高级审计师-高级审计师《审计理论与审计案例》预测试卷2

高级审计师-高级百计师《审计理论与审计案例》预测试卷2

问答题（共10题，共10分）

（1.）1.试述审计证据的质量恃征及其取证模式

背景与答题要求

审计过程是对审计事项与相关既定标准之间的相符程度进行检查

和评价的过程，也是取证过程。审计结论的正确与否，在很大程度上取决于所

获取审计证据的质量高低和取证模式的合理性。因此，采用适当的取证模式，

获取符合质量要求的审计证据是每一次审计成败的关键。

2.请按以下层次回答问题：

（一）审计证据的含义

（二）审计证据的质量特征

（三）三种主要的取证模式

（四）影响审计取证模式选择的主要因素

正确答案：

参考解析：（一）审计人员获取的用以说明审计事项真相，形成审计结论的证

明材料。（二）审计证据的质量特征主要有以下两个方面：

L充分性c审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与样本量有关C

特别是对样本证据而言，证据应达到数量要求（即达到统计原理所必需的数值

要求），同时样本项目还应具备代表性。

2.适当性。审计证据的适当性是对审计质量的衡量。审计证据在支持审计结论

方而具有的相关性和可靠性。相关性是指审计证据与审计事项及其具体审计目

标之间具有实质性联系。可靠性是指审计证据真实、可信。

（三）三种主要的取证模式

1.账项基础审计。账项基础审计将反映经济业务的会计账簿作为取证工作的切

入点，在规划和实施审计时，审计人员将工作重心直接放在会计账簿上，因此

也叫“簿记审计”。账项基础审计发展到今天，许多审计方法已臻于成熟，并

形成了体系，这些方法在制度基础审计和风险基础审计中仍然得到广泛的运

用。其中常用方法和具体方法主要有：顺查法和逆查法；详查法和抽查法。

2.制度基础审计。制度基础审计是以内部控制制度评审为基础所进行的审计，

其程序设置的切入点是被审计单位的内部控制制度，通过对内部控制制度的调

查、测试和评价，来确定账表余额检查的深度与广度，最终达到检查证账表余

额真实性的目的。制度基础审计的基本模式是：计划阶段：调查并初步评价内

部控制；期中阶段：测试并最终评价内部控制；期末阶段：依据内部控制评审

结果进行账表余额检查；报告阶段：报告全部审计结果并报告内部控制评审结

果。如果不考虑正常的审计阶段，并以测试术语表示，其基本模式足：调查内

部控制一符合性测试一实质性测试。

3.风险基础审计。风险基础审计的基本程序并没有脱离制度基础审计模式。目

前，世界各国的做法不尽相同，并没有形成统一的、公认的程序，而且大多数

方法仍停留在研究阶段，己研究出来的风险模型应用起来也非常困难。但是，

随着时间的推移，大家在下述问题上已取得共识，即在审计全过程中的各个环

节上都要进行风险分析和控制。

（四）影响审计取证模式选择的主要因素1.目标导向分析。在选择审计取证模

式时，首要的考虑因素应该是审计目标，因为不同的模

式适用于不同的目标。从历史上看，账项基础审计比较适用于弊端审计或错弊

审计，亦即比较适用于单一合法性审计目标；制度基础审计比较适用于年度贬

务报表审计，亦即比较适用于以真实公允性为首耍目标的定期审计；风险基础

审计则适用丁•高风险领域中的真实公允性财务报表审计。

2.风险导向分析。从审计的发展看，早期账项基础审计南于采用详细审计方

