高级审计师考试历年真题及答案（带评分标准）

高级审计师考试历年真题及答案（带评分标准）一、必答题（共4题，每题20分，共80分。请按题目要求作答）试题1资料：2023年3月，某省审计厅按照年度审计项目计划，对该省2022年度省级财政预算执行和其他财政收支情况进行审计。审计组在实施过程中遇到以下情况：1.审计组进点后，省财政厅提出，因2022年部分预算指标文件涉及涉密内容，要求审计组指定专人查阅，且不得复印、摘抄相关内容，审计组组长为加快进度，同意了该要求，仅安排1名审计人员口头核实相关涉密指标的执行情况，未形成审计工作底稿。2.审计发现，省教育厅2022年本级预算安排的“高校学科建设专项经费”1.2亿元，实际拨付给下属12所高校后，有3200万元被高校用于日常办公经费、人员福利等，未按规定用途使用。审计组在征求省教育厅意见时，省教育厅提出，该笔资金调整用途已经分管副省长口头同意，不应认定为违规。3.审计结束后，审计厅出具了审计报告和审计决定书，要求省教育厅限期整改违规使用的专项资金。2023年6月，省教育厅向审计厅报送整改报告称，已全部收回违规资金并调整账目，但审计机关后续跟踪检查发现，省教育厅仅收回了1200万元，剩余2000万元以“高校办学困难”为由未收回，且未向审计机关说明情况。要求：（1）根据《中华人民共和国审计法》（2021年修订）的规定，指出资料1中审计组的做法是否正确，并说明理由。（2）针对资料2中的情况，审计组应如何认定和处理？请说明依据。（3）针对资料3中的整改不到位问题，审计机关可以采取哪些措施？参考答案及评分标准（本题共20分）（1）审计组的做法不正确（1分）。理由：①根据审计法规定，审计机关有权要求被审计单位按照规定提供与财政收支、财务收支有关的资料，被审计单位不得拒绝、拖延、谎报；涉及国家秘密的资料，审计机关应当按照国家有关规定采取保密措施，但不得拒绝审计机关依法实施的审计（2分）；②审计组应当对涉密资料的核查情况形成审计工作底稿，不得以口头核实代替书面记录，确保审计证据的适当性和充分性，审计工作底稿应当真实、完整地反映审计实施情况（2分）；③审计组组长应当对审计工作底稿的真实性、完整性负责，合理安排审计进度，不得因赶进度省略必要的审计程序（1分）。（本小问共6分）（2）审计组应认定该行为属于违规改变专项资金用途（2分）。依据：①根据预算法和审计法相关规定，专项资金应当按照批准的用途专款专用，不得挪作他用；确需调整用途的，应当按照法定程序办理预算调整手续，分管副省长的口头同意不符合预算调整的法定程序，不能作为合规依据（3分）；②审计组应当要求省教育厅提供调整资金用途的正式审批文件，无法提供有效审批文件的，应当依法认定为财政违法行为（2分）；③对该违规行为，审计机关应当在审计职权范围内作出处理处罚决定，责令限期收回违规使用的专项资金，调整有关会计账目，并视情节轻重给予相应的处罚（2分）。（本小问共9分）（3）审计机关可以采取的措施包括：①向本级人民政府或者有关主管机关、单位通报整改情况，提出追究相关人员责任的建议（1分）；②对被审计单位拒不整改的，依法提请有关机关、单位予以处理，必要时可以向社会公告整改情况（1分）；③将该单位整改不到位的情况纳入后续审计重点，持续跟踪督促整改到位（1分）；④对整改不到位造成不良影响或损失的，依法依规移送纪检监察机关追究相关人员责任（1分）。（本小问共4分）（评分说明：意思表述相近即可酌情给分，法律法规引用准确的可适当加分，最高不超过本题总分）试题2资料：某中央企业审计部2023年计划对集团下属15家子公司的2022年度财务收支及经营绩效情况进行审计，涉及资产总额超过2000亿元，业务涵盖制造业、商贸、金融等多个领域。