2026年高级审计师职称考试试题及答案详解

2026年高级审计师职称考试试题及答案详解案例分析题一（本题20分）背景资料：某省审计厅2026年组织对下辖A市2025年度地方政府专项债券资金管理使用情况开展专项审计，重点核查交通、市政、产业园区三类项目的资金投向、使用效益、风险防控等情况，审计中获取以下资料：资料1：A市2025年经省财政厅核定新增专项债务限额80亿元，其中交通基础设施类35亿元、市政建设类28亿元、产业园区类17亿元。截至2025年末，全市累计发行专项债券72亿元，形成财政支出58亿元，资金结转结余14亿元。审计发现，市交通局下属国有独资企业交通投资集团，将2025年3月到账的高铁连接线项目专项债资金12亿元中的5亿元，违规用于补充集团日常营运资金，直至2026年1月审计进点前才归还至项目专户；另有3亿元专项债资金因项目前期手续不完备闲置超过9个月，未按规定履行用途调整程序。资料2：A市老旧小区改造项目属于市政类专项债项目，申报时纳入改造范围的小区共12个，惠及居民3.2万户，计划总投资18亿元，其中申请专项债券资金12亿元。审计发现，截至2025年末，该项目仅完成8个小区改造，累计完成投资9.7亿元，剩余专项债资金2.3亿元被市住建局违规挪用至新建市民广场项目（该项目未纳入省级专项债项目储备库，无对应收益来源）；已完成改造的小区中，有1.2亿元工程结算款存在高估冒算问题，施工单位通过虚报改造面积2.1万平方米、虚列材料用量等方式套取资金。资料3：A市智能制造产业园项目为产业园区类专项债项目，申报时预计未来10年项目收益（含厂房租金、物业管理费、配套服务收入等）合计25亿元，债券本息覆盖倍数为1.5倍，符合专项债发行条件。审计发现，市产业园区管委会为满足发行申报要求，虚增2026-2028年厂房租金收入8亿元，经审计重新测算，项目实际收益覆盖倍数仅为0.9倍，存在本息偿还风险；截至2025年末，园区已建成12万平方米标准厂房，实际出租率仅为32%，远低于申报时75%的预期出租率。资料4：审计现场结束后，A市政府提交的整改报告显示，已将挪用的5亿元交通专项债资金归还至项目专户，闲置的3亿元专项债资金已调整用于其他在建专项债项目，高估冒算的1.2亿元工程资金已全部追回。审计组开展整改跟踪核查发现：闲置资金调整用途未按规定报省财政厅审批，仅由市财政局自行批复；已追回的高估冒算资金中，有4000万元为市财政从一般公共预算中垫付，并非从施工单位实际追缴。要求：（1）根据上述资料，指出A市专项债券资金管理使用中存在的主要问题（8分）。（2）针对上述问题，提出审计处理处罚建议（6分）。（3）结合《中华人民共和国审计法》及地方政府专项债券管理相关规定，说明审计机关开展地方政府专项债券审计的重点内容（6分）。【答案及详解】（1）存在的主要问题：①专项债资金挪用违反专款专用原则。一是交通投资集团将5亿元高铁连接线专项债资金违规用于补充日常营运资金，挤占项目建设资金；二是市住建局将2.3亿元老旧小区改造专项债资金挪用至未纳入专项债储备库的市民广场项目，且该项目无对应收益来源，违反专项债资金投向要求。（2分）②资金闲置与使用效益低下并存。一是3亿元专项债资金因项目前期手续不完备闲置超过9个月，未按规定及时调整用途，降低财政资金配置效率；二是智能制造产业园实际出租率仅为32%，远低于申报时75%的预期，项目收益未达目标，资金使用绩效不达标。（2分）③项目申报造假，偿债风险突出。产业园管委会通过虚增未来3年租金收入8亿元，人为拔高收益覆盖倍数骗取专项债额度，经审计测算实际覆盖倍数仅为0.9倍，未达到“项目收益覆盖本息”的法定要求，存在到期无法偿还的债务风险。（1分）④工程结算不实，套取财政资金。老旧小区改造项目中施工单位通过虚报改造面积、虚列材料用量等方式高估冒算，套取财政资金1.2亿元，造成公共资金损失。