纳税筹划讲课教案

纳税筹划讲课教案

1、甲乙两个企业均为工业企业小规模纳税人，加工生产机械配件。

甲企业年销售额为

40万元,年可抵扣购进货物金额35万元，乙企业年销售额43万

元，年可抵扣购进货物金额37.5万元(以上金额均为不含税金额，进

项可取得增值税专用发票)。这两个企业如何进行增值税纳税人身份的

筹划？

(1)按小规模纳税人简易方法征税，征税率为3%。

甲企业年应纳增值税=40*3%=1.2万元,乙企业年应纳增值税

=43*3%=1.29万元，两企业年应纳增值税共为2.49万元。

(2)根据无差别平衡点增值率原理。

甲企业增值率(不含税)=(40-35)/40=12.5%<17.65%,选

择作为一般纳税人税负较轻。

乙企业增值率=(43-37.5)/43=12.79%<17.65%,选择作为一

般纳税人税负较轻。

因此，筹划方法：甲乙两企业如通过合并方式，组成一个独立核

算的纳税人，年应税销售额83万元，符合一般纳税人认定资格。

企业合并后，年应纳增值税=(40+43)*17%—(35+37.5)

*17%=1.78,可减轻税负=2.49-1.78=0.71万元。

2、某服装经销公司在2015年为庆祝建厂10周年,决定在春节

期间开展一次促销活动，现有两种方案可供选择。方案一，打8折，

即按现价折扣20%销售,原100元商品以80元售出;方案二,赠送

购货价值20%的礼品，即购100元商品，可获得20元礼品。(暂不考

虑城市维护建设税和教育费附加不计，商品毛利率为30%,以上价格

均为含税价格)

分析要求：该服装经销公司应如何设计税收筹划方案？

方案一：

应纳增值税：[80/(1+17%)xl7%]—[70/

(1+I7%xl7%]=1.45(TL)

企业利润额:[80/(1+17%)]—[70/(1+17%)]=8.55(元)

应缴企业所得税：8.55x25%=2.14(元)

税后净利润:8.55—2.14=6.41(元)

方案二：

销售100元时应纳增值税：[100/(1+17%)x17%]—[70/

(1+17%)x17%]=4.36(元)赠送20元时应纳增值税：[20/

(1+17%)xl7%]—[14/(1+17%)x17%]=0.87(元)

企业利润额为：100/(1+17%)—70/(1+17%)—14/

(1+17%)=13.67(元)

企业应缴企业所得税为：

[100/(1+17%)+20/(1+17%)—70/(1+17%)—14/

(1+17%)]x25%=7.69(元)税后净利润为:13.67—7.69=5.98

(元)

3、甲公司是一家化肥生产企业，为增值税一般纳税人，该企业除

了生产销售化肥之外，还将空置的仓库用于提供仓储服务。2014年甲

公司取得化肥销售收入为1000万元，仓储服务收入为400万元。当

年可抵扣的增值税进项税额为50万元。根据相关规定，销售化肥适用

税率为13%,仓储服务适用税率为6%。假设上述收入均不含税。如

何核算才能减轻税负呢？

如果甲公司会计核算时未对这两类收入分别核算，

则应纳增值税额=(1000+400)x13%-50=132(万元)

如果甲公司会计核算时对这两类收入分别核算，

贝II应纳增值税额=1000x13%+400x6%-50=104(万元)

