2026年中级会计实务真题及答案解析

2026年中级会计实务真题及答案解析一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。错选、不选均不得分。）1.甲公司为增值税一般纳税人，2025年12月购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税税额为65万元，另发生运输费10万元（取得增值税专用发票，增值税税额0.9万元）、装卸费3万元、采购人员差旅费2万元。不考虑其他因素，该批原材料的入账成本为（）万元。A.513B.515C.578D.580答案A解析采购人员差旅费不计入存货成本，应计入管理费用。原材料入账成本=500+10+3=513（万元）。2.企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日该房地产公允价值小于账面价值的差额，应计入的会计科目是（）。A.公允价值变动损益B.其他综合收益C.营业外支出D.资产处置损益答案A解析自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日公允价值小于账面价值的差额，借记"公允价值变动损益"科目；公允价值大于账面价值的差额，贷记"其他综合收益"科目。3.2025年1月1日，甲公司以银行存款1200万元取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为4200万元，账面价值为4000万元，差异系一项管理用固定资产评估增值所致，该固定资产预计尚可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。乙公司2025年度实现净利润600万元。不考虑其他因素，甲公司2025年度应确认的投资收益为（）万元。A.174B.180C.168D.186答案A解析初始投资成本1200万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额1260万元（4200×30%），差额60万元应调整初始投资成本并计入营业外收入。乙公司经调整后的净利润=600-(4200-4000)÷10=580（万元），甲公司应确认投资收益=580×30%=174（万元）。4.2025年7月1日，甲公司以银行存款800万元购入一项专利权，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。2025年12月31日，该专利权出现减值迹象，经减值测试其可收回金额为600万元。不考虑其他因素，该专利权对甲公司2025年度营业利润的影响金额为（）万元。A.80B.120C.200D.280答案C解析2025年摊销额=800÷5×6/12=80（万元），计入管理费用；2025年12月31日账面价值=800-80=720（万元），可收回金额为600万元，应计提减值准备120万元，计入资产减值损失。对营业利润的影响金额=80+120=200（万元）。5.甲公司对其购入的债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2025年12月31日，该债券投资的公允价值为980万元，账面余额为1000万元，已确认的预期信用损失准备为20万元。不考虑其他因素，该债券投资在资产负债表中应列示的金额为（）万元。A.980B.1000C.960D.1010答案A解析以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资，资产负债表日按公允价值列示，预期信用损失准备作为其账面余额的备抵项目单独列示于"其他综合收益"中。因此，该债券投资在资产负债表中的列示金额为公允价值980万元。6.2025年1月1日，甲公司向100名管理人员每人授予1万份股票期权，行权条件为服务满3年。授予日每份期权的公允价值为6元。2025年12月31日，有5名管理人员离职，甲公司预计未来两年还将有10名管理人员离职。不考虑其他因素，甲公司2025年度应确认的管理费用为（）万元。A.170B.180C.200D.510答案A解析2025年度应确认的管理费用=(100-5-10)×1×6×1/3=170（万元）。7.甲公司2025年实现利润总额1000万元，当年实际发生业务招待费30万元，当年销售收入为5000万元。税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，甲公司2025年度应交所得税为（）万元。A.250B.253.75C.256.25D.258.75答案B解析业务招待费发生额的60%=30×60%=18（万元），销售收入的5‰=5000×5‰=25（万元），允许税前扣除18万元，应纳税调增12万元。应交所得税=(1000+12)×25%=253.75（万元）。8.2025年12月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税税额为26万元，成本为150万元。合同约定甲公司有权在未来6个月内以210万元的价格回购该批商品。不考虑其他因素，甲公司2025年12月应确认的收入为（）万元。A.200B.150C.0D.50答案C解析甲公司有权以高于原售价的价格回购商品，属于融资交易，不应终止确认该商品，收到的款项应确认为负债（其他应付款），回购价格与原售价之间的差额在回购期间分期确认利息费用。因此，2025年12月不应确认收入。9.甲公司2025年度发生如下交易或事项：收到增值税出口退税50万元；收到与收益相关的政府补助200万元（用于补偿已发生的费用）；收到与资产相关的政府补助300万元（用于购置环保设备）。