为提高审计效率，审计部决定引入大数据审计技术，组建了由3名计算机审计人员和2名财务审计人员组成的大数据审计小组，制定了大数据审计工作方案。实施过程中发生以下事项：1.审计小组采集了各子公司的财务数据、业务数据、人事数据等共12大类300余张数据表，但在数据清洗阶段发现，有3家子公司的业务数据存在字段缺失、口径不一致、部分数据重复录入等问题，数据质量较差，无法直接用于分析。2.审计小组通过构建关联分析模型，发现某商贸子公司的应收账款余额较上年增长47%，远高于行业平均水平，且有12家客户的注册地址、联系电话完全相同，累计应收账款余额达1.8亿元，存在虚增收入的嫌疑。3.审计结束后，审计部向集团管理层提交了审计报告，其中运用大数据分析发现的问题占全部问题数量的68%，但集团管理层提出，大数据审计得出的结论缺乏直接的纸质证据支撑，要求审计组补充核实所有问题的原始凭证。要求：（1）针对资料1中数据质量存在的问题，审计小组应采取哪些措施保障数据的可靠性？（2）针对资料2中发现的虚增收入嫌疑，审计人员应如何进一步核查？（3）结合资料3，说明大数据审计证据的效力认定应当遵循哪些原则？参考答案及评分标准（本题共20分）（1）审计小组可采取以下措施保障数据可靠性：①要求相关子公司对缺失、错误的数据进行补录和修正，明确数据提供的责任主体，由数据提供单位对数据的真实性、完整性作出书面承诺（2分）；②采用数据校验规则，对数据的逻辑一致性、口径统一性进行核查，比如通过财务数据与业务数据的勾稽关系验证数据准确性，对重复数据进行去重处理（2分）；③对无法通过系统校验的异常数据，采取现场核实、抽查原始凭证、约谈相关人员等方式进行人工验证，确保用于分析的数据真实可靠（2分）；④建立数据质量分级机制，对质量较差、无法验证的数据不得作为审计证据使用，在审计工作底稿中注明数据质量情况及处理方式（1分）。（本小问共7分）（2）审计人员应进一步开展以下核查工作：①核实12家可疑客户的工商登记信息、实际控制人情况，核查其与商贸子公司是否存在关联方关系，是否为虚假注册的空壳公司（2分）；②调取相关业务的合同、发货单、物流凭证、验收单、发票等原始资料，核实业务的真实性，检查是否存在无真实交易背景的虚开发票、虚增收入情况（2分）；③核查应收账款的回款情况，关注相关款项是否长期挂账，是否存在通过第三方账户周转、虚构回款的情况（1分）；④访谈子公司销售、财务相关人员，了解应收账款增长的原因，核实业务决策流程是否合规，是否存在业绩考核压力下的虚增收入行为（1分）；⑤必要时对可疑客户进行函证或实地走访，确认交易的真实性（1分）。（本小问共7分）（3）大数据审计证据的效力认定应当遵循以下原则：①合法性原则：大数据审计证据的采集、处理、分析过程应当符合法律法规和审计准则的规定，不得采用非法手段获取数据（2分）；②客观性原则：大数据分析的结果应当有明确的数据支撑，分析模型和算法应当科学合理，不得主观臆断（1分）；③充分性原则：大数据审计证据应当足以支撑审计结论，对于分析发现的疑点，应当通过补充核查获取直接证据形成完整的证据链（2分）；④可追溯原则：大数据审计的数据源、处理过程、分析模型应当可追溯、可验证，能够重现审计分析的全过程（1分）。（本小问共6分）（评分说明：回答符合审计准则相关规定、逻辑清晰的可酌情给分，最高不超过本题总分）试题3资料：2023年4月，某市审计局按照上级审计机关统一部署，对该市2022年末地方政府债务管理情况进行专项审计。审计中发现以下情况：1.截至2022年末，该市本级政府债务余额为186亿元，其中一般债务72亿元，专项债务114亿元，控制在上级下达的债务限额200亿元以内。但审计发现，该市下属2个开发区通过平台公司以“委托代建”“购买服务”等名义，变相举借政府隐性债务共计42亿元，用于园区基础设施建设，债务期限均为5年，年利率6.8%，远高于同期地方政府债券利率。