高级审计师《审计理论与审计案例分析》真题

高级审计师《审计理论与审计案例分析》真题答题要求：1.本科目考试为闭卷笔试，考试时间180分钟，满分100分。2.审计理论必答题共2题，每题20分，合计40分，所有考生必须全部作答。3.审计案例分析题共4题，每题20分，合计60分，考生可从中选择3题作答。若考生作答超过3题，按答题顺序对前3题计分。4.答题时请使用黑色字迹签字笔，在答题卡指定区域内作答，在试题卷上答题无效。一、审计理论必答题（共2题，每题20分，共40分）（一）资料：2021年10月23日第十三届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议修订通过的《中华人民共和国审计法》，明确将构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系写入法律，规定审计机关对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况，国有金融机构和企业事业组织的财务收支，国有资源、国有资产的管理使用情况，以及领导干部经济责任履行情况等进行审计监督。2023年审计署印发《关于进一步推进审计全覆盖高质量发展的指导意见》，提出要拓展审计监督广度和深度，消除监督盲区，提升审计监督的精准性、有效性。要求：1.结合新审计法规定，简述国家审计全覆盖的核心内涵。（8分）2.分析当前推进国家审计全覆盖面临的主要难点。（6分）3.阐述国家审计、内部审计、社会审计三类审计主体在推进审计全覆盖中的协同路径。（6分）【参考答案及评分标准】1.国家审计全覆盖的核心内涵包括以下四个方面：（1）监督范围全覆盖。审计机关依法对所有管理使用公共资金、国有资产、国有资源的地方、部门和单位，以及依法属于审计监督对象的领导干部履行经济责任情况实现审计监督无死角、无盲区，覆盖财政、金融、企业、民生、资源环境、经济责任等各领域。（2分）（2）监督内容全覆盖。审计监督不仅关注财政财务收支的真实、合法，还要关注效益性、安全性，以及重大政策措施贯彻落实情况、权力运行情况等，实现对审计对象经济活动的全方位监督。（2分）（3）监督过程全覆盖。打破事后审计的传统模式，将审计监督嵌入经济社会运行全过程，运用跟踪审计、专项审计调查等方式，实现事前预警、事中管控、事后问效的全链条监督。（2分）（4）监督成效全覆盖。不仅要发现问题，还要推动问题整改、完善制度、深化改革，提升审计监督的整体效能，实现“审计一点、规范一片”的效果。（2分）2.推进国家审计全覆盖面临的主要难点：（1）审计资源供给与监督需求不匹配。当前审计机关人员编制、经费保障与不断扩大的审计范围、不断提升的审计要求存在差距，尤其是基层审计机关力量薄弱，难以满足全覆盖的需要。（2分）（2）数据共享机制不健全。各部门、各单位的数据标准不统一，数据壁垒尚未完全打破，审计机关获取跨部门、跨领域数据的难度较大，影响大数据审计的推进效率。（2分）（3）审计人员能力有待提升。大数据审计、绩效审计、政策跟踪审计等新型审计业务对审计人员的专业能力提出更高要求，复合型审计人才短缺，制约了全覆盖的质量。（2分）3.三类审计主体的协同路径：（1）建立协同工作机制。审计机关通过加强对内部审计的指导和监督、规范购买社会审计服务等方式，构建“国家审计主导、内部审计基础、社会审计补充”的协同监督格局，明确各主体的职责边界，避免重复审计。（2分）（2）推动资源信息共享。建立审计成果共享平台，国家审计机关可以利用内部审计、社会审计的工作成果，内部审计和社会审计可以参考国家审计的结论，降低审计成本，提升监督效率。（2分）（3）强化人员技术协同。通过联合培训、人员交流、技术共享等方式，提升三类审计主体的专业能力，尤其是在大数据审计、专业领域审计中发挥各自优势，共同提升审计全覆盖的质量。