《会计学原理》第04章-记账方法

1、第4章 记账方法,精品课程立体化教材系列教学基本课件 会计学原理（许家林主编，2010年版）,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,2,2020/6/24,学习目的与要求,通过本章学习 了解 记账方法的基本构成要素 借贷记账法的产生和发展概况 掌握 记账方法的种类与其各自的特点 以及复式记账方法的种类 掌握借贷记账法的基本内容 会计分录编制的基本规范与要求 理解 账户对应关系的基本形成原理 运用 借贷记账法完成简单业务处理的循环,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,3,2020/6/24,内容提要,教学内容 第 一 节 记账方法概述 第 二 节

2、 借贷记账法 辅助内容 要点回顾 专业词汇 复习与思考 练习题 研讨与交流 知识链接,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,4,2020/6/24,第1节 记账方法概述,1.1 记账方法 1.2 单式记账法 1.3 复式记账法,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,5,2020/6/24,1.1 记账方法,（一）记账方法的概念和种类 概念 根据一定的原理与原则 运用货币作为主要计量单位 采用文字与数字来记录经济业务 将经济业务（或会计事项）所导致会计要素相关项目的变化与结果在账簿中进行登记的一种专门技术 种类 单式记账法 复式记账法,许家林主编会

3、计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,6,2020/6/24,1.1 记账方法,（二）记账方法的构成要素 记录方式 叙述式记录方式/账户式方式 记账原理 单式/复式 记账符号 入出； 收付； 增减； 借贷 记账规则 每笔经济业务在相关账户中予以登记的基本规则 试算平衡方法 全部经济业务进行记录后检验其记录结果是否正确的技术方式,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,7,2020/6/24,1.2 单式记账法,（一）单式记账法的概念 概念 是指对企业经济业务发生之后所引起的会计要素的增减变动 往往只在一个账户中反映经济业务的一个方面 而对与此相联系的另一方面不

4、予反映的一种记账方法 账务处理 单式记账法除对有关债权、债务以及现金、银行存款收付业务 在两个或两个以上有关账户中予以登记外 其他经济业务往往只在一个账户中予以登记或不予登记,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,8,2020/6/24,1.2 单式记账法,（一）单式记账法的概念 平时只登记现金、银行存款收付业务和各种往来账项 用银行存款购买原材料 只登记“银行存款”账户，不登记“原材料”账户 购买原材料货款尚未支付时 只登记“应付账款”账户，不登记“原材料”账户 收到应收款或偿付应付款时 同时登记“库存现金”或“银行存款”账户和“应收账款”或“应付账款”账户 不予登记

5、 固定资产折旧、领用原材料和产成品入库等经济业务,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,9,2020/6/24,1.2 单式记账法,（二）单式记账法的特点 账户设置不完整 只设置“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应付账款”等少数账户 只按时序反映一部分经济业务 只反映能引起货币资金、债权、债务增减变化的经济业务 只反映一部分经济业务的一个方面 只反映货币资金、债权、债务等的增减变动 不能进行总体试算平衡 没有记录所有的经济业务,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,10,2020/6/24,1.3 复式记账法,（一）复式记账法的概念 概

6、念 复式记账（double-entry bookkeeping） 对企业发生的每一笔经济业务 都以相等的金额在两个或者两个以上的账户中全面地、相互联系地进行记录,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,11,2020/6/24,1.3 复式记账法,（二）复式记账法的种类 借贷记账法（debit-credit bookkeeping） 核算单位发生的每笔经济业务 以“借”和“贷”为记账符号 以相等的金额、相反的方向反映在两个或两个以上的账户中 全面地、相互联系地进行记录 收付记账法 （详见章末知识链接） 以“收”、“付”为记账符号 反映经济业务所引起的会计要素增减变动 增减