法，审计风险是比较低的。为提高效率采取制度基础审计后，由于抽样方法的

引入，使审计风险程度加大，最终使制度基础审计向风险基础审计发展。从人

们的认识看，早期账项基础审计阶段，风险只是人们的潜意识，审计方法并没

有将客观的风险显现出来，人们没有明确风险因素对审计的影响；制度基础审

计阶段，风险成为人们的明确意识，抽样审计方法将客观的风险完全暴露在人

们的面前，职业界越来越意识到控制风险的重要性。风险基础审计阶段，即风

险型制度基础审计阶段，风险成为人们的自觉意识，职业界通过审计方法的改

进来分析、控制客观的风险，从而达到规避风险的目的。风险导向分析的目的

就是要帮助审计人员选择有效的审计方法，分析，控制从而降低审计风险。

3.资源分析。审计取证模式的选择必然要受到审计资源限制的影响，事实上，

审计取证模式的发展变化主要是由于审计目标演变和资源条件限制所造成的。

错弊审计以合法性为首要目标，要求采用详细的账项基础审计。以真实公允性

为首要目标的审计，不要求必须采用详细的账项基础审计。这种目标转变为审

计取证模式的转变提供了先决条件，但是，以真实性为主要目标的审计并没有

放弃合法性目标，只是将其置于第二位。同时.，以真实性为主要目标的审计要

对审计事项做出全面评价，而不是单纯揭示问题，因而其工作量并不比错弊审

计G，如果采用详细的账项基础审计方法反而耍比错弊审计增加更多的人财物

力的投入。在这种情况下如果存在着资源限制（这一点几乎是肯定的），人们

必须在审计方法上进行创新，这又为审计取证模式的转变确立了必要条件。

（2.）审计人员在审计某公司的产成品账户时，发现该公司当年共生产了2000批

产品，入账成本为5900000元。审计人员选取了200批样本，账面价值共计

600000元。经与有关凭证及附件核对，发现200批中共有52批成本核算有误。

将错误调整后，样本成本的审定价值是582000元。

2.要求

运月下列变量抽样方法，估算产品的总成本。

差额估计法。

正确答案：

参考解析：差额估计法：

总体金题:总体账面价值-也槎皿赛/产回WX总体个数

产品总成本=5900000-(582000-600000)/200x2000=572OOOO(元)

(3.)审计人员在审计某公司的产成品账户时，发现该公司当年共生产了2000批

产品，入账成本为5900000元。审计人员选取了200批样本，账面价值共计

600000元。经与有关凭证及附件核对，发现200批中共有52批成本核算有误。

将错误调整后，样本成本的审定价值是582000元。

2.要求

运月下列变量抽样方法，估算产品的总成本。

比率估计法。

TF确答案.

参考解析;上匕率估｝十法：

总体金叫牌总体账面价值

产品总成本二(582000/600000)x5900000=5723000(元)

(4.)审计人员在审计某公司的产成品账户时，发现该公司当年共生产了2000批

产品，入账成木为5900000元。审计人员选取了200批样木，账面价值共计

600000元。经与有关凭证及附件核对，发现200批中共有52批成本核算有误。

将错误调整后，样本成本的审定价值是582000元。

2要求

运月下列变量抽样方法，估算产品的总成本。

均值估计法。

正确答案.

参考解雇均值估计法：,

总体金蕨二瞌较磐,总体个数

样本个数

产品总成本二(582000/200)x2000:5820000(元)