2.2022年该市发行专项债券25亿元，用于老旧小区改造项目，截至2022年末，该项目仅完成投资3.2亿元，专项债券资金有21.8亿元闲置在财政专户，闲置时间超过8个月。经了解，闲置原因是项目前期准备不充分，部分小区居民不同意改造方案，导致项目迟迟无法开工。3.审计还发现，该市某区为完成债务化解任务，将区属国有企业的经营性收入2.3亿元作为政府偿债资金来源，纳入隐性债务化解台账，但实际上该笔收入已用于企业日常经营，并未实际用于偿还债务，属于虚假化债。要求：（1）根据《国务院关于加强地方政府性债务管理的意见》等规定，指出资料1中变相举借隐性债务的行为违反了哪些规定？审计机关应如何处理？（2）针对资料2中专项债券资金闲置的问题，审计人员应从哪些方面界定相关单位的责任？（3）针对资料3中的虚假化债问题，审计机关应当采取哪些整改督促措施？参考答案及评分标准（本题共20分）（1）违反的规定：①违反了地方政府债务实行限额管理和预算管理的规定，地方政府举债应当在批准的限额内通过发行政府债券方式进行，不得通过企事业单位等变相举债（2分）；②违反了政府投资项目应当落实资金来源的规定，不得通过平台公司违法违规融资新增政府隐性债务（2分）；③违反了融资平台公司不得新增政府隐性债务的规定，地方政府不得承诺为平台公司融资承担偿债责任（1分）。处理方式：①审计机关应当依法认定该42亿元为政府隐性债务，责令该市及其下属开发区限期整改，制定隐性债务化解方案，逐步消化存量隐性债务（2分）；②对违法违规举债的相关责任单位和责任人，依法依规移送有关部门追究责任（2分）；③要求该市严格执行地方政府债务管理制度，规范举债融资行为，坚决遏制新增隐性债务（1分）。（本小问共10分）（2）应从以下方面界定责任：①财政部门的责任：是否按规定及时拨付专项债券资金，是否对项目资金使用进行跟踪监管，是否存在资金拨付后未及时督促项目单位加快支出进度的问题（2分）；②项目主管部门（住房城乡建设部门）的责任：是否做好项目前期准备工作，是否充分征求居民意见，是否制定合理的项目实施计划，是否存在项目筹备不充分导致债券资金无法使用的问题（2分）；③项目实施单位的责任：是否按计划推进项目建设，是否存在项目推进不力、进度滞后的问题，是否及时向上级部门报告项目进展及资金闲置情况（2分）；④地方政府的责任：是否统筹做好专项债券项目储备和前期论证工作，是否建立债券资金使用绩效考核机制，是否存在重发行、轻管理的问题（1分）。（本小问共7分）（3）整改督促措施包括：①责令该区立即纠正虚假化债行为，调整隐性债务化解台账，重新制定切实可行的化债方案，明确化债资金来源和时限（1分）；②对虚假化债的相关责任人进行约谈，要求其严格落实债务化解主体责任，确保化债数据真实准确（1分）；③将该地区债务化解工作纳入后续审计重点，定期跟踪检查化债进度，防止再次出现虚假化债、数字化债问题（1分）；④按照规定向同级政府和上级审计机关报告虚假化债情况，提出完善债务管理考核机制的建议（1分）。（本小问共3分）（评分说明：引用政策依据准确、责任界定清晰的可酌情给分，最高不超过本题总分）试题4资料：2023年5月，某审计局对该市2020-2022年政府投资的全民健身中心项目进行绩效审计。该项目总投资3.2亿元，于2020年6月开工，2022年1月建成投入使用，建设内容包括体育馆、游泳馆、健身馆、室外运动场等。审计中获取了以下资料：1.项目可行性研究报告显示，项目建成后年均接待健身群众预计为50万人次，年均运营收入预计为1200万元，运营成本预计为800万元，投资回收期约为20年。但2022年项目实际接待健身群众28万人次，实现运营收入520万元，运营成本达950万元，处于亏损状态。2.