2025年中级会计真题及答案解析

2025年中级会计真题及答案解析一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，错选、不选均不得分）1.甲公司2025年2月通过自主研发形成一套用于对外提供数据服务的数据集，符合《企业会计准则第6号——无形资产》规定的无形资产确认条件。研发阶段累计发生研究阶段支出120万元，开发阶段符合资本化条件前发生支出80万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生支出220万元；申请数据资源相关知识产权发生注册费、律师费合计15万元；另发生为推广基于该数据集的服务发生市场推广费25万元。不考虑其他因素，甲公司该数据资源作为无形资产的入账价值为（）万元。A.235B.315C.435D.4602.甲公司为增值税一般纳税人，2025年年末库存M原材料100吨，单位成本为2.1万元/吨，每吨市场销售价格为1.9万元（不含增值税）。该批M原材料专门用于生产100件N产品，将M原材料加工成N产品每件尚需投入加工成本0.8万元；N产品2025年年末市场售价为2.9万元/件（不含增值税），预计销售每件N产品将发生销售税费0.2万元。不考虑其他因素，2025年年末甲公司库存M原材料应计提的存货跌价准备金额为（）万元。A.10B.20C.30D.03.甲公司2025年1月1日建成一座核电站并达到预定可使用状态，累计发生建造成本120亿元，预计使用寿命40年，预计使用寿命届满时为恢复环境将发生弃置费用10亿元。假定适用的折现率为5%，已知（P/F，5%，40）=0.1420，不考虑其他因素，2025年1月1日该核电站的入账价值为（）亿元。A.120B.121.42C.130D.128.584.甲公司2025年1月1日以银行存款3200万元取得乙公司30%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元，账面价值与公允价值不存在差异。2025年乙公司实现净利润1200万元，持有的其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益300万元，未发生其他引起所有者权益变动的事项。2025年年末甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为（）万元。A.3650B.3560C.3200D.34505.甲公司2025年为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的计划，经测算，预计将向接受裁减的生产工人支付补偿款80万元，向车间管理人员支付补偿款30万元，向行政管理人员支付补偿款50万元。不考虑其他因素，甲公司因该辞退福利计划应确认的管理费用金额为（）万元。A.160B.80C.130D.506.下列各项交易或事项中，属于在某一时段内确认收入的是（）。A.甲公司为客户建造一栋写字楼，客户无法控制在建过程中的写字楼，且如果客户违约，甲公司只能就累计已发生的成本获得补偿B.甲公司向客户销售一台定制化设备，该设备无替代用途，且甲公司有权就累计至今已完成的履约部分收取包含合理利润的款项C.甲公司向客户销售一批标准化商品，商品已交付客户，客户取得商品控制权D.甲公司为客户提供运输服务，运输服务尚未开始，客户已支付全部运输款项7.甲公司为制造业企业，2025年发生研发支出共计800万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段不符合资本化条件的支出150万元，符合资本化条件的支出450万元。2025年7月1日该研发项目达到预定用途形成无形资产，预计使用年限5年，直线法摊销，无残值。税法规定，制造业企业研发费用未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照实际发生额的100%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%摊销。不考虑其他因素，2025年年末该无形资产产生的暂时性差异为（）万元。A.405B.450C.225D.08.甲公司2025年收到即征即退的增值税税款120万元，对应款项为销售自主研发的软件产品实际税负超过3%的返还部分；另收到当地政府为支持企业购置环保设备拨付的补贴款300万元，甲公司于2025年10月1日购入环保设备并投入使用，取得成本900万元，预计使用年限10年，直线法计提折旧，无残值。甲公司对政府补助采用总额法核算，不考虑其他因素，2025年甲公司因上述政府补助应确认的其他收益金额为（）万元。A.127.5B.120C.150D.122.59.下列各项主体中，甲公司应将其纳入2025年度合并财务报表合并范围的是（）。A.