西安交通大学《中级财务会计》课件-第5章存货

第五章 存货主要内容§1 存货的确认与计价§2 实际成本法下存货的收发核算§3

计划成本法下

存货的收发核算§4 存货的成本与可变现净值孰低法§5 其他存货业务的核算西安交通大学《中级财务会计》§1 存货的确认与计价一、存货的概念及确认（一）概念1.

定义存货——企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。持有存货最终目的出售直接出售加工后出售区别于长期资产的特征为使用而持有2. 内容存货原材料原料及主要材料辅助材料外购半成品（外购件）燃料修理用备件（备品备件）周转材料：企业能够多次使用，但不符合固定资产定义的材料在产品半成品产成品外购商品材料存货产品存货（二）确认前提——符合存货定义1.

确认条件同时具备以下2条件：与该存货有关的经济利益很可能流入企业。——资产的有用性该存货的成本能够可靠计量。——满足货币计量假设2.

存货的归属——以所有权为划分标准实质：企业是否拥有存货的法定所有权。3.

具体运用在途物资——购方已取得购货单据委托代销商品——所有权属于委托方受托代销商品——所有权属于委托方——为加强管理，纳入受托方账内核算关于购货约定——购货方尚未取得物资的所有权工程物资——不属于生产经营过程——属于长期资产特准储备物资——目的不是为了出售或耗用——其他长期资产（BS）二、存货的入账价值初始计量历史成本实际成本1.

购买价款（一）外购存货的成本采购成本：从采购到入库所发生的全部支出。购买价款相关税费采购费用——购货发票金额（不包括可抵扣的增值税额）。2.

相关税费进口关税消费税不得抵扣的增值税小规模纳税人购货向小规模纳税人购入存货（实际成本）3.

采购费用（进货费用）运杂费——运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费仓储费：入库后的仓储费计入损益生产工艺过程中必须的仓储费计入成本运输途中的合理损耗——定额内损耗入库前的整理挑选费=人工费和必要的损耗

–下脚废料说明：

采购费用的对象化——采购费用的分配按重量、数量、价格、体积等比例分配注意：a. 为简化，采购人员差旅费、采购机构经费、供应部门和仓库部门经费，可计入管理费用。b.商业企业进货发生的进货费用，可以：应计入存货的采购成本或先归集，期末分配按存销情况分摊

：如进货费用较小，发生时直接计入“销售费用”已销商品的进货费用未销商品的进货费用计入“主营业务成本”计入期末存货成本自

制

存

货：产成品、在产品、半成品委托加工存货成本加工成本采购

：使用或消耗原材料成本

采购成本的转移成本直接人工制造费用直接材料制造成本（二）加工取得存货的成本委外加工存货：实际成本加工前存货（材料或半成品）的实际成本加工费运杂费（三）投资者投入的存货——按投资各方确认的价值入账（约定价值公允）。——按公允价值入账（约定价值不公允）。（四）接受捐赠存货有单据实际成本

=

单据金额

+

应支付的相关税费无单据实际成本

=同类或类似存货的市价+

应支付的相关税费具有相同或相近的规格、型号、性能、质量等（五）抵债换入——公允价值（六）非货币性资产交换换入（七）盘盈存货——重置成本§2 存货的实际成本法材料入库、发出均按实际成本计价核算一、设置科目1.“原材料”：核算库存材料增、减、结存入库材料的实际成本发出材料的实际成本末余：库存材料的实际成本2.“在途物资”：实际成本法下，已取得购货凭据，但尚未验收入库的在途材料的采购成本已付款或未付款“周转材料”“

委托加工物资”同“原材料”二、外购材料的核算付款收料视钱货分离程度钱货两清先款后货先货后款预付账款：第四章3.

“库存商品”：工业企业生产的产成品商业企业的外购商品（一）钱货两清企业购进原材料价：

5000增值税：650运费：

150增值税

13.5款已付料已入库借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款5150663.55

813.5例1：（二）先款后货——结算凭证已到，已付款例2：企业购料一批发票价格：40

000元增值税： 5

200元对方代垫运费300元增值税

27元承付托收款货未到1.