可见，甲公司分别核算两类收入要比未分别核算两类收入少交增

值税28万元(=132-104)。因此，当纳税人兼有不同税率或者征收

率的销售货物、提供应税劳务或者应税服务时，要完善自己的财务核

算，对不同收入分类核算，避免从高适用税率或征收率而增加不必要

的税收负担。

4、位于市区的乙公司为增值税一般纳税人，主要从事货物运输业

服务，此外还将木公司闲置的午辆用于对外经营租赁。假设可抵扣的

进项税额为500万元，其他税费仅考虑城市维护建设税和教育费附加，

以下两种经营模式发生的费用都相等。

（1）如果某月取得不含税经营租赁业务收入8000万元，则租赁

业务应纳增值税额=8000xl7%-500=860（万元）

应缴纳的城市维护建设税和教育费附加=860x（3%+7%）=86

（万兀）

合计应纳税额=860+86=946（万元）

（2）如果乙公司在对外出租车辆的同时，还为出租的车辆配备司

机，并收取不含税收入8000万元，则此项收入由原来的有形动产租赁

服务转变为交通运输业服务缴纳增值税，适用税率由原来的17%降低

为11%,即应纳增值税额=8000xll%・500=380（万元）

应缴纳的城市维护建设税和教育费附加=380x（3%+7%）=38

（万元）

合计应纳税额=380+38=418（万元）

可见，第二种经营模式比第一种经营模式少缴税款528万元

（=946-418）。同样的收入额，只需要对经营模式进行一些恰当合理

的变换，就能够达到节约税款的目的。

5、丙企业是一家药酒牛产企业，过夫一直从丁酒厂购进粮食白酒

作为原料用于生产药酒。2014年丙企业从丁酒厂购进白酒200吨，不

含税售价为4元/斤。2014年丙企业销售药酒150吨，取得不含税销

售收入200万元。（白酒适用消费税比例税率为20%,定额税率为0.5

元/斤；假定丙企业以白酒为原料生产的药酒适用10%的消费税税率）。

如何筹划才能减轻企业消费税税负？

丙企业合并丁酒厂前：

丙企业应缴纳的消费税二200、10%=20（万元）

丁酒厂应缴纳的消费税=（200x2000x0.5+200x2000x4x20%）

・10000=52（万元）

应纳消费税合计=20+52=72（万元）

丙企业合并丁酒厂后，丁酒厂作为丙企业的白酒生产车间：

丙企业应缴纳的消费税=200xl0%=20（万元）

丁酒厂作为丙企业的白酒生产车间，生产的应税消费品白酒对于

丙企业来说实际上是用于连续生产另一种应税消费品药酒，因此不需

要缴纳消费税。

通过合并丁酒厂可以节约消费税税款=72-20=52（万元）

6、某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。按照

以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接

购买的白酒大约1000箱（每箱12瓶，每瓶500

克）。企业销给批发部的价格为每箱（不含税）1200元，销售给

零售户及消费者的价格为（不含税）1400元。经过筹划，企业在本地

设立了一独立核算的经销部，企业按销售给批发商的价格销售给经销

部，再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。已知粮食白酒的税率为

20%。

直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳消费税额：

=1400x1000x20%+12x1000x0.5

=286000（元）

销售给经销部的白酒应纳消费税额：

=1200xl000x20%+12xl000x0.5

=246000（元）

节约消费税额=286000-246000=40000（元）

7、某人自办企业，年应税所得额为300000元，该企业如按个人

独资企业或合伙企业缴纳个人所得税，依据现行税制，税收负担实际

为：300000x35%—14750=90250元

若该企业为公司制企业，其适用的企业所得税税率为25%,企业

实现的税后利润全部作为股利分配给投资者，则该投资者的税收负担

为：

300000x25%+300000x（1—25%）x20%=120000元

投资于公司制企业比投资于独资或合伙企业多承担所得税29750

元。在进行公司组织形式的选择时，应在综合权衡企业的经营风险、

经营规模、管理模式及筹资额等因素的基础上，选择税负较小的组织

形式。

8、,深圳新营养技术生产公司，为扩大生产经营范围，准备在内

地兴建一家芦笋种植加工企业，在选择芦笋加工企业组织形式时，该

公司进行如下有关税收方面的分析：芦笋是一种根基植物，在新的种

植区域播种，达到初次具有商品价值的收获期大约需要4~5年，这样

使企业在开办初期面临着很大的亏损，但亏损会逐渐减少。经估计，

此芦笋种植加工公司第一年的亏损额为200万元，第二年亏损颔为

150万元，第三年亏损额为100万元，第四年亏损额为50万元，第五

年开始盈利，盈利额为300万元。该新营养技术生产公司总部设在深

圳，属于国家重点扶持的高新技术公司，适用的公司所得税税率为

15%。该公司除在深圳设有总部外，在内地还有一H子公司,适用的

税率为25%;经预测，未来五年内，新营养技术生产公司总部的应税

所得均为1000万元，H子公司的应税所得分别为300万元、200万

元、100万元、0万元、一150万元。经分析，现有三种组织形式方案

可供选择：

方案一：将芦笋种植加工企业建成具有独立法人资格的M子公司。

方案二：将芦笋种植加工企业建成非独立核算的分公司。

方案三：将芦笋种植加工企业建成内地H子公司的分公司。

上述三种方案，应该选择哪一种，可以使整体税负最低？

答：方案一：将芦笋种植加工企业建成具有独立法人资格的M子

公司(全资)。

因子公司具有独立法人资格，属于企业所得税的纳税人。按其应

纳所得额独立计算缴纳企业所得税。在这种情况下，该新营养技术生

产公司包括三个独立纳税主体：深圳新营养技术公司、H子公司、M

子公司。在这种组织形式下，因芦笋种植企业——M子公司是独立的

法人实体，不能和深圳新营养技术公司或H子公司合并纳税，所以，

其所形成的亏损不能抵消深圳新营养技术公司总部的利润，只能在其

以后年度实现的利润中抵扣。

在前四年里，深圳新营养技术生产公司总部及其子公司的纳税总

额分别为

225万元(1000xl5%+300x25%)、

200万元(1000x15%+200x25%)、

175万元(1000x15%+100x25%)、

150万元(1000x15%),

四年间缴纳的企业所得税总额为750万元。

方案二：将芦笋种植加工企业建成非独立核算的分公司。

因分公司不同于子公司，它不具备独立法人资格，不独立建立账

簿，只作为分支机构存在，按税法规定，分支机构利润与其总部实习

的利润合并纳税。深圳新营养技术公司仅有两个独立的纳税主体：深

圳新营养技术公司总部和H子公司。在这种形式下，因芦笋种植企业

作为非独立核算的分公司，其亏损可由深圳洗营养技术公司用其利润

弥补，不仅使深圳新营养技术公司的应纳所得税得以延缓，而且降低

了深圳新营养技术公司第一年至第四年的应纳所得税。

在前四年里，深圳新营养技术生产公司总部、子公司及分公司的