甲公司持有乙公司40%有表决权股份，根据乙公司章程，甲公司有权任免乙公司董事会9名成员中的5名，乙公司相关活动由董事会过半数成员通过即可决策B.甲公司持有丙公司50%有表决权股份，与另一投资方共同控制丙公司C.甲公司持有丁公司30%有表决权股份，能够对丁公司施加重大影响D.甲公司持有戊结构化主体10%的份额，该结构化主体的相关活动由持有60%份额的投资方主导10.下列各项会计事项中，属于会计政策变更的是（）。A.因固定资产更新改造，将其折旧年限由10年延长至15年B.因市场条件变化，将采用公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值估计方法由市场比较法改为收益法C.因执行新的企业会计准则，将内部研发项目开发阶段支出由费用化处理改为符合资本化条件时资本化D.因无形资产预期经济利益消耗方式发生变化，将其摊销方法由直线法改为产量法单项选择题参考答案及解析1.【答案】A。解析：企业内部研发无形资产，研究阶段支出、开发阶段不符合资本化条件的支出应当于发生时计入当期损益；为推广新产品发生的市场推广费属于销售费用，不计入无形资产成本；使无形资产达到预定用途的注册费、律师费应当计入无形资产成本。因此该数据资源入账价值=220+15=235（万元）。2.【答案】B。解析：专门用于生产产品的原材料，应当先判断其生产的产成品是否发生减值：N产品单位成本=2.1+0.8=2.9（万元/件），单位可变现净值=2.9-0.2=2.7（万元/件），N产品单位成本高于可变现净值，发生减值，因此M原材料应当按可变现净值计量。M原材料单位可变现净值=2.9-0.8-0.2=1.9（万元/吨），总成本=2.1×100=210（万元），总可变现净值=1.9×100=190（万元），应计提存货跌价准备=210-190=20（万元）。3.【答案】B。解析：对于特殊行业的特定固定资产，企业应当将弃置费用的现值计入固定资产成本。该核电站弃置费用现值=10×0.1420=1.42（亿元），入账价值=120+1.42=121.42（亿元）。4.【答案】A。解析：长期股权投资权益法核算下，初始投资成本3200万元大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额3000万元（10000×30%），无需调整初始投资成本；持有期间按照应享有被投资单位实现净利润、其他综合收益变动的份额调整长期股权投资账面价值。2025年年末长期股权投资账面价值=3200+1200×30%+300×30%=3650（万元）。5.【答案】A。解析：辞退福利统一计入管理费用，不按照职工所属部门归集成本费用，因此应确认管理费用金额=80+30+50=160（万元）。6.【答案】B。解析：满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务：（1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益；（2）客户能够控制企业履约过程中在建的商品；（3）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项。选项A仅能补偿已发生成本，不包含合理利润，不满足时段确认条件；选项C、D属于时点履约义务。7.【答案】A。解析：2025年年末该无形资产账面价值=450-450/5×6/12=405（万元），计税基础=450×200%-450×200%/5×6/12=810（万元），资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异=810-405=405（万元）。需注意该差异产生于无形资产初始确认，确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此不确认相关递延所得税资产。8.【答案】A。解析：即征即退的增值税属于与收益相关的政府补助，用于补偿已发生的支出，收到时直接计入其他收益120万元；与资产相关的政府补助采用总额法核算，应当在相关资产折旧期间内分期摊销计入其他收益，2025年环保设备计提3个月折旧，对应递延收益摊销金额=300/10×3/12=7.5（万元），因此2025年应确认其他收益合计=120+7.5=127.5（万元）。9.【答案】A。解析：合并范围的判断以控制为基础，选项A中甲公司虽仅持有40%股权，但能够任免董事会多数成员，拥有对乙公司的权力，能够通过参与乙公司相关活动享有可变回报，构成控制，应纳入合并范围；选项B为共同控制的合营企业，选项C为重大影响的联营企业，选项D中其他投资方拥有结构化主体的控制权，甲公司不具备控制，均不纳入合并范围。10.【答案】C。解析：会计政策变更是企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为，因执行新准则导致的变更属于法定政策变更；选项A、B、D均属于会计估计变更，是对资产、负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行的调整。