（1分）⑤整改落实不到位，存在虚假整改。一是闲置资金调整用途未履行省级财政部门审批程序，属于违规调整；二是4000万元高估冒算资金由一般公共预算垫付，未从责任主体实际追缴，整改未触及核心责任。（1分）⑥全流程管理机制缺失。专项债项目的申报审核、资金拨付、绩效监控、风险防控等制度未严格执行，部门监管责任落实不到位，导致各类违规问题频发。（1分）（2）审计处理处罚建议：①针对资金挪用问题，责令A市财政局、住建局、交通局限期收回被挪用的专项资金，归还原资金渠道并调整会计账目；对市民广场违规建设项目，责令停止施工，按规定履行项目审批和资金来源审核程序。（2分）②针对资金闲置问题，责令A市全面梳理专项债闲置资金规模及成因，严格按照《地方政府专项债券用途调整操作指引》要求，报省财政厅审批后将闲置资金调整至收益稳定的在建项目，提高资金使用效率。（1分）③针对申报造假和结算不实问题，将产业园管委会、施工单位相关责任人员移送纪检监察机关及行业主管部门处理，依法追究单位和个人责任；建议省财政厅收回对应骗取的专项债额度，核减A市下年度债务限额。（1分）④针对整改不到位问题，责令A市政府限期完成整改销号，严格履行专项债用途调整审批程序，限期从施工单位追回垫付的4000万元资金，对整改不力的分管领导及直接责任人进行问责。（1分）⑤针对管理漏洞，向A市政府及财政、发改等部门提出审计建议，建立健全专项债项目全生命周期管理制度，强化申报审核、绩效运行监控和风险预警，压实部门监管责任。（1分）（3）专项债券审计的重点内容：①发行申报环节审计。重点核查项目是否符合专项债支持领域，是否纳入省级项目储备库，申报材料是否真实完整，收益测算是否科学合理，是否存在虚增收益、虚报项目骗取额度的问题，发行程序是否符合法定要求。（2分）②资金使用环节审计。重点核查资金是否专款专用，是否存在截留、挤占、挪用资金等问题，资金拨付是否与项目进度匹配，是否存在资金闲置浪费；项目建设程序是否合规，工程结算是否真实合法，是否存在高估冒算、套取资金等问题。（2分）③绩效与风险环节审计。重点核查项目绩效目标完成情况，实际收益是否达到预期，本息偿还资金是否有保障，是否存在偿债风险；债务风险防控机制是否健全，是否存在通过专项债违规新增隐性债务的问题。（1分）④整改问责环节审计。重点核查审计查出问题的整改落实情况，是否存在虚假整改、敷衍整改、整改不到位的问题，相关责任人员是否被追责问责，制度漏洞是否得到有效堵塞，整改长效机制是否建立。（1分）案例分析题二（本题20分）背景资料：某市审计局2026年受市委组织部委托，对下辖B县县委书记张某2021-2025年任期经济责任履行情况及自然资源资产离任（任中）审计，审计中获取以下资料：资料1：经济发展方面，张某任期内B县GDP从2020年的120亿元增长到2025年的210亿元，年均增速11.8%，一般公共预算收入从18亿元增长到32亿元。审计发现，B县2023-2025年通过违规返还企业土地出让金、税收奖励等方式招商引资，涉及金额12.6亿元，其中2025年涉及4.8亿元，导致财政收入虚增3.2亿元；2024年B县通过城投公司违规举借隐性债务8.5亿元用于市政道路建设，截至2025年末仍有6.2亿元未化解。资料2：自然资源资产管理方面，张某任期内B县完成营造林15万亩，获得省级林业补助资金2.3亿元。审计发现，有2.1万亩造林面积为虚报（重复统计退耕还林面积），涉及补助资金3200万元；B县境内C河干流有3个工业排污口未达标排放，2023-2025年累计排放超标污水1200万吨，张某作为县级总河长，2024年收到省级环保督察整改通知书后，仅主持召开1次部署会议，未跟踪整改进度，导致整改逾期18个月。