将应属于分成的预算收入700000元，误作为中央预算收入未入账。现根据“预算收入日

报表”和“分入计算日报表”及“更正通知书〃予以更正（上交40%）。

借：国库存款700000

贷：一般预算收入70000C

借：卜解支出280000

贷：国库存款280000

六、基金预算收入的核算

基金预算收入是按规定收取，转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府

性基金。各级财政部门在核算基金预算收入时，应以缴入国库数或总预算会计实际收到数额为准。

为了反映和监督各级财政部门管理的政府性基金预算收入情况，需设置“基金预算收入"科目。该

科目贷方记录平时取得的

基金预算收入；借方记录年终转入“基金预算结余〃科目的数额；平时的余额在贷方，反映财政当

年基金预算收入累计数，年终结转后，该科目无余额。

［例I）某市财政局按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并指定有专门用途的政府性基金400

000元。

借：国库存款400000

贷：基金预算收入40000C

［例2］年终该财政局将“基金预算收入"科目贷方累计余额1000000元转入“基金预算结余"科目。

借：基金预算收入10000C0

贷：基金预算结余】000C00

七、专用基金收入的核算

专用基金收入是指总预算会计管理的各项专用基金，如粮食风险基金。专用基金收入以总预算

会计实际收到数额为准。为了核算各级财政部门按规定设置或取得的专用基金收入，需设置“专用

基金收入“科目。该科目贷方记录各级财政按规定设置或取得的专用基金收入；借方记录年终转入

“专用基金结余〃科目的数额;该科目平时的余额在贷方,反映贬政部门当年专用基金收入累计数,

年终转账后，无余额。

［例1某市财政局上年从上级财政部门取得专用基金收入600000元。

借：其他财政存款60000C

贷：专用基金收入60000C

［例2某市财政局从本级预算支出安排取得专用基金收入400000元;。

借：其他财政存款400000

贷：专用基金收入400000

借：一般预算支出40000G

贷：国库存款400000

［例3年终该市财政局将本年专用基金收入累计数20000元转入“专用基金结余”科目。

借：专用基金收入20000G

贷：专用基金结余20000C

第二节预算外收入和自筹收人的核算

一、预算外收入的核算

1.预算外收入的内容

预算外收入是指根据国家财政制度规定，各级财政机关按一定比例征收的不纳入一般预算收

入的财政资金。它包括地方公用事业附加、农业税附加、渔业税和渔业建设附加等地区性专项附加

以及集中的预算外企业、地方事业单位及其他单位的收入，，

2.预算外收入的核算

为了反映和监督各级财政预算外收入的执行情况，需设置“预算外收入"科目。该科目贷方登

记各级财政部门按规定，组织的属于地方预算外资金范围的各项收入；借方于年终将累计预算外收

入转入“预算外结余〃科目的数额：结转后该科目无余额C

［例I］某市财政局收到国库报来的“预算收入口报”上列农业税附加100000元。

借：其他财政存款10000C

贷：预算外收入100000

［例2］某市财政局收到国库报来“预算收入日报”上列其他预算外收入150（）00元。

借：其他财政存款150000

贷：预算外收入150000

［例3］某市财政局年终将预算外收入累计余额转入“预算外结余"科目。

借：预算外收入250000

贷：预算外结余250000

二、自筹收入的核算

自筹收入是指地方乡（镇）财政部门根据国家或上级政府的有关规定及本地实际情况，经相关权

力部门批准筹集，并由财政部门统•掌握管理的资金。主要包括乡镇企事业单位上交的收入、支农

资金、以及为生产建设、公益事业或公务开支筹集的资金等。凡不纳人财政部门管理的自筹资金，

不通过财政总预算会计核算。

为了反映和监督乡镇财政部门自筹收入的执行情况，需设置“自筹收入”科目。该科贷方登记

各乡镇财政部门按规定组织的属于乡镇财政自己掌握的自筹收入；借方于年终将本年累计自筹收入

转入“自筹结余〃科目的数额；结转后，该科目无余额。

［例1］某乡（镇）财政收至UA乡（镇）企业上交的有关收入10000（）元。

借：其他财政存款10000C.

