高级审计师-高级审计师《审计理论与审计案例分析》真题汇编9

高级审计师-高级审计师《审计理论与审计案例分析》真题汇编9第一部分审计理论必答题（共2题，每题25分，合计50分。所有考生均需作答）1.2023年中央审计委员会第一次会议明确提出，做好新时代新征程审计工作，要在构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系，更好发挥审计监督作用上聚焦发力，坚持依法审计，做实研究型审计，发扬斗争精神，增强斗争本领，打造经济监督的“特种部队”。请结合审计理论与审计工作实践，回答以下问题：（1）阐述集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系三者的内在逻辑关联；（2）论述做实研究型审计对于提升审计监督效能、服务国家治理的实现路径；（3）结合审计机关作为经济监督“特种部队”的定位，简述审计人员应当具备的核心职业胜任能力框架。2.审计质量是审计工作的生命线，《中华人民共和国国家审计准则》《内部审计基本准则》《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量管理》均对审计质量控制作出明确要求。近年来，审计署持续开展全国审计机关审计质量检查，通报多起审计程序不到位、审计取证不充分、审计结论不恰当、审计整改督促不力等典型质量问题，个别地方审计机关甚至出现审计结果失真、审计执法程序违规引发行政复议败诉的案例。请结合审计理论与执业实践，回答以下问题：（1）分别阐述国家审计、内部审计、社会审计三类审计主体开展审计质量控制的核心目标差异；（2）从审计全流程视角，简述国家审计项目全生命周期质量控制的关键节点及管控要求；（3）论述审计质量终身负责制的内涵及落实机制。第二部分审计案例分析选答题（共4题，每题25分，合计50分。考生任选其中2题作答，若作答超过2题，按所答题目顺序前2题计分）1.【财政审计方向】资料：某省审计厅2024年组织对省直部门A单位2023年度预算执行及其他财政收支情况进行审计，审计组在审计过程中发现以下情况：（1）A单位为一级预算单位，下辖3家公益二类事业单位、1家全资国有企业。2023年部门预算编制时，A单位未将下属事业单位取得的非同级财政拨款收入1276.42万元、全资国企上缴的投资收益420万元纳入部门预算编报范围，导致年初部门收入预算少编1696.42万元；预算执行中，A单位将上述资金中的892.3万元用于列支机关人员超标准发放的绩效考核奖、无公函接待费用、因公出国（境）超标准支出等，相关支出均未在部门决算中如实反映。（2）审计组核查A单位政府采购项目时发现，2023年A单位委托下属全资国企承接本单位信息化运维服务项目，项目合同金额380万元，未按规定履行公开招投标程序，也未编制政府采购预算；延伸审计该全资国企发现，该企业承接项目后，未实际开展运维服务，将全部项目转包给第三方信息技术公司，从中收取20%的管理费共计76万元，相关收益全部用于发放A单位机关在编人员的福利。（3）A单位2022年获批中央财政专项资金2100万元，用于支持本系统公共服务平台建设，项目实施方案明确建设周期为2022年1月至2023年12月。截至2023年末，该项目实际仅完成前期需求调研工作，累计支出资金124.6万元，占专项资金总额的5.93%，剩余1975.4万元资金全部被A单位转存为3年期定期存款，未按规定盘活统筹使用；A单位为应付专项资金绩效评价，委托第三方会计师事务所编造虚假项目进度资料、虚列项目支出720万元，骗取绩效评价“优秀”等次，获得省财政厅奖励资金50万元。（4）审计组延伸审计A单位往来款项发现，2018年A单位向某民营企业借出财政资金300万元，约定借款期限1年、年利率4.35%，截至审计日，该笔借款本金及利息均未收回，相关债权未在单位资产台账中登记，也未按规定履行坏账核销审批程序，且A单位无法提供该笔借款的集体决策会议纪要、借款合同原件等资料，经审计人员多方核实，该笔借款系时任单位主要负责人个人审批借出，资金实际用于该负责人亲属控制的企业经营周转。