2026年高级审计师《高级审计实务》考试模拟真题（后附答案解析）

2026年高级审计师《高级审计实务》考试模拟真题（后附答案解析）一、本题25分2026年3月，某省审计厅根据年度审计项目计划，派出审计组对省属国有资本投资运营公司A集团有限责任公司（以下简称A集团）党委书记、董事长王某2023年1月至2025年12月任期经济责任履行情况进行审计。A集团注册资本120亿元，主要从事国有资本运营、战略投资、资产管理等业务，下辖全资、控股子公司27家，截至2025年末资产总额862.37亿元，净资产418.92亿元，2025年度实现营业收入327.15亿元，利润总额41.26亿元。审计组进点前，主审安排审计人员开展了以下工作：（1）调取了王某任期内的年度考核报告、巡视巡察报告、以往审计整改报告、内部审计资料；（2）采用数字化审计工具，采集了A集团2023-2025年的财务核算数据、投资项目审批数据、人事任免数据共12.7万条，构建了“重大投资决策偏离党委会前置程序”“关联交易定价异常”等8个审计分析模型；（3）向纪检监察机关、国资监管部门发函了解王某任期内的信访举报及问题线索处置情况。进点后，审计发现以下情况：（1）2023年8月，A集团党委会议题审议某新能源产业基金投资项目（总投资额15亿元，占A集团2022年末净资产的3.8%）时，王某直接提议跳过战略投资部的可行性研究审议环节，要求党委会直接表决，最终该项目以党委委员8票赞成、1票反对通过。2024年12月，该基金所投3个项目中有2个出现实质性风险，已计提减值准备2.17亿元。审计人员查阅会议记录，发现未对王某跳过审议环节的事项进行专门记录。（2）2024年2月，A集团全资子公司B公司总经理李某的聘任，由王某直接提名，未经过集团组织人事部门的民主推荐、考察程序，也未报省国资监管部门备案。截至2025年末，B公司因李某决策失误导致大额贸易损失3.2亿元。（3）王某任期内，A集团累计投入研发费用12.7亿元，其中2025年研发费用5.2亿元，较2022年增长128%。审计人员抽查发现，2025年有1.3亿元研发费用实际用于集团总部办公楼的装修改造，相关支出通过“研发支出——其他费用”科目核算，附件为装修工程发票和进度款支付审批单。（4）审计组就上述问题与王某交换意见时，王某提出：新能源基金投资损失属于市场波动导致的正常投资风险，不应认定为其经济责任；B公司的损失是李某个人决策失误导致，其作为集团董事长不承担责任；研发费用核算问题是财务人员操作失误，与其无关。要求：1.请指出审计组进点前开展的工作是否符合经济责任审计的相关规定，并说明理由。（6分）2.根据审计发现的第（1）项情况，指出A集团存在的问题，并说明王某应承担的责任类型及依据。（7分）3.针对审计发现的第（3）项研发费用核算问题，请简述审计人员应进一步实施的审计程序。（6分）4.针对王某在交换意见时提出的抗辩理由，请逐项指出是否成立，并说明理由。（6分）二、本题30分2026年4月，某市审计局根据省审计厅统一部署，组织对全市2024-2025年新增地方政府专项债券资金管理使用情况开展专项审计调查。该市2024-2025年累计获批新增专项债券额度186.5亿元，其中2024年92.3亿元，2025年94.2亿元，涉及交通基础设施、市政建设、产业园区、保障性安居工程等领域共117个项目。截至2025年末，全市专项债券资金累计支出121.7亿元，支出进度为65.26%，低于全省平均水平12.3个百分点。审计组在审计过程中发现以下情况：（1）2024年6月，某区申报的“智慧市政综合管理平台建设项目”获批专项债券资金2.3亿元，项目计划总投资3.2亿元，建设期为2024年7月至2025年12月。截至2025年末，该项目仅完成项目招标，尚未开工建设，专项债券资金2.3亿元全部滞留在区财政专户，闲置时间超过18个月。该区财政部门解释称，因项目选址范围内的土地征收未完成，导致项目无法开工，预计2026年6月才能进场施工。（2）2024年9月，某县产业园区标准厂房建设项目获批专项债券资金5.7亿元，项目收益主要来源于厂房租金、物业管理费等。