贷：自筹收入100000

［例2］某乡（镇）财政部门为了扩大A乡（滇）企业的生产规模退还已上交50000元收入。

借：其他财政存款［50000］

贷：自筹收入［150000］

［例3］年终某乡（镇）财政部门将本年自筹收入2000（）（）元余额转入“自筹结余”科目。

借：自筹收入200000

贷：自筹结余200000

第三节资金调拨收入的核算

一、资金调拨收入的内容

资金调拨收入是根据财政体制规定在地方与中央、地方与地方各级财政之间进行资金调拨所

形成的收入以及本级财政各项资金之间的调拨所形成的收入，包括上级补助收入、下级上解收入和

调入资金等。

二、资金调拨收入的核算

为了反映和监督各级财政调拨收入的执行情况，需设置“补助收入”、”上解收入〃、“调入

资金"科目。

而U某市信•政局收到上级财政部门拨来的预算补助收入款600000元，专项补助或临时补助款200

000元。

借：国库存款800000

贷：补助收入一一预算补助600000

补助收入.一专用补助200000

［例2］某市财政局收到上级财政部门通知，将原所欠往来款1000000元转作预算补助。

借：与上级往来1000000

贷：补助收入—预算补助1000000

［例3］某市财政局收到下级财政部门上缴的预算上缴款收入500000元。

借：国库存款500000

贷：上解收入500000

［例4］某市财政局收到下级财政单位上缴财政预算款收入400000元，抵前欠下级财政单位的往来

款。

借：与下级往来400000

贷：上解收入400000

［例5］某市财政局年终根据上级批文从“预算外结余〃调出资金700000元弥补预算收入缺乏。

借：调出预算外资金（调出资金）700000

贷；调入资金700000

［例6］某乡（镇）财政部门根据上级批文从“自筹结余”调出100000元作为弥补赤字。

借：调出自筹资金（调出资金）100000

贷：调入资金100000

［例7］某市财政局收到省财政厅返还给本级财政的收入款项500000元。

借；国库存款500000

贷：补助收入500000

［例8］某市财政局年终将“补助收入〃科目贷方累计余额3500000元，“上解收入〃科目贷方累

计余额1800000元，“调入资金〃科目贷方累计余额1700000元转入“预算结余〃科目。

借：补助收入3500000

上解收入1800000

调入资金1700000

贷：预算结余7000000

三、财政周转金收入

财政周转金收入是指财政部门在办理财政周转金借出或放款业务中收取的资金占用费收入

和利息收入等。

为了核算财政周转金借出所收取的占用费和利息收入，需设置“财政周转金收入"科目。该

科目贷方记录取得的占用费和利息攻入；借方记录年终从“财政周转金支出〃科目转入的当年财政

周转金支出数；收支相抵后，其差额为当年财政周转金收支结余数，应全数转入“财政周转基金"