(5.)某审计组组长让两位审计人员审查应付账款。这两位审计人员查阅了所有

应付账款的会计记录，并向被审计单位索取了有关应付账款的无漏记债务承诺

书，进而做出如下结论：被审计单位的应付账款已全部入账，且入账应付账款

均存在。

要求上述结论是否恰当？

正确答案：

参考解析：上述结论中被审计单位应付账款已全部入账的结论不正确。因为审

计人员对此除了索取有关应付账款的无漏记债务承诺书外，未采取任何其他审

计程序，而被审计单位的无漏记债务承诺书是出自被审计单位的内部证据，证

明力较弱，不能替代、减轻审计人员的审计责任，审计人员不能因而减少相应

的审计查证。

3.2011年2月，B公司开工建设职工活动中心，2012年9月项目竣工并验收合

格，工程由M民营企业中标承建。审计调查发现，B公司将活动中心辅楼工程款

中的900万元支付到自然人张某的个人账户，该900万元工程的合同所盖的M

企业印章经鉴定为伪造，用于记账的发票经鉴定为假发票。审计人员调查了解

到，张某是B公司总经理王某的亲属，工程款经王某审批支付。审计组经研

究，拟建议以涉嫌职务侵占罪将王某移送司法机关依法查处。

4.审计人员对甲公司某项工程物资W的采购情况进行审计。经查，甲公司2011

年至2012年共组织了10次该物资的招标，与8家供货单位签订60份订货合

同，合同标的根据“资料1”，请指出甲公司装修工程项目建设内部控制方面存

在的主要缺陷。

正确答案：

参考解析：根据“资料1”，请指出甲公司装修工程项目建设内部控制方面存在

的主要缺陷。

项目单位应当建立健全建设项目内部管理制度，合理设置岗位，明确内部相关

部门和岗位的职责权限，确保项目建议和可行性研究与项目决策、概预算编制

与审核、项目实施与价款支付、竣工决算与竣工审计等不相容岗位相互分离。

L未建立与建设项目相关的审核机制°项目建议书、可行性研究报告、概预

算、竣工决算报告等应当由单位内部的规划、技术、财会、法律等相关工作人

员或者根据国家有关规定委托具有相应资质的中介机构进行审核，出具评审意

见。

2.未依据国家有关规定组织建设项目招标工作，并接受有关部门的监督。

3.未对工程超概算建立必要的审核控制制度，概算调整应当按照国家有关规定

报经批准。

4.未组织有关部门及人员对竣工决算进行审核，也未组织竣工决算审计，导致

工程竣工决算的工程量和工程物资计价不准确，工程决算虚增。

5.工程验收不应由基建部负责，应组织由设计、施工、监理、质检等部门组成

的专门机构和人员进行。

(8.)2013年4月，某审计组对大型国有企业甲公司2012年度财务收支情况进行

审计。甲公司下设A、B两个全资子公司，2011年至2012年甲公司和A、B两个

子公司均发生了大量基建投资。审计组对甲公司及其子公司近年工程项目建设

情况进行了重点审计。有关情况和资料如下：

1.2011年甲公司委托乙公司对其办公大楼进行装修，工程概算为600万元，于

2012年完工，实际决算金额为1000万元。该装修工程由甲公司责成其基建部同

乙公司具体商谈，工程概算与决算均由基建部会同乙公司共同编制后，直接报

甲公司董事会批准。工程完工后，由基建部负责验收。审计人员审查工程造价

后发现：

(1)工程概算编制过程中，工程量的核定超过了设计图纸中确定的工程量；还有

一项工程用料套算定额错误。这两项导致多列概算210万元。

(2)竣工决算编制过程中，将未施工工程计入项口工程量；部分工程物资以概算

中的暂估价计算，而未按实际价格进行调整。这两项导致决算价格虚增260万

yGo

2.2012年2月，A公司投资新建X型机器生产线，预计总投资4800万元。2012

年9月，该生产线完工，实际投资5000万元。检查A公司相关记录后发现，A

公司董事长兼总经理陈某与X型机器生产线厂商Y企业于2012年初举行商务会

谈，达成初步合作意向。2012年2月A公司召开董事会，陈某在会上提出了新

建X型机器生产线的议题，半数以上董事出于该项目投资大、公司资金紧张、

未经详细论证等原因，提出了反对意见，董事会表决未获通过，但陈某坚持实

施该项目。生产线完工投产后，因X型机器滞销，该生产线于2012年底停工，

产品在仓库积压。

3.2011年2月，B公司开工建设职工活动中心，2012年9月项目竣工并验收合

格，工程由M民营企业中标承建。审计调查发现，B公司将活动中心辅楼工程款

中的900万元支付到自然人张某的个人账户，该900万元工程的合同所盖的M

企业印章经鉴定为伪造，用于记账的发票经鉴定为假发票。审计人员调查了解

到，张某是B公司总经理王某的亲属，工程款经王某审批支付。审计组经研

究，拟建议以涉嫌职务侵占罪将王某移送司法机关依法查处.