审计发现，项目建设过程中，因建设单位擅自增加健身馆的精装修标准、新增室外电子屏等设施，导致项目超概算投资2800万元，超概比例为9.6%，未按规定报原审批部门审批。3.审计人员在满意度调查中发现，群众对该健身中心的满意度仅为62%，主要意见包括：收费标准过高、部分场馆开放时间不合理、停车位不足、健身器材维护不及时等。要求：（1）结合上述资料，分析该全民健身中心项目绩效方面存在的主要问题。（2）针对项目运营效益不佳的问题，审计人员应从哪些方面分析原因？（3）针对该项目存在的问题，审计机关可以提出哪些审计建议？参考答案及评分标准（本题共20分）（1）项目绩效方面存在的主要问题：①经济效益不佳：2022年实际接待人次仅为可行性研究预测的56%，实际运营收入仅为预测的43.3%，运营成本超过预测的18.75%，项目未达到预期收益目标，处于亏损状态（2分）；②投资控制不到位：项目擅自提高建设标准、新增建设内容，超概算投资2800万元，未按规定履行审批程序，违反了政府投资项目概算管理规定（2分）；③社会效益未充分发挥：群众满意度较低，仅为62%，项目在服务供给、运营管理等方面未能充分满足群众健身需求（2分）；④项目前期论证不充分：可行性研究的预测指标与实际情况偏差较大，缺乏科学合理的论证，导致项目建成后运营效益达不到预期（2分）。（本小问共8分）（2）运营效益不佳的原因应从以下方面分析：①前期规划层面：项目选址是否合理，服务半径内的人口规模、健身需求是否与项目定位匹配，可行性研究的预测依据是否充分（2分）；②运营管理层面：运营单位是否制定合理的定价机制和营销策略，是否根据群众需求调整开放时间和服务内容，是否建立成本控制机制，运营成本过高的原因是什么（2分）；③配套设施层面：停车位不足、器材维护不及时等配套服务问题是否导致群众流失，是否影响场馆使用率（1分）；④政策保障层面：政府是否对全民健身场馆给予相应的补贴政策，是否建立运营绩效考核机制，是否存在重建设、轻运营的问题（1分）。（本小问共6分）（3）审计建议包括：①建议项目主管单位和运营单位优化运营管理，合理调整收费标准和开放时间，完善配套服务设施，加强健身器材维护，提升服务质量，提高群众满意度和场馆使用率（2分）；②建议政府及相关部门完善全民健身场馆扶持政策，通过财政补贴、政府购买服务等方式，保障场馆公益属性，降低运营成本（1分）；③建议加强政府投资项目前期论证工作，建立可行性研究评审机制，提高项目决策的科学性和精准性（1分）；④建议严格执行政府投资项目概算管理制度，对擅自超概算的行为追究相关人员责任，确需调整概算的应当按规定履行审批程序（1分）；⑤建议建立政府投资项目后评价制度，对项目建成后的运营效益进行跟踪评估，为后续同类项目决策提供参考（1分）。（本小问共6分）（评分说明：分析全面、符合绩效审计要求的可酌情给分，最高不超过本题总分）二、选答题（共3题，请任选1题作答，20分。若作答超过1题，按作答顺序的第一题计分）选答题1（经济责任审计方向）资料：2023年2月，某市委组织部委托市审计局对该市某县原县委书记张某2019-2022年任职期间经济责任履行情况进行审计。审计中发现以下情况：1.张某任职期间，该县为发展县域经济，引进了12家高耗能化工企业，累计实现工业产值23亿元，税收2.1亿元，但同时导致该县空气质量优良天数比例从2019年的89%下降到2022年的72%，有3家企业存在超标排放问题，被生态环境部门处罚过5次。2.2021年，张某主持召开县委常委会会议，决定由县财政出资5亿元，与某民营企业合作建设产业园区，该项目未进行可行性研究论证，也未按规定报上级部门审批。截至2022年末，该项目仅完成征地工作，未引进任何企业，造成财政资金闲置，且合作的民营企业存在抽逃出资的嫌疑。3.