7、记账法 （详见章末知识链接） 以“增”、“减”为记账符号 以“资金占用资金来源”为理论基础 反映经济业务所引起的会计要素增减变动 曾是我国会计实务中使用的一种特有的记账方法,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,12,2020/6/24,1.3 复式记账法,（三）复式记账法的特点 需要设置完整的账户体系 一种较为科学的记账方法 静态账户反映资产、负债和所有者权益 动态账户反映收入、费用和利润 需要记录和反映所有的经济业务 反映资产、负债和所有者权益的增减变化和结存情况 明确收入、费用和利润的数额及其形成原因,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,

8、13,2020/6/24,1.3 复式记账法,（三）复式记账法的特点 反映每笔经济业务的两个方面 发生的每笔经济业务，在两个或两个以上的账户中相互关联记录 作用 可了解每笔经济业务的来龙去脉 还可通过账户记录全面、系统地反映经济活动的过程和结果 总体试算平衡 对每笔经济业务，都以相等的金额在有关账户中进行记录 形成了账户与账户之间的数据“等额”牵制关系 有利于及时发现记录错误和进行试算平衡,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,14,2020/6/24,第2节 借贷记账法,2.1 借贷记账法概述 2.2 借贷记账法的基本内容 2.3 会计分录及其编制 2.4 记账原理综

9、合运用简例,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,15,2020/6/24,2.1 借贷记账法概述,（一）借贷记账法产生与发展简况 第一阶段：佛罗伦萨阶段（12111340年） 借贷记账法的萌芽时期 以1211年佛罗伦斯银行家采用的簿记为代表 主要特点 采用转账方式进行记账 记账的对象仅限于债权债务人，并且只是各人名账户的债权、债务 记录形式采用的是借贷上下连续的文字叙述方式,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,16,2020/6/24,2.1 借贷记账法概述,（一）借贷记账法产生与发展简况 第二阶段：热那亚阶段（13401494年） 借贷记账

10、法的改良时期 以1340年热那亚市政厅财务官记录的总账为代表 是会计界公认世界上最早的账册 明显具备复式记账法所有特征的会计记录 现藏于意大利热那亚古文化馆 主要特点 采用复式的账户式，每个账户分左右两方，列示为借和贷 记账对象除了债权债务以外，扩展到商品、现金 记录形式是左借右贷的账户对照式，除商品外都能结出余额 并将余额在相反方向记录，以求得借贷双方合计的平衡,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,17,2020/6/24,2.1 借贷记账法概述,（一）借贷记账法产生与发展简况 第三阶段：威尼斯阶段（14941854年） 借贷记账法的完备时期 1494年11月10日

11、 意大利僧侣数学家卢卡帕乔利（Luca Pacioli，14451517） 算术、几何、比及比例概要（又译数学大全） 该书对威尼斯复式记账法从理论上给予了具体的说明 使复式记账法的优点很快得到世人的认同 标志着现代会计的开始，具有划时代的深远意义 主要特点 采用借贷复式记账法 记账对象扩展到损益账户和资本账户，改进了盈亏计算的方 法， 能对全部账户的余额进行集中反映，并可以进行整体的试算平衡,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,18,2020/6/24,2.1 借贷记账法概述,（二）借贷记账法在中国的传播 1905年（清光绪31年） 蔡锡勇连环账谱一书由湖北书局正式出

12、版 首开了专门出版中国会计学术著作的先河 1908年（清光绪34年） 大清银行第一次使用借贷记账法 1930年 中华民国实业部决定推广使用借贷记账法 我国官方有关统一使用借贷记账法的第一项规定 1949年（中华人民共和国成立后） 借贷记账法得到推广和广泛使用 19661976年的“文革”时期 借贷记账法被视为资本主义的东西而停止使用 转而改用“增减记账法”,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,19,2020/6/24,2.1 借贷记账法概述,（二）借贷记账法在中国的传播 1978年 葛家澍教授的“必须替借贷记账法恢复名誉”的论文 “打响了会计界拨乱反正的第一枪” 由此