审计发现，该县为了满足专项债券项目收益与融资自求平衡要求，在编制项目实施方案时虚增厂房出租率（按100%出租率测算收益，而该县同期产业园区平均出租率为62%），虚增项目预期收益3.1亿元。截至2025年末，该项目已建成标准厂房12万平方米，实际出租率仅为28%，2025年实现租金收入1240万元，远低于当年测算的4860万元收益水平。（3）2025年3月，某市政道路改扩建项目获批专项债券资金4.8亿元，项目单位为市住建局下属的市政工程建设中心。审计发现，该项目单位将专项债券资金中的1.2亿元用于偿还2022年到期的一般债务本金，相关支出以“道路拆迁补偿款”的名义列入项目成本，附件为伪造的拆迁补偿协议和农户收款凭证。（4）2025年11月，审计组抽查某区保障性租赁住房建设项目时发现，该项目已使用专项债券资金3.7亿元，但项目建设单位未按规定开展专项债券项目绩效管理，未设置绩效目标，也未开展绩效运行监控，项目实际建设进度较计划滞后27%，已完成的部分工程存在墙面脱落、防水不合格等质量问题。（5）审计延伸某区财政部门时发现，该区2025年专项债券利息支出共计2.17亿元，其中有0.82亿元未按规定从政府性基金预算或专项收入中列支，而是从一般公共预算中安排支出，未纳入专项债券对应项目的成本核算。要求：1.请指出上述各项审计发现中存在的问题，并分别说明定性依据。（18分）2.针对上述审计发现的问题，从市级层面提出改进专项债券资金管理的审计建议。（7分）3.请简述专项债券专项审计调查中，审计人员可以采用的数字化审计方法。（5分）三、本题45分2026年1月，审计署派出审计组对中央大型制造业企业C集团有限责任公司（以下简称C集团）2025年度财务收支及经营绩效情况进行审计。C集团主要从事高端装备研发、制造及销售，下辖全资、控股子公司42家，其中境内35家、境外7家，拥有A股上市公司1家（C股份，股票代码60XXXX）。截至2025年末，C集团合并资产总额1287.6亿元，合并负债总额742.3亿元，所有者权益545.3亿元；2025年度合并营业收入628.7亿元，合并利润总额76.4亿元，较国资委下达的年度绩效目标利润总额75亿元超额完成1.87%。审计组在审计过程中发现以下事项：（1）2025年3月，C集团以27.6亿元的对价收购某新能源汽车零部件公司D公司100%股权，形成商誉18.2亿元。收购协议约定，D公司2025-2027年扣除非经常性损益后的净利润分别不低于2.2亿元、2.8亿元、3.5亿元，若未完成业绩承诺，原股东需以现金方式向C集团补偿差额。2025年度，D公司经审计的扣非净利润为2.27亿元，完成业绩承诺的103.18%。审计人员延伸审计发现，D公司2025年末存在对C集团下属子公司的应收账款3.4亿元，其中2.1亿元对应的销售合同签订时间为2025年12月28日，货物于2025年12月31日发出，截至审计日（2026年2月28日）尚未经客户验收，D公司已全额确认销售收入并结转成本，该笔交易对应的毛利为0.42亿元。此外，D公司2025年共发生研发费用2.3亿元，其中有0.8亿元属于与当期收益相关的政府补助，直接冲减了研发费用，未计入其他收益。（2）2025年6月，C集团境外子公司E公司（位于东南亚某国）承接当地某轨道交通项目，合同总金额12.7亿美元，建设期3年。截至2025年末，E公司按照投入法测算的完工进度为28%，确认营业收入3.56亿美元。审计人员发现，E公司未建立完整的境外项目成本核算体系，工程施工成本归集不完整，已发生的1.2亿美元分包工程款未及时取得发票，也未暂估入账，导致完工进度测算不准确，少计成本0.9亿美元，多计营业收入0.72亿美元。此外，E公司未按C集团规定开展境外资金风险管控，存在大额现金交易、银行账户开立未履行集团审批程序、外汇敞口未套期保值等问题，涉及金额1.3亿美元。（3）2025年9月，C集团启动数字化转型示范项目，总投资1.7亿元，其中获得中央财政智能制造专项补贴资金0.6亿元，专项用于智能制造车间生产设备升级及数字化系统建设。截至2025年末，该项目累计支出1.1亿元，其中有0.3亿元被用于集团总部信息化办公系统升级，未按规定用于智能制造车间建设。