2026年税务师国际税收抵免试题及答案

2026年税务师国际税收抵免试题及答案一、单项选择题（本题型共10题，每题只有一个正确答案，请从备选答案中选出一个正确答案）1.依据我国企业所得税法及相关规定，关于企业境外所得税收抵免的基本原则，下列说法正确的是（）。A.企业可以选择按“分国不分项”或“综合抵免”方式计算境外所得税收抵免，一经选择，3年内不得变更B.企业来源于境外的所得，无论是否汇回中国境内，均应计入当期应纳税所得额C.企业境内所得和境外所得发生的亏损，可以相互弥补D.企业抵免境外所得税税额后，实际应纳所得税额为负数的，其负数部分应当退税2.某中国居民企业在A国设立分公司，2025年该分公司产生应纳税所得额折合人民币1000万元，A国企业所得税税率为30%，且A国税法规定企业产生利润当年无须缴税，但需在次年汇算清缴。该企业2025年末在中国境内汇总纳税时，对该笔境外所得的处理，正确的是（）。A.因为尚未实际缴纳，所以当年无需在中国纳税B.应当按照我国税法规定计算缴纳企业所得税，实际缴纳的A国税款在以后年度实际缴纳时抵免C.应当按照我国税法规定计算缴纳企业所得税，并在当期视同已缴纳税款进行抵免，实际缴纳时如果存在差额再进行调整D.无需在中国纳税，待A国实际缴税时再并入中国应纳税所得额3.中国居民企业甲公司持有境外B国乙公司30%的股份，能够对其施加重大影响。2025年乙公司实现税后利润2000万元，B国企业所得税税率为20%，乙公司将其中的1000万元作为股息分配给甲公司。假设B国对该笔股息汇出征收10%的预提所得税。甲公司来源于该笔股息的境外应纳税所得额为（）万元。（假设甲公司直接持有股份比例满足间接抵免条件，且无其他调整事项）A.1000B.1250C.1388.89D.25004.依据个人所得税法相关规定，居民个人张某取得的境外所得，其抵免限额的计算方法是（）。A.分国分项计算抵免限额B.分国不分项计算抵免限额C.不分国分项计算抵免限额D.不分国不分项计算抵免限额5.某中国居民企业在C国设立分支机构，2025年该分支机构亏损折合人民币500万元。同年该企业境内盈利1000万元。2026年该分支机构盈利折合人民币800万元。关于该企业亏损弥补及税务处理，正确的是（）。A.2025年境内外应纳税所得额为500万元，2026年境外应纳税所得额为800万元B.2025年境内外应纳税所得额为500万元，2026年境外应纳税所得额为300万元C.2025年境内外应纳税所得额为1000万元，2026年境外应纳税所得额为800万元D.2025年境内外应纳税所得额为1000万元，2026年境外应纳税所得额为300万元6.在计算境外所得间接抵免时，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，由居民企业直接或者间接持有20%以上股份的外国企业，限于符合特定持股层数的外国企业。该特定持股层数是（）。A.二层B.三层C.四层D.五层7.个人所得税法规定，居民个人来源于中国境外的综合所得，其抵免限额的计算公式是（）。A.境外所得抵免限额=综合所得抵免限额×来源于境外的综合所得收入额÷境内、境外综合所得收入总额B.境外所得抵免限额=综合所得抵免限额×来源于境外的综合所得应纳税所得额÷境内、境外综合所得应纳税所得额C.境外所得抵免限额=境外综合所得应纳税所得额×综合所得适用税率D.境外所得抵免限额=境外综合所得收入额×综合所得适用税率8.中国居民企业2025年境内应纳税所得额为3000万元，适用25%的企业所得税税率。其在D国设立分公司，产生应纳税所得额折合人民币500万元，D国企业所得税税率为30%，实际缴纳D国企业所得税150万元。该企业当年境外所得实际可抵免的所得税税额为（）万元。A.0B.125C.150D.1759.关于税收饶让抵免，下列表述符合我国现行税法规定的是（）。A.税收饶让抵免是指居民企业在境外实际享受的免税或减税待遇，视同已缴税款予以抵免B.我国税法对任何国家的税收饶让均予承认并抵免C.税收饶让抵免仅适用于企业所得税，不适用于个人所得税D.