13、而引发了新一轮关于记账方法的讨论 为借贷记账法恢复了名誉 1980年9月 财政部在国营工业企业会计制度会计科目和会计报表 国营工交企业推行借贷记账法替代其早前使用的增减记账法 1986年 国营商业企业开始推行借贷记账法替代其早前使用的增减记账法,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,20,2020/6/24,2.1 借贷记账法概述,（二）借贷记账法在中国的传播 1987年 农业部要求国营农业企业推行借贷记账法替代其早前使用的增减记账法 1990年 农业部农村合作经营管理总站要求农村全面推行借贷记账法替代其早前使用的财产收付记账法 1992年11月30日 财政部发布企业会

14、计准则明确规定 “会计记账采用借贷记账法” 1993年7月1日起我国企业即全面实行借贷记账法 1997年7月17日 财政部在事业单位会计制度中，要求事业单位全面实行借贷记账法以替代其早前一直使用的资金收付记账法,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,21,2020/6/24,2.2 借贷记账法的基本内容,（一）记账符号 “借”、“贷”是一对抽象符号 “借”、“贷”是一对抽象且对立的矛盾符号 它们各自既表示“增加（）”，又表示“减少（）” 它们各自都可表示“增加（）”与“减少（）” 但又不固定地表示“增加（）”与“减少（）” 直接含义 “借”、“贷”二字在意大利佛罗伦萨复

15、式记账时期 含义与账户表示方法一致，即表示资金运动的来龙去脉 抽象符号 “借”和“贷”二字逐渐失去了原来的经济含义 进而转化为一种纯粹的记账符号，成为专门的会计术语,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,22,2020/6/24,2.2 借贷记账法的基本内容,（一）记账符号 “借”、“贷”两字具有双重含义 表示资金数量变化的双重含义 “借”表示资金运动数量变化时 表示资产、费用的增加 表示负债、所有者权益或收入、利润的减少 “借”记录资产“增加（）” 费用成本“增加（）” 负债“减少（）” 所有者权益“减少（）” 收入利润“减少（）” “贷”表示资金运动数量变化时 一方

16、面表示负债、所有者权益或收入、利润的增加 另一方面表示资产、费用的减少 “贷”记录资产“减少（）” 费用成本“减少（）” 负债“增加（）” 所有者权益“增加（）” 收入利润“增加（）”,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,23,2020/6/24,2.2 借贷记账法的基本内容,（一）记账符号 表示资金运动结果时的双重含义 “借”和“贷”表示资金性质时 “借”表示资产性质 “贷”表示负债、所有者权益性质 共同类账户 如果出现借方期末余额，则表明是资产性质 如果出现贷方期末余额，则表明是负债性质 成本类账户如果有期末余额，则表明是在产品金额 对于制造企业，除季节性生产企业

17、外，成本类的“制造费用”账户期末应无余额 凡是余额在借方的账户为资产类账户 凡是余额在贷方的账户为权益类账户,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,24,2020/6/24,2.2 借贷记账法的基本内容,（二）账户体系设置 设置完整的账户体系 静态账户 资产、负债、所有者权益等 动态账户 收入、费用和利润等 设置共同账户 设置部分诸如 “其他往来”等具有双重性质的共同账户,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,25,2020/6/24,2.2 借贷记账法的基本内容,（三）账户结构 借贷记账法下账户的基本结构可参见课本P106 “T”字账户 其所有

18、账户都分左右两方 左方为借方 右方为贷方,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,26,2020/6/24,2.2 借贷记账法的基本内容,（三）账户结构 借贷记账法下账户的具体结构 资产（费用成本）类账户结构 借方登记“增加（）”数 贷方登记“减少（）”数 如有余额一般在借方，表示资产的实有数 负债和所有者权益（收入利润）类账户结构 贷方登记“增加（）”数 借方登记“减少（）”数 如有余额一般在贷方，表示负债和所有者权益的实有数,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,27,2020/6/24,2.2 借贷记账法的基本内容,（三）账户结构,许家林主编

19、会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,28,2020/6/24,2.2 借贷记账法的基本内容,（三）账户结构 两类账户的两个对立的余额计算公式,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,29,2020/6/24,2.2 借贷记账法的基本内容,（三）账户结构 借贷记账法下T字账户的登记要求 既有发生额、又有余额的账户 要分别结出其发生额与余额,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,30,2020/6/24,2.2 借贷记账法的基本内容,（三）账户结构 只有发生额没有余额的账户 也要分别结出其发生额 并在借方、贷方发生额合计下所划一条横线后