资料3：重大经济决策方面，张某任期内主持县委常委会决策重大政府投资项目12个，其中总投资5亿元的文旅小镇项目2022年开工、2024年建成运营，截至2025年末累计亏损1.2亿元，闲置率达65%。审计发现，该项目决策前未开展可行性研究和风险评估，未履行公众参与、专家论证等法定程序，由张某直接拍板确定建设方案；项目建设中违规调整规划，将商业配套用地比例从20%提高到45%，涉及土地面积120亩，未按规定报上级自然资源部门审批。资料4：廉政纪律方面，审计发现张某的妻子李某2021年在B县注册成立工程咨询公司，2021-2025年累计承接B县政府投资项目的可研、造价咨询业务8700万元，其中6个项目未通过公开招标确定服务商，直接指定该公司承接。要求：（1）根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，界定张某对上述问题应承担的责任，并说明理由（10分）。（2）针对自然资源资产审计中发现的问题，提出审计建议（6分）。（3）简述经济责任审计中“三个区分开来”的内涵及运用要求（4分）。【答案及详解】（1）责任界定及理由：①对违规返还土地出让金、虚增财政收入、违规举借隐性债务的问题，张某应当承担领导责任。理由：上述问题是B县政府及相关部门在招商引资、债务管理中落实政策不到位导致的，张某作为县委主要负责人，对管辖范围内的经济工作负总责，但其未直接授意、指使相关部门实施违规行为，因此承担领导责任。（3分）②对虚报造林面积、套取林业补助资金的问题，张某应当承担领导责任。理由：该问题是林业主管部门具体实施的造假行为，张某作为县委主要负责人，对下属部门的监管不到位，但未直接参与或授意造假，因此承担领导责任。（2分）③对C河排污口整改不力的问题，张某应当承担领导责任。理由：张某作为县级总河长，负有河湖管理保护的领导责任，收到整改通知后未有效推动落实，导致整改逾期，属于履职不到位，但未直接干预环保执法，因此承担领导责任。（2分）④对文旅小镇项目违规决策、违规调整规划造成重大损失的问题，张某应当承担直接责任。理由：该项目未履行法定决策程序，由张某直接拍板决定，属于“未经民主决策、相关会议讨论而直接决定、批准、组织实施重大经济事项，并造成重大经济损失”的情形，因此承担直接责任。（2分）⑤对妻子李某承接本县工程咨询业务的问题，张某应当承担直接责任。理由：张某利用职权影响为亲属经营活动谋取利益，违反廉洁纪律，属于“直接违反法律法规和廉洁从政规定的行为”，因此承担直接责任。（1分）（2）审计建议：①压实自然资源资产管理责任。建立健全党政领导干部自然资源资产任期目标责任制，明确林长制、河长制的具体考核指标，将考核结果与干部奖惩任免挂钩，推动领导干部切实履行生态环境保护责任。（2分）②规范林业补助资金管理。全面核查营造林项目的真实性，对虚报冒领的补助资金限期追回，完善造林项目申报、验收、资金拨付全流程监管机制，运用卫星遥感、无人机等技术手段开展实地核验，杜绝虚假造林。（2分）③加大水污染防治力度。限期完成C河排污口整治，建立排污口常态化监测机制，严格落实排污许可制度，对超标排放企业依法处罚，完善河湖长制闭环管理机制，强化问题整改跟踪问效。（1分）④健全自然资源执法监督体系。加强自然资源、生态环境、水利等部门的协同联动，建立信息共享、联合执法机制，严肃查处破坏自然资源和生态环境的违法违规行为。（1分）（3）“三个区分开来”的内涵及运用要求：内涵：把干部在推进改革中因缺乏经验、先行先试出现的失误和错误，同明知故犯的违纪违法行为区分开来；把上级尚无明确限制的探索性试验中的失误和错误，同上级明令禁止后依然我行我素的违纪违法行为区分开来；把为推动发展的无意过失，同为谋取私利的违纪违法行为区分开来。