不考虑其他因素，甲公司2025年度应确认的其他收益为（）万元。A.200B.250C.500D.550答案A解析增值税出口退税不属于政府补助，应冲减应交税费。与收益相关的政府补助用于补偿已发生费用的，应计入其他收益200万元；与资产相关的政府补助300万元在取得时计入递延收益，待相关资产达到预定可使用状态后分期计入其他收益。因此，2025年度应确认的其他收益为200万元。10.2025年1月1日，甲公司从银行借入一笔3年期借款5000万元，年利率为6%，每年年末付息一次，到期还本。该笔借款全部用于建造一条生产线，该生产线于2025年2月1日开工建造，2025年3月1日发生第一笔资产支出2000万元，2025年7月1日发生第二笔资产支出1500万元，2025年10月1日发生第三笔资产支出1000万元。该生产线于2025年12月31日达到预定可使用状态。不考虑闲置资金收益，甲公司2025年度应予以资本化的借款费用为（）万元。A.250B.275C.300D.500答案A解析借款费用资本化期间为2025年3月1日至2025年12月31日。2025年度专门借款利息总额=5000×6%=300（万元），其中费用化期间为1月和2月，费用化利息=5000×6%×2/12=50（万元）。资本化利息=300-50=250（万元）。注意：本题为专门借款，资本化金额=资本化期间实际发生的利息费用-闲置资金收益（本题不考虑），与资产支出发生额无关。二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请至少选择两个答案，全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。）1.下列各项中，应计入企业存货成本的有（）。A.产品生产过程中发生的直接人工B.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用C.自然灾害造成的停工损失D.生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用答案ABD解析自然灾害造成的停工损失应计入营业外支出，不应计入存货成本。选项A、B、D均属于使存货达到目前场所和状态所发生的必要支出，应计入存货成本。2.下列各项资产中，计提的减值准备在持有期间可以转回的有（）。A.存货B.固定资产C.债权投资D.其他债权投资答案ACD解析固定资产减值准备一经计提，持有期间不得转回。存货跌价准备、债权投资减值准备、其他债权投资减值准备在影响因素消失后均可以转回。3.关于长期股权投资权益法核算，下列各项表述中正确的有（）。A.初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整初始投资成本B.初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，差额计入当期损益C.被投资单位实现净利润时，投资方应按持股比例确认投资收益D.被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应按持股比例调整其他综合收益答案ABCD解析以上选项均符合长期股权投资权益法核算的规定。选项A，体现的是商誉，不单独确认；选项B，差额确认为营业外收入；选项C、D为权益法下对被投资单位所有者权益变动的常规处理。4.下列各项中，属于企业会计政策变更的有（）。A.将固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法B.将投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式C.将发出存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法D.因执行新租赁准则，将经营租赁承租人的会计处理由表外披露改为确认使用权资产和租赁负债答案BCD解析固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，选项A不正确。投资性房地产后续计量模式的变更、发出存货计价方法的变更以及因执行新准则导致的会计处理方法变更，均属于会计政策变更。5.关于借款费用，下列各项表述中正确的有（）。A.企业发生的权益性融资费用，不应计入符合资本化条件的资产成本B.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态前发生的专门借款辅助费用，应予以资本化C.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额应予以资本化D.一般借款的借款费用资本化金额，应当以一般借款实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入后的金额确定答案ABC解析一般借款的借款费用资本化金额应当以累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率计算确定，不涉及闲置资金收益的问题，选项D错误。6.2025年1月1日，甲公司采用出包方式建造厂房，当日向银行借入3年期专门借款5000万元，年利率6%。2025年7月1日，厂房正式开工建造，当日支付工程款2000万元。2025年9月1日，因发生安全事故停工整改，2025年10月1日恢复施工。2026年6月30日，厂房达到预定可使用状态。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司借款费用会计处理的表述中，正确的有（）。