20、 再划上一个等号 表示其已经无余额,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,31,2020/6/24,2.2 借贷记账法的基本内容,（三）账户结构 只有余额而没有发生额的账户 即该账户的本期发生额为零 一般情况下，可不必划线并结本期为“0”发生额,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,32,2020/6/24,2.2 借贷记账法的基本内容,（四）记账规则 企业任何经济业务的发生 引起资产、负债、所有者权益等要素发生相应变动 对资产和负债或所有者权益的影响的基本类型 资产和负债或所有者权益的同时增加，资金总额增加 要将发生的金额登记到资产类账户的借方

21、 同时要以相同金额登记到负债或所有者权益账户的贷方 资产和负债或所有者权益的同时减少，资金总额减少 要将发生的金额登记到资产类账户的贷方 同时要以相同金额登记到负债或所有者权益账户的借方,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,33,2020/6/24,2.2 借贷记账法的基本内容,（四）记账规则 发生经营收入，一般会导致资产和收入同时增加，资金总额增加 将发生的金额登记到资产类账户的借方 同时要以相同金额登记到收入账户的贷方 发生经营费用，一般会导致资产减少与费用增加，资金总额不变 要将发生的金额登记到资产类账户的贷方 同时要以相同金额登记到费用账户的借方 资产内部项目

22、互相转化，即两个项目一增一减，资金总额不变 要将发生的金额登记到某一资产账户的借方 同时要以相同的金额登记到另一个资产账户的贷方 负债或所有者权益一增一减，资金总额不变 要将发生的金额登记到某一负债或所有者权益账户的贷方 同时要以相同金额登记到另一个负债或所有者权益账户的借方,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,34,2020/6/24,2.2 借贷记账法的基本内容,（四）记账规则,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,35,2020/6/24,2.2 借贷记账法的基本内容,（四）记账规则 借贷记账法下记账规则的运用实例 【例4-3】春风公司收

23、到投资者之一的红光公司投入流动资金20 000元，存入银行。这项经济业务的发生，使得银行存款这一资产类账户和实收资本这一所有者权益类账户同时增加20 000元。银行存款账户增加记借方，实收资本账户增加记贷方，借贷金额相等，其账户记录结果如下,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,36,2020/6/24,2.2 借贷记账法的基本内容,（四）记账规则 【例4-4】 春风公司用银行存款5 000元归还银行短期借款。这项经济业务的发生，使得银行存款这一资产类账户和短期借款这一负债类账户同时减少5 000元。银行存款账户减少记贷方，短期借款账户减少记借方，借贷金额相等，其记录结

24、果如下,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,37,2020/6/24,2.2 借贷记账法的基本内容,（四）记账规则 【例4-5】 春风公司用出售乙产品一批，收到货款25 000元存入银行。这项经济业务的发生，使得主营业务收入这一损益类账户增加25 000元，同时，也使得银行存款这一资产类账户增加25 000元。主营业务收入账户增加记贷方，银行存款账户增加记借方，借贷金额相等 , 其账户记录结果如下,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,38,2020/6/24,2.2 借贷记账法的基本内容,（四）记账规则 【例4-6】 春风公司用银行存款80

25、000元支付广告费。这项经济业务的发生，使得银行存款这一资产类账户减少80 000元，同时使得销售费用这一损益类账户增加80 000元。银行存款账户减少记贷方，销售费用账户增加记借方，借贷金额相等, 其账户记录结果如下,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,39,2020/6/24,2.2 借贷记账法的基本内容,（四）记账规则 【例4-7】 春风公司用银行存款3 000元购买生产用A材料。这项经济业务的发生，使得银行存款这一资产类账户减少30 000元，同时使得原材料这一资产类账户增加30 000元。银行存款账户减少记贷方，原材料账户增加记借方，借贷金额相等, 其账户记