（2分）运用要求：一是坚持依规依纪依法，以事实为依据，以法律法规和政策规定为准绳，准确界定问题性质；二是坚持实事求是，综合考虑问题的背景、原因、后果及干部的主观动机、履职情况等因素；三是坚持容纠并举，对符合容错情形的及时予以容错，对存在失误的及时督促整改，对违纪违法行为严肃追责问责，激励干部担当作为。（2分）案例分析题三（本题20分）背景资料：某中央企业集团审计部2026年对下属全资子公司D公司（装备制造企业）2025年度财务收支及内部控制情况开展审计，本次审计全面运用大数据审计方法提升审计效率，审计中获取以下资料：资料1：D公司2025年实现营业收入45亿元，净利润3.2亿元，年末应收账款余额12.8亿元，较上年增长42%。审计组采集ERP系统的销售、财务、库存数据及客户工商信息进行关联分析发现：12家客户的2.1亿元应收账款逾期超过180天，其中8家客户的实际控制人为D公司销售部经理王某的直系亲属，上述客户的产品销售价格比同期同类产品市场均价低15%，累计让利金额9600万元；另有3笔合计4200万元的销售收入，对应库存出库单日期早于销售合同签订日期，且无物流运输记录和客户签收凭证。资料2：D公司2025年原材料采购总额18亿元，其中钢材采购占比65%。审计组采集采购系统、供应商管理系统、财务付款系统数据及供应商工商信息开展关联分析发现：5家钢材供应商的注册地址、联系电话、银行账户完全一致，且均未纳入D公司合格供应商名录，2025年D公司从该5家供应商采购钢材合计3.8亿元，采购价格比同期上海钢联公布的同规格钢材市场均价高8%，累计形成价差损失3040万元；经延伸核查，该5家供应商的实际控制人为D公司采购总监刘某的姐夫。资料3：D公司2025年归集研发费用2.7亿元，占营业收入比重为6%，满足高新技术企业认定条件。审计组采集研发项目台账、人员考勤记录、领料单、费用报销凭证等数据关联分析发现：1.1亿元研发费用实际用于生产设备日常维修和一线生产人员薪酬，不属于研发项目支出范围；另有3个2024年已结题的研发项目，2025年仍继续归集费用2800万元，用于冲减生产成本。资料4：审计组在推进大数据审计过程中遇到三方面困难：一是D公司的ERP、CRM、SRM系统由不同厂商开发，数据标准不统一、接口不开放，部分非结构化数据（如合同文本、设备运行日志）无法直接采集；二是集团审计部现有分析工具仅支持结构化数据查询分析，对非结构化数据、物联网数据的分析能力不足；三是内部审计人员大数据审计能力参差不齐，仅10%的人员能独立开展数据建模分析，多数人员仅能操作基础查询功能。要求：（1）根据资料1-3，指出D公司经营管理中存在的主要问题（7分）。（2）针对资料4中的困难，提出优化国有企业大数据审计工作的建议（7分）。（3）根据《内部审计基本准则》及舞弊审计相关规定，说明内部审计机构发现舞弊线索后的处理程序（6分）。【答案及详解】（1）存在的主要问题：①销售管理混乱，存在利益输送风险。销售经理王某利用职权向亲属控制的企业低价销售产品，造成公司利益损失9600万元；应收账款管控不力，逾期账款规模大，存在坏账风险；部分销售收入无真实交易背景，存在虚增收入的财务造假问题。（3分）②采购内控失效，存在舞弊行为。采购总监刘某利用职务便利，通过关联供应商高价采购钢材，造成公司损失3040万元；供应商准入制度执行不到位，未纳入合格名录的供应商仍可承接大额采购业务，采购定价缺乏有效管控。（2分）③研发费用核算不实，存在违规套取优惠的风险。D公司将生产经营费用计入研发费用，虚增研发投入1.38亿元，违反企业会计准则及高新技术企业认定相关规定，存在骗取高新技术企业税收优惠的风险。（2分）（2）优化大数据审计工作的建议：①构建统一的审计数据平台。推动集团及下属单位信息系统的标准化改造，统一数据接口和数据标准，建立涵盖财务、业务、人力、资产等数据的审计数据中台，实现多系统数据的自动采集、清洗和关联，解决数据孤岛问题。