A.2025年1月1日至2025年6月30日发生的借款利息应予以费用化B.2025年7月1日至2025年8月31日发生的借款利息应予以资本化C.2025年9月1日至2025年9月30日发生的借款利息应予以费用化D.2026年1月1日至2026年6月30日发生的借款利息应予以资本化答案ABCD解析借款费用资本化期间为2025年7月1日至2026年6月30日，其中2025年9月1日至9月30日因安全事故停工超过3个月，应暂停资本化。选项A，2025年上半年资产尚未达到资本化条件，利息费用化；选项B，2025年7月至8月属于资本化期间；选项C，停工期间费用化；选项D，2026年1月至6月30日属于资本化期间，且未发生非正常中断。7.2025年1月1日，甲公司将原自用的写字楼出租给乙公司，租赁期为5年，年租金为120万元，于每年年末收取。甲公司将该写字楼划分为投资性房地产，采用公允价值模式进行后续计量。该写字楼原值为3000万元，已计提折旧500万元，未计提减值准备，转换日公允价值为2800万元。2025年12月31日，该写字楼的公允价值为2900万元。不考虑其他因素，下列关于甲公司2025年度对该写字楼会计处理的表述中，正确的有（）。A.转换日应确认其他综合收益300万元B.转换日应确认公允价值变动损益300万元C.2025年度应确认租金收入120万元D.2025年12月31日该投资性房地产的账面价值为2900万元答案ACD解析转换日公允价值2800万元大于账面价值2500万元（3000-500），差额300万元计入其他综合收益，选项A正确，选项B错误。租金收入120万元计入其他业务收入，选项C正确。采用公允价值模式计量的投资性房地产，期末按公允价值计量，账面价值为2900万元，选项D正确。8.2025年11月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，含税售价为113万元，成本为80万元。当日收到乙公司签发并承兑的不带息商业承兑汇票一张，票面金额为113万元，期限为3个月。2026年1月31日票据到期，乙公司无力支付票款。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（）。A.2025年11月1日应确认主营业务收入100万元B.2025年11月1日应确认应交税费——应交增值税（销项税额）13万元C.2025年12月31日该应收票据在资产负债表中的列示金额为113万元D.2026年1月31日应将应收票据转入应收账款答案ABCD解析销售商品确认收入100万元，销项税额13万元，选项A、B正确。不带息商业承兑汇票到期前，按票面金额列示于"应收票据"项目，选项C正确。票据到期无力支付时，应将应收票据转入应收账款，选项D正确。9.关于资产减值测试，下列各项表述中正确的有（）。A.资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更B.资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定C.资产组减值损失应当首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值D.抵减后的各资产账面价值不得低于该资产公允价值减去处置费用后的净额、预计未来现金流量现值和零三者之中最高者答案ABCD解析以上选项均符合资产减值准则的规定。资产组账面价值的抵减应当按照各单项资产的账面价值占资产组账面价值总额的比例进行分摊，但抵减后的各单项资产账面价值不得低于三者中最高者。10.下列各项关于企业职工薪酬会计处理的表述中，正确的有（）。A.以自产产品作为非货币性福利发放给生产工人的，应按该产品的公允价值和相关税费计入生产成本B.企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬C.企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应按该产品的成本确定应付职工薪酬金额D.企业为职工缴纳的医疗保险费，应于职工提供服务的会计期间确认为当期损益或相关资产成本答案ABD解析企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应按该产品的公允价值和相关税费确定应付职工薪酬金额，并计入相关资产成本或当期损益，而非按成本确定，选项C错误。选项A、B、D的表述均正确。三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，错答、不答均不得分，也不扣分。）1.企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算；如果持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值以一般销售价格为基础计算。答案正确2.企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。答案正确3.固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益的，应终止确认。固定资产终止确认时，应将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入营业外收入或营业外支出。答案错误解析固定资产终止确认时，应将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入资产处置损益，而非营业外收入或营业外支出。