二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，多选、少选、错选、不选均不得分）1.下列各项支出中，应当计入企业存货成本的有（）。A.进口原材料支付的关税B.原材料采购过程中发生的合理损耗C.生产车间固定资产的日常修理费D.委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品支付的由受托方代收代缴的消费税2.下列关于固定资产后续支出的会计处理中，正确的有（）。A.固定资产的日常修理支出通常应当在发生时计入当期损益B.固定资产更新改造过程中被替换部件的账面价值应当计入营业外支出C.固定资产大修理支出符合资本化条件的，应当计入固定资产成本D.固定资产更新改造期间应当正常计提折旧3.下列关于投资性房地产后续计量的表述中，正确的有（）。A.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，应当按期计提折旧或摊销B.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，不计提折旧或摊销，也不计提减值准备C.同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用成本模式和公允价值模式D.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式4.下列各项职工薪酬中，属于短期职工薪酬的有（）。A.支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴B.为职工缴纳的基本养老保险费C.为职工缴纳的住房公积金D.支付给职工的短期利润分享计划5.下列各项因素中，属于收入确认过程中识别合同单项履约义务时需要考虑的有（）。A.合同中承诺的商品是否能够明确区分B.企业向客户转让该商品的承诺是否与合同中其他承诺可单独区分C.该商品的法定所有权是否已经转移给客户D.客户是否已经实物占有该商品6.下列工程中断情形中，企业应当暂停借款费用资本化的有（）。A.因与施工方发生质量纠纷导致工程连续中断4个月B.因可预见的冰冻季节导致工程连续中断3个月C.因工程生产用料供应不及时导致工程连续中断2个月D.因发生安全事故导致工程连续中断5个月7.下列关于或有事项会计处理的表述中，正确的有（）。A.或有负债不满足负债确认条件，不应当在资产负债表中确认为负债B.或有资产不应当在资产负债表中确认为资产C.企业清偿预计负债所需支出预期由第三方补偿的，补偿金额在基本确定能够收到时，应当作为资产单独确认，且确认的金额不应当超过预计负债的账面价值D.待执行合同变成亏损合同的，企业应当将预计亏损金额全部确认为预计负债8.下列关于外币财务报表折算的表述中，正确的有（）。A.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算B.资产负债表中的所有者权益项目，除未分配利润外，均采用发生时的即期汇率折算C.利润表中的收入和费用项目，可以采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算D.外币财务报表折算产生的差额，应当计入当期损益9.根据金融工具确认和计量准则，企业结合管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为的类别包括（）。A.以摊余成本计量的金融资产B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.长期股权投资10.下列关于民间非营利组织会计核算的表述中，正确的有（）。A.以权责发生制为会计核算基础B.在采用历史成本计价的基础上，引入公允价值计量基础C.净资产按照是否受到限制分为限定性净资产和非限定性净资产D.对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产的现时义务，应当按照需要偿还的金额计入管理费用多项选择题参考答案及解析1.【答案】AB。解析：选项C，生产车间固定资产日常修理费计入管理费用，不计入存货成本；选项D，委托加工物资收回后连续生产应税消费品支付的代收代缴消费税，记入“应交税费——应交消费税”借方，抵扣后续环节应纳消费税，不计入存货成本。2.【答案】ABC。解析：选项D，固定资产更新改造期间符合资本化条件的，应当转入在建工程核算，暂停计提折旧。3.【答案】ABCD。解析：四个选项表述均符合投资性房地产后续计量的准则规定。4.【答案】ACD。解析：选项B，为职工缴纳的基本养老保险费属于离职后福利中的设定提存计划，不属于短期薪酬。5.【答案】AB。