C集团将收到的0.6亿元财政补贴资金一次性计入2025年度营业外收入，未按资产相关政府补助的规定分期摊销。（4）2025年12月，C集团为优化资产结构，对旗下3家连续亏损的子公司进行股权划转，将其持有的这3家子公司100%股权无偿划转给集团全资持有的资产管理子公司F公司，划转基准日为2025年11月30日，3家子公司划转基准日的净资产合计为-4.2亿元。C集团在编制2025年度合并财务报表时，未将这3家子公司纳入合并范围，理由是股权划转已经集团党委会和董事会审议通过，相关工商变更手续正在办理中，预计2026年1月完成变更登记。（5）审计人员查阅C集团2025年度绩效考核资料发现，C集团为了完成国资委下达的“两金”（应收账款、存货）压降目标，2025年12月与某资产管理公司签订应收账款保理协议，将账面余额12.3亿元的应收账款转让给资产管理公司，取得资金10.8亿元，财务部门按金融资产终止确认处理，冲减应收账款账面余额12.3亿元，同时确认投资损失1.5亿元。审计人员查阅保理协议发现，若应收账款到期无法收回，C集团需承担全额偿付责任，且协议未约定应收账款的公允定价机制，转让价格主要基于C集团的资金需求确定。（6）C集团2025年年度报告中披露，当年研发投入合计28.7亿元，占营业收入的4.56%，符合高新技术企业研发投入占比不低于3%的要求。审计人员抽查发现，C集团将下属子公司的职工教育经费、销售人员培训费用共计1.2亿元列入研发费用，同时将研发过程中形成的试制品销售收入0.7亿元直接冲减研发费用，但未在研发投入统计口径中扣减，导致对外披露的研发投入金额不准确。要求：1.针对事项（1），请指出D公司2025年度业绩承诺完成情况是否真实，并说明理由，同时计算调整后的D公司2025年度扣非净利润金额。（8分）2.针对事项（2），请指出E公司存在的主要问题，并简述境外子公司审计的主要难点及应对措施。（10分）3.针对事项（3），请指出C集团的会计处理是否正确，并说明理由，若不正确请编制调整分录（不考虑所得税、盈余公积计提等因素）。（7分）4.针对事项（4），请指出C集团2025年度合并报表范围的确定是否正确，并说明理由。（6分）5.针对事项（5），请指出C集团的会计处理是否正确，并说明对2025年度合并财务报表相关项目的影响。（7分）6.结合上述所有审计发现的问题，简述对C集团2025年度经营绩效真实性的影响，并提出审计建议。（7分）答案及解析一、本题25分1.审计组进点前开展的工作均符合经济责任审计相关规定，具体理由如下（6分）：（1）调取相关资料的工作符合规定。根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，审计组应当在实施审计前开展审前调查，了解被审计领导干部及其所在单位基本情况，年度考核报告、巡视巡察报告、以往审计整改报告、内部审计资料均属于审前调查应当收集的基础资料，有助于审计组把握审计重点、降低审计风险。（2分）（2）数字化审计数据采集与模型构建工作符合规定。根据《中华人民共和国审计法》（2021修正）及《中华人民共和国审计法实施条例》（2024修订），审计机关有权要求被审计单位提供财务、会计、业务等电子数据和信息系统接口，有权运用大数据技术开展审计分析；经济责任审计应当推进信息化建设，运用数字化手段提升审计效率和精准度，构建审计分析模型符合审计数字化转型的要求。（2分）（3）向纪检监察、国资监管部门发函了解线索的工作符合规定。根据经济责任审计工作联席会议制度要求，审计机关实施经济责任审计前，应当听取纪检监察机关、组织人事部门、相关主管部门的意见，了解被审计领导干部的问题线索，有助于精准定位审计重点，防范审计盲区。（2分）2.A集团存在的问题、王某的责任类型及依据如下（7分）：（1）存在的问题：①重大投资决策违反“三重一大”决策程序，未按规定履行可行性研究前置审议环节，决策机制不健全；②党委会议记录不规范，对主要领导干部违规干预决策的事项未进行专门记录，不符合《关于加强对“一把手”和领导班子监督的意见》中领导干部违规插手干预重大事项记录制度的要求；③新能源产业基金投资出现重大损失，国有资产权益受损。