只有自然灾害等非正常原因造成的固定资产毁损报废净损失，才计入营业外支出。4.企业对投资性房地产的后续计量模式一经确定，不得变更。答案错误解析企业对投资性房地产的后续计量模式一经确定，不得随意变更。但成本模式转为公允价值模式的，属于会计政策变更，在符合条件时可以进行变更；已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。5.企业将自产产品用于对外投资，应视同销售，按产品公允价值确认销售收入并结转成本。答案正确6.在资产负债表中，"开发支出"项目应当根据"研发支出"科目所属的"资本化支出"明细科目期末余额填列。答案正确7.企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺，应当作为单项履约义务。答案正确8.资产负债表日后企业宣告发放的现金股利和股票股利，均应作为资产负债表日后调整事项处理，调整报告年度的财务报表。答案错误解析资产负债表日后企业宣告发放的现金股利和股票股利，属于资产负债表日后非调整事项，不调整报告年度财务报表，但应在报告年度财务报表附注中进行披露。9.政府单位接受捐赠的非现金资产，在没有相关凭据且同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的情况下，应当按照名义金额（1元）入账，并在会计报表附注中披露相关情况。答案正确10.民间非营利组织的会计要素包括资产、负债、净资产、收入、费用和利润。答案错误解析民间非营利组织的会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用五大要素，不包括利润要素。四、计算分析题（本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。）1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%。2025年至2026年甲公司发生与固定资产有关的交易或事项如下：（1）2025年3月1日，甲公司购入一台需要安装的生产设备，取得增值税专用发票注明的价款为800万元，增值税税额为104万元，支付运费取得增值税专用发票注明运费10万元，增值税税额0.9万元。以上款项均以银行存款支付。同日，设备运抵甲公司并开始安装。（2）2025年3月10日，甲公司以银行存款支付设备安装费20万元，领用本公司原材料一批，成本为30万元，市场售价为40万元。2025年3月20日，该设备达到预定可使用状态并投入使用。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值率为4%，采用年限平均法计提折旧。（3）2025年12月31日，该设备出现减值迹象。经减值测试，该设备的可收回金额为750万元。甲公司预计该设备尚可使用年限为8年，预计净残值率为4%，折旧方法不变。（4）2026年12月31日，甲公司将该设备出售，开具的增值税专用发票注明价款600万元，增值税税额78万元，款项已收存银行。出售过程中以银行存款支付清理费用5万元。要求（答案中的金额单位以万元表示）：（1）编制甲公司2025年3月1日购入设备的会计分录。（2）编制甲公司2025年3月10日支付安装费、领用原材料的会计分录。（3）计算该设备2025年度应计提的折旧额，并编制计提折旧的会计分录。（4）判断该设备2025年12月31日是否发生减值，如发生减值，编制计提减值准备的会计分录。（5）计算该设备2026年度应计提的折旧额。（6）编制甲公司2026年12月31日出售该设备的相关会计分录。答案（1）2025年3月1日购入设备：借：在建工程810应交税费——应交增值税（进项税额）104.9贷：银行存款914.9（2）2025年3月10日支付安装费、领用原材料：借：在建工程50贷：银行存款20原材料30（3）该设备入账价值=810+50=860（万元）。2025年应计提折旧额=860×(1-4%)÷10×9/12=61.92（万元）。借：制造费用61.92贷：累计折旧61.92（4）2025年12月31日，该设备账面价值=860-61.92=798.08（万元），大于可收回金额750万元，发生减值。应计提减值准备金额=798.08-750=48.08（万元）。借：资产减值损失48.08贷：固定资产减值准备48.08（5）2026年应计提折旧额=750×(1-4%)÷8=90（万元）。（6）2026年12月31日出售设备：固定资产转入清理：借：固定资产清理660累计折旧151.92固定资产减值准备48.08贷：固定资产860支付清理费用：借：固定资产清理5贷：银行存款5收到出售价款：借：银行存款678贷：固定资产清理600应交税费——应交增值税（销项税额）78结转固定资产清理净损益：固定资产清理借方余额=660+5-600=65（万元），为净损失。借：资产处置损益65贷：固定资产清理652.甲公司为增值税一般纳税人，2025年度发生与建造一栋办公楼相关的交易或事项如下：（1）2025年1月1日，甲公司向银行借入3年期专门借款4000万元，年利率为6%，利息于每年年末支付。该专门借款在闲置期间存入银行的月利率为0.3%。（2）2025年1月1日，办公楼正式开工建造，当日支付工程款1500万元；2025年7月1日支付工程款2000万元；2025年10月1日支付工程款500万元。（3）2025年10月1日，因发生安全事故，办公楼建造被迫停工，直至2025年11月1日恢复施工。（4）2025年12月31日，办公楼尚未达到预定可使用状态。