（2分）（二）资料：随着数字经济的快速发展和信息技术的广泛应用，大数据审计已成为各级审计机关、内部审计机构和会计师事务所提升审计效率、拓展审计深度的重要手段。与传统审计模式相比，大数据环境下审计证据的来源、形式、载体等发生了显著变化，对审计证据的质量控制和审计准则的适用提出了新的挑战。要求：1.简述审计证据充分性、适当性的核心内涵及两者的关系。（8分）2.分析大数据环境下审计证据呈现的主要新特征。（6分）3.说明大数据审计模式下，审计人员保障审计证据质量应当采取的主要措施。（6分）【参考答案及评分标准】1.审计证据的充分性、适当性内涵及关系：（1）充分性是对审计证据数量的衡量，是指审计证据的数量足以支持审计人员得出审计结论，主要与审计人员确定的样本量、评估的重大错报风险等因素相关。（2分）（2）适当性是对审计证据质量的衡量，包括相关性和可靠性两个方面：相关性是指审计证据与审计目标、审计事项之间存在逻辑关联，能够支撑审计结论；可靠性是指审计证据能够真实、客观地反映审计事项的实际情况，其可靠程度受来源、性质、获取方式等因素影响。（3分）（3）两者的关系：审计证据的充分性与适当性密切相关，审计证据的适当性越高，所需的审计证据数量越少，即审计证据质量会影响充分性的要求；但审计证据的充分性无法弥补适当性的缺陷，即使获取再多数量的证据，若质量不符合要求，也不能得出恰当的审计结论。（3分）2.大数据环境下审计证据的主要新特征：（1）来源的多元性与广泛性。审计证据不再局限于被审计单位的财务、业务资料，还包括外部监管数据、互联网数据、第三方平台数据等多来源数据，覆盖范围大幅拓展。（2分）（2）形态的异构性与数字化。审计证据以电子数据为主要形态，涵盖结构化数据、半结构化数据、非结构化数据（如文本、音频、视频等），数据格式、存储方式多样，异构性特征明显。（2分）（3）内容的海量性与动态性。大数据环境下审计数据规模呈指数级增长，且数据实时更新、动态变化，能够反映经济活动的全过程，突破了传统抽样审计的局限性。（2分）3.保障大数据审计证据质量的主要措施：（1）规范数据采集流程。审计人员应当严格按照法定权限和程序采集数据，明确数据来源、采集时间、采集范围，对采集的原始数据进行完整性、准确性校验，确保数据真实、完整。（2分）（2）强化数据治理与验证。对采集的多源异构数据进行清洗、转换、标准化处理，建立数据质量校验规则，通过交叉验证、关联比对等方式排查数据异常，保障数据的可靠性。（2分）（3）严格审计分析模型管控。建立审计分析模型的设计、验证、审核机制，确保模型逻辑符合审计目标、符合法律法规要求，对模型分析结果进行抽样验证，避免模型偏差导致的审计风险。（2分）二、审计案例分析选答题（共4题，考生任选3题作答，每题20分，共60分）案例一（本题20分）资料：2024年3月，某省审计厅按照审计署统一部署，组织开展2023年度稳经济一揽子政策措施落实情况跟踪审计，重点关注财政专项资金拨付、重大项目建设、助企纾困政策落地等情况。审计组在审计中获取以下信息：1.该省2023年累计下达稳经济财政专项资金126.8亿元，其中工业稳增长专项资金38.2亿元、涉企纾困专项资金27.5亿元、基建投资专项资金61.1亿元。截至2023年末，全省专项资金实际支出92.7亿元，支出进度为73.1%，低于省政府设定的90%年度支出进度要求。2.审计组抽查A市工业稳增长专项资金发现，该市2023年收到省级下达资金6.8亿元，截至年末仅支出2.1亿元，支出进度30.9%。经延伸审计，该市工信部门未及时修订专项资金管理办法，项目申报、评审流程耗时长达6个月，导致资金无法及时拨付；另有1.2亿元资金被调整用于补充市级财政日常运转经费。3.审计组抽查B市涉企纾困专项资金发现，B市某制造企业不符合“2023年营业收入同比下降10%以上”的补贴申领条件，但其通过伪造财务报表的方式骗取补贴资金320万元；B市人社部门未对企业申报材料进行实质性审核，仅作形式审核即拨付资金。4.