要求：（1）根据上述资料，指出A单位在预算管理、政府采购、专项资金管理、往来款管理中存在的主要违规问题；（2）针对上述问题，分别提出审计处理处罚意见；（3）结合本案例，简述省直部门预算执行审计中应当重点关注的风险领域。2.【经济责任审计方向】资料：某审计机关2024年受组织部门委托，对省属国有独资企业B集团原董事长张某2019年至2023年任职期间经济责任履行情况进行审计，审计过程中发现以下情况：（1）B集团主业为装备制造，张某任职期间，未经“三重一大”集体决策程序，个人决定投资27亿元跨界开展新能源光伏项目，在未开展尽职调查、未编制可行性研究报告、未履行国资监管部门投资备案程序的情况下，与无相关资质的民营企业C公司签订合资协议，共同成立光伏项目公司，B集团持股60%。截至审计日，该光伏项目因核心技术缺失、市场需求不及预期等原因全面停工，累计形成投资损失14.2亿元，项目公司已进入破产清算程序。（2）审计组核查B集团采购业务发现，2021年至2023年期间，B集团原材料采购中，有12家注册地址相近、成立时间集中在2020年末至2021年初的供应商，累计向B集团供应原材料金额合计9.76亿元，上述供应商的实际控制人均为张某的近亲属；采购价格对比同行业同期市场均价高出15%-22%，经测算，B集团因上述关联采购多支付采购成本1.48亿元，相关供应商在收到B集团支付的货款后，累计向张某实际控制的个人账户转款3200万元。（3）B集团2022年、2023年财务报告显示，集团分别实现净利润1.2亿元、1.7亿元，连续两年完成省国资委下达的净利润考核指标。审计组核查发现，B集团2022年末通过虚构对关联方的销售收入、少结转主营业务成本、少计提固定资产减值准备等方式虚增利润8900万元，2023年通过提前确认政府补助收入、将应计入当期损益的研发支出资本化等方式虚增利润1.12亿元，扣除虚增利润后，B集团2022年、2023年实际净利润分别为3100万元、5800万元，均未完成考核目标。张某在任职期间，依据虚假的经营业绩累计获得绩效年薪、任期激励等薪酬共计768万元。（4）审计组核查B集团内控体系建设情况发现，集团虽建立了“三重一大”决策、采购管理、投资管理、财务管理等内控制度，但相关制度长期未更新，且执行不到位：所有重大投资、大额采购事项均由张某个人签批后执行，董事会、监事会未实际履行监督职责，内部审计部门直接向张某汇报工作，3年内未开展任何重大投资项目的跟踪审计，也未对采购业务开展过专项审计。要求：（1）根据上述资料，指出张某在履行经济责任过程中存在的主要问题，并界定其应当承担的责任类型（直接责任、主管责任、领导责任）；（2）针对审计发现的问题，提出审计移送处理的方向及依据；（3）结合本案例，简述国有及国有控股企业主要领导人员经济责任审计中，贯彻“三个区分开来”要求的具体适用场景。3.【固定资产投资审计方向】资料：某市审计局2024年对该市投资建设的市民文化中心项目开展竣工决算审计，项目概算总投资12.8亿元，2020年6月开工，2023年12月竣工交付使用，建设单位为市文化广电和旅游局。审计过程中发现以下情况：（1）项目前期阶段，建设单位未按规定开展初步设计概算评审，擅自提高装修标准，将原概算中列明的普通装修标准调整为高端石材装修、进口音响设备等，导致项目实际完成投资15.7亿元，超概算2.9亿元，超支比例22.66%，超概算部分未按规定报原概算审批部门调整审批。（2）项目招投标阶段，施工总承包单位D公司通过串通投标方式中标，中标价为10.2亿元；审计组核查发现，D公司中标后，将工程主体结构施工全部违法分包给3家无相应资质的民营施工企业，分包合同金额合计6.8亿元，D公司按照工程结算价的8%收取管理费，未实际参与项目施工管理；项目施工过程中，因分包单位施工管理混乱，发生一起高处坠落安全生产事故，造成2人死亡、1人重伤，直接经济损失320万元。