（2分）②升级大数据审计工具。引入具备非结构化数据分析、物联网数据分析功能的智能审计平台，运用OCR识别、自然语言处理、机器学习等技术，实现对合同文本、设备日志、音频视频等非结构化数据的自动分析，拓展审计数据范围。（2分）③加强审计人员数字化能力建设。建立分层分类的大数据审计培训体系，针对不同层级人员开展基础操作、数据建模、智能审计工具应用等培训；引进兼具审计专业能力和数据分析能力的复合型人才，建立数据审计专员队伍；完善考核激励机制，将大数据审计能力纳入绩效考核指标。（2分）④建立大数据审计标准规范。制定数据采集、数据管理、分析模型建设、审计结果运用等方面的操作指引，规范大数据审计工作流程，防范数据安全风险。（1分）（3）发现舞弊线索后的处理程序：①风险评估：立即评估舞弊涉及的范围、性质及潜在影响，采取必要的保密措施，避免向涉嫌舞弊的人员泄露审计信息，防止证据灭失或舞弊行为扩大。（1分）②报告程序：根据舞弊涉及的管理层级，及时向组织适当管理层报告；如果舞弊涉及高级管理人员，应当直接向董事会或审计委员会报告，不得隐瞒或拖延。（1分）③核查程序：根据管理层或董事会的指示，实施追加的审计程序核实舞弊事实，收集充分、适当的审计证据，包括舞弊行为的实施主体、时间、金额、手段、后果等。（1分）④配合调查：根据授权配合纪检监察、司法机关开展调查工作，提供审计发现的线索和证据，不得干预调查工作。（1分）⑤结果报告：舞弊调查结束后，及时向管理层或董事会提交舞弊审计报告，说明舞弊事实、造成的损失、原因分析及责任认定。（1分）⑥整改建议：针对舞弊暴露的内控漏洞，提出完善内部控制、优化业务流程、加强人员管理的审计建议，督促被审计单位整改，防范同类问题再次发生。（1分）论述题一（本题20分）题目：二十届三中全会提出要构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系。结合新修订的《中华人民共和国审计法》及审计工作实践，论述新时代推进审计监督全覆盖的路径要求。要求：观点明确，逻辑清晰，结合审计实际，字数不少于600字。【答案及详解】审计监督全覆盖是党中央对审计工作的重大部署，是提升国家治理效能的重要举措。新时代推进审计监督全覆盖，要坚持党的全面领导，以提升审计监督的权威性、穿透力、精准性为目标，从体制机制、方式方法、结果运用等方面系统推进，实现有重点、有步骤、有深度、有成效的全覆盖。第一，坚持党的集中统一领导，夯实全覆盖的政治基础。要把党的领导贯穿审计全覆盖全过程各环节，严格落实党中央对审计工作的部署要求，完善党委审计委员会统筹协调机制，建立上下联动、全国一盘棋的审计工作格局。对党中央重大政策落实、公共资金使用、国有资产监管、国有资源保护、领导干部经济责任履行等重点领域，实行统一计划、统一组织、统一标准，避免重复审计、监督盲区，确保审计全覆盖的政治性、系统性。比如在政策跟踪审计中，由审计署统一部署全国各级审计机关协同开展，实现对重大政策落实情况的全链条、跨层级监督，确保党中央决策部署落地见效。第二，拓展审计监督的广度深度，实现高质量全覆盖。要按照“应审尽审、凡审必严”的要求，既要拓展覆盖范围，将所有管理分配使用公共资金、国有资产、国有资源的单位和领导干部全部纳入审计范围，又要深化审计层次，从单纯的财务收支审计向政策跟踪、绩效审计、风险审计、责任审计拓展。一是聚焦重点领域，加大对民生保障、生态环境、科技创新、粮食安全、地方政府债务等重点领域的审计力度，每年安排一定比例的重点行业、重点单位开展审计，确保5年周期内实现对重点对象的全面覆盖。二是延伸监督触角，推动审计监督向基层延伸、向资金使用末端延伸，通过大数据审计、联动审计等方式，解决基层审计力量不足、监督不到位的问题，实现对小微权力、基层资金的有效监督。