审计组抽查C市基建投资专项资金支持的某产业园标准厂房建设项目发现，项目总投资8.7亿元，其中省级专项资金3.2亿元。项目2023年6月开工，截至年末已完成投资4.2亿元，但审计发现项目未按规定开展招投标，施工单位为C市城投公司的全资子公司，且项目存在工程质量检测报告造假、部分厂房墙体开裂等问题。要求：1.请指出上述资料反映的稳经济政策落实中存在的主要问题。（10分）2.针对上述问题，提出针对性的审计建议。（10分）【参考答案及评分标准】1.存在的主要问题：（1）专项资金支出进度滞后。全省稳经济专项资金支出进度仅为73.1%，未达到90%的年度要求，A市工业稳增长专项资金支出进度仅30.9%，远低于全省平均水平，影响政策效能发挥。（2分）（2）专项资金被挤占挪用。A市违规将1.2亿元工业稳增长专项资金调整用于补充市级财政日常运转经费，违反了专项资金专款专用的规定。（2分）（3）助企纾困政策落实不到位。B市人社部门审核把关不严，未对企业申报材料进行实质性审核，导致不符合条件的企业骗取补贴资金320万元，造成财政资金损失。（2分）（4）项目建设程序违规。C市产业园标准厂房项目未按规定开展招投标，直接指定关联企业施工，违反了工程建设项目招投标的相关规定。（2分）（5）项目工程质量存在隐患。项目存在工程质量检测报告造假、部分厂房墙体开裂等问题，工程质量管控不到位，存在资金浪费和安全隐患。（2分）2.审计建议：（1）加快专项资金拨付进度。督促各级各部门简化项目申报、评审流程，完善专项资金管理办法，建立资金支出动态监控机制，对支出进度滞后的地区和项目进行预警通报，确保资金及时拨付使用。（2分）（2）强化专项资金监管。严格落实专项资金专款专用规定，加大对资金使用的监督检查力度，对挤占、挪用专项资金的行为严肃追责，追回违规使用的资金。（2分）（3）严格补贴审核发放。督促相关部门完善涉企补贴审核机制，建立跨部门数据比对机制，对企业申报材料的真实性进行实质性审核，加大对骗取补贴行为的查处力度，确保惠企资金精准直达符合条件的企业。（2分）（4）规范项目建设程序。督促建设单位严格执行工程招投标、项目管理等相关规定，对未按规定招投标的项目进行整改，严肃追究相关人员责任。（2分）（5）加强工程质量管控。督促建设单位、施工单位、监理单位落实质量管控责任，对存在质量问题的项目限期整改，严厉打击工程质量检测造假行为，保障项目建设质量。（2分）案例二（本题20分）资料：XYZ会计师事务所接受委托，对A股上市公司甲公司2023年度财务报表进行审计。甲公司主要从事网络游戏研发与运营业务，2023年实现营业收入18.6亿元，净利润2.1亿元。审计项目组在审计过程中发现以下事项：1.甲公司2023年第四季度营业收入为7.8亿元，占全年营业收入的41.9%，较上年同期增长127%。审计项目组检查销售合同时发现，第四季度新增的5家主要客户均为成立不足6个月的新公司，注册资本均为100万元，且注册地址集中在同一栋写字楼内。甲公司管理层解释称，上述客户为新设立的游戏发行公司，合作模式为一次性买断游戏代理权，因此收入规模较大。审计项目组认为管理层解释合理，未追加进一步审计程序。2.甲公司2023年末商誉账面余额为12.3亿元，系2021年收购乙游戏公司100%股权形成。2023年乙公司实现净利润1.2亿元，仅完成业绩承诺的40%。甲公司管理层未对该商誉计提减值准备，理由是乙公司2023年业绩下滑是因为版号审批延迟，预计2024年版号下发后业绩将快速回升，未来现金流量现值高于商誉账面价值。审计项目组仅获取了管理层编制的未来盈利预测表，未执行其他审计程序，即认可了管理层的判断。3.甲公司2023年向其控股股东丙公司支付“品牌授权费”8000万元，双方签订了品牌授权协议，约定丙公司将其持有的某游戏IP授权给甲公司使用，授权期限5年。审计项目组检查了协议、付款凭证和发票，未发现异常，因此未将该交易识别为特别风险，也未评估交易的商业实质和公允性。4.