26、录结果如下,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,40,2020/6/24,2.2 借贷记账法的基本内容,（四）记账规则 【例4-8】 春风公司向银行借入一笔短期借款48 000元，直接偿还应付宏达公司的货款。这项经济业务的发生，使得短期借款这一负债类账户增加48 000元，同时使得应付账款这一负债类账户减少48 000元。短期借款账户增加记贷方，应付账款账户减少记借方，借贷金额相等, 其账户记录结果如下,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,41,2020/6/24,2.2 借贷记账法的基本内容,（四）记账规则 任何一笔经济业务 都必须同时记入

27、两个或者两个以上的账户 所记入的账户可以属于同一类，也可属于不同类 主要取决于经济业务的内容 不论在什么情况下 所记入的账户有的在借方 有的在贷方 但不能全部记入借方或者全部记入贷方 相关账户的贷方与借方所记录的金额必然相等,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,42,2020/6/24,2.2 借贷记账法的基本内容,（四）记账规则 账户对应关系 概念 在运用借贷记账法登记每笔经济业务时 在有关账户之间会发生相互对应的应借应贷关系 这种关系即称为账户对应关系 对应账户 在处理具体每笔经济业务时所形成的具有对应关系的账户,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4

28、章记账方法,43,2020/6/24,2.2 借贷记账法的基本内容,（五）试算方法 试算原理 发生额相等的试算 某一会计期内所有账户的借方发生额与所有账户的贷方发生额之间存在如式4-3所示的等量关系 余额相等的试算 即在一定会计期初与会计期末，所有账户的借方余额与所有账户的贷方余额之间存在如式4-4、式4-5所示的等量关系,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,44,2020/6/24,2.2 借贷记账法的基本内容,（五）试算方法 试算等量关系的证明,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,45,2020/6/24,2.2 借贷记账法的基本内容,（

29、五）试算方法 试算技术 试算表的基本格式 表头部分 表名（即试算表） 编制时间（即年、月、日） 计量单位（一般为元） 表体部分 从上至下 资产类账户（一般按其流动性排列） 负债类账户（一般按其时间长短排列） 所有者权益类账户 费用成本类账户 损益类账户 从左到右 期初余额（设借方和贷方，合计应当为图4-9中的X） 本期发生额（设借方和贷方，合计数应当为图4-9中的Y） 期末余额（设借方和贷方，合计应当为图4-9中的Z）,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,46,2020/6/24,2.2 借贷记账法的基本内容,（五）试算方法,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年

30、版）第4章记账方法,47,2020/6/24,2.2 借贷记账法的基本内容,（五）试算方法 试算表的资料来源 各列中不同账户的数额 需要根据当期全部的账户的记录逐一填列 “银行存款”、“固定资产”和“管理费用” 的数额即取自图4-46 编制试算表时注意的问题 只有余额无发生额的账户 将其期初余额分别列入试算表的期初余额与期末余额的借方或者贷方的相应栏次内 只有发生额而无余额的账户 将其发生额分别过入试算表中有关账户发生额借方或者贷方的有关栏次,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,48,2020/6/24,2.2 借贷记账法的基本内容,（五）试算方法 即使试算表的编制结

31、果实现了三个相等 XX、YY和ZZ 但也不能肯定其账户记录完全正确 因为其记账时可能会有某些隐性错误 某笔业务全部未记 某笔业务重复记录 某笔业务会计分录时的账户名称用错但金额未错 某笔业务的借贷方向颠倒 某几笔业务借贷双方发生同额错误 以及某几笔业务发生借贷一方相互抵销的错误,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,49,2020/6/24,2.2 借贷记账法的基本内容,（五）试算方法 若试算表的编制结果若未能实现三个相等 则可以先算出借方、贷方的差额 然后将差数用“除二法”或者“除九法”进行查找 主要用于记录上出现借贷反方时 如上述办法无法查找出错误时 顺查法（从会计