解析：选项C、D属于判断客户是否取得商品控制权时的考虑迹象，不属于识别单项履约义务的判断因素。6.【答案】AD。解析：借款费用暂停资本化需要同时满足两个条件：（1）发生非正常中断；（2）中断时间连续超过3个月。选项B属于可预见的正常中断，无需暂停资本化；选项C中断时间未达到3个月，无需暂停资本化。7.【答案】ABC。解析：选项D，待执行合同变成亏损合同时，存在标的资产的，应当先对标的资产计提减值准备，实际亏损超过减值金额的部分才确认为预计负债，无需将全部亏损直接确认为预计负债。8.【答案】ABC。解析：选项D，外币财务报表折算产生的差额属于其他综合收益，计入所有者权益，不计入当期损益。9.【答案】ABC。解析：选项D，长期股权投资适用《企业会计准则第2号——长期股权投资》，不属于金融工具准则规范的金融资产分类类别。10.【答案】ABCD。解析：四个选项表述均符合民间非营利组织会计的核算规则。三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确，每小题答题正确的得1分，错答、不答均不得分，也不扣分）1.企业将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产出售时，应当将持有期间累计确认的公允价值变动损益结转至投资收益。（）2.企业将自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当按照该产品的账面价值和相关税费合计计量应付职工薪酬金额。（）3.企业划分为持有待售的非流动资产，应当按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低计量。（）4.企业对境外经营子公司的外币财务报表进行折算时，产生的外币财务报表折算差额应当全部在合并资产负债表少数股东权益项目下列示。（）5.企业销售商品时承诺提供3年的法定质保服务，该质保服务构成单项履约义务，应当将部分交易价格分摊至该质保义务，在提供质保服务期间确认收入。（）6.对于指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资，在持有期间确认的股利收入应当计入当期损益，终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当转入留存收益，不得计入当期损益。（）7.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。（）8.企业取得的与资产相关的政府补助采用净额法核算的，应当将政府补助冲减相关资产的账面价值，后续按照冲减后的资产账面价值计提折旧或摊销。（）9.母公司在报告期内处置子公司并丧失控制权的，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。（）10.事业单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算。（）判断题参考答案及解析1.【答案】×。解析：根据现行准则规定，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产处置时，无需将持有期间累计确认的公允价值变动损益结转至投资收益。2.【答案】×。解析：企业将自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当视同销售，按照产品的公允价值和相关税费合计计量应付职工薪酬金额。3.【答案】√。解析：持有待售非流动资产的计量规则为账面价值与公允价值减处置费用后的净额孰低，账面价值高于净额的部分计提减值准备。4.【答案】×。解析：外币报表折算差额中归属于母公司的部分列入其他综合收益，归属于少数股东的部分列入少数股东权益，并非全部列入少数股东权益。5.【答案】×。解析：法定质保属于保证类质保，是为了保证商品符合既定标准，不构成单项履约义务，应当按照或有事项准则确认预计负债；额外提供的服务类质保才构成单项履约义务，分摊交易价格确认收入。6.【答案】√。解析：指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资，处置时累计公允价值变动不得转入损益，结转至留存收益，持有期间的股利收入在满足条件时计入投资收益。7.【答案】√。解析：递延所得税资产的确认以未来期间可取得的应纳税所得额为限，资产负债表日需复核，未来无法取得足够应纳税所得额时应当减记递延所得税资产价值。8.【答案】√。解析：与资产相关的政府补助净额法下，取得时冲减资产账面价值，后续折旧或摊销按照冲减后的金额计算。9.【答案】√。解析：报告期内处置子公司的，合并利润表需包含子公司期初至处置日的经营成果。10.【答案】√。解析：政府会计核算中，纳入部门预算管理的现金收支业务需执行平行记账，财务会计与预算会计同时核算。