（3）工程价款结算阶段，施工单位报送的工程结算价款为11.9亿元，审计组聘请的造价工程师核查发现：施工单位通过多计工程量、高套定额单价、重复计取安全文明施工费、虚列工程签证等方式多报工程价款2.37亿元；同时，建设单位现场管理人员在未核实签证内容真实性的情况下，为施工单位签认了涉及金额4800万元的虚假工程签证，其中部分签证对应的工程内容未实际实施。（4）项目建成投入使用后，审计组核查发现，项目配套建设的地下停车场（规划车位800个）、2个多功能展厅等合计约1.2万平方米的公共空间，被建设单位违规出租给商业机构用于开办超市、健身会所，年租金收入360万元，相关收入未按规定上缴财政，全部用于弥补建设单位机关经费不足；因公共空间被挪用，项目原设计的市民公共阅读区、公益文化展演区实际面积较规划减少60%，群众投诉较多。要求：（1）根据上述资料，指出该项目建设过程中存在的主要违规问题；（2）针对工程价款结算中发现的多计价款问题，说明审计人员应当获取的核心审计证据；（3）结合本案例，简述政府投资项目审计中开展投资绩效评价的核心维度。4.【社会审计方向】资料：某省注协2024年在会计师事务所执业质量检查中，对E会计师事务所审计的上市公司F公司2023年度财务报表审计项目进行检查，发现以下情况：（1）E会计师事务所2023年首次承接F公司年报审计业务，审计收费120万元，未按准则要求开展前任注册会计师沟通程序，仅通过公开渠道查询了F公司的年报信息即签订业务约定书；审计项目组共6人，其中签字注册会计师王某2023年刚取得注册会计师执业资格，无上市公司审计经验，其余4名项目组成员为高校在读实习生，未接受过系统的审计培训。（2）审计过程中，项目组未对F公司的收入确认执行风险评估程序，直接将收入确认识别为低风险领域；针对F公司年末金额合计3.2亿元的应收账款（占期末资产总额的28%），项目组未执行函证程序，仅获取了F公司提供的应收账款明细账、销售合同复印件即确认了应收账款余额，后经核实，其中1.8亿元应收账款为F公司虚构销售业务形成的虚假债权。（3）F公司2023年末存货余额4.7亿元，占期末资产总额的41%，项目组未按准则要求对存货实施监盘程序，仅获取了F公司提供的存货盘点表即确认了存货余额，未关注存货的库龄、品质状况；经后续检查，F公司有2.1亿元存货已过期、无使用价值，未计提存货跌价准备，直接导致F公司2023年财务报告虚增利润2.1亿元。（4）审计完成阶段，项目组未按准则要求获取管理层书面声明，也未对审计过程中识别出的错报累积、评价错报的影响，签字注册会计师直接出具了标准无保留意见的审计报告；检查发现，E会计师事务所的项目质量控制复核人未实际复核审计工作底稿，仅在复核记录上签字确认，未发现审计过程中存在的重大程序缺失问题。F公司2023年年报披露后，因财务造假被证监会立案调查，投资者遭受重大投资损失，E会计师事务所及相关签字注册会计师被投资者提起连带赔偿诉讼。要求：（1）根据上述资料，指出E会计师事务所在该审计项目执行中存在的违反审计准则的问题；（2）结合审计风险模型，分析该项目审计失败的主要成因；（3）简述会计师事务所审计项目质量管理中，针对高风险审计业务应当强化的管控措施。参考答案及采分标准第一部分审计理论必答题1.（本题25分）（1）三者的内在逻辑关联（8分）：集中统一是审计监督体系的根本政治保证，核心是坚持党对审计工作的全面领导，确保审计工作始终沿着正确政治方向推进，实现审计工作全国一盘棋，避免监督碎片化；全面覆盖是审计监督的基本工作要求，核心是坚持审计无禁区、无盲区，对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况实现审计监督全覆盖，做到应审尽审；权威高效是审计监督的最终目标指向，核心是通过严肃审计执法、强化审计整改、深化结果运用，提升审计监督的公信力和执行力，确保审计结论权威、整改落地见效。