（3分）（2）责任类型：王某应当承担直接责任。（1分）（3）依据：根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，被审计领导干部在任职期间，直接违反法律法规、国家有关规定和单位内部管理规定，或者授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反相关规定的，应当承担直接责任。王某作为集团党委书记、董事长，直接提议跳过可行性研究环节，违反了“三重一大”决策程序和国有资本投资项目管理规定，是导致投资损失的主要原因，因此应当承担直接责任。（3分）3.针对研发费用核算不实的问题，审计人员应进一步实施以下审计程序（6分，答出任意6点即可满分）：（1）核实研发项目真实性：调取A集团2025年所有研发项目的立项文件、可行性研究报告、研发人员名单、研发进度记录，确认总部办公楼装修改造是否被违规纳入研发项目范畴，是否存在虚假立项情况。（2）延伸核查支出明细：抽查研发支出明细账中金额较大、摘要模糊的支出，核对原始凭证的真实性、相关性，核实是否存在与研发活动无关的办公费、装修费、招待费等计入研发费用的情况。（3）核对人员薪酬分摊：获取研发人员薪酬发放明细、考勤记录、工时统计台账，核实管理人员、行政人员薪酬是否被计入研发费用，研发人员薪酬在不同研发项目间的分摊依据是否合理。（4）盘点研发相关资产：对研发用固定资产、无形资产进行盘点，核实是否存在将用于日常办公的设备、软件计入研发资产、并将折旧摊销计入研发费用的情况。（5）核实研发费用归集口径：对照《高新技术企业认定管理办法》《企业会计准则第6号——无形资产》的规定，检查A集团研发费用的归集范围是否合规，是否存在扩大核算范围的问题。（6）询问相关责任人员：分别询问财务部门负责人、研发部门负责人、办公楼装修项目负责人，核实1.3亿元支出的实际用途、审批流程，确认是否存在故意造假的主观意图。（7）测算指标影响程度：计算虚增研发费用对利润总额、高新技术企业认定指标、国有资本经营预算考核指标的影响，评估问题的严重程度。4.王某的抗辩理由均不成立，具体理由如下（6分）：（1）关于“新能源基金投资损失属于市场风险，不应承担责任”的抗辩不成立。该投资损失的核心原因是王某违反决策程序，跳过可行性研究环节直接推动项目上会，投资决策本身存在重大缺陷，并非单纯的市场波动导致。根据经济责任审计规定，因决策失误造成国有资产损失的，领导干部应当承担相应责任，不能以市场风险为由免责。（2分）（2）关于“B公司损失是李某个人失误，其不承担责任”的抗辩不成立。B公司总经理李某的聘任由王某直接提名，未履行民主推荐、考察程序，也未报国资监管部门备案，属于王某违反干部选拔任用规定的行为，其对李某的选任失察是导致B公司损失的重要原因，应当承担领导责任。（2分）（3）关于“研发费用核算是财务人员失误，与其无关”的抗辩不成立。王某作为集团主要负责人，是本单位会计工作第一责任人，对本单位财务会计信息的真实性、完整性负责；同时，研发费用大幅增长是王某任期内的重要业绩指标，其对研发费用核算的真实性负有管理责任，不能以财务人员操作为由免除其领导责任。（2分）二、本题30分1.各项审计发现的问题及定性依据如下（18分，每项3.6分）：（1）问题：智慧市政综合管理平台项目专项债券资金长期闲置，项目推进严重滞后。定性依据：《地方政府专项债券项目资金绩效管理办法》（财预〔2021〕61号）规定，专项债券项目应当严格按照批复的建设内容和进度推进，加快债券资金支出进度，提高资金使用效益；对资金闲置超过1年的项目，应当按规定调整资金用途或收回闲置资金。（2）问题：产业园区标准厂房建设项目收益测算不实，虚增项目预期收益，不符合专项债券项目收益与融资自求平衡要求。定性依据：《地方政府专项债券发行管理暂行办法》（财库〔2015〕83号）规定，专项债券发行应当对应项目，项目应当具有稳定的预期收益，收益与融资能够自求平衡；严禁通过虚增收益、虚假包装等方式申报专项债券项目。