除专门借款外，甲公司于2025年7月1日另借入一笔一般借款2000万元，年利率为5%，期限为2年，利息于每年年末支付。甲公司将一般借款闲置资金用于短期投资，月收益率为0.2%。其他资料：甲公司按年计算借款费用资本化金额，不考虑增值税等其他因素。要求（答案中的金额单位以万元表示，计算结果保留两位小数）：（1）确定甲公司2025年度借款费用资本化期间。（2）计算甲公司2025年度专门借款利息资本化金额和费用化金额。（3）计算甲公司2025年度一般借款利息资本化金额和费用化金额。（4）编制甲公司2025年12月31日计提借款利息的会计分录。答案（1）借款费用资本化期间为2025年1月1日至2025年12月31日，其中2025年10月1日至2025年10月31日因安全事故停工1个月，未超过3个月，不暂停资本化。因此，2025年度借款费用资本化期间为2025年1月1日至2025年12月31日。（2）专门借款利息资本化金额：2025年专门借款实际利息=4000×6%=240（万元）。闲置资金收益：2025年1月1日至6月30日，闲置资金=4000-1500=2500（万元），收益=2500×0.3%×6=45（万元）；2025年7月1日至9月30日，闲置资金=4000-1500-2000=500（万元），收益=500×0.3%×3=4.5（万元）；2025年10月1日至12月31日，闲置资金=4000-1500-2000-500=0（万元），收益为0。全年闲置资金收益合计=45+4.5=49.5（万元）。专门借款利息资本化金额=240-49.5=190.5（万元）。由于资本化期间为全年，专门借款利息费用化金额为0。（3）一般借款利息资本化金额：2025年7月1日支付工程款2000万元，当日专门借款余额500万元，占用一般借款=2000-500=1500（万元）；2025年10月1日支付工程款500万元，占用一般借款=1500+500=2000（万元）。累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=1500×6/12+500×3/12=750+125=875（万元）。一般借款资本化率=2000×5%÷2000=5%。一般借款利息资本化金额=875×5%=43.75（万元）。一般借款实际利息=2000×5%=100（万元），一般借款利息费用化金额=100-43.75=56.25（万元）。（4）2025年12月31日计提利息：专门借款利息：借：在建工程190.5应收利息（或银行存款）49.5贷：应付利息240一般借款利息：借：在建工程43.75财务费用56.25贷：应付利息100五、综合题（本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。）1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%。2025年度甲公司发生与长期股权投资及合并财务报表相关的交易或事项如下：（1）2025年1月1日，甲公司以银行存款6500万元自非关联方处取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为9000万元，公允价值为10000万元，差额为一批存货的评估增值所致。该批存货的账面价值为800万元，公允价值为1800万元，截至2025年12月31日已对外销售60%。（2）2025年度，乙公司实现净利润1500万元，因持有的其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益200万元，未发生其他导致所有者权益变动的事项。（3）2025年6月1日，甲公司将其生产的一批产品销售给乙公司，售价为800万元（不含增值税），成本为600万元。乙公司购入后作为管理用固定资产核算，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。截至2025年12月31日，乙公司尚未支付该笔货款。（4）2025年10月1日，乙公司将其持有的—项无形资产出售给甲公司，售价为500万元，该无形资产原值为600万元，已摊销200万元，未计提减值准备。甲公司购入后作为无形资产核算，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。其他资料：甲公司和乙公司均以公历年度作为会计年度，不考虑除增值税和所得税以外的其他税费。甲公司编制合并财务报表时，对乙公司的长期股权投资采用成本法核算。要求（答案中的金额单位以万元表示）：（1）计算甲公司2025年1月1日取得乙公司60%股权时应确认的合并商誉。（2）编制甲公司2025年1月1日取得乙公司股权的会计分录。（3）编制甲公司2025年12月31日合并财务报表中与乙公司股权投资相关的调整与抵销分录。（4）编制甲公司2025年12月31日合并财务报表中与内部固定资产交易相关的抵销分录。（5）编制甲公司2025年12月31日合并财务报表中与内部无形资产交易相关的抵销分录。答案（1）合并商誉=6500-10000×60%=6500-6000=500（万元）。（2）2025年1月1日取得股权：借：长期股权投资——乙公司6500贷：银行存款6500（3）2025年12月31日合并财务报表中与长期股权投资相关的调整与抵销分录：将乙公司账面净利润调整为公允价值口径：存货评估增值部分当期销售60%，应调减净利润=(1800-800)×60%=600（万元）。调整后乙公司净利润=1500-600=900（万元）。甲公司应确认的投资收益=900×60%=540（万元）。甲公司应确认的其他综合收益=200×60%=120（万元）。