四、计算分析题（本类题共2小题，共22分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）1.（10分）甲公司为增值税一般纳税人，转让专利技术适用的增值税税率为6%，2024年至2025年与无形资产相关的交易或事项如下：资料一：2024年1月1日，甲公司以银行存款480万元购入一项专利技术用于产品生产，另支付相关税费20万元，当日即达到预定用途，预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法按年摊销，该专利技术的摊销方法、使用年限、净残值与税法规定一致。资料二：2024年年末，市场上出现替代新技术，甲公司对该专利技术进行减值测试，预计该专利技术的可收回金额为405万元，减值后原预计使用年限、净残值、摊销方法保持不变。资料三：2025年7月1日，甲公司将该专利技术对外出售，开具的增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为24万元，款项已收存银行。要求：（1）编制甲公司2024年1月1日购入专利技术的会计分录；（2）计算甲公司2024年该专利技术的摊销额，并编制相关会计分录；（3）计算甲公司2024年年末对该专利技术应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录；（4）计算甲公司2025年该专利技术的摊销额；（5）编制甲公司2025年7月1日出售该专利技术的会计分录。2.（12分）甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%，2025年发生与收入相关的交易或事项如下：资料一：2025年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售A、B两项商品，合同总价款为360万元（不含增值税）。合同约定，A商品于合同签订当日交付，B商品于2025年3月1日交付，只有当A、B两项商品全部交付后，甲公司才有权收取全部合同对价。A商品和B商品的单独售价分别为180万元和220万元，两项商品分别构成单项履约义务，控制权在交付时转移给客户，增值税纳税义务在客户取得商品控制权时发生。资料二：2025年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税税额为26万元，商品已发出，款项已收存银行。合同约定，丙公司有权在6个月内退还该批C商品，根据历史经验，甲公司估计该批商品的退货率为10%，商品成本为140万元。资料三：2025年6月30日，丙公司实际退货率为8%，退回的商品已验收入库，甲公司按实际退货金额开具了增值税红字专用发票，相关款项已退还给丙公司，退货期届满。要求：（1）计算甲公司2025年1月1日销售A、B商品应分摊的交易价格，并编制交付A商品时的会计分录；（2）编制甲公司2025年3月1日交付B商品时的会计分录；（3）编制甲公司2025年4月1日销售C商品确认收入、结转成本的会计分录；（4）编制甲公司2025年6月30日退货期届满时的相关会计分录。计算分析题参考答案及解析1.【答案】（1）2024年1月1日购入专利技术：借：无形资产500贷：银行存款500（2）2024年摊销额=500/10=50（万元），专利技术用于产品生产，摊销额计入制造费用：借：制造费用50贷：累计摊销50（3）2024年年末账面价值=500-50=450（万元），可收回金额405万元，应计提减值准备=450-405=45（万元）：借：资产减值损失45贷：无形资产减值准备45（4）减值后无形资产账面价值为405万元，剩余摊销年限9年，2025年仅摊销6个月，因此2025年摊销额=405/9×6/12=22.5（万元）。（5）出售时累计摊销额=50+22.5=72.5（万元），无形资产减值准备余额45万元，处置差额计入资产处置损益：借：银行存款424累计摊销72.5无形资产减值准备45贷：无形资产500应交税费——应交增值税（销项税额）24资产处置损益17.52.【答案】（1）交易价格按照两项商品单独售价比例分摊：A商品应分摊交易价格=360×180/(180+220)=162（万元）B商品应分摊交易价格=360×220/(180+220)=198（万元）交付A商品时，因B商品尚未交付，甲公司仅拥有取决于其他履约义务完成的合同收款权利，通过“合同资产”核算，此时增值税纳税义务尚未发生：借：合同资产162贷：主营业务收入162（2）交付B商品时，甲公司取得无条件收款权，确认应收账款，同时结转合同资产：借：应收账款406.8贷：合同资产162主营业务收入198应交税费——应交增值税（销项税额）46.8（3）2025年4月1日销售C商品，按照预期有权收取的对价确认收入，预期退货部分确认为预计负债：借：银行存款226贷：主营业务收入180预计负债——应付退货款20应交税费——应交增值税（销项税额）26借：主营业务成本126应收退货成本14贷：库存商品140（4）实际退货率低于预期，转回多计提的应付退货款和应收退货成本：借：预计负债——应付退货款20应交税费——应交增值税（销项税额）2.08（16×13%）贷：主营业务收入4银行存款18.08（16×1.13）借：库存商品11.2（11.2=140×8%）主营业务成本2.8贷：应收退货成本14五、综合题（本类题共2小题，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）1.