（3）问题：市政道路改扩建项目单位挪用专项债券资金偿还一般债务，存在虚假列支项目成本的行为。定性依据：《中华人民共和国预算法》规定，专项债券资金应当用于有收益的公益性项目资本支出，不得用于经常性支出，不得截留、挤占、挪用；《地方政府专项债券资金使用管理办法》明确规定，专项债券资金必须专款专用，严禁用于偿还其他债务。（4）问题：保障性租赁住房建设项目未按规定开展绩效管理，项目进度滞后，存在工程质量问题。定性依据：《地方政府专项债券项目资金绩效管理办法》（财预〔2021〕61号）规定，项目单位应当按规定设置绩效目标，开展绩效运行监控，定期向财政部门报送绩效运行情况；项目建设应当严格遵守工程质量管理规定，确保工程质量符合标准。（5）问题：专项债券利息列支渠道不合规，未按规定从政府性基金预算或专项收入中列支，未纳入项目成本核算。定性依据：《政府性基金管理暂行办法》规定，专项债券对应项目的利息支出应当从政府性基金预算或专项收入中列支，与项目收益对应，实现还本付息闭环管理；不得将专项债券利息列入一般公共预算。2.从市级层面提出的改进建议如下（7分，答出任意7点即可满分）：（1）严格项目申报审核：建立市级专项债券项目联合评审机制，由财政、发改、住建、自然资源等部门联合对申报项目的可行性、收益真实性、用地保障等情况进行审核，杜绝虚假包装项目申报债券资金。（2）加快项目推进和资金支出：建立专项债券项目进度台账，实行月度调度、季度通报制度，对进度滞后的项目进行预警约谈，对长期闲置的债券资金按规定收回统筹使用，提高资金使用效益。（3）强化资金使用监管：依托市级财政预算管理一体化系统，对专项债券资金实行全流程动态监控，跟踪资金拨付、使用情况，严禁截留、挤占、挪用专项债券资金，对违规使用资金的单位和个人严肃追责。（4）完善绩效管理体系：要求所有专项债券项目按规定设置量化绩效目标，开展绩效运行监控和绩效评价，将绩效评价结果与后续债券额度分配挂钩，倒逼项目单位提升管理水平。（5）加强还本付息管理：建立专项债券还本付息预算管控机制，严格按照规定渠道安排还本付息资金，规范利息支出核算，确保专项债券还本付息闭环管理，防范债务风险。（6）健全项目质量管控体系：落实项目单位工程质量主体责任，加强对专项债券项目的工程质量监督，定期开展质量抽查，对存在质量问题的项目限期整改，严肃追究相关单位责任。（7）加强政策业务培训：组织开展专项债券政策、财务管理、绩效管理等方面的培训，提升区县、项目单位相关人员的政策水平和业务能力，减少政策执行偏差。3.专项债券专项审计调查中可采用的数字化审计方法包括（5分，答出任意5点即可满分）：（1）数据关联比对法：将专项债券项目库数据与财政支付数据、发改项目审批数据、自然资源土地出让数据、住建项目施工许可数据进行关联比对，筛查项目未开工、资金未按项目进度支出等问题。（2）资金流向追踪法：运用大数据技术对专项债券资金的拨付链条进行全流程追踪，从财政专户到项目单位、再到施工方、供应商，筛查资金截留、挪用、回流等问题。（3）指标异常分析法：构建专项债券支出进度、项目收益实现率、资金闲置率等分析指标，对指标异常的地区、项目进行重点核查，定位审计疑点。（4）文本语义分析法：对项目实施方案、可行性研究报告等文本进行语义分析，比对同类项目的收益测算参数，筛查虚增收益、虚假包装项目的问题。（5）空间地理分析法：运用卫星遥感、地理信息系统（GIS）技术，比对项目选址的卫星影像变化，核实项目是否按计划开工、建设进度是否属实，筛查虚假项目、进度造假的问题。（6）绩效数据核验法：采集项目单位的运营数据、收费数据，与绩效目标、收益测算数据进行比对，核实项目收益真实性，筛查绩效不实的问题。三、本题45分1.D公司2025年度业绩承诺完成情况不真实，存在虚增扣非净利润的问题，具体理由及调整后金额如下（8分）：（1）关联方销售收入确认不符合准则要求，虚增当期利润。根据《企业会计准则第14号——收入》，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。