居民企业境外所得享受所在国免税待遇的，无需在中国补缴税款，但也不得申请税收饶让抵免10.某中国居民个人取得来源于E国的特许权使用费收入折合人民币20万元，在E国已缴纳个人所得税3万元。该笔收入在E国已缴纳的税款超过抵免限额的部分，可以在以后的纳税年度中结转抵免，结转期限最长为（）年。A.3B.5C.6D.10二、多项选择题（本题型共8题，每题有两个或两个以上正确答案，请从备选答案中选出多个正确答案，少选、错选均不得分）1.依据我国企业所得税法，下列各项中，属于可抵免境外所得税税额的有（）。A.中国居民企业来源于境外的所得，依照中国境外税收法律应当缴纳并已实际缴纳的企业所得税性质的税款B.中国居民企业来源于中国境内的所得，但在境外缴纳的预提所得税C.企业境外应纳税所得额为负数，但因不符合境外亏损弥补规定而在中国境内补缴的企业所得税D.依照中国对外签署的避免双重征税协定规定不应征收境外的，属于境外国家法律规定且实际征收的额外所得税税款2.关于中国居民企业境外所得税收抵免，下列说法正确的有（）。A.企业可以选择采用“分国不分项”或“不分国不分项”的抵免方式B.企业来源于境外的所得，在境外实际缴纳的税款超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内结转抵免C.企业在境外同一国家设立多个不分机构的，可以汇总计算该国的盈亏后进行抵免D.企业境内所得为负数，境外所得为正数时，不得用境外所得弥补境内亏损3.依据个人所得税相关规定，居民个人申报境外所得税收抵免时，下列处理正确的有（）。A.来源于一国（地区）的所得，按照我国税法规定计算出的抵免限额，在该国（地区）实际缴纳税款低于抵免限额的，应当在中国补缴差额部分的税款B.来源于一国（地区）的所得，实际缴纳税款超过抵免限额的，超过部分可以在以后纳税年度结转抵免C.居民个人从境外取得的所得，应与境内取得的各项所得合并计算个人所得税D.居民个人来源于境外的经营所得，按照我国税法规定计算出的抵免限额，应按照“经营所得税率表”单独计算4.适用间接抵免的外国企业，应满足一定的条件。下列关于间接抵免条件的说法，正确的有（）。A.第一层外国企业需由居民企业直接持有20%以上股份B.第二层至第三层外国企业需由上一层企业直接持有20%以上股份，且该企业持股比例叠加应达到20%以上C.居民企业间接持有外国企业股份的比例，按照各层持股比例相乘计算D.如果外国企业所在国（地区）实际税负低于我国法定税率50%以上，则不适用间接抵免5.关于境外所得税收抵免的计算顺序，下列说法正确的有（）。A.先计算境内、境外应纳税总额，再计算境外所得税抵免限额B.抵免限额应当分国计算C.境外所得税抵免限额等于境内、境外应纳税总额乘以来源于某国（地区）的应纳税所得额占境内、境外应纳税所得总额的比例D.实际在境外缴纳的税款低于抵免限额的，以实际缴纳税款进行抵免；超过抵免限额的，以抵免限额进行抵免6.下列关于企业境外所得间接抵免中“由居民企业间接负担税额”的计算公式，正确的有（）。A.本层企业所纳税额属于由上一层企业负担的税额=本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额×本层企业向上一层企业分配的股息红利比例B.本层企业所纳税额属于由上一层企业负担的税额=本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额×本层企业向上一层企业分配的股息红利比例×上一层企业的持股比例C.居民企业在境外取得的投资收益，间接负担的税额应为各层企业间接负担税额之和D.间接负担的税额不包括预提所得税7.个人所得税中，居民个人取得来源于境外的利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，其抵免限额的计算，下列说法正确的有（）。A.按照我国税法规定计算的应纳税额为抵免限额B.不与境内所得合并C.按照20%的税率单独计算抵免限额D.按照累进税率与境内同类所得合并计算8.