科目，转账后，该科目无余额。该科目按“占用费收入〃和“利息收入”设两个明细科目。

［例1］某市财政局收到出借财政周转金的利息收入100000元，占用费收入150000元。

借：其他财政存款250000

贷：财政周转金收入一一日用费收入1500000

财政周转金收入--利息收入100000

［例2］年终结转其“财政周转金支出〃累计发生额200000元。

借：财政周转金收入200000

贷：财政周转金支出200000

［例3］年终将财政周转金收支相抵后的净收益50000元转入“财政周转基金〃科目。

借：财政周转金收入50000

贷：财政周转基金50000

如果当年财政周转金收支相抵后为净损失，则按相反的分录结转。

借：财政周转基金

贷：财政周转金收入

第七章财政支出的核算

财政支出是指各级政府为实现其职能，对财政资金的再分配，包括预算支出、预算外支出、

自筹支出和调拨支出。

第一节预算支出概述

一、预算支出的内容

预算支出是指列入各级财政预算、用预算收入安排的各项出支。我国国家预算中对预算支出

的分类，表达在预算支出科目中(含预算内支出、预算外支出、调拨支出、归还负债支出和贷款支

出)。：995年我国预算支出分为29类：

二、预算支出的执行

预算支出的执行，由行政部门负责组织指导和监督，由各支出预算部门和单位具体负责执行。

财政部门主管预算资金的分配和供给，各支出预算部门和单位按照预算规定的用途具体负责资金的

运用。

1.预算支出的根本要求

2.预算拨款原则

3.预算拨款的方法

库款的支拨方法-•般有“划我资金〃和“限额拨款”两种。

(1)划拨资金是财政部门根据主管部门申请，签发拨款凭证，通过国库办理库款支拨手续，

将预算资金宜接转入用款主管部门的“经费存款户〃，再由主管部门开出银行结算凭证将款

转拨到所属用款单位“经费存款户〃的•种预算拨款方法.该方法••般每月•次或分次拨付。

目前地方各级财政部门的预算拨款除基建拨款外，都采用此方法。

(2)限额拨款是财政部门根据主管部门的申请，核定一个用款的额度，给用款单位开出“限

额通知书"，分季或分期下达用款额度，并通知申请用款单位和其开户银行。各用款单位又

在其限额内从其开户银行支用或转拨所属单位。月末银行根据各单位支取数与财政结算。目

前，中央级的行政事业费和基建拨款实行限额拨款方法。

4.预算支出的核算基础

预算支出的拨款过程涉及到预算拨款数、银行支出数和实际支出数三个数字。

第二节预算支出的核算

财政支出是一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。它包括一般预算支出、基金预

算支出、专用基金支出、资金调拨支出和财政周转金支出等。

一、一般预算支出的核算

1.一般预算支出的概念

一般预算支出是国家对集中的预算收入有方案地分配和使用而安排的支出。预算支出工程的具

体划分和内容按(国家预算支出科目)规定执行。

一般预算支出列报口径

2.一般预算支出的核算

为了反映和监督各级财政总预算的执行情况，需设置”一般预算支出〃科目。［例1某市财政局

直接拨给煤建公司煤价补贴款800000元。

借：一般预算支出80000G

贷：国库存款800000

［例2］某市财政局收到各行政主管部门报来银行支出数快报，汇总本月银行支出数合计1000000元。

借：一般预算支出1000C00

贷：预拨经费1000000

［例3某市财政局拨给A行政事业单位根本建设款200万元，根据建行报来的“银行支出数汇总表"编制会计分

录。

借：一般预算支出2000C00

贷：基建拨款2000000

「例41某市财政局将预拨给各主管行政事业单位作为行政事'Ik经防3500000元转列支出。

借：一般预算支出3500000

贷：预拨经费3500000

［例5］年终某市财政局将“一般预算支出"科目借方余额500000元全数转入“预算结余”科目。

借：预算结算8（）00000

贷：一般预克支出8000C00

二、基金预算支出的核算

基金预算支出是用基金预算收入安排的各项支出。基金预算支出的会计业务处理，比照预算

支出的有关规定办理。

为了核算各级财政部门用基金预算收入安排的支出，需设置“基金预算支出”科目。该科目

的借方记录发生的基金预算支出；贷方记录收回支出或冲销转账数；平时余额在借方，反映当年基

金支出累计数，年终转入“基金预算结余”科目，结转后，无余额。该科目根据“基金预算支出科

目〃（不含基金预算调拨支出数）设置明细账。

发生基金预算支出时，借记•基金预算支出〃科•目，贷记“国库存款〃、“其他财政存款〃等

有关科目；支出收回或冲销转账时，作相反的会计分录。年终将“基金预算支出〃科目余额全数转

账时，借记“基金预算结余〃科目，贷记“基金预算支出〃科目。

［例1）某市财政局用基金预算收入安排支出500000元。

借：基金预算支出500000

贷：国库存款500000

［例2］该市财政局年终将用基金预算收入安排的基金预算支出累计2000000元转账。

借：预算结余2000000

贷：基金预算支出2000000

三、专用基金支出的核算

专用基金支出是各级财政用专用基金收八安排的支出。基金项算支出和专用基金支出应按规定

的用途开支，并做到先收后支，量人为出，专款专用。

为了核算各级财政部门用专用基金收入安排的支出，需设置“专用基金支出'科目。该科目借

方登记发生的专用基金支出数；贷方记录支出收回数；余款在借方，反映专用基金支出累计数，于

年终从其贷方全数转入“专用基金结余”科目，转账后，该科目无余额。

发生专用基金支出时，借记“专用基金支出‘‘科目，贷记“其他财政存款〃科目；收叵支出

时，作相反的会计分录。年终结账时，借记“专用基金结余"科目，贷记“专用基金支出〃科目。

［例11某市财政局用专用基金收入安排一项支出600000元。

借：专用基金支出60000G

贷：其他财政存款60000C

［例2］该市财政局年终将专•用基金支出累计敷2500000元，转账。

借：专用基金结余2500C00

贷：专用基金支出2500000

四、预算外支出的核算

预算外支出是用预算外收入安排的各项支出。它是地方各级财政部门从收取的各项附加收人

及公用事业收入中安排的相应支出。新（财政总预算会计制度）第十三章附则第七十三条指出：“有

关预算外资金的核算，由我部另行发文规定〃为了核算和监督各级财政预算外支出的发生情况，需

设置.“预算外支出"科目。该科目借方登记各级财政部门用预算外收入安排的支出；贷方于年终将

“预算外支出〃科目借方余额全数转入“预算外结余”科目。结转后该科目无余额。

［例1）某市财政局用预算外收入向某事业单位拨付一笔款100000元。

借：预算外支出100000

贷：其他财政存款10000C

［例2〕年终某市财政局将“预算外支出‘科目累计发牛额600000元，转入“预算外结余”科目。

借：预算外结余600000

贷：预算外支出600000

五、自筹支出的核算

自筹支出是指乡（慎）财政部门用自筹收入安排的支出。为了反映和监督乡（镇）财政部门自筹

资金支出的发生情况，需设置“自筹支出〃科目。该科目借方登记各乡（镇）财政部门发生的自筹支

出数额；贷方于年终将其借方发生额转入“自筹结余”科目的数额；转账后，该科目无余额C

［例1）某乡（镇）财政部门用自筹资金拨给乡农机公司补助款50000元作为农机维修。

借：自筹支出50000

贷：其他财政存款50000

［例2］年终该乡（镇）财政部门将“自筹支出”本年累计发生额200000元,转入“自筹结余”科目。

借：自筹结余200000

贷：自筹支出200000

六、资金调拨支出的核算

财政调拨支出是根据财政体制规定在中央与地方、地方各组财政之间进行资金调剂以及本级财

政各项资金的调拨所形成的支出。它主要包括补助支出、上解支出、调出资金，调出预算外资金和

调出自筹资金。

''补助签出是本级财政按财政体制规定或因专项需要补助给下级财政的款顷及其他转移支付的

支出O

上解支出是按财政体制规定由本级财政上交给上级财政的款项。

调出资金是为平衡一般预算收支而从基金预算的地方财政税费附加收入结余中调出，补充预算

的资金。

,资金调拨支出按上级财政部门的规定或实际发生