D公司2025年12月28日与C集团下属子公司签订的2.1亿元销售合同，货物于12月31日发出且截至审计日尚未验收，客户未取得商品控制权，不满足收入确认条件，应冲减当期销售收入及对应成本，调减净利润0.42亿元（该笔交易毛利），该部分属于经常性损益，相应调减扣非净利润0.42亿元。（3分）（2）政府补助核算导致扣非净利润计算不准确。根据《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1号——非经常性损益》，除与公司正常经营业务密切相关、符合国家政策规定且按照一定标准定额或定量持续享受的政府补助外，其他政府补助均属于非经常性损益。D公司采用净额法将0.8亿元与当期收益相关的政府补助直接冲减研发费用，未在损益类科目中体现，导致计算扣非净利润时未扣除该笔非经常性损益，虚增扣非净利润0.8亿元。（3分）（3）调整后的扣非净利润=2.27-0.42-0.8=1.05亿元，远低于2.2亿元的业绩承诺，业绩承诺完成情况不真实。（2分）2.E公司存在的主要问题、境外子公司审计难点及应对措施如下（10分）：（1）主要问题：①成本核算不规范，未按规定暂估已发生的分包工程款，导致工程成本归集不完整，完工进度测算不准确，多计营业收入和利润；②境外资金管控薄弱，存在大额现金交易、银行账户开立未履行集团审批程序、外汇敞口未套期保值等问题，资金安全和汇率风险突出；③境外项目管理不到位，未建立符合集团要求的成本核算体系和内控体系，项目管理水平低下。（3分）（2）境外子公司审计的主要难点：①审计环境复杂，境外子公司所在国的法律法规、会计准则、税收政策与国内存在差异，增加了审计判断难度；②审计资源受限，现场审计时间、人员调配存在限制，部分审计程序难以充分实施；③语言和文化障碍，资料获取、沟通交流存在困难；④风险因素更多，除财务风险外，还存在地缘政治风险、汇率风险、合规风险等，审计风险更高；⑤内控基础薄弱，部分境外子公司内控体系不健全，会计核算不规范，审计证据可靠性不足。（3.5分，答出任意3点即可满分）（3）应对措施：①加强审前调查，充分了解境外子公司所在国的法律法规、会计准则、税收政策，评估审计风险；②合理配置审计资源，配备具有境外审计经验、熟悉当地语言和法规的审计人员，必要时聘请当地中介机构协助审计；③优化审计程序，采用远程审计与现场审计相结合的方式，加强境外电子数据采集与分析，提高审计效率；④强化风险导向审计，重点关注境外资金安全、项目成本核算、合规性等高风险领域；⑤建立境外审计质量控制体系，明确审计程序、证据要求和质量标准，确保审计质量。（3.5分，答出任意3点即可满分）3.C集团的会计处理不正确，具体理由及调整分录如下（7分）：（1）理由：①政府补助分类错误。该笔0.6亿元财政补贴专项用于智能制造车间设备升级及数字化系统建设，属于与资产相关的政府补助，应当计入递延收益，在相关资产使用寿命内分期摊销计入损益，不得一次性计入当期营业外收入。（2分）②资金使用不合规。其中0.3亿元补贴资金被用于集团总部信息化办公系统升级，未按规定用途使用，违反了财政专项资金管理的相关规定。（1分）③会计科目使用不规范。与资产相关的政府补助采用总额法核算的，摊销时应当计入其他收益，而非营业外收入。（1分）（2）调整分录（单位：亿元）：①调整一次性计入营业外收入的政府补助：借：以前年度损益调整——营业外收入0.6贷：递延收益0.6（1.5分）②调整挪用专项资金的项目核算：借：在建工程——总部信息化办公系统升级0.3贷：在建工程——数字化转型示范项目（智能制造车间）0.3（1.5分）4.C集团2025年度合并报表范围的确定不正确，具体理由如下（6分）：根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。（2分）截至2025年12月31日，3家子公司的股权划转仅经过集团内部审议，工商变更手续尚未完成，C集团仍持有这3家子公司100%的股权，拥有对其的控制权，能够主导其经营决策并享有可变回报，因此应当将其纳入2025年度合并财务报表范围。（3分）C集团以股权划转已经审议通过、工商变更正在办理为由不纳入合并范围，不符合企业会计准则的规定，会导致合并资产总额、负债总额、所有者权益及利润总额不实。（1分）5.C