三者是有机统一的整体，集中统一为全面覆盖、权威高效提供政治保障，全面覆盖是集中统一、权威高效的实践基础，权威高效是集中统一、全面覆盖的价值体现，三者协同发力才能切实发挥审计在党和国家监督体系中的重要作用。（2）研究型审计的实现路径（10分）：一是将研究思维贯穿审计工作全流程，审计立项阶段深入研究国家重大政策导向、被审计单位所属行业发展规律和风险特征，精准确定审计重点，避免审计选题脱离中心工作；二是现场实施阶段强化对被审计单位业务模式、内控体系、问题成因的研究，做到审深审透，不能只停留在表面问题查处，要透过现象看本质；三是审计报告阶段加强对审计发现问题的归纳提炼，深入分析问题背后的体制性障碍、机制性缺陷、制度性漏洞，提出有针对性、可操作的审计建议，提升审计建议的宏观性和建设性；四是审计整改阶段加强对整改规律的研究，推动建立整改长效机制，实现“审计-整改-规范-提升”的闭环管理；五是强化审计方法研究，推进大数据审计等技术方法创新，提升审计效率和精准度。（3）核心职业胜任能力框架（7分）：一是过硬的政治能力，始终坚持党对审计工作的领导，善于从政治视角分析经济问题，把握审计工作的政治方向；二是精湛的专业能力，熟悉财经法律法规、审计准则、会计制度和相关领域专业知识，具备查核问题、分析问题、解决问题的专业素养；三是顽强的斗争能力，坚持原则、敢于碰硬，直面问题不回避，面对违纪违法行为敢于亮剑；四是高强的数字能力，熟练掌握大数据审计技术方法，能够运用数据分析技术精准识别风险、发现问题；五是牢固的廉洁底线，严格遵守审计“四严禁”工作要求和“八不准”工作纪律，做到客观公正、廉洁从审。2.（本题25分）（1）三类审计主体质量控制目标差异（8分）：国家审计的质量控制核心目标是保障审计机关依法独立行使审计监督权，确保审计程序合法、审计证据充分、审计结论恰当、审计建议可行，维护国家经济安全，保障公共资金资产安全，促进廉政建设，服务国家治理体系和治理能力现代化；内部审计的质量控制核心目标是保障内部审计独立客观履行职责，提升审计工作的规范性，充分发挥内部审计在单位风险防控、内控完善、价值增值方面的作用，促进单位实现发展目标；社会审计的质量控制核心目标是合理保证注册会计师按照审计准则的规定执行审计业务，出具恰当的审计报告，提升审计报告的可信度，维护资本市场秩序和投资者合法权益，降低审计失败风险。（2）国家审计全生命周期质量控制关键节点（10分）：一是审计立项环节，要充分开展立项调研，评估审计项目的必要性和可行性，避免立项脱离实际；二是审计方案编制环节，要深入开展审前调查，了解被审计单位基本情况和风险点，编制科学可行的审计实施方案，按规定履行方案审批程序；三是现场实施环节，严格按照审计准则和审计方案获取审计证据，做到审计证据适当、充分，审计工作底稿记录规范，建立审计组组长、主审的现场复核机制，及时纠正现场实施中的程序偏差；四是审计报告环节，严格执行审计审理制度，对审计取证、定性、处理处罚依据、审计建议进行全面审理，按规定召开审计业务会议审定审计报告，确保审计事实清楚、定性准确、处理恰当；五是审计整改环节，建立整改跟踪检查机制，核实被审计单位整改真实性，督促整改到位，避免虚假整改；六是审计归档环节，按规定规范整理审计档案，确保审计档案完整、可追溯。（3）审计质量终身负责制的内涵及落实机制（7分）：内涵是指审计人员对其承办的审计项目质量承担终身责任，无论后续岗位调整、职务变动、退休等，都要对审计过程中存在的程序缺失、证据不足、结论不当、徇私舞弊等质量问题承担相应责任。落实机制：一是建立清晰的质量责任清单，明确审计组成员、审计组组长、审理人员、审批人员在各环节的质量责任，做到责任可追溯；二是完善质量追溯机制，建立审计项目电子档案终身留存制度，对审计质量问题实行终身倒查；三是强化质量责任追究，对因故意或重大过失导致审计质量问题、造成不良后果的，严格依规依纪追究相关人员责任；四是健全尽职免责机制，对审计人员已按规定履行审计职责、因被审计单位刻意舞弊等不可预见因素导致的审计偏差，予以免责，保护审计人员履职积极性。