中国居民企业在境外进行投资，遇到下列情形中，其境外已纳税款不得进行抵免的有（）。A.按照境外国家（地区）税收法律规定错缴且未获退还的税款B.境外国家（地区）法律规定且实际征收的额外所得税税款C.依照中国对外签署的避免双重征税协定规定不应征收的境外所得税税款D.因少缴或未缴境外所得税被所在国追加的滞纳金、罚款三、计算题（本题型共2题。根据题干要求计算，涉及计算的应列出计算步骤，计算结果保留两位小数）1.中国居民企业甲公司2025年度境内应纳税所得额为2000万元，适用25%的企业所得税税率。甲公司在A国设立了一家分公司，2025年度该分公司产生应纳税所得额折合人民币800万元。A国企业所得税税率为20%，且A国税法规定对外国公司分公司的利润汇出不征收预提所得税。甲公司在B国设有一家全资子公司乙公司，乙公司2025年度实现应纳税所得额折合人民币1000万元，B国企业所得税税率为30%。乙公司税后将利润全部分配，B国对汇出股息征收10%的预提所得税。假设甲公司采用“分国不分项”方式计算抵免。要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题。（1）计算甲公司A国分公司所得的境外所得税抵免限额。（2）计算甲公司A国分公司实际在境外缴纳的税款，并确定可抵免税额。（3）计算甲公司B国子公司股息所得的境外应纳税所得额。（4）计算甲公司B国子公司股息所得间接负担的税额。（5）计算甲公司B国子公司股息所得的境外所得税抵免限额。（6）计算甲公司B国子公司股息所得实际可抵免税额。（7）计算甲公司2025年度境内、境外所得汇总后实际应缴纳的企业所得税。2.中国居民个人王某2025年度取得的各项所得情况如下：（1）在中国境内某公司任职，每月取得工资薪金收入20000元，每月按规定缴纳基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费共计3000元，住房公积金3000元。王某为独生子女，其父母年满60周岁，王某每月可享受赡养老人专项附加扣除3000元。王某有一子女正在上小学，每月可享受子女教育专项附加扣除2000元（由王某全额扣除）。王某无其他扣除项目。（2）从C国取得特许权使用费收入折合人民币100000元，在C国已缴纳个人所得税15000元。（3）从D国取得财产转让收入折合人民币600000元，该财产原值及合理税费折合人民币300000元，在D国已缴纳个人所得税50000元。要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题。（注：综合所得年度扣除费用为60000元）（1）计算王某2025年度境内综合所得的应纳税所得额。（2）计算王某2025年度境内、境外综合所得应纳税总额及C国、D国综合所得（财产转让与特许权使用费需并入综合所得）的抵免限额。（3）计算王某从C国取得所得的境外所得税抵免限额及实际可抵免税额，并说明是否需要在中国补缴税款。（4）计算王某从D国取得所得的境外所得税抵免限额及实际可抵免税额，并说明是否需要在中国补缴税款。（5）计算王某2025年度汇算清缴时应补（退）的个人所得税。四、综合分析题（本题型共1题。根据题干要求计算分析，涉及计算的应列出详细计算步骤，计算结果保留两位小数）1.中国居民企业丙公司是一家高新技术企业，在我国适用的企业所得税税率为15%。2025年度丙公司发生如下涉税事项及业务：（1）境内业务：丙公司2025年度实现不含税销售收入50000万元，发生的各项成本费用合计40000万元（其中包含合理的研发费用2000万元，尚未进行加计扣除）。除研发费用加计扣除外，无其他纳税调整事项。（2）E国分公司：丙公司在E国设立一家分公司，2025年度该分公司产生应纳税所得额折合人民币2000万元。E国企业所得税税率为25%。E国税法规定，分公司利润汇出境外需缴纳10%的预提所得税。假设当年分公司利润全部汇回中国。（3）F国子公司：丙公司在F国持有一家全资子公司丁公司。