第二十章非货币性资产交换-第三节非货币性资产交换的列报

CPA会计·彩色复习笔记第二十章非货币性资产交换·第三节非货币性资产交换的列报适用教材：2026年版CPA《会计》|整理日期：2026-10-19

分录模板·增值税处理·附注披露·全章复盘目录TOC\o"1-1"\h\z\u一、标准分录模板（公允模式） PAGEREFsection-1\h1二、增值税：易被忽略的必考细节 PAGEREFsection-2\h1三、附注披露要求 PAGEREFsection-3\h1四、全章闭环复盘（三节串联） PAGEREFsection-4\h1五、易错陷阱TOP5 PAGEREFsection-5\h1颜色体系含义■蓝色准则依据与概念结论■橙色底层逻辑与推导过程■紫色例题、题目与作答示范■红色易错点、命题陷阱与失分点■绿色解题技巧、口诀与秒杀公式第1页一、标准分录模板（公允模式）以换出固定资产、换入无形资产为例（不考虑补价、不考虑增值税）：将换出资产转入清理：

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产确认换入资产（按换出资产公允价）：

借：无形资产

贷：固定资产清理

资产处置损益（差额，公允价值−账面价值）账面价值模式的分录差别账面模式没有第2步的"资产处置损益"，换入资产直接按换出资产账面价值入账：借：无形资产（＝换出账面价值）

累计折旧

贷：固定资产（原值）二、增值税：易被忽略的必考细节非货币性资产交换在税务上视同销售与购买两笔业务，双方均须开具增值税发票：环节处理换出方（视同销售）按换出资产公允价值计算销项税额，计入"应交税费——应交增值税（销项税额）"换入方（视同购进）取得专票抵扣进项税额，计入"应交税费——应交增值税（进项税额）"换入资产入账成本不含可抵扣的进项税额（进项税额单独借记应交税费）陷阱：题目给定"公允价值均为不含税价"时，换入资产成本＝换出公允＋销项税额−进项税额（等价处理后结果一致）。最常见的是固定资产与存货交换，存货税率13%、固定资产税率13%、无形资产6%（考试默认按题给税率）。三、附注披露要求企业应当在附注中披露与非货币性资产交换有关的下列信息：非货币性资产交换的类型（换入、换出资产的类别）；换入资产成本的确定方式（公允价值或账面价值）；换入、换出资产的公允价值及换出资产的账面价值；非货币性资产交换确认的损益。四、全章闭环复盘（三节串联）环节判断结果是否适用CAS7补价比例＜25%？不属于四项排除情形？是→进入计量判断计量模式商业实质＋公允可靠（两项同时满足）满足→公允模式；否则→账面模式换入成本换出公允±补价＋相关税费（不含进项税）公允模式/账面模式（用账面）损益公允模式：换出公允−换出账面；账面模式：无损益按资产类型进资产处置损益/投资收益/其他业务收支增值税视同销售，销项与进项分别列示进项税额不进换入成本列报附注四项披露类型、方式、金额、损益总口诀："补价四分之一是界线；有实质能计量走公允；成本跟着换出走、损益只看换出账；进项税不入账、销项税单独列。"五、易错陷阱TOP5增值税进项税计入换入资产成本→不进，单独确认进项税额；换出资产视同销售忘了提销项税→必须计提销项税额；账面模式还确认资产处置