第二部分审计案例分析选答题1.（本题25分，财政审计方向）（1）主要违规问题（10分）：一是预算管理方面，违反全口径预算管理规定，未将下属单位非同级财政拨款收入、国企投资收益纳入部门预算编制范围，存在预算编制不完整问题；预算执行中超标准列支人员绩效奖金、无公函接待、超标准因公出国支出，且决算编制未如实反映相关支出，存在虚列支出、决算失真问题。二是政府采购方面，未按规定编制政府采购预算，信息化运维项目未履行公开招投标程序，违反政府采购法相关规定；通过下属国企转包项目套取财政资金发放职工福利，存在私设“小金库”、违规发放津补贴问题。三是专项资金管理方面，未按项目进度使用中央财政专项资金，资金长期闲置，违反财政资金统筹盘活相关规定；编造虚假项目资料、虚列支出骗取绩效奖励资金，存在财政资金骗取套取问题。四是往来款管理方面，未经集体决策违规出借财政资金，相关债权未登记入账，资金被用于个人亲属企业经营，存在国有资产流失、利益输送风险。（2）审计处理处罚意见（8分）：一是针对预算管理问题，责令A单位调整相关会计账目，追回超标准发放的绩效奖金、违规列支的接待和出国费用，如实编报部门决算，严格落实全口径预算管理要求，将所有收支纳入部门预算管理。二是针对政府采购违规问题，责令A单位完善政府采购内控制度，没收下属国企违规转包取得的76万元管理费，对违规发放的福利予以追回，对相关责任人员移送纪检监察机关追究责任。三是针对专项资金管理问题，收回长期闲置的1975.4万元专项资金和骗取的50万元绩效奖励资金，统筹用于全省公共服务领域急需项目，对编造虚假绩效资料的行为予以通报批评。四是针对违规出借财政资金问题，责令A单位限期追回借出的300万元本金及相应利息，完善资产台账登记，对时任主要负责人涉嫌利益输送的问题线索移送纪检监察机关，涉嫌职务犯罪的移送司法机关依法处理。（3）预算执行审计重点关注风险领域（7分）：一是预算编制的完整性和科学性，重点关注是否存在应编未编收入、预算编制细化程度不足、代编预算规模过大等问题；二是预算支出的合规性，重点关注“三公”经费、人员经费、项目支出的合规性，严查超标准列支、虚列支出、挤占挪用专项资金等问题；三是政府采购和招投标管理的规范性，重点关注无预算采购、应招未招、串通投标、违规转包分包等问题；四是专项资金的使用绩效，重点关注资金闲置、损失浪费、套取骗取专项资金、绩效目标未完成等问题；五是国有资产管理的安全性，重点关注违规出借资金、国有资产处置不规范、收益未按规定上缴等问题；六是下属单位收支管控情况，重点关注是否存在通过下属单位转移套取资金、违规发放福利等问题，实现一级预算单位及所属单位审计全覆盖。2.（本题25分，经济责任审计方向）（1）主要问题及责任界定（10分）：一是未经“三重一大”决策程序，违规开展跨界投资，未履行尽职调查、可研编制、国资备案等法定程序，造成14.2亿元重大投资损失，张某作为主要决策人负有直接责任；二是默许近亲属控制的供应商与集团发生关联交易，通过高价采购输送利益，个人收受巨额资金，涉嫌职务违法，张某负有直接责任；三是授意财务人员虚构交易、调节利润，虚增业绩骗取绩效薪酬768万元，造成会计信息严重失真，张某负有直接责任；四是集团内控制度形同虚设，董事会、监事会、内部审计部门监督职能失效，内控体系长期未更新完善，张某作为主要负责人负有主管责任。