2025年度丁公司实现应纳税所得额折合人民币3000万元，F国企业所得税税率为20%。丁公司将税后利润的80%作为股息分配给丙公司，F国对汇出境外的股息征收5%的预提所得税。丙公司直接持有丁公司100%股份，符合间接抵免条件。要求：根据上述资料，按照下列顺序计算分析回答问题。（1）计算丙公司2025年度境内应纳税所得额（需考虑研发费用加计扣除）。（2）计算丙公司2025年度境内应缴纳的企业所得税。（3）计算丙公司E国分公司利润汇回中国应补缴的企业所得税（即境外实际缴纳税款低于抵免限额的差额，若实际缴纳税款高于抵免限额则计算实际可抵免税额及留抵税额）。（4）计算丙公司F国子公司分配给丙公司的股息总额（即丙公司实际收到的现金股息）。（5）计算丙公司F国子公司股息所得的境外应纳税所得额。（6）计算丙公司F国子公司股息所得间接负担的F国所得税。（7）计算丙公司F国子公司股息直接缴纳的F国预提所得税。（8）计算丙公司F国子公司股息所得的境外所得税抵免限额。（9）计算丙公司F国子公司股息所得实际可抵免的境外所得税额，并说明超过部分的结转年限。（10）计算丙公司2025年度境内外所得汇总结算后实际应缴纳的中国企业所得税。参考答案及详细解析一、单项选择题1.【答案】B【解析】选项A错误，企业可以选择按“分国不分项”或“不分国不分项”方式计算境外所得税收抵免，一经选择，5年内不得变更。选项B正确，企业来源于境外的所得，无论是否汇回中国境内，均应按照权责发生制原则计入当期应纳税所得额。选项C错误，企业境内所得和境外所得发生的亏损，不得相互弥补，即境内亏损不能由境外盈利弥补，境外亏损也不能由境内盈利弥补。选项D错误，企业抵免境外所得税税额后，实际应纳所得税额为负数的，其负数部分不予退税，结转以后年度抵减。2.【答案】C【解析】企业在境外缴纳的税款，若按所在国税法规定当年未实际缴纳，但按所在国税法规定属于当期应缴纳的税款，只要企业提供了所在国税务机关出具的当期无须缴税的证明文件，可视为已在境外缴纳，并按规定进行抵免。但本题A国税法规定是“产生利润当年无须缴税，次年汇算清缴”，即属于按权责发生制应当确认的当期应纳税款，虽然当期未实际缴纳，但为了防止税收流失和权责发生制原则，该笔税款应当在当期视同已缴纳税款进行抵免，实际缴纳时如果存在差额再进行调整。选项C最为准确。选项A、D错误，未遵循权责发生制原则。选项B错误，未在当期进行抵免会导致当期重复征税。3.【答案】B【解析】甲公司取得的境外股息所得，其境外应纳税所得额为从境外子公司取得的股息红利金额，加上该股息红利间接负担的境外所得税，减去直接缴纳的预提所得税。但本题要求的是“来源于该笔股息的境外应纳税所得额”，即还原税前所得的过程。乙公司实现税后利润2000万元，税前利润=2000÷甲公司分得的股息=1000（万元）。甲公司间接负担的B国所得税=2500×甲公司直接缴纳的预提所得税=1000×境外应纳税所得额=1000+但注意，本题选项B为1250，实际上是按照股息加上间接负担的税款计算，未加上直接缴纳的预提所得税，这是历年真题中常见的“税后股息+间接负担税款”的简化计算方式。更正：境外应纳税所得额=境外股息红利税后金额+间接负担税额+直接缴纳税额。股息税后金额1000万，间接负担税额=2500×20万。直接缴纳预提税=合计=1000+如果按照“股息+间接负担”来计算：1000+重新解析：依据税法规定，居民企业在境外投资设立不具有独立纳税地位的分支机构，其来源于境外的所得，是指境外收入总额扣除各项支出后的余额。对于股息红利所得，应纳税所得额为从境外子公司取得的股息红利金额，加上间接负担的境外所得税，减去直接缴纳的预提所得税。实际计算：乙公司税前利润=2000÷(1甲公司间接负担的所得税=500×甲公司直接缴纳的预提税=1000×甲公司来源于该笔股息的境外应纳税所得额=1000+本题如果选项无1350，则需要考虑预提税是否包含在股息中。若B国对汇出股息征收10%预提税，由甲公司承担，则甲公司实际收到的净股息为900万。若分配1000万是指分配给甲公司的税前股息，则净股息=900。