4.审计人员对甲公司某项工程物资W的采购情况进行审计，经查，甲公司2011

年至2012年共组织了10次该物资的招标，与8家供货单位签订60份订货合

同，合同标的共计70万件，合同金额近1亿元。

要求根据“资料2”，请指出A公司及相关人员在X型机器生产线项目投资建

设过程中可能存在的问题。

正确答案：

参考解析：根据“资料2”，请指出A公司及相关人员在X型机器生产线项目投

资建设过程中可能存在的问题。

1.A公司缺乏有效的项目投资决策控制。没有对项目投资进行可行性研究和适当

的分析论证。

2.A公司董事长兼总经理违反董事会规定，造成投资决策失误，应承担或追究责

任。

3.A公司董事长陈某可能与Y企业存在舞弊行为或利益关系，陈某在组织项目实

施过程中可能存在滥用职权或受贿等腐败问题。

(9.)2013年4月，某审计组对大型国有企业甲公司2012年度财务收支情况进行

审计。甲公司下设A、B两个全资子公司，2011年至2012年甲公司和A、B两个

子公司均发生了大量基建投资。审计组对甲公司及其子公司近年工程项目建设

情况进行了重点审计。有关情况和资料如下：

1.2011年甲公司委托乙公司对其办公大楼进行装修，工程概算为600万元，于

2012年完工，实际决算金额为1000万元。该装修工程由甲公司责成其基建部同

乙公司具体商谈，工程概算与决算均由基建部会同乙公司共同编制后，直接报

甲公司董事会批准。工程完工后，由基建部负责验收。审计人员审查工程造价

后发现：

(1)工程概算编制过程中，工程量的核定超过了设计图纸中确定的工程量；还有

一项工程用料套算定额错误。这两项导致多列概算210万元。

(2)竣工决算编制过程中，将未施工工程计入项目工程量；部分工程物资以概算

里的暂估价计算，而未按实际价格进行调整。这两项导致决算价格虚增260万

元。

2.2012年2月，A公司投资新建X型机器生产线，预计总投资4800万元。2012

年9月，该生产线完工，实际投资5000万元。检查A公司相关记录后发现，A

公司董事长兼总经理陈某与X型机器生产线厂商Y企业于2012年初举行商务会

谈，达成初步合作意向。20：2年2月A公司召开董事会，陈某在会上提出了新

建X型机器生产线的议题，半数以上董事出于该项目投资大、公司资金紧张、

未经详细论证等原因，提出了反对意见，董事会表决未获通过，但陈某坚持实

施该项目。生产线完工投产后，因X型机器滞销，该生产线于2012年底停工，

产品在仓库积压。

3.2011年2月，B公司开工建设职工活动中心，2012年9月项目竣工并验收合

格，工程由M民营企业中标承建。审计调查发现，R公司将活动中心辅楼工程款

中的900万元支付到自然人张某的个人账户，该900万元工程的合同所盖的M

企业印章经鉴定为伪造，用于记账的发票经鉴定为假发票。审计人员调查了解

到，张某是B公司总经理王某的亲属，工程款经王某审批支付。审计组经研

究，拟建议以涉嫌职务侵占罪将王某移送司法机关依法查处。

4.审计人员对甲公司某项工程物资W的采购情况进行审计。经查，甲公司2011

年至2012年共组织了10次该物资的招标，与8家供货单位签订60份订货合

同，合同标的共计70万件，合同金额近1亿元。

要求根据“资料3”，请指出审计组提出的以涉嫌职务侵占罪将王某移送司法

机关依法查处的建议是否恰当，说明原因；并指出审计人员为进一步核实该问

题应采取的措施。

正确答案：

参考解百：根据“资料3”，请指出审计组提出的以涉嫌职务侵占罪将王某移送

司法机关依法查处的建议是否恰当，说明原因；并指出审计人员为进一步核实

该问题应采取的措施。审计组的建议不够恰当。

主要原因：一是王某是国有企业管理人员，属国家工作人员，不是职务侵占罪

的犯罪主体，凶而不能以涉嫌职务侵占罪移送司法机关查处。二是审计人员只

是发现了工程合同和发票虚假，资金被支付给张某个人，但没有查明资金的真

实月途和去向。审计人员仅调查了解到张某是总经理王某的亲属，但没有查清

王某与此笔工程款支付相关的行为是否涉嫌职务犯罪。

审计人员应采取的措施是：一是调查了解上述工程款以虚假合同和发票支付、

入账的原因；二是调查与900万元工程款对应的工程建设内容是否已经建设，

由谁建设，该部分工程和整个职工活动中心造价是否虚高以及工程质量是否合

格；三是延伸调查张某账户900万元资金的去向。

(10.)2013年4月，某审计组对大型国有企业甲公司2012年度财务收支情况进

行审计。甲公司下设A、B两个全资子公司，2011年至2012年甲公司和A、B两

个子公司均发生了大量基建投资。审计组对甲公司及其子公司近年工程项目建

设情况进行了重点审计。有关情况和资料如下：

L2011年甲公司委托乙公司对其办公大楼进行装修，工程概算为600万元，于

2012年完工，实际决算金额为1000万元。该装修工程由甲公司责成其基建部同

乙公司具体商谈，工程概算与决算均由基建部会同乙公司共同编制后，直接报

甲公司董事会批准。工程完工后，由基建部负责验收。审计人员审查工程造价

后发现：

(1)工程概算编制过程中，工程量的核定超过了设计图纸中确定的工程量；还有

一项工程用料套算定额错误。这两项导致多列概算210万元。

(2)竣工决算编制过程中，将未施工工程计入项目工程量；部分工程物资以概算

里的暂估价计算，而未按实际价格进行调整。这两项导致决算价格虚增260万

兀O

2.2012年2月，A公司投资新建X型机器生产线，预计总投资4800万元020-2

年9月，该生产线完工，实际投资5000万元。检查A公司相关记录后发现，A

公司董事长兼总经理陈某与X型机器生产线厂商Y企业于2012年初举行商务会

谈，达成初步合作意向。20：2