（2）审计移送方向及依据（8分）：一是将张某涉嫌受贿、国有公司人员滥用职权造成重大国有资产损失的问题线索，移送纪检监察机关立案审查调查，依据《中国共产党纪律处分条例》《中华人民共和国监察法》《中华人民共和国刑法》相关规定追究其纪法责任；二是将12家关联供应商涉嫌通过关联交易套取国有资金、虚开发票的问题线索，移送公安机关和税务机关依法查处，依据《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国刑法》相关规定追究相关主体责任；三是将B集团财务造假、内控失效的问题线索，移送国资监管部门和财政部门，依据《中华人民共和国会计法》《企业国有资产法》相关规定对企业及相关财务责任人予以行政处罚；四是依规向组织部门、人社部门提出追回张某违规获取的768万元绩效年薪、任期激励的审计建议，取消其相关任职待遇。（3）“三个区分开来”的适用场景（7分）：一是严格区分改革探索中的失误与明知故犯的违纪违法行为，对企业在技术创新、产业升级过程中，因缺乏经验、市场不确定性导致的投资损失，与未履行决策程序、盲目决策造成的损失相区分；二是严格区分上级无明确限制的探索性试验偏差与上级明令禁止后依然我行我素的违规行为，对企业在落实国企改革要求、探索新业务模式过程中出现的非原则性偏差，与违反国资监管禁令、违规开展融资性贸易、违规出借资金等行为相区分；三是严格区分推动发展的无意过失与谋取私利的违纪违法行为，对企业管理人员在正常经营决策中出于公心、未谋取个人利益的决策失误，与通过关联交易输送利益、侵占国有资产、骗取绩效薪酬等腐败行为相区分。在责任认定中既要严肃查处违纪违法问题，也要正确把握改革失误与严重违纪的边界，保护国企干部干事创业的积极性。3.（本题25分，固定资产投资审计方向）（1）主要违规问题（10分）：一是前期概算管控缺位，未按规定开展初步设计概算评审，擅自提高装修标准造成超概算2.9亿元，超支部分未履行概算调整审批程序，违反政府投资项目概算管理规定；二是招投标管控失效，施工单位串通投标中标后违法转包主体工程，未实际参与施工管理，分包单位无资质施工导致安全生产事故，违反《中华人民共和国招标投标法》《中华人民共和国建筑法》相关规定；三是工程结算管理混乱，施工单位通过多计工程量、高套定额等方式多报工程款2.37亿元，建设单位管理人员未核实签证内容即签认虚假签证，存在多付工程款、利益输送风险；四是项目公共功能被挪用，违规将1.2万平方米公共配套空间出租用于商业经营，租金收入未按规定上缴财政，导致公共服务功能缩水、群众利益受损，违反政府投资项目公共服务属性要求。（2）核心审计证据（8分）：一是项目基础资料，包括招投标文件、施工合同、施工图纸、设计变更文件、概算批复文件；二是工程实施资料，包括施工日志、监理日志、隐蔽工程验收记录、现场签证单、材料进场验收记录、工程变更审批资料；三是造价核算资料，包括施工单位报送的结算书、工程量计算底稿、定额套用取费标准、材料价格确认单、安全文明施工费计取依据；四是审计核实资料，包括审计人员现场勘验记录、影像资料、对施工单位、监理单位、建设单位管理人员的询问笔录，必要时需聘请第三方造价机构出具的造价鉴定报告，对虚假签证要取得相关人员的核实确认记录，确保证据链完整、事实认定准确。（3）绩效评价核心维度（7分）：一是经济性维度，评价项目建设成本管控情况，重点核实是否存在超概算、损失浪费、多付工程款等问题，衡量资金使用的节约程度；二是效率性维度，评价项目建设进度管控情况，重点核实是否按计划工期完工，基本建设程序履行是否顺畅，项目管理体系是否高效运行；三是效果性维度，评价项目功能实现情况，重点核实项目是否达到设计的公共服务能力，是否存在公共空间挪用、功能不达标等问题，衡量群众满意度；四是可持续性维度，评价项目建成后的运营维护机制是否健全，运营经费是否有保障，能否长期发挥公共服务效益；五是合规性维度，评价项目各环节是否遵守基本建设程序、财经法律法规，是否存在违纪违法问题。4.（本题25分，社会审计方向）（1）违反审计准则的问题（10分）：一是业务承接环节违规，首次承接客户未按准则要求与前任注册会计师沟通，未开展客户风险评估即签订业务约定书，违反审计准则关于客户关系和具体业务接受与保持的规定；二是项目组人员配备不