32、分录账户试算表） 逆查法（从会计分录账户试算表）仔细勾对,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,50,2020/6/24,2.2 借贷记账法的基本内容,（六）基本特点 关系清晰 科学地运用“借”和“贷”作记账符号 使得账户的对应关系非常清晰 充分反映了经济业务的来龙去脉 便于检查 依据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行账务处理 使得全部账户的发生额和余额都可以保持平衡 便于及时检查账簿记录的正确性 为日常会计处理的自检和期末的试算提供了方便 适应性强 具有较强的适应性 为使用既反映资产又反映负债的双重性质账户提供了理解基础,许家林主编会计学原理（科学出版社2010

33、年版）第4章记账方法,51,2020/6/24,2.3 会计分录及其编制,（一）会计分录的概念 概念 简称“分录” 是指在分析经济业务的基础之上 确定应记账户名称、方向和金额的一种记录 编制 判断经济业务引起哪些账户发生变动 是增加还是减少 应该记借方还是贷方 应用 会计分录是根据与经济业务有关的原始凭证 在具有规定格式的记账凭证上编制的,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,52,2020/6/24,2.3 会计分录及其编制,（二）会计分录的编制步骤 确定涉及的账户 分析经济业务涉及到哪些账户 将所涉及的账户名称标准化 企业会计准则应用指南（2006）中的156个会计

34、科目 确定账户的性质 分析该业务所涉及的这些账户各属于什么性质 应当归属于资产、负债或者所有者权益的哪个会计要素之中 确定增减变化性质 分析该业务涉及的账户发生什么变化 这些账户是增加了还是减少了 确定增减变化幅度 分析该业务涉及的账户发生了多大的变化 其增减金额各是多少,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,53,2020/6/24,2.3 会计分录及其编制,（二）会计分录的编制步骤 确定记账方向 该业务涉及的账户发生的变化应当用什么符号来反映 应分别记入账户的借方还是贷方 编制完整的会计分录 根据会计分录的格式 确定所编制的分录 是否符合有借必有贷、借贷必相等的记账

35、规则求,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,54,2020/6/24,2.3 会计分录及其编制,（二）会计分录的编制步骤 【例4-9】 春来公司209年3月1日从银行提取现金8 000元备用。此项经济业务发生导致库存现金增加，同时银行存款减少，因此应分别将8 000元记入“库存现金”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。其会计分录 借：库存现金 8 000 贷：银行存款 8 000,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,55,2020/6/24,2.3 会计分录及其编制,（二）会计分录的编制步骤 【例4-10】 春来公司209年3月3日以银行存款

36、30 000元偿还一笔原欠结算借款10 000元和一笔原欠宏达公司的货款20 000元。此项经济业务发生导致银行存款减少，同时短期借款和应付账款也减少，因此应当分别记入“短期借款” 账户的借方10 000元、“应付账款”账户的借方20 000元和“银行存款”账户的贷方30 000元。其会计分录为 借：短期借款 10 000 应付账款 20 000 贷：银行存款 30 000,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,56,2020/6/24,2.3 会计分录及其编制,（三）会计分录的种类 简单分录 即一借一贷的会计分录 复合分录包括 一借多贷的会计分录 多借一贷的会计分录

37、多借多贷的会计分录,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,57,2020/6/24,2.3 会计分录及其编制,（四）会计分录的编制要求 会计分录的格式规范 注意先借后贷 借和贷要分行写 文字和金额的数字都应错开一格 借方的记账符号、账户、金额在上，贷方在下 贷方的记账符号、账户、金额都要比借方退后一格， 以表明借方在左，贷方在右 在一借多贷或多借一贷的情况下 要求借方或贷方的文字和金额数字必须对齐 归纳 上借下贷，交错相排 一贷多借，一借多贷 一般不编，多借多贷,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,58,2020/6/24,2.3 会计分录及其