审计还发现，张某任职期间，该县违规向企业收取“赞助费”“保证金”共计1.2亿元，用于补充县级财政收入，涉及企业87家，加重了企业负担。张某称该事项是县委常委会集体研究决定的，其个人不应承担责任。要求：（1）根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，指出张某在履行经济责任方面存在哪些问题？（2）针对资料3中张某的辩解，审计人员应如何界定其责任？请说明理由。（3）经济责任审计中，对领导干部的责任界定分为哪几类？各自的适用情形是什么？参考答案及评分标准（本题共20分）（1）张某存在的问题：①贯彻落实党中央重大经济方针政策不到位：在引进项目时未严格落实生态环境保护要求，片面追求经济增长，导致生态环境质量下降，违反了绿色发展理念（2分）；②重大经济决策失误：主持决策的产业园区项目未进行可行性论证、未按规定报批，造成财政资金闲置损失，存在决策不规范、不科学的问题（2分）；③违规增加企业负担：违规向企业收取赞助费、保证金，违反了减税降费相关政策规定，损害了营商环境（2分）；④财政财务管理不规范：违规组织财政收入，未严格执行财政收支相关规定（1分）。（本小问共7分）（2）张某应当承担直接责任（2分）。理由：①根据经济责任审计规定，由领导干部本人主持决策、批准实施的重大经济事项，造成不良后果的，应当承担直接责任（2分）；②该事项虽然是县委常委会集体研究决定，但张某作为县委书记，是决策的主持者和主要决策者，对决策事项起决定性作用，不能以集体决策为由免除其应当承担的责任（2分）；③审计人员应当结合会议记录、决策流程、张某在决策中的作用等证据，准确界定其责任（1分）。（本小问共7分）（3）经济责任审计的责任界定分为直接责任、主管责任和领导责任三类（2分）。适用情形：①直接责任：领导干部对其任职期间履行经济责任过程中存在的问题，应当承担直接责任的情形包括：直接违反法律法规、国家有关规定和单位内部管理规定的；授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反法律法规、国家有关规定和单位内部管理规定的；未经民主决策、相关会议讨论而直接决定、批准、组织实施重大经济事项，并造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严重后果的；主持相关会议讨论或者以其他方式研究，但是在多数人不同意的情况下直接决定、批准、组织实施重大经济事项，由于决策不当或者决策失误造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严重后果的；其他应当承担直接责任的情形（2分）。②主管责任：领导干部对其任职期间履行经济责任过程中存在的问题，应当承担主管责任的情形包括：领导干部对其直接分管的工作不履行或者不正确履行经济责任的；除直接责任外，领导干部对其参与决策的工作，由于决策不当或者决策失误造成重大经济损失浪费、国有资产（资金、资源）流失等严重后果的（1分）。③领导责任：领导干部对其任职地区、部门（系统、单位）存在的问题应当承担领导责任的情形包括：除直接责任和主管责任外，领导干部对其不履行或者不正确履行经济责任的其他情形，主要是对其任职地区、部门（系统、单位）的全面工作负有领导责任的情形（1分）。（本小问共6分）（评分说明：责任界定准确、引用规定正确的可酌情给分，最高不超过本题总分）选答题2（资源环境审计方向）资料：2023年3月，某省审计厅按照领导干部自然资源资产离任审计的要求，对该省某地级市原市长李某任职期间（2019-2022年）自然资源资产管理和生态环境保护责任履行情况进行审计。审计中发现以下情况：1.