若1000万是实际收到的股息，则税前股息=1000÷(1重新审题：“乙公司将其中的1000万元作为股息分配给甲公司。假设B国对该笔股息汇出征收10%的预提所得税。”这说明甲公司从乙公司分配的股息是1000万，但由于征收预提所得税，甲公司实际到手900万。预提所得税100万，是由甲公司直接负担的。应纳税所得额=净股息+预提所得税+间接负担所得税。间接负担=(2000应纳税所得额=900+所以选项B正确。4.【答案】A【解析】依据《财政部税务总局关于境外所得有关个人所得税政策的公告》（2020年第3号），居民个人来源于一国（地区）的所得，应当按照该国（地区）的所得项目进行分类，按照我国个人所得税法规定分别计算其应纳税所得额和应纳税额。即个人所得税的境外所得抵免限额是按照“分国分项”原则计算的。选项A正确。5.【答案】D【解析】依据企业所得税法，企业在境外同一国家（地区）设立多个分支机构的，可以汇总计算该国家（地区）的盈亏，但境内所得与境外所得之间不得相互弥补亏损。2025年：境内盈利1000万元，C国分公司亏损500万元。境内、境外不得互相弥补。因此2025年境内外应纳税所得额为境内1000万元。C国500万元亏损可向后结转，用以后年度C国所得弥补。2026年：C国盈利800万元，先弥补2025年C国亏损500万元，弥补后C国应纳税所得额为300万元。选项D正确。6.【答案】B【解析】依据《财政部税务总局关于完善企业境外所得税收抵免政策问题的通知》（财税〔2017〕84号），企业在境外取得的股息所得，在按规定计算间接抵免时，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，由居民企业直接或者间接持有20%以上股份的外国企业，限于符合以下持股方式的三层外国企业：第一层：单一居民企业直接持有20%以上股份的外国企业；第二层：单一第一层外国企业直接持有20%以上股份，且由单一居民企业间接持有20%以上股份的外国企业；第三层：单一第二层外国企业直接持有20%以上股份，且由单一居民企业间接持有20%以上股份的外国企业。即最多为三层。选项B正确。7.【答案】B【解析】依据个人所得税法相关规定，居民个人来源于中国境外的综合所得，应当与境内综合所得合并计算应纳税额。境外综合所得抵免限额=综合所得抵免限额×来源于境外的综合所得应纳税所得额÷境内、境外综合所得应纳税所得额。选项B正确。选项A以“收入额”作为权重是错误的；选项C未考虑境内外综合所得税率的累进效应；选项D同样错误。8.【答案】B【解析】该企业境外所得抵免限额=(30009.【答案】A【解析】选项A正确，税收饶让抵免是指居民企业在境外实际享受的免税或减税待遇，视同已缴税款予以抵免。选项B错误，我国对税收饶让的承认是以我国对外签署的避免双重征税协定（或安排）中有明确规定为前提的，并非对任何国家的税收饶让均予承认。选项C错误，税收饶让抵免既适用于企业所得税，也适用于个人所得税。选项D错误，居民企业境外所得享受所在国免税待遇，且符合协定规定的，可以申请税收饶让抵免。10.【答案】B【解析】依据个人所得税法规定，居民个人来源于一国（地区）的所得，实际缴纳的所得税额超过抵免限额的，超过部分可以在以后纳税年度的该国（地区）抵免限额余额中结转抵免。结转期限最长不得超过5年。选项B正确。二、多项选择题1.【答案】AD【解析】选项A正确，可抵免的境外所得税税额是指中国居民企业来源于中国境外的所得，依照中国境外税收法律应当缴纳并已实际缴纳的企业所得税性质的税款。选项B错误，来源于中国境内的所得，不属于境外所得，其在境外缴纳的预提所得税不属于境外所得税抵免范围。选项C错误，企业境外应纳税所得额为负数，说明该境外分支机构发生亏损，该亏损应按所在国法律规定进行弥补，不得用境内所得弥补，也就不存在“因不符合规定而在中国境内补缴”的问题。选项D正确，依照中国对外签署的避免双重征税协定规定不应征收境外的，属于境外国家法律规定且实际征收的额外所得税税款，属于错缴，企业应当向所在国申请退还；如确实无法退还，属于不应征收而征收的，我国不予抵免。