38、编制,（四）会计分录的编制要求 会计分录的编制要求 科目准确 最好用企业会计准则应用指南（2006）中156个会计科目的标准称谓 不能随意简化 若无特别需要亦不宜随意增设 方向准 分析确定账户记录时的借贷方向要准确 金额准确 其他 若经济业务涉及到相关明细账户时 其格式除上述要求外 需要在总分类账户与明细分类账户之间划一横线 以示区别 以便于依据会计分录在登记总分类账户与相关明细分类账户的分别记录,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,59,2020/6/24,2.3 会计分录及其编制,（四）会计分录的编制要求 【例4-11】 春来公司209年3月15日从晓光公司购入1

39、00 000元的甲材料，当即以银行存款支付40 000元货款，余款暂欠。此项经济业务导致库存原材料增加，与此同时，银行存款减少和应付账款增加，因此应当分别记入“原材料甲材料” 账户的借方100 000元、“应付账款晓光公司”账户的贷方60 000元和“银行存款”账户的贷方40 000元。其会计分录为 借：原材料甲材料 100 000 贷：银行存款 40 000 应付账款晓光公司 60 000,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,60,2020/6/24,2.4 记账原理综合运用简例,（一）简例解析 【例4-12】 春风公司209年5月1日有关账户期初余额如表4-5所示

40、,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,61,2020/6/24,2.4 记账原理综合运用简例,（一）简例解析 针对本月发生的下述部分经济业务，可据前述借贷记账法的原理对其进行分析并编制只涉及总分类账户的会计分录 1日，收到外商MLP公司投资80 000元存入银行。此项业务导致银行存款增加，同时实收资本增加，因此应将80 000元分别记入“银行存款”账户的借方和“实收资本”账户的贷方。其会计分录为 借：银行存款 80 000 贷：实收资本MLP公司 80 000 3日，以银行存款偿还银行的临时性借款50 000元。此项业务导致银行存款减少，同时在银行的临时性借款减少，因

41、此应将50 000元分别记入“短期借款”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。其会计分录为 借：短期借款临时性借款 50 000 贷：银行存款 50 000,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,62,2020/6/24,2.4 记账原理综合运用简例,（一）简例解析 4日，将现金3 000元存入银行。此项业务导致银行存款增加，同时库存现金减少，因此应将3 000元分别记入“银行存款”账户的借方和“库存现金”账户的贷方。其会计分录为 借：银行存款 3 000 贷：库存现金 3 000 8日，向银行取得一笔六个月的借款20 000元，偿还前欠振华公司货款。此项业务导致银行借款

42、增加，同时应收账款减少，因此应分别将20 000元分别记入“应付账款”账户的借方和“短期借款”账户的贷方。其会计分录为 借：应付账款振华公司 20 000 贷: 短期借款结算借款 20 000,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,63,2020/6/24,2.4 记账原理综合运用简例,（一）简例解析 10日，以银行存款支付生产车间生产甲产品用水电费8 000元。此项业务导致银行存款减少，同时生产成本增加，因此应将8 000元分别记入“生产成本”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。其会计分录为 借: 生产成本甲产品 8 000 贷: 银行存款 8 000 15日，企业生

43、产车间从材料仓库领用价值60 000元的B材料用于甲产品的生产过程。此项业务导致生产成本增加，同时库存原材料减少，因此应将60 000元分别记入“生产成本”账户的借方和“原材料”账户的贷方。其会计分录为 借：生产成本甲产品 60 000 贷：原材料B材料 60 000,许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第4章记账方法,64,2020/6/24,2.4 记账原理综合运用简例,（一）简例解析 20日，向银行申请取得一笔25 000的结算借款，已办妥贷款手续。此项业务导致银行存款增加，同时短期借款也增加，因此应将25000元分别记入“银行存款”账户的借方和“短期借款”账户的贷方。其会计分录为 借：银行存款 25 000 贷：短期借款结算借款 25 000 30日，本月完工的一批甲产品验收入库，结转其生产过程所发生的成本70 000元。此项业务导致库存商品增加，同时当月为生产产品所发生的生产成本减少，因此应将70 000元分别记入“库存商品”账户的借方和“生产成本”账户的贷方。其会计分录为 借：库存商品甲产品 70 000 贷：生产成本甲产品