三是贯通各类监督，加强审计监督与纪检监察、巡视巡察、财会监督、统计监督等的协同联动，建立信息共享、线索移送、成果共用机制，形成监督合力，拓展全覆盖的实际效能。第三，创新审计方式方法，提升全覆盖的效率质量。要加快推进审计数字化转型，运用大数据、云计算、人工智能、区块链等技术手段，实现审计工作从“现场审计为主”向“非现场审计与现场审计结合”转变，从“事后审计”向“全过程动态监督”转变。一是构建国家审计大数据平台，整合财政、社保、税务、国资、自然资源等各领域数据，建立审计数据共享机制，实现数据的集中分析、分散核查，提升审计全覆盖的效率。二是推广智慧审计模式，建立常态化的数据分析机制，运用数据模型开展实时监测、风险预警，及时发现苗头性、倾向性问题，将审计监督关口前移。三是优化审计组织方式，灵活采用交叉审计、联动审计、穿透式审计等方式，整合各级审计机关力量，解决审计力量不足与审计全覆盖任务重的矛盾。第四，强化审计整改和结果运用，提升全覆盖的权威性。审计全覆盖的成效最终体现在问题整改和制度完善上。要建立健全审计整改长效机制，实行整改台账管理、跟踪检查、销号制度，对整改不到位、虚假整改的单位和责任人严肃问责。要推动审计结果与干部考核、任免、奖惩挂钩，将经济责任审计结果作为领导干部考核评价的重要依据。要加大审计结果公开力度，依法向社会公开审计结果和整改情况，接受社会监督，发挥审计的震慑作用。同时，要针对审计发现的普遍性、倾向性问题，深入分析背后的体制机制原因，提出完善制度、深化改革的建议，推动源头治理，实现“审计一点、规范一片”的效果，提升审计监督的整体效能。论述题二（本题20分）题目：2026年是“十五五”规划开局之年，也是落实二十届三中全会精神的关键之年。结合审计工作职责，论述审计机关如何服务保障经济社会高质量发展，重点应关注哪些领域。要求：观点明确，逻辑清晰，结合实际，字数不少于600字。【答案及详解】审计是党和国家监督体系的重要组成部分，是推动国家治理体系和治理能力现代化的重要力量。在“十五五”开局之年，审计机关要立足经济监督定位，聚焦主责主业，依法全面履行审计监督职责，以高质量审计服务保障经济社会高质量发展。第一，聚焦重大政策落实跟踪审计，保障党中央决策部署落地见效。政策落实是高质量发展的前提，审计机关要把推动党中央重大政策措施落实作为首要任务，围绕“十五五”规划确定的目标任务，开展常态化政策跟踪审计。重点关注扩大内需、科技创新、产业升级、乡村振兴、区域协调发展等重大政策的落实情况，及时发现和纠正政策执行中的打折扣、搞变通、不到位问题，推动政策红利充分释放。比如在科技创新政策审计中，重点关注财政科技资金投入、科研经费管理改革、科技成果转化等情况，推动解决科研经费“不敢花、不能花”的问题，支持新质生产力发展；在扩大内需政策审计中，重点关注消费提振、重大项目建设、民间投资促进等政策落实，推动构建新发展格局。第二，聚焦财政审计，提升财政资金使用绩效。财政是国家治理的基础和重要支柱，审计机关要围绕积极的财政政策提质加力，深化财政审计，推动财政资金高效安全使用。一是加强预算绩效管理审计，重点关注预算编制的科学性、预算执行的规范性、资金使用的效益性，推动建立全方位、全过程、全覆盖的预算绩效管理体系，坚决查处截留挪用、铺张浪费等问题，切实提高财政资金使用效益。二是加强地方政府债务审计，重点关注地方政府专项债券管理、隐性债务化解、债务风险防控等情况，坚决遏制新增隐性债务，推动防范化解地方政府债务风险，守住不发生系统性风险的底线。三是加强党政机关过紧日子要求落实情况审计，重点关注“三公”经费、会议费、培训费等支出情况，坚决查处违规建设楼堂馆所、铺张浪费等问题，推动把更多财政资金用于民生保障和发展急需的领域。第三，聚焦实体经济审计，支持现代化产业体系建设。实体经济是高质量发展的根基，