调整分录：借：长期股权投资——乙公司660贷：投资收益540其他综合收益120乙公司调整后的所有者权益总额=10000（购买日可辨认净资产公允价值）+900（调整后净利润）+200（其他综合收益）=11100（万元）。其中：股本等所有者权益项目按购买日账面价值列示，存货增值部分已实现600万元，剩余未实现增值400万元（1000×40%）。抵销分录：借：股本等所有者权益项目11100商誉500贷：长期股权投资——乙公司7160少数股东权益4440注：长期股权投资=6500+660=7160（万元）；少数股东权益=11100×40%=4440（万元）。（4）内部固定资产交易抵销：2025年6月1日，甲公司将成本600万元的产品以800万元销售给乙公司，乙公司作为固定资产使用。未实现内部交易损益=800-600=200（万元），通过折旧实现=200÷5×6/12=20（万元）。抵销分录：借：营业收入800贷：营业成本600固定资产——原价200借：固定资产——累计折旧20贷：管理费用20同时，抵销因内部交易产生的递延所得税影响：合并层面固定资产账面价值=600-600÷5×6/12=540（万元），计税基础=800-800÷5×6/12=720（万元），产生可抵扣暂时性差异180万元（200-20）。借：递延所得税资产45贷：所得税费用45此外，乙公司尚未支付货款，应抵销内部债权债务：借：应付账款904贷：应收账款904借：应收账款——坏账准备（如已计提）（按实际计提金额）贷：信用减值损失（按实际计提金额）注：题目未给出乙公司计提坏账准备的信息，上述坏账准备抵销分录视乙公司实际计提情况编制。（5）内部无形资产交易抵销：2025年10月1日，乙公司将账面价值400万元（600-200）的无形资产以500万元出售给甲公司，未实现内部交易损益=500-400=100万元。通过摊销实现的损益=100÷5×3/12=5（万元）。抵销分录：借：资产处置收益100贷：无形资产——原价100借：无形资产——累计摊销5贷：管理费用5同时，确认递延所得税影响：合并层面无形资产账面价值=400-400÷5×3/12=380（万元），计税基础=500-500÷5×3/12=475（万元），产生可抵扣暂时性差异95万元（100-5）。借：递延所得税资产23.75贷：所得税费用23.752.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%。甲公司2025年度发生与收入相关的交易或事项如下：（1）2025年1月1日，甲公司与乙公司签订一项设备安装合同，合同总价款为300万元，预计总成本为240万元。甲公司按照已发生成本占预计总成本的比例确定履约进度。2025年度，甲公司实际发生安装成本144万元，预计还将发生成本96万元。2025年12月31日，甲公司收到乙公司支付的合同价款180万元。（2）2025年7月1日，甲公司向丙公司销售一批产品，开具的增值税专用发票注明价款500万元，增值税税额65万元，成本为400万元。合同约定，丙公司有权在60日内无条件退货。甲公司根据历史经验，预计退货率为10%。2025年8月15日，退货期满，实际发生退货8%，甲公司向丙公司开具红字增值税专用发票，并退回相应款项。（3）2025年9月1日，甲公司与丁公司签订合同，向其销售A、B两种产品，合同总价款为120万元。A、B产品的单独售价分别为60万元和80万元。合同约定，A产品于合同签订日交付，B产品于2个月后交付。A、B产品分别构成单项履约义务。2025年9月1日，甲公司交付A产品，丁公司已取得A产品的控制权。2025年11月1日，甲公司交付B产品，丁公司已取得B产品的控制权。不考虑增值税。（4）2025年12月1日，甲公司与戊公司签订一项为期3个月的软件开发合同，合同总价款为200万元，预计总成本为160万元。甲公司在其履约过程中能够合理确定该合同项下的履约进度。2025年12月31日，甲公司累计发生成本64万元，预计还将发生成本96万元。戊公司已取得并消耗了甲公司履约所带来的经济利益。其他资料：甲公司按照合同约定价款在客户取得相关商品控制权时确认收入；甲公司2025年度利润总额为2000万元，除上述事项外，无其他纳税调整事项；税法规定，上述交易中未确认收入的预收款项在收到时计入应纳税所得额，实际发生退货时冲减当期应纳税所得额。要求（答案中的金额单位以万元表示，计算结果保留两位小数）：（1）根据资料（1），计算甲公司2025年度应确认的设备安装收入，并编制相关会计分录。（2）根据资料（2），编制甲公司2025年7月1日销售产品、2025年12月31日（假定退货期为60日，退货期在2025年度内）及退货期满时的相关会计分录。（3）根据资料（3），计算A、B产品应分摊的交易价格，并编制甲公司2025年度相关会计分录。（4）根据资料（4），计算甲公司2025年度应确认的软件开发收入，并编制相关会计分录。（5）根据上述资料，计算甲公司2025年度应交所得税，并编制计提所得税的会计分录。答案（1）资料（1）：设备安装合同履约进度=144÷240=60%。2025年度应确认收入=300×60%=180（万元）。确认收入：借：银行存款180贷：主营业务收入180确认成本：借：主营业务成本144贷：合同履约成本144（2）资料（2）：2025年7月1日销售产品：借：银行存款565贷：主营业务收入450（500×90%）预计负债——应付退货款50（500×10%）应交税费——应交增值税（销项税额）65借：主营业务成本360（400×90%）应收退货成本40（400×10%）贷：库存商品4002025年8月15日退货期满，实际退货率为8%，应退回货款=500×8%=40（万元），增值