甲公司2023年末预收款项余额为3.2亿元，主要为玩家预付的游戏充值款。审计项目组采用积极式函证方式对前20名玩家的充值余额进行函证，回函率仅为30%，审计项目组随后检查了充值记录、银行流水等替代程序，未发现差异，因此认可了预收款项余额。要求：1.针对上述第1至3项，分别判断审计项目组的处理是否存在不当之处，并简要说明理由。（12分）2.针对上述第4项，说明审计项目组可以采取的进一步审计程序。（8分）【参考答案及评分标准】1.第1至3项的不当之处及理由：（1）第1项存在不当之处。（1分）理由：甲公司第四季度收入大幅增长，且新增客户存在成立时间短、注册资本低、注册地址集中等异常特征，表明营业收入存在舞弊风险，审计项目组仅采信管理层解释未追加进一步审计程序，无法获取充分、适当的审计证据。应当追加的程序包括：核查客户的实际控制人及与甲公司是否存在关联方关系、核实交易的资金流向、验证游戏代理权移交的真实情况、分析交易价格的公允性等。（3分）（2）第2项存在不当之处。（1分）理由：商誉减值属于重大错报风险领域，乙公司业绩未达承诺且完成率仅40%，表明商誉存在明显减值迹象。审计项目组仅获取管理层编制的盈利预测表，未对预测假设的合理性、预测数据的可靠性进行评估，也未执行独立的减值测试程序，无法验证商誉减值的准确性。应当评价管理层盈利预测所依据的假设（如版号获批时间、未来用户规模、付费率等）是否合理，必要时利用评估专家的工作，独立测算商誉的可收回金额。（3分）（3）第3项存在不当之处。（1分）理由：甲公司与控股股东之间的品牌授权交易属于关联方交易，且交易金额较大，应当识别为特别风险。审计项目组仅检查协议、付款凭证和发票，未评估交易的商业实质和价格公允性，无法发现关联方利益输送等问题。应当获取品牌IP的市场价值评估报告，分析授权价格是否公允，验证IP的实际使用情况，判断交易是否具有合理的商业目的。（3分）2.针对第4项可采取的进一步审计程序：（1）扩大函证范围。增加函证的样本量，覆盖不同充值金额、不同消费类型的玩家，对重要玩家可采用实地走访、视频核实等方式提升回函率。（2分）（2）核查充值的真实性与合理性。获取游戏后台的玩家注册信息、充值记录、消费记录、登录IP等数据，分析玩家活跃度、消费行为是否符合正常逻辑，排查是否存在虚构玩家、自充资金虚增收入的情况。（2分）（3）验证资金流水的一致性。获取第三方支付平台、银行的充值流水数据，与玩家充值记录、预收款项明细账进行交叉比对，核实充值资金的真实来源和到账情况。（2分）（4）评估预收款项结转政策的合理性。检查甲公司预收款项（玩家充值款）结转收入的会计政策是否符合企业会计准则要求，是否与游戏运营模式匹配，是否存在提前或延后结转收入的情况。（2分）案例三（本题20分）资料：某大型国有集团公司内部审计部门于2024年2月对下属子公司丁公司原董事长张某2021-2023年任职期间经济责任履行情况进行审计。审计过程中获取以下信息：1.张某任职期间，丁公司累计实现营业收入126亿元，年均增长8.7%，累计实现净利润9.8亿元，年均增长5.2%，均完成集团下达的业绩考核指标。但丁公司2023年末资产负债率为78.3%，较2020年末上升15.6个百分点，高于集团设定的70%警戒线。2.2022年3月，张某未经集团审批，也未履行“三重一大”决策程序，自行决定投资1.2亿元设立全资子公司戊公司，从事新能源业务。截至2023年末，戊公司累计亏损4800万元，净资产为7200万元。张某解释称，新能源是国家鼓励的产业，当时市场机会稍纵即逝，因此先行投资后补报手续，但截至审计日仍未获得集团批复。3.2023年5月，丁公司将其持有的一处闲置办公楼出售给某民营企业，交易价格为1.3亿元。经审计组委托第三方评估机构评估，该办公楼的市场公允价值为1.6亿元。审计发现，该交易未进行公开挂牌，仅经过张某签字同意即办理了过户手续，且受让方的实际控制人为张某的侄子。4.