李某任职期间，该市为推进乡村振兴，实施了15万亩高标准农田建设项目，其中有3.2万亩耕地位于永久基本农田保护区范围内，但项目实施过程中，有1.1万亩耕地被用于修建田间道路、灌溉设施等，实际耕地面积减少了1200亩，且未按规定补划永久基本农田。2.该市境内有一条流域面积200平方公里的河流，2019年水质为Ⅲ类，李某任职期间，在河流沿岸审批了8家畜禽养殖场，其中3家未配套建设污水处理设施，养殖废水直接排入河流，导致2022年河流水质下降为Ⅳ类，部分断面出现劣Ⅴ类。3.2021年，该市获得中央林业生态保护修复专项资金1.8亿元，用于退耕还林、荒山造林等项目。截至2022年末，有6200万元资金闲置在县财政账户，未及时拨付使用，导致2.3万亩造林任务未按期完成。李某称资金闲置是因为雨季影响造林进度，属于不可抗力因素。要求：（1）根据领导干部自然资源资产离任审计的相关规定，指出李某在自然资源资产管理和生态环境保护方面存在的主要问题。（2）针对资料3中李某的辩解，审计人员应如何核实？（3）开展领导干部自然资源资产离任审计有什么重要意义？参考答案及评分标准（本题共20分）（1）存在的主要问题：①耕地保护责任落实不到位：高标准农田建设项目违规占用永久基本农田，减少耕地面积，且未按规定补划永久基本农田，违反了最严格的耕地保护制度（2分）；②水污染防治工作不力：在河流沿岸审批的畜禽养殖场未落实污染防治要求，导致河流水质下降，未完成生态环境保护目标任务（2分）；③生态保护专项资金使用效益不高：林业生态保护修复专项资金长期闲置，未及时发挥效益，造林任务未按期完成，影响生态修复进度（2分）；④生态环境监管不到位：对畜禽养殖场的污染问题未及时发现和整改，日常监管存在漏洞（1分）。（本小问共7分）（2）审计人员应从以下方面核实：①查阅当地气象部门的降雨数据，核实2021-2022年雨季的时长、降雨量是否与往年存在显著差异，是否确实影响造林施工（2分）；②检查造林项目的实施计划、施工记录、监理报告等资料，核实项目进度滞后的时间是否与雨季重合，是否存在其他影响进度的因素（2分）；③核实资金拨付的流程和时间节点，检查是否存在资金拨付不及时、项目前期准备不足、施工单位组织不力等问题，判断雨季是否为资金闲置的主要原因（2分）；④访谈林业部门、项目施工单位相关人员，了解项目推进过程中遇到的实际困难，核实辩解理由的真实性（1分）。（本小问共7分）（3）重要意义包括：①有利于贯彻落实习近平生态文明思想，推动领导干部树立正确的政绩观，落实生态环境保护“党政同责、一岗双责”（2分）；②有利于加强自然资源资产管理和生态环境保护，推动解决突出生态环境问题，促进经济社会发展全面绿色转型（1分）；③有利于完善领导干部考核评价机制，将生态环境保护成效纳入领导干部考核体系，强化对领导干部履行自然资源资产管理和生态环境保护责任的监督（1分）；④有利于推进国家治理体系和治理能力现代化，健全生态环境治理体系，提升生态环境治理能力（1分）；⑤有利于维护国家资源环境安全，保障人民群众的生态环境权益，增进民生福祉（1分）。（本小问共6分）（评分说明：回答符合政策要求、逻辑清晰的可酌情给分，最高不超过本题总分）选答题3（社会保障审计方向）资料：2023年6月，某市审计局对该市2022年度养老保险基金收支管理情况进行审计。审计中发现以下情况：1.截至2022年末，该市企业职工基本养老保险基金累计结余128亿元，2022年基金收入86亿元，支出79亿元，当年结余7亿元。但审计发现，有12家企业未按规定为236名职工缴纳养老保险费，累计欠缴金额达1870万元，其中3家企业欠缴时间超过3年。2.审计通过大数据比对发现，有28名已经死亡的人员，其家属仍然继续领取养老金，累计冒领金额达126万元；另有17名在押服刑人员违规领取养老金，涉及金额42万元。3.2022年，该市社保经办机构将30亿元养老保险基金结余用