（15分）甲公司2025年实现利润总额5000万元，适用的所得税税率为25%，当年发生的相关交易或事项如下：资料一：2025年1月1日，甲公司开始对其销售的产品计提产品质量保证费用，当年计提产品质量保证费用180万元，当年实际发生保修支出60万元。根据税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。资料二：2025年3月，甲公司购入某上市公司股票作为交易性金融资产核算，支付价款800万元；2025年12月31日，该股票的公允价值为920万元。根据税法规定，金融资产持有期间的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算计入应纳税所得额。资料三：2025年发生研发支出共计1000万元，其中研究阶段支出300万元，开发阶段不符合资本化条件的支出200万元，符合资本化条件的支出500万元；2025年7月1日，该研发项目达到预定用途形成无形资产，预计使用5年，直线法摊销，无残值。税法规定，制造业企业研发费用未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除基础上按照实际发生额的100%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%摊销。资料四：2025年甲公司因违反环保规定支付罚款100万元，根据税法规定，行政罚款不得在税前扣除。资料五：甲公司2025年期初递延所得税资产和递延所得税负债均无余额，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：（1）计算甲公司2025年应交所得税金额；（2）计算甲公司2025年应确认的递延所得税资产、递延所得税负债金额；（3）计算甲公司2025年所得税费用金额；（4）编制甲公司2025年与所得税相关的会计分录。2.（18分）甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%，适用的所得税税率均为25%，考虑所得税影响。2025年甲公司对乙公司进行股权投资及相关交易或事项如下：资料一：2025年1月1日，甲公司以银行存款7200万元取得乙公司80%有表决权股份，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。当日乙公司可辨认净资产的账面价值为8000万元，其中股本2000万元、资本公积3000万元、盈余公积1000万元、未分配利润2000万元；可辨认净资产的公允价值为8500万元，差额为一项管理用固定资产评估增值500万元，该固定资产预计剩余使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，乙公司对该固定资产的折旧方法、使用年限、净残值与税法一致，合并当日乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。资料二：2025年7月1日，甲公司将其生产的一批产品销售给乙公司，售价为1000万元（不含增值税），成本为700万元，款项尚未收到，甲公司对该笔应收账款计提了50万元的坏账准备。截至2025年年末，乙公司已将该批产品对外出售60%，剩余40%形成年末存货，该批存货未发生减值。资料三：2025年乙公司实现净利润1200万元，提取盈余公积120万元，未分配现金股利，未发生其他引起所有者权益变动的事项。要求：（1）计算甲公司2025年1月1日取得乙公司股权时在合并报表中应确认的商誉金额；（2）编制甲公司2025年1月1日合并资产负债表时与评估增值固定资产相关的调整分录；（3）编制甲公司2025年12月31日合并报表时对乙公司长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录；（4）编制甲公司2025年12月31日合并报表时与内部商品销售、内部债权债务相关的抵销分录；（5）计算甲公司2025年12月31日合并报表中少数股东权益的金额。综合题参考答案及解析1.【答案】（1）计算应交所得税需先调整应纳税所得额：①产品质量保证费用：会计确认销售费用180万元，税法允许扣除实际发生的60万元，纳税调增120万元；②