审计组在对丁公司存货进行监盘时发现，丁公司仓库中一批电子元器件账面价值为2600万元，实际已积压3年以上，存在明显锈蚀、老化迹象，但丁公司未计提存货跌价准备。财务负责人称，该批存货仍可使用，不需要计提跌价准备，该事项未向管理层汇报。要求：1.请指出张某任职期间经济责任履行中存在的主要问题。（10分）2.针对上述问题，说明内部审计部门应当采取的处理措施。（10分）【参考答案及评分标准】1.存在的主要问题：（1）重大经济决策违规。张某违反“三重一大”决策制度和集团审批规定，未经集体决策和上级审批，擅自决定投资1.2亿元设立新能源子公司，造成国有资产损失4800万元，属于重大决策失误。（2分）（2）国有资产处置违规。张某违规处置国有资产，未按规定对办公楼进行公开挂牌转让，以低于市场公允价值3000万元的价格出售给其侄子实际控制的企业，存在利用职权输送利益、造成国有资产流失的问题。（2分）（3）风险防控不力。张某任职期间丁公司资产负债率大幅上升，超过集团警戒线，债务风险突出，反映出其在经营管理中重规模扩张、轻风险防控，履行风险管控责任不到位。（2分）（4）会计信息失真。丁公司对积压3年、已发生减值的2600万元存货未计提跌价准备，导致财务报表不能真实反映公司资产状况，违反了企业会计准则规定，张某作为主要负责人负有领导责任。（2分）（5）内部管理混乱。公司存货管理、资产管理、财务核算等方面存在漏洞，重大事项未按规定履行决策和审批程序，内部管控机制失效，张某作为单位主要负责人负有管理责任。（2分）2.内部审计部门应当采取的处理措施：（1）出具经济责任审计报告，客观评价张某任职期间的经济责任履行情况，如实披露存在的问题，明确其应当承担的直接责任和领导责任。（2分）（2）向集团董事会、审计委员会和纪检监察部门报告审计发现的重大问题，对张某违规决策、涉嫌利益输送等问题移送纪检监察部门或司法机关进一步查处。（2分）（3）下达审计整改通知书，要求丁公司限期整改存在的问题：对违规投资的新能源项目进行全面评估，采取止损措施；追回低价处置国有资产造成的损失；补提存货跌价准备，规范财务核算；建立健全“三重一大”决策、资产处置、存货管理等内控制度。（3分）（4）督促丁公司落实整改责任，跟踪整改情况，开展整改“回头看”，确保问题整改到位，对整改不力的相关责任人提出问责建议。（2分）（5）将审计结果和整改情况纳入丁公司及相关人员的绩效考核，作为干部任免、奖惩的重要依据。（1分）案例四（本题20分）资料：某市审计局于2024年4月对该市2020-2023年地方政府专项债券支持的老旧小区改造项目开展绩效审计。该市2020-2023年累计发行老旧小区改造专项债券32.6亿元，涉及127个老旧小区改造项目，惠及居民18.2万户。审计组在审计中获取以下信息：1.该市老旧小区改造项目绩效目标设定为：改造后小区绿化率提升至30%以上、停车位新增20%以上、物业覆盖率达到90%以上、居民满意度达到85%以上。但审计发现，有38个项目未完成绿化率提升目标，占项目总数的29.9%；有42个项目停车位新增比例不足10%，占比33.1%；有27个小区改造后仍未引入物业服务，占比21.3%。2.审计组通过分层抽样方式对1200户居民开展问卷调查，结果显示居民满意度为72.4%，低于85%的目标。居民反映的主要问题包括：改造内容与居民需求不符，部分小区仅改造了外立面等“面子工程”，未实施供排水管网、养老设施、便民服务站等居民迫切需要的改造项目；改造工程质量不佳，部分小区路面破损、防水渗漏；改造后运维机制不健全，部分公共设施损坏后无人维修。3.审计发现，有6个项目的专项债券资金闲置超过1年，闲置资金合计2.8亿元，主要原因是项目前期准备不足，征地拆迁、规划审批等手续办理滞后，导致项目无法按时开工，债券资金无法及时使用。4.该市住建部门作为老旧小区改造的主管部门，未建立项目绩效动态监控机制，仅在项目完工后开展一次性绩效评价，且评价结果未与后续专项债