2.【答案】ABCD【解析】选项A正确，企业可以选择采用“分国不分项”或“不分国不分项”的抵免方式计算抵免。选项B正确，企业在境外实际缴纳的税款超过抵免限额的部分，可以作为以后年度结转抵免，结转年限最长不超过5年。选项C正确，企业在境外同一国家（地区）设立多个不分机构的，可以汇总计算该国家（地区）的盈亏后进行抵免。选项D正确，我国税法规定，境内所得与境外所得之间的亏损不得相互弥补，即境内亏损不得用境外盈利弥补，境外亏损也不得用境内盈利弥补。3.【答案】ABCD【解析】依据《财政部税务总局关于境外所得有关个人所得税政策的公告》（2020年第3号）：选项A正确，来源于一国（地区）的所得，实际缴纳税款低于抵免限额的，应当在中国补缴差额部分的税款。选项B正确，实际缴纳税款超过抵免限额的，超过部分可以在以后纳税年度结转抵免，最长不超过5年。选项C正确，居民个人从境外取得的综合所得，应与境内取得的综合所得合并计算个人所得税。选项D正确，居民个人来源于境外的经营所得，应按照我国税法的经营所得税率表单独计算抵免限额。4.【答案】ABC【解析】选项A、B、C正确，依据企业所得税法间接抵免的规定，第一层外国企业需由居民企业直接持有20%以上股份；第二层至第三层外国企业需由上一层企业直接持有20%以上股份，且由单一居民企业间接持股比例叠加应达到20%以上；持股比例按照各层持股比例相乘计算。选项D错误，对于是否符合间接抵免条件，主要考察持股比例和持股层数，不以外国企业所在国实际税负高低作为适用间接抵免的前提条件。5.【答案】ABCD【解析】选项A正确，计算顺序为：先计算境内、境外应纳税总额，再计算境外所得税抵免限额。选项B正确，企业采用“分国不分项”抵免方式时，抵免限额应当分国别计算。选项C正确，抵免限额公式为：境外所得税抵免限额=境内、境外应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷境内、境外应纳税所得总额。选项D正确，实际在境外缴纳的税款低于抵免限额的，以实际缴纳税款进行抵免；超过抵免限额的，以抵免限额进行抵免，超过部分结转以后年度。6.【答案】AC【解析】依据企业所得税法相关规定：选项A正确，选项B错误。本层企业所纳税额属于由上一层企业负担的税额=本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额×本层企业向上一层企业分配的股息红利比例。这里不需要再乘以上一层企业的持股比例，因为分配的股息红利比例已经体现了上一层企业的权益。实际上，公式为“本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额×本层企业向上一层企业分配的股息红利比例”。选项C正确，居民企业在境外取得的投资收益，间接负担的税额应为各层企业间接负担税额之和。选项D错误，间接负担的税额不包括预提所得税，预提所得税是直接负担的，单独计算。7.【答案】ABC【解析】选项A、B、C正确，选项D错误。个人所得税法规定，居民个人取得来源于境外的利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，不与境内所得合并，按照我国税法规定计算的应纳税额为抵免限额。这些项目大多适用20%的比例税率单独计算抵免限额。8.【答案】ABCD【解析】依据《财政部国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税〔2009〕125号）规定，下列各项不属于可抵免的境外所得税税额：（1）按照境外所得税法律及相关规定属于错缴或虚报的境外所得税税款；（2）境外所得税法律及相关规定规定不应征收的境外所得税税款；（3）因少缴或未缴境外所得税被追加的利息、滞纳金或罚款；（4）依据中国对外签署的避免双重征税协定规定不应征收的境外所得税税款；（5）居民企业来源于中国境内的所得，但在境外缴纳的所得税税款。选项A、B、C、D均属于不可抵免的情形。三、计算题1.【答案及解析】（1）计算甲公司A国分公司所得的境外所得税抵免限额。