付款借：在途物资 40

300应交税费—应交增值税（进项税额）

5

227贷：银行存款2. 收料

——材料运达，验收入库45

527借：原材料40

300贷：在途物资40

300（三）先货后款结算凭证传递慢于货物运输材料已入库，企业未付款：临时收货：赊购收货例3：企业购生铁10

000kg，2.3材料验收入库；结算凭证未到。月内，凭证到前，暂不作账务处理，只作收料记录只办入库手续，存货明细账上只登入库的数量月内凭证到，付款：价8620元、增值税1120.6元8

6201

120.69

740.6视同钱货两清借：原材料应交税费——…（进）贷：银行存款同时，在存货明细账上补记金额7

5007

500借：原材料贷：应付账款——暂估料款（4）3.1

红字冲销上月末的暂估料。借：原材料7

500贷：应付账款——暂估应付账款

7

500（5）3月份，结算凭证到，付款。——视同钱货两清（3）若月末结算凭证仍未到，作暂估料处理。——按合同价暂估入账假设合同单价：0.75元/kg（2.28)：三、自制存货入库借：原材料库存商品等贷：生产成本（实际成本）四、存货发出的核算现状：——不同存货的实际单位成本不同。——同种存货，不同时间购进，实际单位成本不同。——同种存货，不同地点购进，实际单位成本不同。问题：如何确定发出存货的实际成本？（一）存货发出的计价方法1. 全月一次加权平均法（1）计算加权平均单价期初结存存货的实际成本期初结存存货的数量（2）计算发出存货的实际成本均单价加权平=+本月入库存货的实际成本本月入库存货的数量+发出存货的实际成本发出存货的数量该存货的加权平均单价=×材料明细账（全月一次加权平均法）xx年月日凭证摘

要收 入 发 出数量数量数量单价单价金额金额单价 金额初余5205201.006007 1515450

1.10 49540025购入 300 1.20

360发出购入发出购入230

1.21 278.331合计9801133.31000500加权平均单价=（520+1133.3）/（520+980）=1.10发出材料成本

=

1000

X1.10

=

1100期末结存成本

=

520+1133.30

–

1100

=

553.30结存单价=结存金额/结存数量=553.3/500=1.111.11单位：公斤，元结 存评价：第一，计算简便。第二，成本计算滞后。2.

移动加权平均法——平均单价随购货入库而移动（1）计算移动加权平均单价本次购货前结存本次购货前结存存货的数量（2）计算发出存货的成本=

本次发出数量

X

当前移动平均单价本次购进存货的实际成本本次购进存货的数量存货的实际成本

++平均单价

=材料明细账xx年凭证摘

要收 入发 出结 存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71515初余购入购入3004501.201.103604955201.00520单位：公斤，元注：（1）7.5平均单价

=

（520+360）/（520+300）=1.07（2）7.15平均单价

=

（238+495）/（220+450）=1.09（3）7.25平均单价

=

（297+278.3）/（270+230）=1.15评价：第一，成本计算不滞后。第二，计算繁琐。3.

先进先出法——假定先收到的存货先发出去——按进货先后顺序确定发出存货的单位成本材料明细账xx年月日凭证摘

要收 入发出结 存数量数量数量单价单价单价金额金额金额单位：公斤，元4.

具体辨认法——分批实际法、个别认定法——适用于体积较大、金额较高、数量较少、容易辨认的存货如：珠宝、名画、艺术品等例：某工厂本月生产过程中领用A材料1000公斤，经确认，其中600公斤属第二批入库，单位成本为26元;其中400公斤属第三批入库，单位成本为28元。本月发出A材料的成本计算如下:发出材料实际成本=600×26+400×28=26800元我国《企业会计准则第1号——存货》规定采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本。（二）存货发出的账务处理1.

逐笔记账每发出一笔存货，随时记账：用于生产等：借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用贷：原材料用于销售：借：主营业务成本/其他业务成本贷：库存商品/原材料等2. 汇总记账——平时发货，只办理存货出库手续：填领料单，登材料明细账“发出”栏的数量。——月末据领料单位和用途，编“耗用材料汇总表”。——据汇总表编制记账凭证。耗用材料汇总表借：生产成本——基本生产24400——辅助生产9150制造费用6100管理费用6100销售费用3050贷：原材料48800§3 存货的计划成本法计划成本成本调整法材料收发凭证和存货账簿均按计划成本记录一、计划成本的制定市场单价运杂费上年实际成本物价变动因素供应单位等上年平均实际成本上年最后实际成本计划单价确定后，一般年内不变一般适用于大、中型企业市场价格法二、外购材料的核算（一）设置科目1.

“材料采购”：核算外购材料的实际采购成本①款已付或已承兑，入库材料的C实②款已付或已承兑，在途材料的C实①款已付或已承兑，已入库材料的C计②转出材料采购成本的超支差异③转出材料采购成本的节约差异余：期末在途材料的C实2.

“材料成本差异”：核算材料C实和C计间的差异①转入入库材料的节约差异②结转发出材料的超支差异余：库存材料的超支差异 余：库存材料的节约差异3.“原材料”、“周转材料”等：——反映库存材料等物资的计划成本的增、减、结存①转入入库材料的超支差异②结转发出材料的节约差异（二）账务处理1.逐笔结转法——付款、收料随时记账——适用于采购业务少的材料或企业（1）钱货两清例1：9.3，购甲材料1000kg发票单价3.1元增值税403元计划单价2.9元款已付，料已入库1#①

付款借：材料采购 3

100应交税费—…（进）4033

5032

9002

900贷：银行存款②

入库借：原材料贷：材料采购③

结转差异借：材料成本差异

200贷：材料采购

200说明：第一、可将②③合并：借：原材料材料成本差异贷：材料采购2

9002

003

100第二、实务中为简化处理，一般月末汇总结转差异。（2）先款后货例2：9.17

购乙材料600kg据账单付款：价

2000元税 260元借：材料采购

2000应交税费—…（进）260贷：银行存款 2

260材料到时再入库，同（1）——

②③（3）先货后款例3：9.27

购甲材料600公斤(已入库)。月末凭证未到。①

9.27

入库17401740借：原材料贷：材料采购②

9.30，按计划成本暂估借：材料采购1740贷：应付账款—暂估料款

1740③

10.1，红字冲销借：材料采购

1740贷：应付账款—暂估料款

1740④

10月账单到，付款同（1）——①

③逐笔结转法下，暂估料通过“材料采购”过渡处理2.

综合结转法平时付款（结算）随时编制分录，据结算凭证，按实际成本计入“材料采购”。平时材料入库，只办理入库手续，填制“收料单”，登记明细账（入库数量），会计上不进行账务处理。据“收料单”定期汇总，于月末编出“收料凭证汇总表”。据汇总表，编制一笔材料入库的分录。——简化材料入库的核算。——适用采购业务频繁的企业。如前例1、2、3，采用综合结转法：①9.3付款借：材料采购 3

100应交税费——…（进）

4033

503贷：银行存款②

9.17付款借：

材料采购2

000应交税费——…（进）

260贷：银行存款 2

260③9.30，编制“收料凭证汇总表”应贷科目原材料周转材料…合计材料采购1-10日2

90011-2021-30小计2

9002

900应付账款1

7401

740生产成本1-10日11-2021-30小计合计4

6404

640借：材料成本差异贷：材料采购200200⑤

10.1，红字冲销上月末的暂估材料借：原材料贷：应付账款——暂估料款17401740借：原材料4640钱货两清、赊购2900贷：材料采购应付账款—某单位—暂估料款

1740④结转材料成本差异

暂估材料,按计划价暂估——月末根据“材料采购”明细账结转分录与实际成本法相同与逐笔结转法不同3.材料采购明细账的设置（1）材料采购明细账（以逐笔结转法为例）①

按材料类别设置账页。原材料、周转材料等②

采用“横线登记法”。同一笔购料业务的付款、收料记录，必须在同一行登记。借方金额：据付款或转账凭证中借记“材料采购”登记实际采购成本。贷方金额：据收料单登记入库材料的计划成本。③

月末结转在途材料、暂估材料、材料成本差异。——反向结转材料采购明细账(逐笔结转)日期…材料名称规格借方金额差异备注9.3收料凭证日期

编号

数量9.3 1# 1000 甲+2009.17乙2000贷方买价 采购费

合计 金额3000 100 310020001740在途暂估9.3017402009.279.309.27 2# 600 甲本月合计结转在途材料结转暂估材料结转材料差异5000 100 51004640 +20020009.30 本月发生额合计6840 6840注：综合结转法下，暂估材料不登入此账材料类别：原材料2900月末结转外购材料成本差异根据材料采购明细账上最右边“差异”总计做分录：超支差：借：材料成本差异——原材料差异

200200贷：材料采购——原材料采购节约差：相反分录材料采购明细账日期…收料凭证材料名称规格借方金额贷方金额差异备注日期编号数量买价采购费合计10.110.2乙2000200019802010.19.272#600甲1740材料类别：原材料（2）材料成本差异明细账①

按材料类别设置账页原材料、周转材料等。②

反映内容收、发材料的C计——根据收发材料的转账凭证。入库材料的成本差异——据“材料采购”明细账中“差异”合计数登记。计算材料成本差异率——反映C实偏离C计的程度。材料成本差异明细账收料C计发料C计差异率借方（超支材料类别：原材料日

期 凭

证 摘

要贷方）

（节约）9.1月初余额3500019009.30略本月购