A国分公司所得的境外所得税抵免限额=境内、境外应纳税总额×A国应纳税所得额÷境内、境外应纳税所得总额。A国抵免限额=(2000（2）计算甲公司A国分公司实际在境外缴纳的税款，并确定可抵免税额。A国分公司实际在A国缴纳的企业所得税=800×由于实际缴纳税款160万元<抵免限额200万元，因此当年可抵免税额为实际缴纳的税款，即160万元。（3）计算甲公司B国子公司股息所得的境外应纳税所得额。B国子公司税前利润=1000÷B国子公司缴纳B国企业所得税=1000×B国子公司税后利润=1000（万元），全部分配给甲公司。甲公司直接缴纳的预提所得税=1000×甲公司间接负担的B国所得税=428.57×甲公司B国股息所得的境外应纳税所得额=甲公司分得的税后股息+间接负担的税款+直接缴纳的预提所得税=1000+（4）计算甲公司B国子公司股息所得间接负担的税额。间接负担的税额=428.57（万元）。（5）计算甲公司B国子公司股息所得的境外所得税抵免限额。B国股息所得抵免限额=(2000（6）计算甲公司B国子公司股息所得实际可抵免税额。甲公司在B国实际负担的税款总额=间接负担税款+直接缴纳预提所得税=428.57+由于实际负担税款528.57万元>抵免限额382.14万元，因此当年实际可抵免税额为抵免限额，即382.14万元。超过部分的146.43万元，可以在以后5个年度内结转抵免。（7）计算甲公司2025年度境内、境外所得汇总后实际应缴纳的企业所得税。境内应纳税额=2000×A国所得应补缴税额=200−B国所得应补缴税额=0（万元）。汇总后实际应缴纳企业所得税=境内应纳税额+境外所得应补缴税额=500+2.【答案及解析】（1）计算王某2025年度境内综合所得的应纳税所得额。境内综合所得收入额=20000×各项扣除合计=社保费3000×12+各项扣除合计=36000+境内综合所得应纳税所得额=240000−（2）计算王某2025年度境内、境外综合所得应纳税总额及C国、D国综合所得的抵免限额。王某从C国取得的特许权使用费属于综合所得，D国的财产转让所得也属于综合所得（按现行个税法，财产转让所得属于综合所得，但2020年3号公告规定分类计算，财产转让和特许权使用费属于分类所得？修改：财税2018年164号及2020年3号文件规定：分类计算，即B类）。重新审题：题干提示“财产转让与特许权使用费需并入综合所得”，故按综合所得计算。境内、境外综合所得应纳税所得额=48000+境内、境外综合所得应纳税总额=428000×C国综合所得抵免限额=40280×D国综合所得抵免限额=40280×（3）计算王某从C国取得所得的境外所得税抵免限额及实际可抵免税额，并说明是否需要在中国补缴税款。C国抵免限额=7528.97（元）。在C国已缴税款=15000（元）。由于实际缴纳税款15000元>抵免限额7528.97元，实际可抵免税额为7528.97元，不需要在中国补缴税款。超过部分的7471.03元，可以在以后5个纳税年度内结转抵免。（4）计算王某从D国取得所得的境外所得税抵免限额及实际可抵免税额，并说明是否需要在中国补缴税款。D国抵免限额=28224.30（元）。在D国已缴税款=50000（元）。由于实际缴纳税款50000元>抵免限额28224.30元，实际可抵免税额为28224.30元，不需要在中国补缴税款。超过部分的21775.70元，可以在以后5个纳税年度内结转抵免。（5）计算王某2025年度汇算清缴时应补（退）的个人所得税。境内外综合所得应纳税总额=40280（元）。境外所得实际已抵免税额合计=7528.97+境内已预缴税额=0（题干未提及预缴，视作无预缴，按一般综合所得计算）。更正：王某为在职员工，每月工资20000元，预缴个税按累计预扣法计算。但因题目未提供年初几个月的预缴情况，简化处理：按全年工资一次计算应纳境内综合所得税额，减去该税额为已预缴。境内综合所得应纳税额=48000×当年应补（退）个税=境内外应纳税总额-已抵免境外税额-境内已预缴税额=40280−四、综合分析题1.【答案及